Activo Fijo, capitalizacin de costos de financiamiento

(IAS 16, IAS 23, IAS 40)

IAS 16, Activo fijo
IAS 40, Inversin en propiedades
IAS 23 Costos de financiamiento
Alcance de las normas
Reconocimiento inicial de los activos fijos
Determinacin del costo
Capitalizacin de costos por financiamiento (IAS 23R)
Medicin posterior al reconocimiento
Depreciacin
Revelaciones
Aplicables reconocimiento, medicin y revelacin de
informacin activos fijos e inversiones en propiedades.
Ambas excluyen de alcance:
Activos biolgicos relacionados con actividades
agrcolas (IAS 41)
Derechos de recursos y depsitos minerales (ej.
petrleo, gas natural y otros recursos no
regenerativos)
Pero aplica a tems de activo fijo que se utilizan para
desarrollar o mantener esos activos.

Activos fijos: activos tangibles que
Posee una entidad para su uso en la produccin o
suministro de bienes o servicios, para el arrendamiento
a terceros o para propsitos administrativos
Se espera utilizarlos durante ms de un perodo

Inversiones en propiedades:
propiedades mantenidas para arrendamiento
o para apreciacin de capital o ambos, y no para:
El uso en la produccin o suministro de bienes o servicios o
para propsitos administrativos
La venta en las operaciones normales de la entidad
Un elemento de activo fijo se reconoce como
un activo si:
Es probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos futuros derivados del mismo, y
El costo del activo pueda ser medido de forma
confiable.
Este principio aplica tanto a los costos
incurridos cuando se adquiere el activo como
a los costos de adiciones posteriores.
La identificacin del activo puede ser un tema
ms complejo.



Repuestos y equipos de servicio existencias o
activo fijo
Activos individuales o en conjunto
Reparaciones y mantenimiento utilidad y
prdida cuando se incurre
Reemplazo en intervalos regulares:
Se reconoce si se cumple con los criterios
Se deja de reconocer el valor libro de las piezas
reemplazadas
Inspecciones mayores regulares:
Se reconoce si se cumple con los criterios
Se deja de reconocer el valor libro de la inspeccin
anterior.
Repuestos pueden ser contabilizados como
Activo Fijo?


Compaas adquieren artculos de inventario en forma permanente.
Siempre habr un cierto stock de inventario. Pero no por esto los
inventarios sern partidas de Activo Fijo. A nivel individual cada tem
ser consumido en un ciclo operativo.
De todas formas, puede haber casos en los que es difcil juzgar si un
elemento es parte del inventario o es un elemento de Activo Fijo

Repuestos se clasificarn como Activo Fijo si:

No est a la venta,
No se consume en un proceso de produccin o durante el proceso de
prestacin de servicios,
Es necesario para operar o para beneficiarse de un activo durante ms de
un ciclo y
No puede ser recuperado a travs de la venta (o estar significativamente
deteriorado despus de que haya sido utilizado para operar el activo).

Esto aplica incluso si la parte de inventario que es un elemento de
Activo Fijo no puede ser separada fsicamente del resto de los
inventarios.

IAS 16.8/9 indica: Los repuestos y el equipo auxiliar se contabilizan
habitualmente como existencias y se reconocen en el resultado del
perodo cuando se consumen.

Sin embargo, los repuestos importantes y el equipo de
mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante
ms de un perodo, cumplen normalmente las condiciones para ser
calificados como elementos del activo fijo.

De forma similar, si los repuestos y el equipo auxiliar slo pudieran
ser utilizados con relacin a un elemento del activo fijo, se
contabilizarn tambin como activo fijo.

Una entidad adquiere el derecho a utilizar una cueva subterrnea (una
antigua mina de sal) para fines de almacenamiento de gas durante un
perodo de 50 aos. La cueva est llena de gas, pero una parte sustancial
(25%) del gas slo ser utilizada para mantener la cueva bajo presin con el
fin de poder obtener la salida de gas de la cueva. No es posible distinguir la
parte del gas que se utilizar para mantener la cueva bajo la presin y el
resto del gas. El gas ser utilizado en una base continua. An as, es posible
medir la parte del gas que no ser utilizable de la cueva para su venta.
Cmo deber contabilizarse el gas, como Activo Fijo o como Inventario?

