Estado de direito: - sociedade civil poltica e juridicamente organizada - Funo do Estado: promover o bem comum - Tripartio das funes estatais (executivo, legislativo e judicirio) - Para a realizao do bem comum: atividade financeira (arrecadao, gesto e despesa) - LRF (Lei complementar 101/2000), rege a atividade financeira do Estado.
Direito tributrio: Ramo especfico do direito cuja finalidade reger as relaes jurdicas estabelecidas entre o Estado e os particulares no exerccio da atividade financeira quanto arrecadao de tributos.
Arrecadao da receita pblica: Receita pblica: toda entrada de recursos monetrios nos cofres pblicos.
Receita originria - O Estado explora o seu prprio patrimnio; - Regime jurdico predominantemente de direito privado;
Receita derivada - originada do patrimnio do particular; - Regime jurdico de direito pblico; (Poder de coero convertido em obras e servios pblicos, ex: tributos e multas)
Fiscalidade e extrafiscalidade Tributo de natureza fiscal: visa precipuamente a arrecadao (ex: IR, ISS, ICMS)
Tributo de Natureza extrafiscal: visa precipuamente intervir na economia e na esfera social (ex: IOF, II, IE e IPI)
OBS: Parafiscalidade: O objetivo arrecadar, mas o produto dessa arrecadao se destina a ente diverso do instituidor (ex: contribuies sociais destinados aos servios sociais autnomos SESI, SENAI, SESC, etc)
Definio de tributo
CTN: Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
Aspectos da definio de tributo
Prestao pecuniria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir; Ex: dao em pagamento de bens imveis e compensao
Prestao compulsria (obrigatria)
No constitui sano por ato ilcito
Tributo x multa
pecunia non olet (dinheiro no cheira )
OBS: (dinheiro produto de crime sofre a tributao normalmente, caso no haja a declarao de seu recebimento ainda responder por sonegao fiscal)
O tributo no pode ter carter confiscatrio
Prestao instituda em lei
Tributo somente pode ser criado por lei ou mediante ato normativo de igual fora: Medida Provisria; (regra sem excees)
Majorao dos tributos: Em relao s alquotas de alguns tributos, existe excees:
Alquotas de: II, IE, IOF, IPI, CIDE-combustveis (so alterveis por Ato do Executivo) + Alquota do ICMS-monofsico sobre combustveis pode ser definida mediante convnio.
Prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
- O tributo institudo pela lei, sendo compulsrio. No h espao para a discricionariedade administrativa em cobrar, ou no, o tributo.
Atividade vinculada (todos os tributos)
tributo vinculado (ex: Taxa e cont. melhoria)
tributo de arrecadao vinculada (ex: emprstimo compulsrio)
Os Tributos em espcie
Corrente tripartida
CTN: Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Corrente pentapartida
STF aps CF de 88: As espcies tributrias seriam: imposto, taxa, contribuio de melhoria, emprstimo compulsrio e contribuies especiais (art. Da CF: 145, 148, 149, 149-A)
Espcies de tributos (corrente pentapartida) Impostos Taxas Contribuio de melhoria Emprstimo compulsrio Para atender despesas extraordinrias de guerra ou calamidade pblica Em decorrncia de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional
Contribuies especiais
COSIP contribuio de iluminao pblica CIDE Contribuio de interveno no domnio econmico Contribuies corporativas: de interesse das categorias sociais e econmicas
Contribuies sociais Contribuio da seguridade social Outras contribuies scias (competncia residual)
Contribuies sociais gerais
Natureza Jurdica do tributo Como identificar: analisa-se o fato gerador (no importa a denominao nem a destinao da receita, leva-se em considerao se deriva de uma prestao estatal especfica, ou no)
tributo no vinculado (no dependem de qualquer atuao do Estado. Ex: Imposto)
tributo vinculado (derivam de uma prestao especfica do estado. Ex: Taxa e contribuio de melhoria)
CTN: Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
- Art. 145, II, CF: Para cobrar uma taxa o Estado precisa exercer o Poder de polcia ou disponibilizar ao contribuinte um servio pblico especfico e divisvel. - eu te vejo e tu me vs
- Para cobrar a contribuio de melhoria deve haver uma atividade estatal prvia: uma obra pblica da qual decorreu valorizao imobiliria
OBS: A CF no cria Tributo, ela apenas atribui competncia para que os Entes Polticos o faam, sempre atravs de LEI
(No h tributo sem lei anterior que o defina).
Ex de Tributo que no existe por inrcia legislativa: Imposto sobre grandes fortunas
Distribuio constitucional da competncia tributria
Tributos que todos os entes podem criar (Unio, Estados e Municpios)
Impostos
Taxas Contribuio de melhoria Contribuio social para custear o regime previdencirio dos seus servidores
Tributos exclusivos do municpio COSIPA Contribuio social de iluminao pblica
Impostos Tributo no vinculado; Tributos de arrecadao no vinculada (carter contributivo serve para custear as atividades gerais do Estado Servios uti universi); No gozam de referibilidade (no custeiam servios especficos e divisveis); Incidem sobre manifestaes de riqueza do sujeito passivo; Competncia distribuda taxativamente na CF; Bitributao (cobrana do mesmo tributo, sobre o mesmo fato gerador, por 2 entes tributantes diversos);
Competncia residual da Unio (impostos residuais): mediante LC e no pode ter base de clculo nem fato gerador igual ao de outro imposto previsto na CF. (art. 154, I, CF);
nica possibilidade de bitributao: Imposto extraordinrio de guerra (Art. 154, II da CF), institudo pela Unio, compreendido ou no em sua competncia tributria.
