ARTICULO 19

El impuesto de Primera Categora es real (va a

la renta misma, y no interesa la persona que la
percibe); es proporcional (se aplica una tasa
nica) independiente del monto de la renta; se
le aplica el principio de integracin impositiva,
permite que el impuesto sea crdito contra el
tributo personal de los socios o accionistas
(global complementario o adicional), al
distribuirse o retirarse la utilidad de las
empresas
ARTICULO 20
Establcese un impuesto del 17% que podr
ser imputado a los impuestos Global
Complementario y Adicional de acuerdo con
las normas de los artculo 56, N 3 y 63. Este
impuesto se determinar, recaudar y pagar
sobre:
ARTICULO 20 N 1 letra a
1 La renta de los bienes races en conformidad a las
normas siguientes:
a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a
cualquier ttulo bienes races agrcolas se gravar la renta
efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de los dispuestos
en la letra b) de este nmero
Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse
el impuesto territorial pagado, slo tendr derecho a esta
rebaja el propietario o usufructuario, en el caso que la
rebaja exceda del impuesto aplicable dicho excedente no
podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su
devolucin
La rebaja autorizada ser reajustada de acuerdo con el
IPC
ARTICULO 20 N 1 letra b
1 Continuacin:
b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de
bienes races agrcolas que no sean S.A. y que
cumplan los requisitos, pagaran el impuesto sobre la
base de dichos predios agrcolas, la que se presume
de derecho es igual al 10% del avalu fiscal de los
predios
Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo
se presume de derecho que la renta es igual al 4%
del evalu fiscal de dichos predios
ARTICULO 20 N 1 letra b
1 (continuacin):
Las comunidades, cooperativas, sociedades
de personas u otras personas jurdicas,
debern estar formadas exclusivamente por
personas naturales
No es aplicable a los contribuyentes que
obtengan rentas de primera categora, por las
cuales deban declarar impuestos sobre renta
efectiva segn contabilidad completa
ARTICULO 20 N 1 letra b
1 continuacin:
Slo podrn acogerse al rgimen de
presuncin de renta los contribuyentes,
cuyas ventas netas anuales no excedan en su
conjunto de 8.000 UTM. En la determinacin
de las ventas no se consideran las
enajenaciones por concepto de activo fijo
(8.000 UTM, DIC 2009 = 294.904.000)
ARTICULO 20 N 1 letra b
1 continuacin:
Las ventas de cada mes debern expresarse en
unidades tributarias mensuales de acuerdo al valor
de sta en el periodo respectivo
Cuando el contribuyente quede obligado a declarar
sus rentas efectivas segn contabilidad completa,
lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente
y no podr volver al rgimen de renta presunta.
Excepto en el caso en que el contribuyente no haya
estado afecto al impuesto de primera categora por
su actividad agrcola por cinco ejercicios
consecutivos o mas.
ARTICULO 20 N 1 letra b
1 Continuacin:
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito de
las 8.000 UTM , deber sumar a sus ventas propias el
total de las ventas realizadas por las sociedades y, en su
caso, comunidades con la que este relacionado y que
realicen actividades agrcolas
Cuando de la operacin realizada anteriormente el
resultado excede el tope de ventas establecido, tanto el
contribuyente como las sociedades y comunidades
relacionadas con l debern determinar el impuesto de
esta categora de acuerdo con las normas de la letra a)
(es decir renta efectiva)

ARTICULO 20 N 1 letra b
1 continuacin:
Si una persona natural esta relacionada con una o ms
comunidades o sociedades que sean a su vez
propietarias o usufructuarias de predios agrcolas, para
establecer si dichas comunidades o sociedades exceden
el lmite de ventas establecido, debern sumarse el total
de ventas anuales de las comunidades o sociedades
relacionadas con la persona natural
Cuando de la operacin realizada anteriormente el
resultado excede el tope de ventas establecido, todas las
sociedades debern determinar el impuesto de esta
categora de acuerdo con las normas de la letra a) (es
decir renta efectiva)

