anuales: los nuevos estados contables Lzaro Rodrguez Ariza 2 NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES PCG 90 PGC 2007 1. Documentos que integran las cuentas anuales 1. Documentos que integran las cuentas anuales 2. Formulacin de cuentas anuales 2. Formulacin de cuentas anuales 3. Estructura de las cuentas anuales 3. Estructura de las cuentas anuales 4. Cuentas anuales abreviadas 4. Cuentas anuales abreviadas 5. Normas comunes al balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo 3 NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES PCG 90 PGC 2007 5. Balance 6. Balance 6. Cuenta de prdidas y ganancias 7. Cuenta de prdidas y ganancias 8. Estado de cambios en el patrimonio neto 9. Estado de flujos de efectivo 7. Memoria 10. Memoria 8. Cuadro de financiacin
9. Cifra anual de negocios 11. Cifra anual de negocios 4 NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES PCG 90 PGC 2007 10. Nmero medio de trabajadores 12. Nmero medio de trabajadores 11. Operaciones intersocietarias 13. Empresas del grupo, multigrupo y asociadas 12. Estados financieros intermedios 14. Estados financieros intermedios 15. Partes vinculadas 5
1. DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 6 DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES (I) Las cuentas anuales estn compuestas por:
EL BALANCE
LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (NUEVO)
EL ESTADO DE FUJOS DE EFECTIVO (NUEVO). No es obligatorio cuando se pueda formular en modelo abreviado el balance, el estado de cambios en el patrimonio neto y memoria.
LA MEMORIA
7 DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES (II) Todos los documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en:
CODIGO DE COMERCIO
TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE SOCIEDADES ANNIMAS
LEY DE SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
EL PROPIO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD EN BASE AL MARCO CONCEPTUAL
8 DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES (III) FINALIDAD DE LAS CUENTA ANUALES LA IMAGEN FIEL PATRIMONIO SITUACIN FINANCIERA RESULTADOS 9
2. FORMULACIN DE CUENTAS ANUALES NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 10 FORMULACIN DE LAS CUENTAS ANUALES (I) PERIODICIDAD: 12 MESES, EXCEPTO CONSTITUCIN, FUSIN O ESCISIN.
OBLIGACIN DE FORMULARLAS:
EMPRESARIO ADMINISTRADORES
PLAZO: 3 MESES DESDE EL CIERRE DEL EJERCICIO
FIRMA:
1. EL EMPRESARIO 2. SOCIOS RESPONSABLES ILIMITADAMENTE DE DEUDAS SOCIALES 3. TODOS LOS ADMINISTRADORES
11 FORMULACIN DE LAS CUENTAS ANUALES (II) EXPLICACIN DE LA CAUSA EN CASO DE FALTA DE ALGUNA FIRMA
IDENTIFICACIN CLARA DE TODOS LOS DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES:
DENOMINACIN DEL DOCUMENTO EMPRESA EJERCICIO
VALOR EN EUROS, SI BIEN EST PREVISTO SU FORMULACIN EN MILES O MILLONES 12
3. ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS ANUALES NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 13 ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS ANUALES POR DEFECTO SE ADOPTA EL MODELO NORMAL PARA:
SOCIEDADES ANNIMAS (Incluidas las laborales)
SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (Incluidas las laborales)
SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES
SOCIEDADES COOPERATIVAS
SOCIEDADES COLECTIVAS Y COMANDITARIAS SIMPLES SI LOS SOCIOS COLECTIVOS SON SOCIEDADES.
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4. CUENTAS ANUALES ABREVIADAS NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 15 CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (I) BALANCE, ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONO NETO Y MEMORIA ABREVIADOS:
Total activo no supere 2.850.000
Importe neto cifra negocios no supere 5.700.000
Nmero medio trabajadores no supere 50
Si se cumple dos de los tres requisitos anteriores y durante dos ejercicios consecutivos. 16 CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (II) CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA:
Total activo no supere 11.400.000
Importe neto cifra negocios no supere 22.800.000
Nmero medio trabajadores no supere 250
Si se cumple dos de los tres requisitos anteriores y durante dos ejercicios consecutivos. 17 CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (III) TAMBIN PODRN FORMULAR CUENTAS ANUALES ABREVIADAS:
Empresarios individuales
Otras formas societarias no mencionadas en la norma de elaboracin de cuentas anuales nmero 3.
NO PODRN FORMULAR CUENTAS ANUALES ABREVIADAS:
Sociedades cotizadas
18 CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (IV) ALGUNAS NOTAS CARACTERSTICAS:
El modelo de memoria contiene la informacin mnima.
Es obligatorio introducir la informacin regulada en el modelo normal si se realizan operaciones que lo as lo requieran, como pueden ser:
Coberturas contables
Informacin sobre medio ambiente
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5. NORMAS COMUNES AL BALANCE, LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS, EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 20 NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS (I) 1. DEBERAN FIGURAR LAS CIFRAS DEL EJERCICIO Y DEL INMEDIATAMENTE ANTERIOR. ADAPTACIN DEL EJERCICIO PRECEDENTE EN SU CASO.
2. NO FIGURAN PARTIDAS SIN IMPORTE
3. NO SE PODR MODIFICAR LA ESTRUCTURA DE UN EJERCICIO A OTRO, SALVO CASOS EXCEPCIONALES
4. PODRN AADIRSE NUEVAS PARTIDAS
5. PODRN HACERSE SUBDIVISIONES MAS DETALLADAS
6. PODRN AGRUPARSE PARTIDAS SI REPRESENTAN IMPORTES IRRELEVANTES O SI FAVORECE LA CLARIDAD
21 NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS (II) 7. CADA PARTIDA TENDR UNA REFERENCIA CRUZADA CON LA INFORMACIN DE LA MEMORIA
8. FIGURARN DE FORMA SEPARADA LAS PARTIDAS (ingresos, gastos, crditos y deudas) DE EMPRESA DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
9. INTEGRACIN DE PARTIDAS DE NEGOCIOS CONJUNTOS SIN PERSONALIDAD JURDICA (UTES, COMUNIDADES DE BIENES) INFORMANDO EN MEMORIA DEL DESGLOSE CORRESPONDIENTE.
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6. BALANCE NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 23 BALANCE AL CIERRE DEL EJERICICO 2008 Nota en Memoria 2008 2007 A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado Intangible 1. Desarrollo 2. Concesiones 3. Patentes, licencias y marcas y similares 4. Fondo de Comercio 5. Aplicaciones informticas 6. Otro inmovilizado intangible II. Inmovilizado Material 1. Terrenos y Construcciones 2. Instalaciones tcnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro inmovilizado material 3. Inmovilizado en curso y anticipos III. Inversiones Inmobiliarias 1. Terrenos 2. Construcciones IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 1. Instrumentos de patrimonio 2. Crditos a empresas 3. Valores representativos de deuda 4. Derivados 5. Otros activos financieros V. Inversiones financieras a largo plazo 1. Instrumentos de patrimonio 2. Crditos a terceros 3. Valores representativos de deuda 4. Derivados 5.Otros activos financieros VI. Activos por Impuesto diferido B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias 1. Comerciales 2. Materias primas y otros aprovisionamientos 3. Productos en curso 4. Productos terminados 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados 6. Anticipos a proveedores III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas 3. Deudores varios 4. Personal 5. Activos por Impuesto corriente 6. Otros crditos con las Administraciones Pblicas 7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos IV. Inversiones en empresas del Grupo y Asociadas a corto plazo 1. Instrumentos de patrimonio 2. Crditos a empresas 3. Valores representativos de deuda 4. Derivados 5.Otros activos financieros V. Inversiones financieras a corto plazo 1. Instrumentos de patrimonio 2. Crditos a empresas 3. Valores representativos de deuda 4. Derivados 5.Otros activos financieros VII. Periodificaciones VI. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes 1. Tesorera 2. Otros activos lqquidos equivalentes TOTAL ACTIVO (A+B) ACTIVO Clasificacin corriente No corriente Nuevas clasificaciones y/o elementos Los impuestos diferidos Siempre son no corrientes Presentacin en balance activos netos de provisiones y amortizaciones 24 BALANCE AL CIERRE DEL EJERICICO 2008 Nota en Memoria 2008 2007 A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos Propios I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) II. Prima de Emisin III. Reservas 1. Legal y Estatutarias 2. Otras reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores 1. Remanente 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio propio A-2) Ajustes por cambios de valor I. Activos financieros disponibles para la venta II. Operaciones de cobertura III. Otros A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal 2. Actuaciones medioambientales 3. Provsiones por reestructuracin 4. Otras Provisiones II. Deudas a largo plazo 1. Obligaciones y otros valores negociables 2. Deudas con entidades de crdito 3. Acreedores por arrendamiento financiero 4. Derivados 5. Otros pasivos financieros III. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas a largo plazo IV. Pasivos por Impuesto diferido V. Periodificaciones a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo 1. Obligaciones y otros valores negociables 2. Deudas con entidades de crdito 3. Acreedores por arrendamiento financiero 4. Derivados 5. Otros pasivos financieros IV. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas a corto plazo V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1. Proveedores 2. Proveedores empresasdel Grupo y Asociadas 3. Acreedores varios 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago) 5. Pasivos por impuesto corriente 6. Otras deudas con administraciones Pblicas 7. Anticipos de clientes VI. Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) PATRIMONIO NETO Y PASIVO Patrimonio neto y pasivo en lugar de pasivo (PGC 90) Partidas que figuran en el Patrimonio neto: Autocartera Subvenciones Accionistas por desembolsos no exigidos 25 EL BALANCE (I) Accionistas por desembolsos no exigidos. Deja de considerarse un activo y pasa a presentarse dentro del Patrimonio neto, con signo menos, minorando la cifra de capital.
