Sistema Tributario Peruano

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Estado: Fin supremo de la sociedad y del estado es la persona humana
y el respeto a su dignidad (Art. 1 de la C.P.).
Se proceden a identificar aquellas necesidades pblicas a fin de
generar las condiciones y recursos para cubrirlas y satisfacerlas.
Tributos, Necesidad de Tributar y su relacin
con las actividades del Estado
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Necesidades pblicas: Son aquellas que nacen de la vida en sociedad
y que requieren ser satisfechas mediante la actuacin del Estado,
siendo de su responsabilidad la satisfaccin de las mismas.
Las necesidades pblicas pueden ser:
a. Absolutas: Solo pueden ser satisfechas por el Estado (justicia,
defensa, seguridad).
b. Relativas: Pueden ser proporcionadas por el Estado o por el sector
privado. Permiten el progreso y bienestar general (educacin, salud,
comunicaciones, transporte.)
Tributos, Necesidad de Tributar y su relacin
con las actividades del Estado
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Servicios pblicos: Son las actividades que el Estado representado
por el Gobierno- realiza en la procura de la satisfaccin de las
necesidades pblicas, las mismas que se ven materializadas en
diversos sectores como por ejemplo: Educacin, salud, transportes,
interior, etc.
Segn la doctrina pueden ser:
a. Esenciales: Cuando deben ser proporcionados por el estado,
porque son inherentes a la soberana del pas. No pueden ser
delegados.
b. No esenciales: Cuando satisfacen necesidades pblicas relacionadas
con el progreso y el bienestar general. El estado puede prestarlos o
bien delegarlos al sector privado, pero no por ello se desentiende de la
prestacin del servicio ya que se reserva el derecho de control sobre al
empresa prestadora.

Tributos, Necesidad de Tributar y su relacin
con las actividades del Estado
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Gasto pblico: Los egresos que el Estado realiza, generalmente en
dinero, para la satisfaccin de las necesidades pblicas y
funcionamiento del aparato del Estado, se efectan en funcin a una
planificacin y presupuesto cada ao de materializa en la Ley de
Presupuesto.
El presupuesto se efecta en funcin de los recursos pblicos, cuyo
objetivo es financiar el gasto pblico.
Los recursos pblicos pueden ser:
a. Originarios: El estado los obtiene actuando como un particular, sin
mediar coercitividad o ejercicio de su poder financiero. Ejemplo:
ingresos patrimoniales, prstamos.
b. Derivados: Fluyen del patrimonio de los particulares hacia el estado
en virtud del poder del imperio. Ejemplo: tributos e impuestos.
Tributos, Necesidad de Tributar y su relacin
con las actividades del Estado
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Concepto: Es una prestacin pecuniaria (obligacin de dar
suma de dinero) de conformidad con las obligaciones legales
establecidas, exigible coactivamente.
Caractersticas:
a. Prestacin, generalmente en dinero y excepcionalmente en
especie.
b. Se origina en la ley.
c. Nace cuando se realiza el hecho imponible.
d. Es de cumplimiento obligatorio.
e. Existe entre el estado como acreedor tributario y el deudor
tributario, (persona natural o jurdica, o entidad).
f. Es exigible coactivamente.
g. Tiene por finalidad satisfacer necesidades pblicas.



El Tributo
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Conjunto de tributos que se relacionan entre s de
manera coherente y armnica y que rigen en un pais
determinado en un momento dado, se denomina
Sistema Tributario, mediante Decreto Legislativo No.
771 se dicto la Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional, vigente a partir desde 1994.
El sistema tributario.
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Son objetivos del D. Leg. 771 los siguientes:
1. Incrementar la recaudacin.
2. Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia,
permanencia y simplicidad.
3. Distribuir equitativamente los ingresos que
corresponden a las Municipalidades.
4. El Cdigo Tributario constituye el marco normativo
del Sistema Tributario Nacional, sus normas de
aplicacin a los tributos que lo confirman.
El sistema tributario
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Concepto: Conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen
en el Per.
Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del
estado.
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
*Tributo: prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente y
exigidas por la administracin pblica

