TEMA 7

EL REGISTRO DE
LAS FACTURAS
7.1 LOS LIBROS REGISTRO DE IVA

Los empresarios y profesionales que realizan

operaciones sujetas a IVA deberán llevar los
siguientes libros de registro:

 Libro registro de facturas expedidas

 Libro registro de facturas recibidas
 Libro registro de bienes de inversión
 Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias
Los asientos y anotaciones se pueden realizar sobre
hojas separadas que después serán numeradas.

Cuado un mismo sujeto disponga de diversos

establecimientos se podrán llevar distintos libros
registro para cada uno de ellos, siempre que los
asientos de cada uno de ellos sean trasladados a los
libros registro general que se han de llevar al domicilio
fiscal del contribuyente.
Los libros registro han de llevarse:

 Con claridad y exactitud

 Por orden de fechas

 Sin espacios en blanco, interpolaciones o tachaduras.

 Los valores deberán estar expresados en € euros (expresar

conversión de la factura que esté en divisas)

Las páginas deben estar numeradas correlativamente.
7.2 EL REGISTRO DE FACTURAS
EXPEDIDAS

En este libro se anotan las facturas de todas la operaciones

realizadas por el sujeto pasivo (contribuyente, el que paga) del
impuesto.

Las facturas emitidas se anotan una a una, por orden

correlativo de fechas y numeración, indicando en número
factura, fecha, destinatario, base imponible, tipo impositivo y
cuota repercutida.
 Las anotaciones individuales pueden sustituirse por asientos resumen
siempre que:

 Estén expedidas el mismo día y numeradas correlativamente.

 El importe total conjunto (IVA no Incluido) no exceda de 6000 €.

Si se hace mediante asiento resumen se hará constar número, base

imponible global (se suma), tipo/s, cuota global (suma)

Para el asiento resumen no es necesario que las facturas tengan el

mismo destinatario, ni el mismo tipo de IVA.
7.3 EL REGISTRO DE FACTURAS
RECIBIDAS

En este libro se anotarán las facturas y documentos

de aduanas que el destinatario numerará en el orden
recibido.

Los documentos se anotan uno a uno, haciendo

constar su número de recepción, fecha, nombre del
expedidor, base imponible, tipo impositivo y cuota
soportada.
 Las anotaciones individuales pueden sustituirse por
un asiento resumen global cuando las facturas
recibidas:

 El importe individual no supere los 500 € (IVA no incluido)

 El total no supere los 6000 € (IVA no incluido)

Pueden agruparse documentos de varios

proveedores y varios tipos de IVA si se cumples los
requisitos anteriores.
7.4 LIBRO REGISTRO DE BIENES DE
INVERSIÓN

Sólo deben llevar este libro los sujetos pasivos del IVA a les
que les sea aplicable la regla de la prorrata y tengan que
regularizar la inversión de sus bienes durante los cuatro años
siguientes a la realización de las operaciones.

Se anotarán en el libro registro de bienes de inversión las

facturas de cada bien de inversión las facturas de cada bien
indicando la fecha de comienzo de la utilización y las
regularizaciones efectuadas.
7.5 LIBRO REGISTRO DE DETERMINADAS
OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS

Las operaciones intracomunitarias que deben anotarse son el

envío o recepción de bienes para la realización de informes y
dictámenes sobre dichos bienes; y la transferencia por el
sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con destino a
otro estado miembro.

En las anotaciones se indicarán las operaciones realizadas,

fecha, identificación de los bienes y su factura, destinatario o
remitente, así como el Estado miembro de origen y destino de
los bienes y el plazo fijado para realizar las operaciones.
7.6 PLAZO PARA REALIZAR LAS
ANOTACIONES

• Facturas expedidas  Antes de que finalice el plazo legal para

realizar la liquidación y pago del IVA en periodo voluntario.

• Tiqués expedidos  Siete días desde que se realizó la operación o se

expidió el tiquet.

• Facturas recibidas  Dentro del periodo de liquidación en que se

realice su deducción.