Gastos a distribuir en varios ejercicios. Deja de considerarse un activo. No existe en el nuevo Plan, ya que las deudas dejan de incorporar intereses no devengados.
Ingresos a distribuir en varios ejercicios. Desaparece como agrupacin principal del Balance. Las Subvenciones en capital pasan a figurar dentro del Patrimonio neto, netas de su efecto impositivo. De la misma forma, los Ingresos por intereses diferidos desaparecen, siguiendo los mismos criterios que los aplicados en los Gastos a distribuir en varios ejercicios
Provisiones para riesgos y gastos. Se integran en el nuevo Balance dentro de los Pasivos no corrientes y corrientes, como el resto de deudas de la empresa, en funcin de su vencimiento. 26 ACTIVO CORRIENTE (I)
ACTIVO CORRIENTE:
Activos que se esperan vender, consumir o realizar en el ciclo normal de explotacin (perodo normal de maduracin de la empresa). Cuando ese periodo normal no sea claramente identificable, se asumir que es de 12 meses.
Activos financieros no corrientes debern reclasificarse en corrientes en la parte que corresponda
Tambin se incluyen en el Activo Corriente los Activos financieros clasificados como matenidos para negociar y el efectivo y otros activos lquidos equivalentes.
27 ACTIVO CORRIENTE (II) Destaca la identificacin explcita de aquellos activos (y sus pasivos asociados), que la empresa mantiene para su venta, y no para su uso continuado. Por ejemplo: bienes derivados de negocios en liquidacin (inmuebles, saldos, etc); activos vendibles por no ser usados en la actividad empresarial, o entidades adquiridas para su venta posterior.
Requisitos:
a.- Estar listos para la venta de forma inmediata en condiciones habituales.
b.- Que sea altamente probable que la venta se materialice en menos de un ao (lo que justifica que se considere como un activo corriente). 28 ACTIVO CORRIENTE (III) Las existencias de produccin de ciclo superior a un ao, bien sean de Productos en curso o de Productos Terminados, deben desglosarse dentro del ACTIVO CORRIENTE de forma separada las de ciclo largo y las de ciclo corto (N6.7).
Los crditos con clientes con vencimiento superior a un ao deben desglosarse dentro del ACTIVO CORRIENTE en funcin del plazo de su vencimiento, inclusive si superan el ciclo normal de explotacin se crear un nuevo epgrafe como activo no corriente Deudores comerciales no corrientes
Se hace especial nfasis en diferenciar los saldos con empresas del Grupo y Asociadas.
Dentro del epgrafe de Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar del nuevo plan se incluye la cuenta Accionistas (socios) por desembolsos exigidos, que en el plan anterior figuraba en una lnea independiente 29 ACTIVO NO CORRIENTE (I) ACTIVO NO CORRIENTE
En esta categora se incluyen los dems elementos del Activo; es decir, los que no son corrientes (por excepcin).
Desaparece el epgrafe Accionistas (socios) por desembolsos no exigidos, que ahora minoran la cifra de capital.
Los Gastos de establecimiento desaparecen del Balance, al no ser un activo sino gastos diferidos.
Las Acciones propias desaparecen del Balance, pasando a minorar ahora el Patrimonio neto.
Los gastos a distribuir en varios ejercicios desaparecen del Balance 30 ACTIVO NO CORRIENTE (II)
El Inmovilizado Inmaterial cambia su denominacin y pasa a llamarse Inmovilizado Intangible.
Al desaparecer el Grupo 20 (Gastos de establecimiento), pasa a tomar esta numeracin como subgrupo el Inmovilizado Intangible.
Dentro del Inmovilizado Intangible desaparece la cuenta Derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero. Los leasing pasan a contabilizarse en el nuevo Plan como un Inmovilizado Material, dentro de la cuenta que corresponda (el contrato de leasing de una mquina se registrar dentro de la cuenta MAQUINARIA; cuenta 213).
El Fondo de Comercio (cuenta 203) no se amortiza, si bien hay que hacer un test de verificacin del posible deterioro del valor registrado una vez al ao, coincidiendo con el cierre del ejercicio contable. La contabilizacin de dicho deterioro tiene el carcter de irreversible. Adicionalmente cada ejercicio se dotar una reserva del 5% sobre el Valor del Fondo de Comercio registrado dentro del Inmovilizado Intangible.
31 ACTIVO NO CORRIENTE (III)
En el Balance, para las distintas categoras de Inmovilizado Intangible, Material y Financiero, se presentan los valores netos contables, una vez minorados los deterioros y las amortizaciones acumuladas.
El detalle pormenorizado de coste, deterioro y amortizaciones se facilitar en la Memoria, en las notas explicativas correspondientes.
Ya hemos comentado que desaparece el epgrafe Accionistas (socios) por desembolsos no exigidos, que ahora minoran la cifra de capital.
32 ACTIVO NO CORRIENTE (IV) Con carcter general, conviene recordar que con el nuevo Plan, los Inmovilizados que no tengan una vida til definida, no se amortizarn, si bien lgicamente se contabilizarn los correspondientes deterioros en el caso de que surjan prdidas de valor.
En el Balance, dentro del epgrafe Inmovilizado Material, se separan nicamente tres partidas, debindose dar informacin ms detallada en la Memoria, dentro de las notas explicativas: 1. Terrenos y Construcciones. 2. Instalaciones tcnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro inmovilizado material. 3. Inmovilizado en curso y anticipos.
33 ACTIVO NO CORRIENTE (V)
Surge un nuevo epgrafe, denominado Inversiones Inmobiliarias (subgrupo 22), que recoge los Terrenos y Construcciones (por separado), que la empresa mantiene para explotar en rgimen de arrendamiento, o para enajenar (distintos de las existencias de las inmobiliarias). La novedad es informar sobre estos bienes en una partida independiente AIII. Inversiones Inmobiliarias.
Como ltima novedad, aparece el epgrafe Activos por Impuesto Diferido (cuenta 474). El cambio en el nuevo plan consiste en que todos los impuestos anticipados y crditos de impuestos figurarn recogidos en esta partida a largo plazo, a pesar de que parte de ellos puedan revertirse a lo largo de los prximos 12 meses. Curiosamente, se recoge esta partida en una cuenta del Grupo 4, a pesar de ser de carcter no corriente.