Respuesta: El total del volumen de gas deber ser separado en dos:
gas mantenido para la venta
gas mantenido para mantener la presin de la cueva.
El primero deber ser contabilizado como inventario y el segundo como
Activo fijo y depreciado sobre el perodo en que se espera que la cueva ser
utilizada.


IAS 16.9: Esta Norma no establece la unidad de
medicin para propsitos de reconocimiento, por
ejemplo no dice en qu consiste una partida del
activo fijo. Por ello, se requiere la realizacin de
juicios para aplicar los criterios de
reconocimiento a las circunstancias especficas
de la entidad. Podra ser apropiado agregar
partidas que individualmente son poco
significativas, tales como moldes, herramientas y
troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los
valores totales de las mismas.
Reparaciones y mantenimiento
No se reconocern costos de mantenimiento diario del activo fijo:
Costos de mano de obra y consumibles, costos de pequeos
componentes
Reemplazo a intervalos regulares
Algunos componentes necesitan reemplazos en intervalos regulares.
Ej: avin y sus asientos
Estos costos se reconocern cuando se incurran, se da de baja el
valor libros de la parte que se reemplaza
Inspecciones generales
Realizacin peridica de inspecciones generales para que activo fijo
contine operando. Ej: avin
Se elimina el valor de la inspeccin anterior y se reconoce el nuevo,
an si originalmente no fue reconocida.

Activo fijo que califiquen se valorizarn al costo al
momento del reconocimiento inicial
Costo: Precio de compra, incluyendo impuestos de
la aduana e impuestos de compra no
reembolsables, menos cualquier descuento, y
Costos directamente relacionados al proceso de
preparar el activo, en trminos de ubicacin fsica
y condicin, para que pueda operar en la manera
prevista por la administracin.
Estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del activo, as como la
rehabilitacin del lugar en que se encuentra
(obligacin de la entidad).

Costos de beneficios de empleados que provienen
directamente de la construccin o adquisicin del activo
Costos de preparacin del sitio.
Costos de entrega inicial
Costos de instalacin y montaje
Costos netos de pruebas del funcionamiento del activo
Honorarios por servicios profesionales
Los costos asociados con poner en marcha
una nueva instalacin.
Los costos de introduccin de un nuevo
producto o servicio (Publicidad, promociones,
etc.)
Los costos de apertura de negocio en una
nueva localizacin o dirigido a una nueva
clase de clientes
(por ejemplo, la capacitacin de empleados)
Los costos de administracin y otros gastos
generales
Determina el costo de activo fijo bajo IAS 16:

tem Monto
Precio de compra (factura de
importacin)
1.000.000
Descuentos del precio 150.000
Impuestos de aduana 25.000
Seguros y otros costos de
importacin
40.000
Costo bajo IAS 16 ?
C = P D + A
C - costo
P - precio de compra
D - descuentos
A - costos directamente
atribuibles
Determina el costo de activo fijo bajo IAS 16:

tem Monto
Precio de compra 1.000.000
Descuentos del precio (150.000)
Impuestos de aduana 25.000
Seguros y otros costos de
importacin
40.000
Costo bajo IAS 16 915.000
ABC & Co., est realizando la instalacin de una nueva planta en su
planta de produccin. Se ha incurrido siguientes costos:









Cuales de estos costos forman parte del costo de un elemento de
PP&E bajo IAS 16?

Tipo de costo Monto
Precio de compra de planta 250.000
Costos de entrega inicial 20.000
Costos de preparacin del sitio 60.000
Consultores utiliza para el asesoramiento sobre la adquisicin de planta 70.000
Porcentaje de sueldo de Gerente de finanzas (participacin en proyecto) 20.000
Costo estimado de desmantelamiento 30.000
Prdidas operativas iniciales antes de la produccin comercial 40.000
Costo de planta incluye:











Tipo de costo Monto
Precio de compra de planta 250.000
Costos de entrega inicial 20.000
Costos de preparacin del sitio 60.000
Consultores utiliza para el asesoramiento sobre la
adquisicin de planta
70.000
Porcentaje de sueldo de Gerente de finanzas -
Costo estimado de desmantelamiento 30.000
Prdidas operativas iniciales antes de la produccin comercial -
TOTAL 450.000
Los costos de financiamiento que son
directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin, o produccin de un activo
calificado deben ser capitalizados como parte
del costo de ese activo.

