NIC 17

ARRENDAMIENTOS
2
Contenido
Antecedentes
Clasificacin
Contabilizacin del arrendamiento operativo
Contabilizacin del arrendamiento financiero
Venta con arrendamiento posterior
Informacin a revelar

3
Antecedentes
Qu es un arrendamiento?

Por qu arrendar un activo y no comprarlo?

Por qu es importante la contabilizacin del arrendamiento?
4
Alcance
La NIC 17 no aplica a:

Arrendamientos para la exploracin o uso de minerales y otros recursos naturales.
IFRS 6
Contratos de licencia sobre pelculas, videos, msica, manuscritos, patentes y
marcas. NIC 38
Se deben considerar otras normas para valorar los siguientes arrendamientos:

Inversiones inmobiliarias mantenidas por arrendatarios y registradas como
inversiones inmobiliarias NIC 40
Inversiones inmobiliarias facilitadas por arrendadores bajo arrendamientos
operativos NIC 40
Activos biolgicos mantenidos por arrendatarios bajo arrendamientos financieros
NIC 41
Activos biolgicos facilitados por arrendadores bajo arrendamientos operativos NIC
41
5
Alcance, continuacin
La NIC 17 aplica a:

Acuerdos de transmisin de derechos de uso, aunque el arrendador
realice servicios significativos en relacin a su explotacin o
mantenimiento.

No aplica a acuerdos que constituyen contratos de servicios que no
transfieren el derecho de uso de activos entre las partes (ampliado en
CINIIF 4)

Valoracin inicial de inversiones inmobiliarias mantenidas en
arrendamientos operativos, pero registradas como arrendamientos
financieros (NIC 40)
6
reas cubiertas por otras NIIF
Transferencia de cuentas a cobrar por arrendamientos NIC 39

Derivados implcitos en contratos de arrendamiento NIC 39

Deterioro de valor NIC 36 (para activos); NIC 39 (para arrendamientos a
cobrar)

Contratos de arrendamiento onerosos NIC 37

Contratos con arrendamientos implcitos CINIIF 4
7
Contenido
Antecedentes
Clasificacin
Contabilizacin del arrendamiento operativo
Contabilizacin del arrendamiento financiero
Venta con arrendamiento posterior
Informacin a revelar

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Clasificacin
Sustancia sobre forma
El principio fundamental
Quin soporta los riesgos y beneficios de la
propiedad?
La cuestin clave
Al inicio del arrendamiento
Fecha de la clasificacin
9
Arrendamiento financiero
Arrendatario
Trata como
compra

Activo
Arrendador
Trata como
venta

Arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios al arrendatario

10
Arrendamiento operativo
Derecho a
usar el
activo

Arrendatario


Arrendador



Activo
Arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios al arrendatario

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Indicadores fuertes de un arrendamiento financiero
El valor actual de los pagos mnimos del
arrendamiento es al menos equivalente al
valor razonable
no
Arrendamiento cubre la mayor parte de la vida
econmica
s
Arrendamiento
financiero
s Opcin de compra a un precio suficientemente
inferior al valor razonable
no
La propiedad se transfiere al final del arrendamiento
s
Ms preguntas
no
no
s
El activo es de naturaleza especializada de modo que
slo puede ser utilizado por el arrendatario
s
no
12
Indicadores dbiles de un arrendamiento financiero
El arrendatario soporta las prdidas por
cancelacin anticipada
s
El arrendatario soporta las fluctuaciones en el
valor razonable del valor residual
no
s
Arrendamiento
operativo
no
s
no
Prrroga del plazo con unos pagos
sustancialmente inferiores a mercado
Arrendamiento
financiero
13
Indicadores clave
Vida econmica:
Periodo durante el cual se espera
que el activo vaya a ser utilizado
por parte de uno o mas usuarios
o
Unidades de produccin que se
espera obtener del activo
Vida til:
Periodo de tiempo, desde el inicio
del plazo y sin limitaciones de ste,
durante el que se espera consumir
los beneficios econmicos del activo
por la entidad
(Especfico de la entidad)
14
Indicadores clave, continuacin
Plazo del arrendamiento
Periodo no revocable, junto con cualquier periodo adicional, durante el
cual el arrendatario tiene la opcin de continuar el arrendamiento, con o
sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento el arrendatario
va a ejercer tal opcin.

Inicio del arrendamiento
Lo primero que ocurra entre fecha del acuerdo y la fecha de compromiso
por las partes a las clusulas principales del contrato. En dicha fecha:

Se clasifica el contrato (O o F)

Se determinan los importes a registrar bajo contratos de
arrendamiento financiero
15
Indicadores clave, continuacin
Comienzo del plazo de arrendamiento

Es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el
activo

Es la fecha de reconocimiento inicial del arrendamiento

16
Indicadores clave, continuacin
Pagos mnimos de arrendamiento

Comprende todos los pagos mnimos a satisfacer en el plazo del
arrendamiento.