34 PATRIMONIO NETO (I)
Se crea en el nuevo plan el epgrafe de Patrimonio Neto, claramente diferenciado del concepto de Pasivo (a diferencia del plan anterior).
En el Marco Conceptual se le define como una magnitud residual de los activos de la empresa, una vez deducidos o descontados sus pasivos de esta forma, la parte de la derecha del Balance ya no se denomina PASIVO, sino PATRIMONIO NETO Y PASIVO.
El Patrimonio Neto est formado por los siguientes epgrafes:
A-1. Fondos Propios A-2. Ajustes por Cambios de Valor A-3. Subvenciones, Donaciones y Legados
35 PATRIMONIO NETO (II)
FONDOS PROPIOS Bsicamente son los Fondos Propios del Plan General de Contabilidad de 1990, con las siguientes diferencias:
1. La parte de Capital no exigido figura minorando la cifra de Capital escriturado.
2. Las Acciones y Participaciones Propias figuran dentro de los Fondos Propios en negativo, en una partida separada. Este hecho supone la desaparicin en el nuevo plan de la conocida cuenta Reserva para Acciones propias.
3. Se establece una nueva cuenta, denominada Otros Instrumentos de Patrimonio (Cuenta 111), que recoge parte de los instrumentos financieros compuestos.
36 PATRIMONIO NETO (III)
AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR
Recoge los siguientes apartados, cuyos conceptos se explicarn con ms detalle en el rea del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto:
I. Instrumentos Financieros disponibles para la venta
II. Operaciones de cobertura
III. Diferencias de conversin
IV. Activos no corrientes en venta
V. Otros
37 PATRIMONIO NETO (IV)
AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR
En estas partidas se recogen los efectos de la aplicacin del criterio del Valor Razonable a determinados activos (normalmente instrumentos financieros y activos no corrientes puestos para la venta), registrando esos Ingresos o gastos directamente al Patrimonio Neto, pero sin pasar de momento por la Cuenta de Prdidas y Ganancias. 38 PATRIMONIO NETO (V)
La forma de operar de estas cuentas, al aplicar el criterio del Valor Razonable, es como sigue:
a.- Se modificarn al alza o a la baja al cierre de cada perodo contable los valores de los activos sujetos a este criterio, con cargo o abono a cuentas de los nuevos grupos 8 y 9.
b.- Se registrar el efecto impositivo del ajuste de valor.
c.- Los saldos de las cuentas de los grupos 8 y 9 al cierre de cada ao regularizarn sus saldos contra las cuentas de que correspondan de Ajustes por Cambio de Valor antes mencionadas.
d.- Cuando se produzca la baja o enajenacin de los activos sujetos al valor razonable, los saldos de las cuentas de Ajustes por Cambios de Valor sern dados de baja, traspasando el beneficio o prdida definitivo derivado de la baja de dicho activo a la Cuenta de Prdidas y Ganancias. 39 PATRIMONIO NETO (VI)
SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS
Este epgrafe en el plan anterior figuraba dentro de Ingresos a distribuir en varios ejercicios, si bien, mediante consulta hecha al ICAC, a efectos de determinar las posibles causas de reestructuracin patrimonial de una empresa (artculos 163 y 260 de la Ley de Sociedades Annimas), se consideraban a todos los efectos como Patrimonio neto.
El nuevo plan lo que hace es materializar dicha consulta, y considerar estas partidas como parte del Patrimonio neto, al no tener la consideracin de pasivos exigibles. 40 PASIVO CORRIENTE (I) Son las obligaciones que la empresa espera liquidar en el ciclo normal de explotacin, o bien obligaciones con vencimiento en un plazo de 12 meses desde el cierre del ejercicio. Se incluyen tambin en esta categora los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar.
No hay cambios relevantes en relacin con el anterior plan, salvo el hecho de que todos los Impuestos diferidos pasan a considerarse como No corrientes.
Aparecen cuentas especficas de pasivo por Deudas con operaciones de arrendamiento financiero.
Los Acreedores comerciales o por trfico con vencimiento superior al ao se desglosarn en el Pasivo Corriente con identificacin separada, en funcin del plazo. Si el vencimiento es superior al ciclo normal de explotacin, se crear un epgrafe en el Pasivo no corriente B.VI. Acreedores comerciales no corrientes.
41 PASIVO NO CORRIENTE (II) Las diferencias ms significativas en relacin con el plan vigente son las siguientes:
Al igual que para el Activo, se entiende por Pasivo no Corriente toda deuda que no puede ser clasificada como corriente.
Las Provisiones para riesgos y gastos cambian su nombre. Pasan a llamarse Provisiones a largo plazo, e incluyen Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal, Actuaciones medioambientales, Provisiones por reestructuracin y Otras provisiones. Si su vencimiento es inferior al ao, hay un epgrafe concreto dentro del Pasivo Corriente para reflejarlas.
42 PASIVO NO CORRIENTE (I)
Desaparecen las Provisiones para Reparaciones Extraordinarias, que se registrarn cuando se produzcan, de acuerdo con el Principio de Devengo.
Aparece la partida de Pasivos por Impuesto Diferido (cuenta 479), en el Pasivo No Corriente. 43
7. CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 44 CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2.008 2008 2007 A) OPERACIONES CONTINUADAS: + 1. Importe neto de la cifra de negocios a) Ventas b) Prestaciones de Servicios + / - 2. Variacin de existencias de productos en terminados y en curso de fabricacin + 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo - 4. Aprovisionamientos a) Consumos de mercaderas b) Consumos de materias primas y otras materias consumibles c) Trabajos realizados por otras empresas d) Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovsionamientos + 5. Otros ingresos de explotacin a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente b) Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado del ejercicio - 6. Gastos de personal a) Sueldos y Salarios b) Cargas Sociales c) Provisiones - 7. Otros gastos de explotacin a ) Servicios exteriores b) Tributos c) Prdida, deterioro y variacin de provisiones por operaciones comerciales d) Otros gastos de gestin corriente - 8. Amortizaciones de inmovilizado + 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras + 10. Exceso de provisiones - 11. Deterioro y resultados por enajenacin del inmovilizado a ) Deterioros b) Resultados por enajenaciones y otros A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) + 12. Ingresos financieros a) De participaciones en instrumentos de patrimonio a1) En empresas del Grupo y Asociadas a2) En terceros b) De valores negociables y de crditos del activo inmovilizado b1) En empresas del Grupo y Asociadas b2) En terceros - 13. Gastos financieros a) Por deudas con empresas del Grupo y Asociadas b) Por deudas con terceros c) Por actualizacin de provisiones + / - 14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros a) Cartera de negociacin y otros b) Imputacin al resultado del ejercicio por activos disponibles para la venta + / - 15. Diferencias de cambio + / - 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros a) Deterioros y prdidas b) Resultados por enajenaciones y otras A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2) + / - 17. Impuesto sobre Beneficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS + / - 18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos A.5) RESULTADO DEL EJ ERCICIO (A.4+18) (Debe) Haber Nota en Memoria Formato vertical Distincin entre Operaciones continuadas e interrumpidas Todo es resultado explotacin: Salvo los financieros y Actividades interrumpidas, Desaparecen los Resultados extraordinarios 45 CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (I) Recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracin (a travs de las cuentas de los nuevos grupos 8 y 9).
Los gastos y los ingresos se siguen clasificando por naturaleza.
Las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacin se reflejan por su importe neto (de devoluciones y descuentos).
La nueva cuenta de Prdidas y Ganancias se presenta en forma de lista o vertical, en lugar de la horizontal del Plan de 1990.
46 CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (II) Mantiene una estructura ms sinttica, que comprende dos grandes apartados:
OPERACIONES CONTINUADAS
y OPERACIONES INTERRUMPIDAS.