Costos de financiamiento son el inters y los otros
costos incurridos en conexin con prstamos de
fondos.
Un activo calificado es un activo que
necesariamente requiere un perodo considerable
de tiempo para prepararse para su venta o uso
designado.

La IAS 23R establece como nica opcin la
contabilizacin de los costos por intereses
como parte del costo del activo relacionado.
Aplica solamente para aquellos activos
calificados medidos al costo.
Los inventarios que son producidos
permanentemente o producidos en grandes
cantidades en una base repetitiva, quedan
fuera del alcance de IAS 23R.
Las compaas que reconocen los intereses
como gastos bajo sus polticas contables
actuales deben identificar los activos
calificados asociados.

Prstamo especfico para adquirir un activo
particular: costos de financiamiento a ser
capitalizados los incurridos por ese
prstamo, menos cualquier ingreso que
proviene de la inversin temporaria de los
fondos prestados.
De lo contrario, se determina una tasa de
capitalizacin, la cual es el promedio
ponderado de todos los costos de
financiamiento de la entidad por
financiamiento general durante el perodo.
La capitalizacin de los costos de
financiamiento debe comenzar cuando:
Se estn incurriendo desembolsos sobre el activo
Se estn incurriendo costos de financiamiento, y
Las actividades necesarias para preparar el activo
para su venta o uso designado ya estn en curso
Se debe suspender la capitalizacin durante
perodos extendidos en que el desarrollo del
activo es interrumpido.
La capitalizacin debe cesar cuando la mayora
de las actividades necesarias para la
preparacin del activo para su venta o uso
designado han terminado.

IAS 16: Activo Fijo
Opciones de valorizacin:
Modelo del Costo
Modelo de Revalorizacin (solamente si el valor
justo se puede medir en forma confiable)

Cuando se utiliza revalorizacin, se debe aplicar a clases de
activos y con suficiente frecuencia para que el valor libro sea
similar o cercano al valor justo.

Bajo cualquier mtodo (costo o revalorizacin), el valor libro
es reducido por cualquier depreciacin acumulada y por
cualquier prdida por deterioro.

Ejemplo:

Base
costo
histrico
Incrementos en costo depreciado: patrimonio
(Reserva Revalorizacin), y
Disminuciones debajo del costo depreciado:
se reconocen como un gasto.

Sin embargo:
Incrementos van a resultados si reversan disminucin por
devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente
en resultados
Disminuciones van a patrimonio contra la reserva de
revalorizacin reconocida previamente por el mismo activo,
hasta el monto de la reserva
Necesidad de llevar control e historia por cada activo.


Opciones para la valorizacin posterior:

Modelo de costo (IAS 16), o
Modelo de valor justo: los movimientos de
valor van a resultados. No hay depreciacin
bajo este modelo

La opcin elegida debe ser aplicada a todas
las inversiones en propiedades

Ejemplo:

Base costo histrico
El valor debe:
Representar el precio que es ms probable que
se podra obtener en el mercado entre partes
informadas actuando a voluntad propia en una
transaccin de mercado
Reflejar el estado y las circunstancias de
mercado actuales a la fecha del balance
No considerar cualquier factor especfico de la
compaa que reporta
En caso que se utilice el modelo de costo,
igualmente se deber revelar el valor justo de
las mismas.
Determinacin del
valor de mercado
El monto depreciable de cada componente de un tem
de activo fijo, se debe asignar sistemticamente sobre su
vida til.
El monto depreciable es el costo (o monto
revalorizado) del activo, menos su valor residual
El valor residual es el monto neto estimado que una
entidad obtendra de la venta del activo si el activo ya
tuviera la edad y las condiciones esperadas al final de
su vida til.
Se debe registrar la depreciacin como gasto, a menos
que est incluida en el valor libro de otro activo.
Vida til:
Perodo por el cual se espera que el activo est
disponible para ser utilizado por una entidad, o
Nmero de unidades de produccin o similares que
la entidad espera obtener de un activo.