Mas opcin de compra, si se espera ejercer la opcin
17
Indicadores clave, continuacin


Pagos mnimos de arrendamiento

Excluye:

Cuotas contingentes

Costos de los servicios
Impuestos de cargo del arrendador

18
Tasa de descuento para clculos del valor actual
Arrendador : tipo de inters implcito en el arrendamiento
Arrendatario : tipo de inters implcito y si no se puede
estimar, entonces se utiliza el tipo de inters
del endeudamiento incremental para el
arrendatario

Tipo de inters implcito
Tipo de descuento que, al inicio del arrendamiento, iguala el valor actual de los
pagos mnimos+valor residual no garantizado = Valor razonable del activo
arrendado + coste directo inicial del arrendador.

Tipo de inters incremental de endeudamiento
Tipo de inters que el arrendatario debera pagar en un arrendamiento similar o si
ste no fuera determinable, el tipo que incurrira al inicio del arrendamiento para
obtener financiacin a un plazo y garantas similares para adquirir el activo

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Ejemplo
A es el propietario legal de un computador

B arrienda el computador por 4 aos

Al final de los 4 aos, el computador ser devuelto a A

El contrato no se puede cancelar

Quin posee el computador desde un punto de vista
econmico?
20
Contabilizacin Arrendamiento Operativo
Arrendatario Arrendador
Balance
Cuotas de
Arrendamiento
a pagar
.Activo arrendado
.Cuotas de
Arrendamiento
a cobrar
Prdidas y Ganancias Gastos por arriendo
Costos y depreciacin

Ingresos por arriendo
21
Mejoras en locales arrendados
Se registran como inmovilizado material, si cumplen las condiciones para su registro.
NIC 16

Se amortizan durante el menor, de la vida til o plazo de arrendamiento
22
Contabilizacin Arrendamiento Financiero
Arrendatario Arrendador
Balance
Activo arrendado
Pasivo: Valor actual
de las cuotas
mnimas a pagar
A recibir: Valor
actual de la
inversin bruta

Prdidas y Ganancias
Amortizacin
Gastos financieros
Beneficio a la venta?

Ingresos financieros
23
Importes del balance para arrendadores
Inversin bruta en el arrendamiento
Menos: Ingresos financieros no devengados
Igual: Inversin neta en el arrendamiento
Arrendamiento
a cobrar
Ingresos financieros no devengados
Calculado como diferencia entre la
inversin bruta y el valor actual de los
pagos mnimos del arrendamiento + el
valor residual no garantizado
Utilizar el tipo de inters implicto en el
arrendamiento para el clculo del valor
actual
24
Consideraciones para el arrendatario
El arrendatario contabiliza los activos arrendados y los correspondientes pasivos al menor
del:

Valor actual de los pagos mnimos, y
Valor razonable

Los activos se deprecian de acuerdo a la poltica adoptada por la empresa para los otros
activos, de acuerdo a la NIC 16.

Sin embargo, si no existiese certeza de que se obtendr la propiedad al trmino del plazo
del contrato. El activos debiera depreciarse al menor valor entre el:
El plazo del arrendamiento, o
Vida til

(Los ingresos o gastos financieros se calculan utilizando el mtodo de tipo de inters
efectivo (utilizando el tipo de inters implcito en el arrendamiento)
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Impacto en el Balance resumen
Arrendamiento operativo Arrendamiento financiero
Arrendatario Cuenta de resultados
Activo arrendado
Pasivo por arrendamiento
(valor actual de las cuotas
mnimas del arrendamiento)
Arrendador Activo arrendado
Cuotas a cobrar del
arrendamiento
(Valor actual de la
inversin bruta)
26
Costos directos iniciales - Definicin
Costos directos iniciales

Costos directos incrementales directamente imputables a la
negociacin y contratacin de un arrendamiento, salvo que el
arrendador sea fabricante o distribuidor

Deben haberse incurrido como resultado del contrato

Deben ser directamente atribuibles a los contratos individuales
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Costos directos iniciales Registro contable
Arrendamiento operativo Arrendamiento financiero
Arrendatario
Capitalizar o registrar
como gasto a medida
que se incurre
Includo en el activo
arrendado (ajustes a la
futura amortizacin)
Arrendador
Sumado al importe del
activo arrendado y
registrado en base
al ingreso
Incluido en inversin neta
(a menos que el arrendador
sea un fabricante/intermediario)
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Fabricantes/intermediarios como arrendadores
Registran el comienzo de un contrato de arrendamiento financiero
como una venta:

Registro segn la poltica seguida para el registro de ingresos
ordinarios en la fecha de comienzo del contrato

Valoracin del ingreso ordinario por el importe menor del valor
razonable o valor actual de los pagos mnimos del
arrendamiento, calculados a valor de mercado
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Informacin a revelar

INFORMACIN A REVELAR

Importe en libros de los bienes.

Conciliacin total pagos, valor presente. Pagos mnimos, plazos
(hasta un ao, entre 1 y 5 aos, mas de 5 aos)

Importe total si hay subarriendos

Descripcin general acuerdos significativos (bases para
determinar cuotas, opciones, impuestos, etc.)

Amplia informacin a revelar tanto para arrendadores como para
arrendatarios