• Operaciones intracomunitarias  Siete días desde que se inició la

operación de transporte de los bienes a los que se refieren.
7.7 RECTIFICACIÓN DE LAS
ANOTACIONES

Cuando se hayan producido modificaciones o anulaciones de

facturas se deben rectificar las anotaciones realizadas en los
libros.

Las rectificaciones se realizan al finalizar cada periodo de

liquidación, en un asiento o grupo de asientos único
debidamente diferenciado del resto de anotaciones.

En el asiento de rectificación se deben indicar:

 Las facturas que se rectifican o se anulan

 Las cantidades por las que estaban contabilizadas
 Las nuevas cantidades a contabilizar
 Los totales de las rectificaciones y el saldo positivo o negativo.
7.8 CONSERVACIÓN DE LOS LIBROS

Según el cód. de Comercio los libros se deben

mantener y conservar durante un periodo de tiempo
de seis años a partir del último asiento realizado.

Según la Ley General Tributaria se deben conservar

durante su periodo de prescripción que es de cuatro
años.
7.9 DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES
CON TERCERAS PERSONAS

Todas las PF y PJ que realicen actividades

empresariales o profesionales deben presentar
una declaración anual de las operaciones que,
en su conjunto y respecto a otras persona hayan
superado los 3005,06 €.
Importe de las operaciones

Para el cálculo de los 3005,06 € se computarán de forma

separada las entregas de bienes y servicios las
adquisiciones de las mismas.

Las cantidades deben incluir el IVA y el recargo de

equivalencia repercutido o soportado. También se
declararán las operaciones exentas de este impuesto del
IVA y las devoluciones o descuentos concedidos.
Plazo de presentación

El modelo 347 se presentará durante el mes

de marzo con la relación de las operaciones
efectuadas durante el año anterior.
Operaciones que no se deben incluir:

 Aquellas por las que no se tuvo que expedir factura

 Las importaciones y exportaciones de mercancía

 Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan envíos

entre el territorio peninsular español o las islas...

 Las operaciones respecto de las que exista una obligación

periódica de suministro de información a través de
declaraciones específicas, ejemplo: Rentas sujetas retención o
ingreso a cuenta del IRPF o Impuesto Sociedades, entregas o
adquisiciones de bienes intracomunitarios
A) CUMPLIMENTACIÓN DEL MODELO
347

Se debe cumplimentar el modelo 347 y la

presentación debe realizarse en impreso o en
soporte magnético legible por ordenador indicando si
es individual (un único declarante) o colectiva
(declaraciones de varios declarados).

Es obligatoria la presentación en soporte legible por

ordenador si la relación incluye a las de 25
declarados.
Lugar de presentación:

La presentación se efectuará en la
Delegación o Administración de la Agencia
Tributaria correspondiente el domicilio fiscal
del declarante, personalmente o por correo
certificado
B) PARTES DEL MODELO 347

Hoja resumen: En ella se anotan los datos que identifican al

declarante y un resumen de las operaciones y declarados y se
totalizan las sumas de las hojas interiores.

Hojas interiores con la relación de declarados:

Clave A (compras): adquisiciones de bienes o servicios > 3005,06 €.

Clave B (ventas): entregas de bienes y servicios
> 3005,06 €
Clave C: cobros por cuenta de terceros superiores a 300,51 €
Clave E: subvenciones, auxilios y ayudas satisfechas por las
Administraciones Públicas > 3005,06 €
C) PROGRAMA DE AYUDA PARA LA
CUMPLIMENTACIÓN DEL MODELO 347

La AEAT facilita a través de Internet la posibilidad de

descargar un programa de ayuda para la
cumplimentación del modelo 347.

El modelo puede cumplimentarse de dos formas:

 Imprimirse y rellenarse a mano o a máquina

 Introducir los datos en el ordenador e imprimirlo ya cumplimentado.
(Pulsar botón: Rellenar formulario)
ACTIVIDADES

Página 99: 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8.

Test de repaso.