Incluye ingresos y gastos al Valor Razonable como consecuencia de la utilizacin de este criterio de valoracin, para determinados activos y pasivos (cartera de negociacin, activos disponibles para la venta cuando se produzca su baja o deterioro, y coberturas de flujos de tesorera y de inversin neta). Tambin incide en su caso, como gastos e ingresos, las variaciones de valor razonable de activos biolgicos que pudieran regularse en una futura adaptacin sectorial). 47 CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (III)
Desaparecen los Gastos e Ingresos de ejercicios anteriores (cuentas 679 y 779, respectivamente). En el caso de que haya que subsanar un error con origen en ejercicios anteriores, o bien aplicar un cambio de criterio contable, las diferencias se llevarn directamente a patrimonio de forma definitiva, mediante un movimiento de reservas, registrando lgicamente su efecto impositivo para posteriormente calcular el Impuesto sobre Sociedades (como una diferencia permanente positiva o negativa).
Las diferencias de cambio en moneda distinta del euro que surjan al cierre del ejercicio en principio se registrarn como un ingreso o gasto directamente en la Cuenta de Prdidas y Ganancias. En algunos casos puntuales se incorporarn al patrimonio (para sucursales fundamentalmente).
48 CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (IV)
Desaparece la categora de Resultados extraordinarios, al no existir en la normativa internacional. Sin embargo, en caso de ser significativos, deber ser explicados de forma detallada en la Memoria. Estos resultados quedan recogidos como un gastos procedente de Operaciones Continuadas, dentro de Otros Resultados, afectando al Resultado de Explotacin.
Se crea un nuevo epgrafe que recoge los Resultados procedentes de actividades interrumpidas, que deben presentarse netos de impuestos (por ejemplo, la enajenacin de una lnea de negocio de la empresa). 49 CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (V) Los Resultados procedentes de actividades interrumpidas, tienen ciertas particularidades que conviene resear. Si pensamos en una lnea de actividad que la empresa ha terminado abandonando a mediados del ejercicio 2008, el nuevo Plan indica que para que las cifras de 2009 sean comparables, debemos registrar en este epgrafe de la Cuenta de Prdidas y Ganancias todos los ingresos y gastos que se produzcan con la liquidacin de los activos de esta lnea de negocio filial o actividad. El objetivo es que la Cuenta de Resultados sea en todo momento COMPARATIVA con el ejercicio anterior o siguiente.
Una Actividad Interrumpida puede representar una lnea de negocio o un rea geogrfica (siempre y cuando sea significativa y claramente separable del resto). Puede ser tambin una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla en el plazo de un ao desde el momento de su adquisicin.
El Impuesto de Sociedades, por lo tanto, tambin se va a encontrar localizado en dos partidas distintas, dependiendo de si se ha producido el resultado como consecuencia de una actividad continuada, o bien interrumpida. 50 CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (VI) OTRAS CONSIDERACIONES EN LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS:
Los descuentos por pronto pago derivados de compras y ventas dejan de tener carcter financiero, y pasan a considerarse como menor importe de compras y ventas.
Los resultados originados fuera de la actividad de la empresa (multas, sanciones, y otros de carcter extraordinario), se incluirn en la partida 12. Otros resultados. 51 CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (VII) Las Subvenciones se registrarn como ingreso dependiendo del destino de las mismas:
Si se incorporan al ciclo normal de explotacin, dentro de la partida 5b. Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado del ejercicio.
Si financian activos de inmovilizado (material, intangible o inversiones inmobiliarias), su imputacin al resultado ser a travs de la partida 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
Si son para cancelar deuda, tambin se incorporan a la partida 9 (idem anterior).
Si financian gastos o activos financieros se incluyen dentro del Resultado Financiero.
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8. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 53 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PARTE A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS PARTE B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 54 PARTE A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (I) Esta parte recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de: A Resultados del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias C Transferencias a la cuenta de prdidas y Ganancias segn lo dispuesto en el PGC B Ingresos y gastos que segn las NRV deban imputarse directamente al Patrimonio neto CUENTA 129 GRUPOS 8 Y 9 55 GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO 80. GASTOS FINANCIEROS POR VALORACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS 81. GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA 82. GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIN 83. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 84. TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 85. GASTOS POR PRDIDAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACI DEFINIDA. 86. GASTOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA 87. 88. 89.GASTOS DE PARTICIPACIONES EN EMRPESAS DEL GRUPO O ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS POSITIVOS PREVIOS. 56 GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO 90. INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS 91. INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA 92. INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIN 93. 94. INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 95. INGRESOS POR GANANCIAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACI DEFINIDA. 96. INGRESOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA 97. 98. 99.INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EMRPESAS DEL GRUPO O ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS. 57 PARTE A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (II) PARA SU FORMULACIN HABR QUE TENER EN CUENTA: LOS INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO Y LAS TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DEBEN REGISTRARSE POR SU IMPORTE BRUTO, MOSTRANDO EN PARTIDA SEPARADA EL EFECTO IMPOSITIVO. SE CREAR EL EPGRAFE Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta DENTRO DE LA AGRUPACIN B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias PARA INFORMAR DE LOS CAMBIOS EN LA VALORACIN QUE DEBAN REGISTRARSE EN EL PATRIMONIO NETO RELACIONADOS CON ACTIVOS QUE LA EMPRESA HAYA CLASIFICADO COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA Y LOS PASIVOS ASOCIADOS A LOS MISMOS. 58 PARTE A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (III)
SE CREAR EL EPGRAFE Diferencias de conversin DENTRO DE LA AGRUPACIN B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto, y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias EN EL CASO EXCEPCIONAL QUE LA MONEDA O MONEDAS FUNCIONALES DE LAEMPRESA FUERAN DISTINTAS DEL EURO PARA INFORMAR DE LAS DIFERENCIAS SURGIDAS AL CONVERTIR LA MONEDA O MONEDAS FUNCIONALES (DISTINTAS DEL EURO) A LA MONEDA DE PRESENTACIN (EURO).