Sistema Tributario
Peruano
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Es el conjunto de principios y normas que regulan la
potestad tributaria, las obligaciones de carcter
tributario y los dems aspectos afines a esta rama del
Derecho.
Definicin de Derecho
Tributario
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1. Derecho Tributario Constitucional: Estudia los
principios y normas que regulan la potestad
tributaria, la vinculacin de los principios tributarios,
derechos humanos, garantas constitucionales y las
instituciones tributarias.
Ramas del Derecho
Tributario
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2. Derecho Sustantivo Tributario: En esencia es el
Derecho Tributario. Regula la obligacin tributaria,
los principios, las normas que sustentan la estructura
de los diferentes elementos (acreedor, deudor, base
imponible, alcuota, pago, etc.) de las obligaciones
tributarias.
Ramas del Derecho
Tributario
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3. Derecho Administrativo Tributario: Est
relacionado con los principios y normas que regulan
la organizacin y funciones de la Administracin
Tributaria.
Ramas del Derecho
Tributario
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4. Derecho Procesal Tributario: Estudia los
principios y normas que regulan los procedimientos
de actuacin de la Administracin Tributaria y de los
deudores tributarios ante la Administracin
Tributaria
Ramas del Derecho
Tributario
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5. Derecho Penal Tributario: Estudia los principios y
reglas que regulan el ilcito tributario y las sanciones
en caso de incumplimiento de las obligaciones
tributarias, as como la distincin de los delitos
tributarios.
Ramas del Derecho
Tributario
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6. Derecho Internacional Tributario: Estudia los
principios y normas que regulan aspectos tributarios
donde estn comprometidos sistemas jurdicos de
diferentes estados.
Ramas del Derecho
Tributario
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El derecho tributario constituye el principio, fundamento
u origen de las normas jurdicas que regulan el Sistema
Tributario.
La norma III del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario,
establece una graduacin de las fuentes del derecho
tributario:
1. Las disposiciones constitucionales (art. 74 y 79 de la
Constitucin Plitica).
2. Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificado por el Presidente de la Repblica, que se incorporan a
nuestro ordenamiento jurdico, relacionados con materia
tributaria.
3. Revisar el Codigo tributario.

Fuentes del Derecho
Tributario
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Las normas jurdicas son juicios hipotticos
condicionales, en virtud de los cuales se enlaza
determinada consecuencia condicionada a la
materializacin de la hiptesis. Las normas
tributarias, por principio, se encuentran contenidas
en normas jurdicas.
La norma tiene particularidades, ya que la misma
genera una obligacin partiendo de los enunciados
que relaciona la descripcin y determina una
consecuencia.
Interpretacin de las Normas
Tributarias
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Lmite a la interpretacin de normas tributarias: El articulo
170 del Cdigo Tributario establece que no procede la
aplicacin de intereses ni sanciones en aquellos casos lmites en
la interpretacin:
1. Cuando se producto de la interpretacin equivocada de una
norma, no se hubiese pagado monto alguno por concepto de la
deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la
aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria
seale expresamente que es de aplicacin de este artculo.
2. Cuando la Administracin Tributaria haya tenido duplicidad
de criterio en la aplicacin de la norma y solo respecto de los
hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Interpretacin de las Normas
Tributarias
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Vigencia temporal: El periodo de obligatoriedad de
una ley tributaria, establecido en su texto, determina
su vigencia en el tiempo.
Si no se seala la entrada en vigencia de la ley, esta
regir al partir del da siguiente de su publicacin.
En el caso de leyes referidas a tributos de
periodicidad anual, ellas rigen a partir del primer da
del siguiente ao calendario. Los reglamentos de
materia tributaria entran en vigencia al da siguiente
de la publicacin de la ley que reglamentan.
Vigencia de la norma tributaria
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Es importante tener en cuenta el principio de
publicidad de la norma, establecido en el articulo
109 de la Constitucin Poltica, que dice: la ley es
obligatoria desde el da siguiente de su publicacin
en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte.
Vigencia de la norma tributaria
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Como hemos visto las leyes tributarias rigen desde el
da siguiente de su publicacin en el diario oficial
(aplicacin inmediata), salvo disposicin contraria de
la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte (aplicacin diferida).
Constitucin Poltica: Art. 51 (publicidad), 109.
Norma X del TP del Cdigo Tributario.
Vigencia de la norma tributaria
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Se tienen las siguientes reglas:
Vigencia de la ley tratndose de tributos de
periodicidad anual: El articulo 74 de la Constitucin
prev que las leyes referidas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del 01 de enero del ejercicio siguiente.
Vigencia de normas reglamentarias: Los reglamentos
rigen como norma general desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Vigencia de las normas interpretativas: Se entiende que
la interpretacin de una norma a travs de otra rige desde
la vigencia de la norma interpretada. La justificacin para
esto es que la ley interpretativa solo precisa.
Reglas para la interpretacin
de las normas tributarias
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El derecho tiene las siguientes instituciones que
pretenden explicar la vigencia de las normas tributarias:
1. Aplicacin Inmediata: Es aquella que se relaciona con
los hechos y situaciones que ocurren mientras la ley o
norma tiene vigencia; esto es, entre el momento en que
asume vigencia la norma y aquel en que es derogada o
modificada.
Esta modalidad hace prevalecer como principio jurdico
general la irretroactividad, por el que las normas nuevas solo
rigen para hechos, relaciones o situaciones presentes o futuras.