ARTICULO 20 N 1 letra b
1 Continuacin:
Las personas que tomen en arrendamiento, o que
a otro ttulo de mera tenencia exploten el todo o
parte de predios agrcolas de contribuyentes que
deban tributar en renta efectiva, quedaran sujetas
a ese mismo rgimen
Los contribuyentes podrn optar por pagar el
impuesto de esta categora en renta efectiva. Una
vez ejercida dicha opcin no podr reincorporarse
al sistema de presuncin de renta

ARTICULO 20 N 1 letra b
1 Continuacin:
La opcin deber ejercerla dentro de los dos
primeros meses de cada ao comercial
Los contribuyentes que por efecto de
relacin queden obligados a declarar sus
impuestos sobre renta efectiva debern
informar de ello mediante carta certificada, a
todos sus socios en comunidades o
sociedades en las que se encuentre
relacionado

ARTICULO 20 N 1 letra c
c) En el caso de personas que den en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de
cesin o uso temporal de bienes races agrcolas,
se gravara la renta efectiva de dichos bienes,
acreditada mediante el respectivo contrato
Para estos efectos, se considera como parte de la
renta efectiva el valor de las mejoras tiles,
contribuciones, beneficios y dems desembolsos
convenidos en el respectivo contrato
Este contribuyente puede dar de crdito las
contribuciones de bienes races pagadas


ARTICULO 20 N 1 letra d
1 La renta de los bienes races en conformidad a las
normas siguientes:
d) Se presume que la renta de los bienes races no
agrcolas es igual al 7% de su evalu fiscal,
respecto del propietario o usufructuario. Sin
embargo, podr declarase la renta efectiva siempre
que se demuestre mediante contabilidad fidedigna
de acuerdo con las normas generales que dictara el
Director. En todo caso deber declararse la renta
efectiva de dichos bienes cuando esta exceda del
11% de su evalu fiscal
ARTICULO 20 N 1 letra d
1 continuacin:
No se aplicara presuncin alguna de aquellos
bienes races no agrcolas destinados al uso de
su propietario o familia, como tampoco de
aquello acogidos al Decreto con Fuerza de Ley
N 2 de 1959 y de aquellos acogidos a la Ley N
9.135
Si la explotacin la realiza una S.A., la renta se
gravara con renta efectiva
ARTICULO 20 N 1 letra e) y f)
1 La renta de los bienes races en conformidad a las
normas siguientes:
e) Respecto de las personas que exploten bienes
races no agrcolas, en una calidad distinta a la de
propietario o usufructuario, se gravar la renta
efectiva de dichos bienes