59 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTES AL EJ ERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJ ERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2.008 Nota en Memoria 2008 2007 A) Resultado de la Cuenta de Prdidas y Ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por Valoracin de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta 2. Otros ingresos / Gastos II. Por coberturas de flujos de efectivo III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IV. Por ganancias y prdidas actuariales y otros ajustes V. Efecto Impositivo B) Total Ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio Neto (I+II+III+IV+V)
Transferencias a la Cuenta de Prdidas y Ganancias VI. Por valoracin de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta 2. Otros ingresos / Gastos VII. Por coberturas de flujos de efectivo VIII. Diferencias de conversin VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IX. Efecto Impositivo C) Total transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A +B +C) 60 PARTE B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (I) Informa de TODOS los cambios en el patrimonio neto El Saldo total de los ingresos y gastos reconocidos B.I y D.I Ajustes en el patrimonio neto por cambios en criterios contables y errores A.I y A.II C.I y C.II Variaciones en el Patrimonio Neto por operaciones con los socios o propietarios cuando acten como tales B.II y D.II Ampliacin / reduccin capital Distribucin de dividendos Operaciones con acc. propias Traspasos o reclasificacin de cuentas de reservas Aplicacin resultado a reservas Restantes variaciones del Patrimonio neto B.III y D.III 61 PARTE B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (II) PARA SU FORMULACIN HABR QUE TENER EN CUENTA: EL RESULTADO CORRESPONDIENTE A UN EJERCICIO SE TRASLADAR EN EL EJERCICIO SIGUIENTE A LA COLUMNA RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES LA APLICACIN QUE EN UN EJERCICIO SE REALIZA DEL RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR HA DE QUEDAR REFLEJADA EN:
- LA PARTIDA 4.DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS DEL EPGRAFE B.II o D.II OPERACIONES CON SOCIOS O PROPIETARIOS - EL EPGRAFE B.III O D.III OTRAS VARIACIONES EN EL PATRIMONIO NETO, POR LAS RESTANTES APLICACIONES QUE SUPONGAN RECLASIFICACIONES DE PARTIDAS DE PATRIMONIO NETO. 62 B) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOCORRESPONDIENTES AL EJ ERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Capital Prima de emisin (Acciones Result. Otras Escriturado No exigido Reservas Propias) Ejer. Anter. ap. Socios A. SALDO FINAL EJ ERCICIO 2006 I. Ajustes por cambios de criterio 2006 y anteriores II. Ajustes por errores 2006 y anteriores B. SALDO AJ USTADO INICIO EJ ERCICIO 2007 I. Total Ingresos y Gastos reconocidos II. Operaciones con Socios y propietarios: 1. Aumentos de Capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conversin obligaciones, condonaciones de deudas) 4. (-) Distribucin de dividendos 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) 6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de combin. negocios 7. Operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones de patrimonio neto C. SALDO FINAL DEL EJ ERCICIO 2007 I. Ajustes por cambios de criterio 2007 y anteriores II. Ajustes por errores 2007 y anteriores D. SALDO AJ USTADO INICIO EJ ERCICIO 2008 I. Total Ingresos y Gastos reconocidos II. Operaciones con Socios y propietarios: 1. Aumentos de Capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conversin obligaciones, condonaciones de deudas) 4. (-) Distribucin de dividendos 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) 6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de combin. negocios 7. Operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones de patrimonio neto E. SALDO FINAL DEL EJ ERCICIO 2008 63 B) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOCORRESPONDIENTES AL EJ ERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Resultado (Dividendo Otros inst. Ajustes por Subvenc., ejercicio a cuenta) de P.Neto camb. Valor don. y leg. TOTAL A. SALDO FINAL EJ ERCICIO 2006 I. Ajustes por cambios de criterio 2006 y anteriores II. Ajustes por errores 2006 y anteriores B. SALDO AJ USTADO INICIO EJ ERCICIO 2007 I. Total Ingresos y Gastos reconocidos II. Operaciones con Socios y propietarios: 1. Aumentos de Capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conversin obligaciones, condonaciones de deudas) 4. (-) Distribucin de dividendos 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) 6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de combin. negocios 7. Operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones de patrimonio neto C. SALDO FINAL DEL EJ ERCICIO 2007 I. Ajustes por cambios de criterio 2007 y anteriores II. Ajustes por errores 2007 y anteriores D. SALDO AJ USTADO INICIO EJ ERCICIO 2008 I. Total Ingresos y Gastos reconocidos II. Operaciones con Socios y propietarios: 1. Aumentos de Capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conversin obligaciones, condonaciones de deudas) 4. (-) Distribucin de dividendos 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) 6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de combin. negocios 7. Operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones de patrimonio neto E. SALDO FINAL DEL EJ ERCICIO 2008 64
9. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 65 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (I) DEFINICIN:
El Estado de Flujos de Efectivo informa sobre el origen y la utilizacin de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacin neta de dicha magnitud en el ejercicio.
66 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (II) SE ENTIENDE POR EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LQUIDOS EQUIVALENTES:
Se consideran como tal, aquellos que figuran en el epgrafe B.VII del activo del balance, es decir, la tesorera depositada en la caja de la empresa, los depsitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicin su vencimiento no fuera superior a tres meses y que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la empresa.
Se podrn incluir como un componente del efectivo, los descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la gestin de efectivo de la emrpesa. 67 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (III) PARA SU FORMULACIN HABR QUE TENER EN CUENTA: A. FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACION B. FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN C. FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACION 68 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (IV) Son los ocasionados por las actividades que constituyen la fuente principal de ingresos de la empresa.
Igualmente los ocasionados por otras actividades que no puedan calificarse como de inversin o financiacin. FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACION 69 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (V) Se mostrarn los importes netos, excepto los flujos de efectivo que se mostraran separadamente:
* Intereses * Dividendos percibidos * Impuestos sobre beneficios
70 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (VI)
El resultado del ejercicio ser objeto de correccin para:
Eliminar los gastos e ingresos que no hayan producido un movimiento efectivo.
Incorporar las transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual. 71 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (VII) CLASIFICACIN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN Ajustes para eliminar Flujos de efectivo por impuesto sobre beneficios Los cambios en el capital corriente que tenga su origen en una diferencia en el tiempo entre la corriente real y la monetaria Se incluyen los intereses contabilizados como mayor valor de los activos Flujos de efectivo por intereses, y cobros por dividendos 72 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (VIII) AJUSTES PARA ELIMINAR: Correcciones valorativas El descuento de papel comercial y anticipos de clientes se consideran cobros adelantados en el tiempo Operaciones que deben de clasificarse como de inversin o financiacin Resultados por enajenacin de inmovilizado o de Instrumentos financieros Remuneracin de activos y pasivos financieros cuyos flujos se muestran separadamente Amortizaciones, prdidas por deterioro de valor, variaciones de provisiones y resultados por aplicacin del valor razonable 73 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (IX)
Son los PAGOS que tienen su origen en la adquisicin de: Activos no corrientes Otros activos no incluidos en el efectivo Otros activos lquidos equivalentes. Como son: Inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras. Son los COBROS procedentes de su enajenacin o de su amortizacin al vencimiento.
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN 74 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (X)
COMPRENDE LOS COBROS PROCEDENTES DE :
1. La adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la empresa
2. Recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin
ASI COMO LOS PAGOS REALIZADOS POR:
1. Amortizacin o devolucin de las cantidades aportadas por entidades financieras o terceros en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 75 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XI) COMPRENDE LOS COBROS PROCEDENTES DE :
1. La adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la empresa
2. Recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin
ASI COMO LOS PAGOS REALIZADOS POR:
1. Amortizacin o devolucin de las cantidades aportadas por entidades financieras o terceros en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin
FIGURARAN TAMBIN:
1. Los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 76 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XII)
1. COBROS Y PAGOS PROCEDENTES DE ACTIVOS FINANCIEROS
Los cobros y pagos procedentes de activos financieros y pasivos financieros de rotacin elevada podrn mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria. Se considerar que el periodo de rotacin es elevado cuando el plazo entre la fecha de adquisicin y la de vencimiento no supere seis meses.
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA 77 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XIII)
2. FLUJOS PROCEDENTES DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin, sin perjuicio de poder utilizar una media ponderada representativa del tipo de cambio del periodo en aquellos casos en que exista un volumen elevado de transacciones efectuadas. Si entre el efectivo y otros activos lquidos equivalentes figuran activos denominados en moneda extranjera, se informar en el estado de flujos de efectivo del efecto que en esta rbrica haya tenido la variacin de las tipos de cambio.
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA 78 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XIV)
3. INFORMACIN SOBRE SALDOS NO DISPONIBLES
La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes al efectivo que no estn disponibles para ser utilizados
4. COBERTURAS CONTABLES
Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de cobertura se incorporarn en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto.
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA 79 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XV)
5. OPERACIONES INTERRUNPIDAS
En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarn en la nota correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades.
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA 80 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XVI)
6. TRANSACCIONES NO MONETARIAS
Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informar de las operaciones de inversin y financiacin significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo (por ejemplo, conversin de deuda en instrumentos de patrimonio o adquisicin de un activo mediante un arrendamiento financiero).