Otros factores que deben ser considerados en la determinacin
de la vida til:
Uso esperado del activo
Desgaste normal esperado
Obsolescencia tcnica o comercial
Lmites legales o similares sobre el uso del activo
Debe reflejar el patrn de consumo de los
beneficios del activo, por ejemplo:
Mtodo lineal
Balance decreciente
Unidades de produccin
Mtodos deben ser revisados y/o modificados
si ya no reflejan el patrn esperado de
consumo de beneficios de los activos.
Cualquier cambio en el mtodo de
depreciacin debe ser contabilizado
prospectivamente
Ejemplo:
Mtodo de
depreciacin
lineal y vida
til estimada
Tabla de vida
til estimada
Si los componentes de activo fijo tiene un
costo significativo en relacin al costo total
del tem Activos Fijos, se depreciar por
separado.

Si dichas partes tienen las mismas vidas tiles
o el mismo mtodo de depreciacin, pueden
agruparse en la determinacin del cargo de
depreciacin.

Ejemplo: armazn de la nave area y motores
de una aeronave
Sin embargo no existe un requisito de identificar todos los
componentes.
Se debe dar de baja un componente existente al ser
reemplazado, an si no ha sido depreciado por separado
Valor contable del componente que se reemplaza puede
estimarse:
si no es posible para una entidad determinar el valor contable del
componente reemplazado, podra utilizar el costo de reemplazo como
indicativo de lo que hubiera sido el costo del componente en el momento
en que fue adquirido o construido.
No es necesario identificar todas las partes de un activo hasta
que incurra en el gasto de reemplazo.
Una entidad compra una mquina con una vida til estimada de 10
aos a un costo de $ 10.000.000. El activo contiene dos motores
iguales que se asume tienen la misma vida til que la mquina de la
que forman parte. Despus de 7 aos uno de los motores falla y es
reemplazado a un costo de $ 200.000. La entidad no haba
identificado los motores como componentes separados y no conoce
el costo original

Utilizar el costo de reemplazo para estimar el costo que hubiera
tenido el motor original (con la ayuda del proveedor estima que el
costo hubiera sido de $ 170.000, y que este tendra un valor neto
remanente de $ 51.000 despus de 7 aos de depreciacin)
Confeccione los asientos que realizara la empresa para contabilizar
esta operacin

En el caso que la entidad no tenga ms informacin que el costo de
reemplazo del componente, podra utilizar un costo de reemplazo
depreciado para calcular el importe a dar de baja en relacin al
activo original.
Por lo tanto en el ejemplo anterior: Se da de baja $ 51.000
(170.000 valor bruto y 119.000 depreciacin acumulada) y
capitaliza el costo de reemplazo.
Asientos relacionados con alta de nuevo motor y baja del anterior:

Activo fijo 200.000
Proveedores 200.000

Resultados 51.000
Depr. Ac. 119.000
Activo fijo 170.000





IFRS PCGA de Chile
2 mtodos de valorizacin: Costo y
Valor justo - Correccin monetaria no
es aceptada para Chile
Solo se utiliza el costo corregido
Control y depreciacin por
componentes
No est especificado
Costos de desmantelamiento y retiro
de activos
No contempla estas provisiones
Requiere revisin anual de vida til y
mtodos de depreciacin
No es requerida
Contempla el concepto de Inversin
en propiedades y establece
tratamiento contable y medicin

No contempla este tipo de activos
Reconocimiento de activos fijos
Determinacin de su costo
Revalorizacin
Depreciacin
Clasificacin mantenido para la venta
Desreconocimiento/Bajas de activos
Revelacin
Para cada clase de activo fijo:
Las bases de medicin utilizadas para
determinar el valor libro bruto
El mtodo de depreciacin aplicado
La vida til o tasa de depreciacin aplicada
El valor libro bruto y la depreciacin acumulada
(agregada con prdidas acumuladas de
deterioro) al comienzo y al final del periodo.
Base costo
(IAS 16.30)
Mtodo de
depreciacin
lineal
Ejemplo:

Una conciliacin de movimientos en el
perodo para cada clase de activos,
incluyendo:
Adiciones
Ventas
Adquisiciones como resultado de combinaciones de
negocios
Movimientos de revalorizacin
Deterioros y sus reversos
Depreciacin
Diferencias de cambio
Cualquier otro movimiento
Reconocimiento de activos fijos
Determinacin de su costo
Revalorizacin
Depreciacin
Revelacin