Mtodos de aplicacin
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2. Aplicacin retroactiva: Es aquella que se da a los
hechos, relaciones y situaciones que tuvieran lugar
antes del momento en que entra en vigencia, es decir,
antes de su aplicacin inmediata.
Esta modalidad se basa en un principio jurdico en cuya
virtud las normas se proyectan hacia el pasado cuando
sealan condiciones ms favorables o benignas para el
sujeto.
Mtodos de aplicacin
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3. Aplicacin Ultractiva: Es aquella que se efecta a los
hechos, relaciones y situaciones que ocurren luego que
ha sido derogada o modificada de manera expresa o
tcita, es decir, luego que ha terminado su aplicacin
inmediata. Plantea la aplicacin de un dispositivo
derogado.
Se pospone su aplicacin, la cual sigue siendo
oblagatoria despus de haber sido formalmente
derogada.
Mtodos de aplicacin
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La potestad tributaria ejercida por el Estado tiene
que ser efectuada dentro de los lmites territoriales
de su jurisdiccin. De manera excepcional suscribe
convenios para evitar la doble imposicin y as
generar una carga tributaria por obtencin de
riqueza fuera del pas.
Vigencia en el espacio y
territorio
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Teora de los derechos adquiridos: En esencia
sostiene que una vez que un derecho ha nacido y se
ha establecido en la esfera de un sujeto, las normas
posteriores que se dicten pueden afectarlo.
Segn la teora clsica, los derechos adquirido son
aquellos que han entrado en nuestro dominio, que
hacen parte de l, y de los cuales ya no puede
privarnos aquel de quien los tenemos.