En caso de existir una operacin de inversin que implique una contraprestacin parte en efectivo o activos lquidos equivalentes y parte en otros elementos, se deber informar sobre la parte no monetaria independientemente de la informacin sobre la actividad en efectivo o equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo. OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA 81 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XVII)
7. UNIDAD DE NEGOCIO
La variacin de efectivo y otros activos lquidos equivalentes ocasionada por la adquisicin o enajenacin de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o lnea de actividad se incluir, en su caso, como una nica partida en las actividades de inversin, en el epgrafe de inversiones o desinversiones segn corresponda, crendose una partida especfica al efecto con la denominacin de Unidad de Negocio. OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA 82 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XVIII)
8. DEUDAS CON CARCTERSTICAS ESPECIALES
Cuando la empresa posea deuda con caractersticas especiales, los flujos de efectivo procedentes de sta, se incluirn como flujos de efectivo de las actividades de financiacin, en una partida especfica denominada Deudas con caractersticas especiales dentro del epgrafe 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA 83 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2.008 Nota en Memoria 2008 2007 A) FLUJ OS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos 2. Ajustes del Resultado: a) Amortizacin del Inmovilizado (+) b) Correcciones valorativas por deterioro (+ / -) c) Variacin de provisiones (+ / -) d) Imputacin de subvenciones (-) e) Resultado por bajas y enajenaciones de Inmovilizado (+ / -) f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+ / -) g) Ingresos financieros (-) h) Gastos financieros (+) i) Diferencias de cambio (+ / -) j) Variacin en el Valor Razonable de instrumentos financieros (+ / -) k) Otros ingresos y gastos (- / +) 3. Cambios en el Capital Corriente: a) Existencias (+ / -) b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+ / -) c) Otros activos corrientes (+ / -) d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+ / -) e) Otros pasivos corrientes (+ / -) e) Otros activos y pasivos no corrientes (+ / -) 84 4. Otros Flujos de efectivo de las actividades de explotacin: a) Pago de intereses (-) b) Cobros de dividendos (+) c) Cobros de intereses (+) d) Pagos (cobros) por Impuesto sobre beneficios (- / +) e) Otros pagos (cobros) (-/+)
5. Flujos de Efectivo de las Actividades de Explotacin (1+2+3+4)
B) FLUJ OS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN 6. Pagos por Inversiones (-): a) Empresas del Grupo y Asociadas b) Inmovilizado Intangible c) Inmovilizado Material d) Inversiones Inmobiliarias e) Otros activos financieros f) Activos no corrientes mantenidos para la venta g) Otros activos 7. Cobros por desinversiones (+): a) Empresas del Grupo y Asociadas b) Inmovilizado Intangible c) Inmovilizado Material d) Inversiones Inmobiliarias e) Otros activos financieros f) Activos no corrientes mantenidos para la venta g) Otros activos 85 8. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin (7-6) C) FLUJ OS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 9. Cobros y pagos por instrumentos de Patrimonio: a) Emisin de instrumentos de patrimonio b) Amortizacin de instrumentos de patrimonio c) Adquisicin de instrumentos de patrimonio propio d) Enajenacin de instrumentos de patrimonio propio e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero a) Emisin: 1. Obligaciones y valores similares (+) 2. Deudas con entidades de crdito (+) 3. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas (+) 4. Otras (+) b) Devolucin y amortizacin: 1. Obligaciones y valores similares (+) 2. Deudas con entidades de crdito (+) 3. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas (+) 4. Otras (+) 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio a) Dividendos b) Remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio 12. Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiacin (+/-9+/-10-11) D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO E) AUMENTO / DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-5+/-8+/-12-D) Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio Efectivo o equivalentes al final del ejercicio 86
10. MEMORIA
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 87
Los modelos (normal y abreviado), recogen la informacin mnima a cumplimentar.
Deber indicarse cualquier otra informacin de carcter relevante para permitir el conocimiento veraz de la situacin y actividad de la empresa al cierre del ejercicio. MEMORIA NORMAL 88 Lo establecido en la Memoria en relacin con las empresas asociadas deber entenderse tambin referido a las empresas multigrupo. Las Normas de Registro y Valoracin (Nota 4), debern reflejarse de forma clara y sinttica. En relacin con el Plan de 1990, se ampla notablemente la informacin mnima a recoger en la Memoria. MEMORIA NORMAL 89 Se hace especial nfasis en las inversiones, transacciones y saldos con empresas del Grupo, Asociadas y Multiprupo.
En la siguiente presentacin se incluye, la informacin a recoger con carcter obligatorio en la Memoria Normal MEMORIA NORMAL 90 MEMORIA
1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentacin de las cuentas anuales 3. Aplicacin de resultados 4. Normas de registro y valoracin 5. Inmovilizado material 6. Inversiones inmobiliarias 7. Inmovilizado intangible (incluye fondo de comercio) 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 9. Instrumentos financieros (incluye riesgos y fondos propios) 10. Existencias 11. Moneda extranjera 12. Situacin fiscal 13. Ingresos y gastos 14. Provisiones y contingencias 15. Informacin sobre medio ambiente 16. Retribuciones a largo plazo al personal 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18. Subvenciones, donaciones y legados 19. Combinaciones de negocios 20. Negocios conjuntos 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 22. Hechos posteriores al cierre 23. Operaciones con partes vinculadas 24. Otra informacin 25. Informacin segmentada 91 CONTENIDO DE LA MEMORIA NORMAL: (subrayado las novedades en relacin con el Plan de 1990)
1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
Domicilio, forma legal y lugar de realizacin de las actividades
Descripcin de la naturaleza de la explotacin y las actividades
En el caso de pertenecer a un grupo de sociedades, se informar sobre el mismo.
Indicar si es moneda funcional distinta del euro. MEMORIA NORMAL 92 2. BASES DE PRESENTACIN DE LAS CUENTAS ANUALES
a. Imagen fiel.
b. Principios contables generalmente aceptados.
c. Aspectos crticos de la valoracin y estimacin de la incertidumbre. Indicar los supuestos claves acerca del futuro de la errores, la naturaleza y el importe de cualquier cambio significativo en una estimacin, e incertidumbres sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente.
d. Comparacin de la informacin.
MEMORIA NORMAL 93
d. Comparacin de la informacin.
e. Agrupacin de partidas. Desglose las partidas que han sido objetos de agrupacin.
f. Elementos recogidos en varias partidas.
g. Cambios en criterios contables. Explicacin, cuantificacin; y si es por nueva norma se informar sobre el efectos en ejercicios futuros.
h. Correccin de errores. Detallar.
MEMORIA NORMAL 94
3. APLICACIN DE RESULTADOS
- Propuesta de Aplicacin - Distribucin de dividendos a cuenta - Limitaciones para la distribucin de dividendos MEMORIA NORMAL 95 4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN Criterios contables aplicados en: - Inmovilizado Intangible - Inmovilizado Material - Criterios para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias. - Arrendamientos. - Permutas. - Instrumentos financieros (separar criterios aplicados por cada tipo de instrumento). - Coberturas contables (criterios de valoracin y tipos). - Existencias. - Transacciones en moneda extranjera. - Impuesto sobre beneficios.
MEMORIA NORMAL 96 - Ingresos y gastos - Provisiones y contingencias. Indicando el criterio de valoracin y el tratamiento de las compensaciones. - Elementos de naturaleza medioambiental. - Criterios empleados para el registro y valoracin de los gastos de personal. - Pagos basados en acciones, indicando los criterios empleados. - Subvenciones, donaciones y legados. - Combinaciones de negocios: criterios de registro y valoracin aplicados. - Negocios conjuntos. Criterios para su integracin. - Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas. - Activos no corrientes mantenidos para la venta. Criterios de calificacin y valoracin. - Operaciones interrumpidas. Criterios.