Os Entes federados podem criar seus impostos atravs de leis ordinrias;
entretanto o fato gerador, a base de clculo e a definio dos contribuintes devero ser regulados por LC nacional (art. 146, III,a, da CF);
Caso a Unio no edite a referida Lei Complementar, os Estados tero a competncia legislativa plena (caso do IPVA);
Impostos Reais X Impostos Pessoais
Impostos reais Impostos pessoais No leva em considerao a situao pessoal do contribuinte A tributao varia conforme as condies pessoais do contribuinte Incide objetivamente sobre uma coisa, sem levar em conta a pessoa do contribuinte A tributao ser maior ou menor conforme a capacidade contributiva do contribuinte Ex: o IPVA O imposto incide sobre a propriedade do veculo, tanto faz um milionrio ou um desempregado possurem um carro gol modelo X ano 2014, ambos vo pagar o mesmo valor de IPVA. EX: Imposto de renda Varia conforme as faixas de rendimento, existindo, inclusive, faixa de iseno.
Princpio da Capacidade contributiva:
CF: Art. 145 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte (...) - Aplicvel aos impostos, mas extensivo s Taxas (STF) - Ligado ao princpio da isonomia
OBS: Para o STF, tanto os impostos pessoais, como os reais, devero obedecer ao princpio da capacidade contributiva. (informativo 694)
Ateno: a doutrina majoritria diz que somente os impostos pessoais devem obedecer ao citado princpio!
Ex: IPTU e ITCMD progressivos.
Progressividade: Tcnica de tributao destinada a fazer valer o princpio da capacidade contributiva. (alquotas variadas que vo aumentando conforme se aumenta a base de clculo).
Distribuio da competncia para instituir impostos:
Impostos da Unio: II, IE, IPI, IR, IOF, ITR, IGF, imposto extraordinrio de guerra e imposto residual Impostos dos Estados ICMS, IPVA, ITCMD
Impostos dos Municpios IPTU, ISS, ITBI (ou ITIV)
Distrito Federal (DF) Acumula tributos de competncia estadual e municipal
Taxas CTN: Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto
- Quem pode instituir e cobrar taxa: Qualquer dos entes (U, E, M, DF) desde que preste o respectivo servio ou exera efetivamente o Poder de polcia.
- um Tributo contraprestacional, retributivo (deve haver um correlao com o custo do servio prestado e o valor pago a ttulo de taxa)
- O Estado no pode obter lucro com a sua cobrana, mas, ao contrrio, repor, seus cofres pelo gasto experimentado com a atuao estatal diretamente dirigida ao contribuinte.
Taxa de Polcia:
CTN: Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Taxa de servio
- Servio especfico: O contribuinte sabe por qual servio est pagando.
- Servio divisvel: Suscetvel de utilizao separadamente por cada usurio.
- O Poder pblico pode identificar o usurio do servio pblico, contribuinte da taxa.
Regra: Eu te vejo e tu me vs
Servios pblicos uti singuli
EX: Taxa de coleta de lixo domiciliar, de tratamento de esgoto domiciliar, emisso de passaporte, taxa judiciria.
Smula 670 STF: O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.
- Utilizao potencial: Servio definido em lei como de utilizao compulsria posto disponibilidade do contribuinte. Mesmo que ele no use do servio pagar a Taxa. Ex: Coleta domiciliar de lixo
- Nos demais casos o particular somente pagar a taxa se efetivamente usar do servio.
Diferena entre Taxa de servio e Tarifa (preo pblico) Taxa Tarifa Regime jurdico de direito pblico Regime jurdico de direito privado O vnculo obrigacional de natureza tributria (Legal), no admitindo resciso O vnculo obrigacional de natureza contratual, admitindo resciso O sujeito ativo uma pessoa jurdica de direito publico O sujeito ativo uma pessoa jurdica de direito privado (concessionrias e permissionrias Art. 175 CF) O vnculo compulsrio O vnculo facultativo Pode ser cobrada em virtude de utilizao efetiva ou potencial do servio Somente poder ser cobrado em virtude da utilizao efetiva do servio A receita arrecadada derivada A receita arrecadada originria Sujeio aos princpios tributrios (anterioridade, noventena, etc) No se sujeita aos princpios tributrios Ex: servios de telefonia, fornecimento de energia, abastecimento de gua.
Contribuio de melhoria
- Art. 81 CTN - Todos os entes podem instituir e cobrar desde que realizem uma obra pblica da qual tenha decorrido um incremento no valor do imvel do contribuinte;
- A valorizao imobiliria fundamental;
- A cobrana da contribuio tem que ser posterior;
- O fato gerador da CM no a obra, mas a melhoria advinda a partir dela.
No possvel instituir taxa quando for cabvel a contribuio de melhoria (STF).
Princpio do no enriquecimento sem causa.
-Carter contraprestacional, retributivo;
- Limite total: valor gasto com a obra; - Limite individual: o acrscimo advindo para cada imvel beneficiado.
Emprstimo compulsrio - Art. 148 CF
- Competncia exclusiva da Unio;
- Lei Complementar;
- Tributo de arrecadao vinculada (pargrafo nico do art. 148);
- Tributo no vinculado a uma atividade estatal especfica;
Espcies:
para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (neste caso obedece a anterioridade tributria).
- Emprstimo obrigatrio, porm restituvel;
- No tem natureza contratual, mas legal;
- A lei fixar o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate;
- A restituio deve se dar na mesma espcie em que recolhido (STF).
Custeio da Seguridade Social pelos Bancos Comerciais: : contribuições específicas e aspectos constitucionais : seguridade social, proteção social, financiamento e solidariedade