Vigencia en el espacio y
territorio
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Teora de los hechos cumplidos: Esta teora sostiene
que cada norma jurdica debe aplicarse a los hechos
que ocurran durante su vigencia, es decir, bajo su
aplicacin inmediata.
Si se genera un hecho bajo una primera ley y luego
de cierto nmero de efectos esa ley es modificada
por una segunda, a partir de la vigencia de esta
nueva ley, los nuevos efectos del derecho se deben
adecuar a esta y ya no ser regidos ms por la norma
anterior bajo cuya vigencia fue establecido el derecho
de que se trate.
Vigencia en el espacio y
territorio
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Estas teoras pretenden interpretar cul es la
aplicacin correcta de las normas generales en el
tiempo.
Puede verse que la teora de los derechos adquiridos
produce como efecto el aplicar ultractivamente las
normas previas, ya modificadas o derogadas, ms
all del momento en que tal modificacin o
derogacin ocurri.
La teora de los hechos cumplidos pretende aplicar
siempre de manera inmediata las normas generales.
Vigencia en el espacio y
territorio
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Ambas teoras estn de acuerdo en que mientras laley
original no sea modificada ellas es la aplicable a los
hechos que ocurran.
La diferencia en los efectos de amas se presenta a partir
de la modificacin legislativa: desde ese momento, la
teora de los derechos humanos adquiridos pretende la
aplicacin ultractiva de las normas anteriores; en tanto
que la de los hechos cumplidos pretende la aplicacin
inmediata de la nueva norma a los hechos que ocurran
bajo ella, aunque desde luego respeta que los hechos
anteriores se entiendan regidos por a ley anterior, vigente
cuando ellos acorrieron.

Vigencia en el espacio y
territorio
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De acuerdo al Art. 74 de la Constitucin, los gobiernos
regionales y locales tienen la potestad tributaria para crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la
ley; asimismo al ejercer tal potestad tributaria, deben respetar
los principios constitucionales tributarios.
Concepto: Es el conjunto de normas que regulan las facultades
y limitaciones tributarias del Estado.
Es la rama del derecho tributario que estudia la relacin entre
los principios y derechos en la Constitucin Poltica y la
materializacin en las actividades de las entidades que
representan los poderes del Estado y los rganos
administradores tributarios.
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Derecho Constitucional
Tributario

Es la potestad del Estado para crear, modificar o
suprimir tributos y exigir a personas naturales o
jurdicas que se encuentran bajo su jurisdiccin que
contribuyan pecuniariamente con el pas.
Es considerada un Concepto del Derecho Tributario
Constitucional.
Potestad Tributaria
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Se clasifica en:
1. Originaria:
a. Se produce cuando el ente pblico recibe la potestad
tributaria por disposicin establecida en la
Constitucin.
b. Esta potestad la detenta el Poder Legislativo y en va
de delegacin expresa el Poder Ejecutivo.
c. Se materializa en la dacin de las leyes y los decretos
legislativos.

34
Potestad Tributaria

2. Derivada:
a. Se produce cuando el ente pblico recibe la
potestad tributaria mediante una ley especfica
dictada en los supuestos que la Constitucin prov.
Este es el caso de los gobiernos locales, llmense
provinciales o distritales.


35
Potestad Tributaria

3. Potestad tributaria de los gobiernos locales:
a. Art. 74 de la Constitucin Poltica.
b. El gobierno regional tiene autonoma para decidir la
creacin y desarrollar la estructuracin de la
contribucin o tasa.
c. La ley orgnica de los gobiernos regionales establece
fijar ciertas reglas para la cuanta de contribuciones
y tasas.

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Potestad Tributaria

Caractersticas:
a. Constituye un poder inherente al de gobernar,
porque no hay gobierno sin tributo. Su
contrapartida es le deber del individuo de contribuir
al sostenimiento del Estado.
b. Conlleva la facultad de crear, modificar o suprimir
tributos.
c. Constituye la capacidad de exigir coactivamente su
cobro.
37
Potestad Tributaria

Limites: La potestad tributaria no es irrestricta, la
Constitucin establece los lmites a que se encuentra
sujeta.
El poder tributario no puede ser discrecional, pues todos
los poderes pblicos son limitados por forma, fondo y
sustancia.
La propia constitucin en su art. 74 limita el ejercicio del
poder tributario
Estos limites son tambin conocidos como los principios
del derecho tributario, y son:
.
38
Potestad Tributaria