MEMORIA NORMAL 97 5. INMOVILIZADO MATERIAL - Los movimientos de inmovilizado material, sern obligatoriamente de dos ejercicios. - Costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin. - Vidas tiles y mtodos de amortizacin. - Cambios de estimaciones significativos. - Adquisiciones a empresas del grupo y asociadas. - Gastos financieros capitalizados. - Informacin de las correcciones valorativas sobre deterioro. - Caractersticas del inmovilizado material no afecto a la explotacin. - Importes y caractersticas de los bienes totalmente amortizados. - Subvenciones, donaciones y legados. MEMORIA NORMAL 98 5. INMOVILIZADO MATERIAL - Compromisos en firme de compra y venta. - Otras circunstancias (arrendamientos, seguros, litigios, embargos). - Arrendamientos financieros y operaciones similares. - En Inmuebles, se indicar de forma separada el valor de la construccin y del terreno. MEMORIA NORMAL 99 6. INVERSIONES INMOBILIARIAS
La misma informacin que para el Inmovilizado material, pero adems: - Descripcin de inmuebles clasificados como inversiones inmobiliarias. - Se informar sobre tipos, destino, ingresos y gastos, restricciones y obligaciones contractuales. MEMORIA NORMAL 100 7. INMOVILIZADO INTANGIBLE La misma informacin que para el Inmovilizado material, pero adems: - Activos afectos a garantas y reversin. Restriccin a la titularidad. - El importe total por Gastos de I+D. - Detalle de los activos con vida til indefinida (ya que no se amortizan). - Informacin relativa al FONDO DE COMERCIO: Informacin correspondiente a las distintas combinaciones de negocio; conciliacin entre el importe en libros al principio y al final del ejercicio (importe bruto, correcciones valorativas, etc); importe atrinuido a cada unidad generadora de efectivo; informacin sobre pridas por deterioro (son definitivas). Fiscalmente el Fondo de Comercio s puede amortizarse (un 5% anual), siendo un gasto deducible, aunque no est contabilizado (ajuste a la Base imponible). MEMORIA NORMAL 101 8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS. Los Arrendadores informarn sobre:
- Conciliacin entre la inversin bruta y su valora actual. - Conciliacin entre el importe total de los contratos al principio y al final del ejercicio. - Acuerdos significativos. - Ingresos financieros no devengados y criterio de contabilizacin. - Cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio. - Correccin de valor por deterioro. MEMORIA NORMAL 102 8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS . Los Arrendatarios informarn sobre:
- Importe inicial del activo, indicando se es valor razonable, o valor actual de los pagos mnimos a realizar. - Conciliacin entre el valor total de los pagos futuros mnimos y su valor actual. Dicha informacin se dar en varios plazos temporales. - Acuerdos significativos (plazos de renovacin, opciones de compra, clusulas de actualizacin, restricciones impuestas a la empresa en los contratos, etc MEMORIA NORMAL 103 8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS. Los Arrendadores informarn sobre:
- Importe total de los pagos futuros mnimos (importes y plazos).
- Bienes y Acuerdos significativos.
- Importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.
MEMORIA NORMAL 104 8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS. Los Arrendatarios informarn sobre:
- Importe total de los pagos futuros mnimos esperados por subarriendos operativos no cancelables.
- Las cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos reconocidas como gastos del ejercicio.
- Acuerdos significativos de arrendamiento.
- Importe total de los pagos futuros mnimos (importes y plazos). MEMORIA NORMAL 105 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (NUEVA EN SU TOTALIDAD)
Resulta de aplicacin para aquellos instrumentos financieros incluidos en la norma de registro y valoracin novena.
Informacin relacionada con el Balance:
* Categoras de activos y pasivos financieros (salvo inversiones en el patrimonio en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
* Activos y pasivos financieros designados a Valor Razonable con cambios en la cuenta de Prdidas y Ganancias.
* Reclasificaciones y justificacin de las mismas. MEMORIA NORMAL 106 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (NUEVA EN SU TOTALIDAD)
Informacin relacionada con el Balance:
* Clasificacin por vencimientos (en cada uno de los 5 aos siguientes), y de forma separadapara cada tipo de activo o pasivo. * Transferencias de activos financieros (informacin detallada de las cesiones). * Activos cedidos y aceptados en garanta (indicando plazos y condiciones). * Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de crdito: movimientos. * Impago e incumplimiento de condiciones contractuales: informacin detallada. MEMORIA NORMAL 107 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuacin)
Informacin relacionada con la Cuenta de Prdidas y Ganancias y el Patrimonio Neto:
* Informacin de resultados netos procedentes de las distintas categoras de instrumentos. * Ingresos y gastos financieros calculados por aplicacin del tipo de inters efectivo. * Importe de las correcciones valorativas por deterioro. * Ingresos financieros imputados en la Cuenta de Prdidas y Ganancias relacionados con tales activos. MEMORIA NORMAL 108 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuacin)
Otra informacin a incluir en la Memoria:
* Contabilidad de coberturas. Detalles, valores razonables al cierre de ejercicio y naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
* Valor Razonable: Mtodo de determinacin, Tcnicas de valoracin,
* Empresas del Grupo, Multigrupo y Asociadas (se explica con mayor detalle en la siguiente diapositiva). MEMORIA NORMAL 109 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuacin)
- Otro Tipo de Informacin:
* Compromisos firmes de compra, venta y fuentes de refinanciacin.
* Cualquier circunstancia de carcter relevante que afecte a los activos.
* Importe disponible y lmites de las lneas de descuento y plizas de crdito.
* Tipo de inters de las deudas con garanta real. MEMORIA NORMAL 110 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuacin)
Informacin sobre la Naturaleza y el Nivel de Riesgo: * Informacin cualitativa (para cada tipo de riesgo: crdito, liquidez, mercado). Se informar de la exposicin al riesgo y cmo se produce, as como los objetivos, polticas y procedimientos de gestin del riesgo y los mtodos que se usan para su medicin. * Se explicarn los cambios de un ejercicio a otro. * Informacin cuantitativa (para cada tipo de riesgo: a la fecha de cierre del ejercicio). Se basar en la que utiliza el Consejo de Administracin u otro rgano equivalente. Se informar tambin sobre las concentraciones de riesgo (por reas geogrficas, divisas, mercados, etc, y sus importes). MEMORIA NORMAL 111 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuacin)
Informacin a incluir en Memoria sobre Empresas del Grupo, Multigrupo y Asociadas:
- Denominacin, domicilio y Forma jurdica. - Identificacin de la relacin de acuerdo con el artculo 42 del Cdigo de Comercio. - Actividades que ejercen. - Fraccin del capital y de los derechos de voto que se posee. - Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto y resultado del ltimo ejercicio, diferenciando los resultados de explotacin y desglosando el de las operaciones continuadas y el de las operaciones interrumpidas.
MEMORIA NORMAL 112 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuacin)
Informacin a incluir en Memoria sobre Empresas del Grupo, Multigrupo y Asociadas (continuacin): - Valor segn libros de la participacin en capital. - Dividendos recibidos en el ejercicio. - Indicacin de si las acciones cotizan o no en Bolsa, y en su caso indicar la cotizacin media del ltimo trimestre y la del cierre de ejercicio. - Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 86 del TRLSA a las sociedades participadas, en ms de un 10%. - Empresas en las poseyendo ms de un 20% del capital, no se ejerza influencia significativa. - Importe de las correcciones de valor registradas.
MEMORIA NORMAL 113 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuacin)
Informacin a incluir en Memoria sobre Empresas del Grupo, Multigrupo y Asociadas (continuacin): - Valor segn libros de la participacin en capital. - Dividendos recibidos en el ejercicio. - Indicacin de si las acciones cotizan o no en Bolsa, y en su caso indicar la cotizacin media del ltimo trimestre y la del cierre de ejercicio. - Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 86 del TRLSA a las sociedades participadas, en ms de un 10%. - Empresas en las poseyendo ms de un 20% del capital, no se ejerza influencia significativa. - Importe de las correcciones de valor registradas.
MEMORIA NORMAL 114 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuacin)
Informacin a incluir en Memoria sobre Fondos Propios:
* Nmero de acciones o participaciones y valor nominal. * Ampliacin de capital en curso. * Importe del capital autorizado por la justa para que los administradores lo pongan en circulacin. * Derechos incorporados a las partes del fundador, bonos de disfrute, obligaciones convertibles y pasivos financieros similares. * Circunstancias especficas que restringen la disponibilidad de las reservas.
MEMORIA NORMAL 115 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS PROPIOS (continuacin)
Informacin a incluir en Memoria sobre Fondos Propios:
* Nmero, valor nominal y precio medio de adquisicin de las acciones o participaciones propias, especificando su destino final previsto. * La parte del capital que, en su caso, es poseda por otras empresa, directamente o por medio de sus filiales, cuando sea igual o superior al 10%. * Acciones de la Sociedad admitidas a cotizacin. * Opciones emitidas u otros contratos por la Sociedad sobre sus propias acciones, que deban calificarse como fondos propios. MEMORIA NORMAL 116 10. EXISTENCIAS
* Indicar las circunstancias que han motivado correcciones valorativas (si las hubiera).
* El importe de los gastos financieros capitalizados (perodo de produccin superior a un ao).
Recordar, como ya hemos mencionado, que:
* Las existencias de produccin de ciclo superior a un ao, bien sean de Productos en curso o de Productos Terminados, deben desglosarse dentro del ACTIVO CORRIENTE de forma separada las de ciclo largo y las de ciclo corto.