f) No se presumir renta alguna respecto de los
bienes races propios o parte de ellos destinados
exclusivamente al giro de las actividades
indicadas en los artculos 20 , Nos 3, 4 y 5 y 42,
N 2; ni respecto de contribuyentes de los Art. 22
y 42, N 1
Aplicacin
de la teora
con ejercicio
prctico
DATOS
CONTRIBUYENTE ISAURA DE LEONCIO
1) Posee un Bien Raz Agrcola, por el cual tributa en
renta presunta, con los siguientes datos:
Avalu Fiscal 31.12.2009 $ 80.000.000
2) El ingreso por el ao 2009, obtenido por la
explotacin de este bien raz es de UTM 2.000
3) Adems, es socio de una empresa agrcola, de la
cual tiene una participacin de un 20% del capital social
de la sociedad, la cual obtuvo una renta anual de UTM
4.000
DATOS
Contribuciones pagadas Bien Raz Agrcola
Cuota Fecha Monto
1 30.04.2009 40.000
2 30.06.2009 40.000
3 30.10.2009 42.000
4 30.12.2009 42.000
164.000
DESARROLLO
En el desarrollo del caso presentado, debe considerarse los
siguientes pasos
1) Debe realizarse el anlisis de este contribuyente si
efectivamente puede tributar la renta proveniente de la
explotacin de bienes races agrcolas en la modalidad e
renta presunta
2) Actualizar el valor del avalu fiscal, para determinar la
base imponible del impuesto de primera categora y el
correspondiente al Global Complementario
3) Actualizar el impuesto territorial pagado
4) Confeccionar declaracin del contribuyente
Anlisis
1) La contribuyente es persona natural, no declara otras
rentas en primera categora en carcter de renta
efectiva, por lo anterior puede declarar en renta
presunta
2) Su participacin en una sociedad agrcola y la suma
de todas las ventas no exceden el tope de las UTM
8.000 que contempla la ley para mantenerse en renta
presunta
3) Tiene derecho a imputar contra el impuesto el
impuesto territorial pagado debidamente actualizado
Actualizacin Avalu Fiscal
Determinacin base imponible renta
Avalu Fiscal 31.12.2009 80.000.000
C.M. Factor 0,994 79.520.000
Presuncin Renta 10%
7.952.000
El valor encontrado debe declararse en las lneas 4
y 36 del formulario 22 para el ao tributario 2010
DATOS
Actualizacin del Contribuciones Bs Rs
Cuota Fecha Monto Factor Actualizado
1 30.04.2009 40.000 1.000 40.000
2 30.06.2009 40.000 1.001 40.040
3 30.10.2009 42.000 1.000 42.000
4 30.12.2009 42.000 1.000 42.000
164.000 164.040
El valor actualizado debe ser incorporado en el formulario
22 en las lnea 36 Cdigo 188 y lnea 11 cdigo 166
Formulario 22 adverso
Lnea Cdigo Monto Cdigo Monto Cdigo Monto
4 603 1.187.800 108
7.952.000
11 166 164.040 764
164.040
13 158
7.787.960
17 170
7.787.960
18 157 90.808
30 610 1.187.800
32 304 (1.096.992)
36 187 7.952.000 188 164.040 189
1.187.800
53 116 1.096.992 757
1.096.992
55 305
90.808
59 90
90.808
60 39
61 91
90.808
Formulario 22 reverso
CONCEPTO Cdigo Monto
Recuadro N 2 809 7.952.000
Recuadro N 8 365 164.040
Junto a esta informacin que es solicitada por el
formulario de declaracin y pago del formulario 22, se
debe resguardar entregar todos los antecedentes
identificatorios del contribuyente
Aplicacin de la teora
en el desarrollo ejercicio
de bienes races no
agrcolas
DATOS
CONTRIBUYENTE ISAURA DE LEONCIO
1) Posee un Bien Raz NO Agrcola, el cual lo
tiene entregado en arriendo y por el cual percibe
una renta mensual de $ 500.000
Avalu Fiscal 31.12.2009 $ 50.000.000
DATOS
Contribuciones pagadas Bien Raz
Cuota Fecha Monto
1 30.04.2009 70.000
2 30.06.2009 70.000
3 30.09.2009 80.000
4 12.12.2009 80.000
300.000
DESARROLLO
En el desarrollo del caso presentado, debe considerarse los
siguientes pasos
1) Debe realizarse el anlisis de este contribuyente
efectivamente puede tributar la renta proveniente de la
explotacin de bienes races no agrcolas en la modalidad
de renta presunta o renta efectiva
2) Actualizar el ingreso percibido por cada mes de arriendo
3) Actualizar el impuesto territorial pagado
4) Actualizar el valor del avalu fiscal, para determinar la
forma de tributacin
5) Confeccionar declaracin del contribuyente
Actualizacin arriendos
MES RENTA FACTOR ACTUALIZADO
ENERO 500.000 1.000 500.000
FEBRERO 500.000 1.000 500.000
MARZO 500.000 1.000 500.000
ABRIL 500.000 1.000 500.000
MAYO 500.000 1.000 500.000
JUNIO 500.000 1.001 500.500
JULIO 500.000 1.000 500.000
AGOSTO 500.000 1.002 501.000
SEPTIEMBRE 500.000 1.005 502.500
OCTUBRE 500.000 1.000 500.000
NOVIEMBRE 500.000 1.000 500.000
DICIEMBRE 500.000 1.000 500.000
TOTAL 6.000.000 6.004.000
Actualizacin Avalu Fiscal
Anlisis Forma de Tributacin
Avalu Fiscal 31.12.2005 50.000.000
C.M. Factor 0,994 49.700.000
Presuncin Renta 11%
5.467.000
Ingreso Efectivo Actualizado
6.004.000
El ingreso percibido supera el 11% del avalu fiscal, por lo
tanto el contribuyente debe tributar en renta efectiva
contabilidad simplificada
El valor encontrado debe declararse en las lneas 5 y 34 del
formulario 22 para el ao tributario 2010
DATOS
Actualizacin del Contribuciones Bs Rs
Cuota Fecha Monto Factor Actualizado
1 30.04.2009 70.000 1.000 70.000
2 30.06.2009 70.000 1.001 70.070
3 30.09.2009 80.000 1.005 80.400
4 12.12.2009 80.000 1.000 80.000
300.000 300.470
El valor actualizado debe ser incorporado en el formulario
22 en las lnea 34 Cdigo 19 y lnea 11 cdigo 166
Formulario 22 adverso
Lnea Cdigo Monto Cdigo Monto Cdigo Monto
5 604 1.020.680 109 6.004.000
11 166 300.470 764 300.470
13 158 5.703.530
17 170 5.703.530
18 157
30 610 1.020.680
32 304 (1.020.680)
34 18 6.004.000 19 300.470 20 720.210
53 116 1.020.680 757 1.020.680
55 305 (300.470)
56 85 300.470
57
87 300.470
Formulario 22 reverso
CONCEPTO Cdigo Monto
Recuadro N 2 759 6.004.000
Recuadro N 8 365 300.470
Junto a esta informacin que es solicitada por el
formulario de declaracin y pago del formulario 22, se
debe resguardar entregar todos los antecedentes
identificatorios del contribuyente