1. Principio de Reserva de la Ley o legalidad: Este
principio sostiene que el tributo debe surgir por ley
emanada del Poder Legislativo, rgano ejecutor de
la potestad tributaria.
Se fundamenta en la necesidad de legitimar la
accin del Estado para aplicar tributos y en la
necesidad de proteger a los contribuyentes
Principios del Derecho
Tributario
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2. Principio de Reserva de la Ley: En materia
tributaria, la ley de creacin de un tributo debe
contener sus elementos esenciales del mismo hecho,
esto es la base imponible, la base del clculo y tasa del
impuesto, as como el acreedor, el deudor tributario y el
agente de retencin.
Ver Norma IV del Titulo Preliminar del Cdigo
Tributario.
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Principios del Derecho
Tributario

3. Respeto a los derechos fundamentales de la
persona: Este es un limite material a potestad tributaria,
por le carcter objetivo y adems subjetivo que tienen
los derechos fundamentales; es decir, que constituyen
autnticos limites de los poderes privados.

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Principios del Derecho
Tributario

4. Principio de Igualdad: Que no es la igualdad ante la
Ley.
La igualdad consiste en tratar igual a los iguales y
diferente a los diferentes.
Supone la igualdad de todos los ciudadanos como
sujetos de derechos y obligaciones frente a igualdad de
situaciones, lo cual implica un tratamiento.
En ese sentido, es importante la clasificacin de los
contribuyentes para otorgar un mismo tratamiento a los
que tienen la misma categora.

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Principios del Derecho
Tributario

Se debe tener en consideracin que este principio tiene
dos acepciones:
Igualdad en la ley: el contenido normativo no debe
tener desigualdades. Significa que la norma no
puede diferenciar entre los sujetos pasivos del
tributo. Se debe tratar igual a los iguales y desigual a
los desiguales, en funcin a su capacidad
contributiva. Este aspecto permite al legislador poder
otorgar exoneraciones.
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Principios del Derecho
Tributario

Igualdad ante la ley: nadie puede exigir un
tratamiento diferenciado en la aplicacin normativa.
Implica que la Administracin no puede cobrar a
determinada persona y a otra no. Ante la ley se tiene
que cobrar a todos por igual.
ART.2 NUMERAL 2 DE LA CONSTITUCIN
Toda persona tiene derecho a :
2) A la igualdad ante la ley. Nadie debe ser
discriminado por motivo de origen, raza, sexo,
idioma, opinin condicin econmica o de
cualquier otra ndole.

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Principios del Derecho
Tributario

5. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Es una garanta de nivel constitucional que surge del
respeto del derecho de propiedad. Seala que los
tributos no deben exceder ciertos limites que son
regulados por criterios de justicia social, inters y
necesidad pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su tasa
equivale a una parte sustancial del valor del capital, de
la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de
propiedad o cualquiera de sus atributos.
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Principios del Derecho
Tributario

Se entiende que es confiscatorio lo que excede el
limite que razonablemente puede admitirse como
posible de un rgimen democrtico de gobierno que
ha organizado la propiedad con limites
infranqueables, que excluyen la confiscacin de la
fortuna privada, ni por va directa ni valindose de
los impuestos.

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Principios del Derecho
Tributario

OTROS PRINCIPIOS Y DERECHOS
Adicionalmente, debemos tener en cuenta que, en el
ejercicio de la Potestad Tributaria, la Constitucin
Poltica establece que se debe observar lo siguiente:
Respeto a los derechos humanos que la Constitucin
protege; a saber: derecho al trabajo, a la libertad de
asociacin, al secreto bancario, al libre trnsito.
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Principios del Derecho
Tributario

Respeto a los principios de uniformidad y de
capacidad tributaria:
El principio de Uniformidad consiste en aplicar
igual tratamiento a aquellas situaciones que tengan
los mismos antecedentes.
El Principio de Capacidad Tributaria supone que
todos los habitantes de una comunidad deben
contribuir a los gastos pblicos de acuerdo a sus
posibilidades. Por este principio, la obligacin no
solo es un deber jurdico, sino tambin un
imperativo moral.
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Principios del Derecho
Tributario

La capacidad contributiva impone respetar los
niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis
de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar
las obligaciones tributarias sin exceder la verdadera
capacidad de pago del sujeto pasivo de la obligacin
tributaria.

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