REALIZAR
TRABAJO
AUTONOMO
DATOS
CONTRIBUYENTE LEONCIO MATALA
RUT 10.654.800-0
PROFESION CONTADOR AUDITOR
1) Posee un Bien Raz Agrcola, por el cual tributa en
renta presunta, con los siguientes datos:
Avalu Fiscal 31.12.2009 $ 90.000.000
2) El ingreso por el ao 2009, obtenido por la explotacin de
este bien raz es de UTM 1.000
3) Adems, es socio de una empresa agrcola, de la cual
tiene una participacin de un 15% del capital social de la
sociedad, la cual obtuvo una renta anual de UTM 6.000
DATOS
Contribuciones pagadas Bien Raz Agrcola
Cuota Fecha Monto
1 30.04.2009 80.000
2 30.06.2009 80.000
3 30.10.2009 95.000
4 30.12.2009 95.000
350.000
DATOS
ADEMAS OBTIENE OTRO INGRESO POR
1)Bien Raz NO Agrcola, el cual lo tiene
entregado en arriendo y por el cual percibe una
renta mensual de $ 750.000
Avalu Fiscal 31.12.2009 $ 70.000.000
DATOS
Contribuciones pagadas Bien Raz no agrcola
Cuota Fecha Monto
1 30.04.2009 60.000
2 30.06.2009 60.000
3 30.09.2009 85.000
4 12.12.2009 85.000
290.000
SE PIDE
1) REALIZAR UN ANALISIS POR LA TRIBUTACION DE
CADA UNO DE LOS BIENES RAICES
2) REALIZAR LOS CALCULOS CORRESPONDIENTES
3) CONFECCIONAR EL FORMULARIO 22
CORRESPONDIENTE
NOTA: AMBAS RENTAS DEBEN SER DECLARADAS EN
EL MISMO FORMULARIO
El TRABAJO SE REALIZARA EN CLASES EN GRUPO
DE TRES ALUMNOS.
GRACIAS
POR LA
ATENCION
HASTA OTRA
OPORTUNIDAD