MEMORIA NORMAL 117 11. MONEDA EXTRANJERA
* El importe global de estas partidas (Balance y Prdidas y ganancias), en moneda extranjera.
* El importe de las diferencias de cambio reconocidas, as como las diferencias de conversin clasificadas como un componente separado del Patrimonio Neto (Diferencias de Conversin).
* Importes de las partidas que han sido expresadas en cada moneda funcional.
* Negocios en el extranjero y altas tasas de inflacin (ajustes por cambios en el poder adquisitivo, as como identificacin, valor y movimientos del ndice general de precios a la fecha de cierre). MEMORIA NORMAL 118 12. SITUACIN FISCAL
* Explicacin de la diferencia entre el Importe neto de los Ingresos y Gastos del ejercicio y la Base Imponible (Resultado Fiscal).
* Desglose del Impuesto sobre beneficios, diferenciando el impuesto corriente y la variacin de los impuestos diferidos (distinguir entre activos y pasivos).
* El importe y el plazo de aplicacin previsto de las diferencias temporarias deducibles, bases imponibles negativas y otros crditos fiscales.
MEMORIA NORMAL 119 12. SITUACIN FISCAL
* Importe de las diferencias temporarias imponibles por inversiones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos, si no contiene el balance el correspondiente pasivo.
* Naturaleza, importe y compromisos adquiridos de los incentivos fiscales aplicados en el ejercicio.
* Se informar del impuesto a pagar en las distintas jurisdicciones fiscales.
* Se identificarn el resto de las diferencias permanentes.
MEMORIA NORMAL 120 12. SITUACIN FISCAL
* Cambios en los tipos impositivos aplicables.
* Informacin relativa a las provisiones relativas del impuesto sobre beneficios, contingencias de carcter fiscal y hechos posteriores que supongan una modificacin de la normativa que afecte a los activos y pasivos fiscales registrados.
* Otras circunstancias de carcter sustantivo en relacin con la situacin fiscal.
* En el caso de ser relevante, se informar sobre Otros Tributos.
MEMORIA NORMAL 121 13. INGRESOS Y GASTOS
* Desglose de consumos de mercaderas, materias primas y otras materias consumibles.
* Desglose de Cargas sociales.
* El importe de la venta de bienes y prestacin de servicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios.
* Gastos e ingresos de ejercicios anteriores realizados en este ejercicio (y que lgicamente, no han pasado por la Cuenta de Prdidas y Ganancias, sino directamente a variaciones de Patrimonio Neto). MEMORIA NORMAL 122 14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS * Para cada provisin reconocida en el Balance, deber sealarse:
a) Anlisis del movimiento.
b) Informacin del aumento en los saldos actualizados al tipo de descuento por el paso del tiempo.
c) Descripcin de la naturaleza de la obligacin asumida.
d) Descripcin de las estimaciones y procedimientos de clculo y de incertidumbres.
e) Indicacin de los importes de cualquier derecho de reembolso. MEMORIA NORMAL 123 14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS * Si es una contingencia probable:
a) Breve descripcin de su naturaleza.
b) Evolucin previsible.
c) Estimacin cuantificada de los posibles efectos en los estados financieros.
d) La existencia de cualquier derecho de reembolso.
e) Si no se puede registrar en el Balance indicar se indicarn los motivos. MEMORIA NORMAL 124 14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
* Para cada pasivo no incluido en otros apartados, que no cumpla los criterios de reconocimiento:
a) Una breve descripcin.
b) Evolucin previsible.
c) Informacin sobre los criterios utilizados. MEMORIA NORMAL 125 15. INFORMACIN SOBRE MEDIO AMBIENTE (No hay cambios relevantes en esta nota)
* Elementos de inmovilizado material ms significativos cuyo fin sea la proteccin y mejora del medio ambiente.
* Gastos incurridos en el ejercicio.
* Riesgos cubiertos por provisiones.
* Contingencias relacionadas con el medio ambiente.
* Inversiones medioambientales.
* Compensaciones a recibir de terceros. MEMORIA NORMAL 126 16. RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL
* Descripcin general del tipo de plan.
* Si se han acordado retribuciones a largo plazo de prestacin definida, se incluir informacin requerida para las provisiones MEMORIA NORMAL 127 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO (NUEVO)
- Para cada acuerdo de pago:
* Descripcin.
* Si se registran los pasivos, la misma informacin que para las provisiones.
* Cuando las transacciones consistan en pagos basados en opciones sobre acciones se informar de su movimiento, del valor razonable atribuido a los bienes recibidos / concedidos. MEMORIA NORMAL 128 18. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS (No hay cambios en relacin con el Plan de 1990)
* Importe y caractersticas.
* Movimientos
* Origen. En las subvenciones indicar el ente que las otorga.
* Cumplimiento o incumplimiento de las condiciones. MEMORIA NORMAL 129 19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS (NUEVO)
- La empresa adquirente indicar:
* Los nombres y descripciones de los negocios, as como su fecha de adquisicin. * Fraccin del capital y el porcentaje de los derechos adquiridos. * La forma jurdica empleada para la combinacin. * Motivos de la operacin, y factores que dan lugar al Fondo de Comercio. * El valor razonable de las empresas o negocios que se combinen. * El valor razonable de la contraprestacin entregada. * Los importes reconocidos de los activos y pasivos de la empresa adquirida.
MEMORIA NORMAL 130 19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS (NUEVO)
- La empresa adquirente indicar (continuacin): * El importe mximo potencial de los pagos futuros que la adquirente pudiera estar obligada a realizar. * Si la contraprestacin entregada es menor a su valor realizable, el importe del exceso. * En caso de relacin previa al negocio: valoracin de su importe.
- Para operaciones sin importancia relativa, se informar de forma agregada.
- Mencionar los hechos posteriores relativos a las combinaciones de negocios. MEMORIA NORMAL 131 20. NEGOCIOS CONJUNTOS (NUEVO)
* Se indicarn y describirn los intereses significativos en negocios conjuntos.
* Informacin sobre el importe agregado de determinadas contingencias.
* Informacin sobre compromisos de inversin de capital.
* Se desglosar para cada partida, los importes de cada negocio conjunto. MEMORIA NORMAL 132 21. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES INTERRUMPIDAS (NUEVO) - Para cada actividad interrumpida: * Resultado antes de impuestos. * Gasto por Impuesto sobre beneficios. * Flujos netos de efectivo. * Descripcin de elementos afectos a la citada actividad. * Ajustes que se efecten en el ejercicio a los importes presentados relacionados con la enajenacin; o por no haberse enajenado. - Para cada activo no corriente: * Detalle de los elementos patrimoniales, Resultado y Ajustes que se efecten en el ejercicio por no haberse vendido. MEMORIA NORMAL 133 22. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE - La empresa informar de lo siguiente:
* Hechos ya existentes, y que hayan supuesto la inclusin de un ajuste.
* Hechos ya existentes, que no hayan supuesto ajuste, pero que necesitan de informacin en la Memoria.
* Hechos no existentes al cierre de ejercicio que pudieran cambiar la evaluacin de las cuentas.
* Hechos acaecidos con posterioridad al cierre que afecten a la aplicacin del principio de empresa en funcionamiento. MEMORIA NORMAL 134 23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS (NUEVO) 1- Separadamente, para cada categora: * Entidad dominante. * Otras empresas del Grupo. * Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partcipes. * Empresas Asociadas. * Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa. * Personas fsicas que se consideren partes vinculadas. * Personas clave en la direccin de la empresa o de la entidad dominante. * Otras partes vinculadas. MEMORIA NORMAL 135 23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS (NUEVO) (continuacin)
2. Se facilitar informacin para comprender las operaciones con partes vinculadas.
3. Deber informarse siempre de las siguientes operaciones con vinculadas: * Ventas y compras de activos. * Prestacin y recepcin de servicios. * Contratos de arrendamiento financiero. * Transferencias de I+D. * Acuerdos sobre licencias. * Acuerdos de financiacin. * Intereses cargados, abonados y devengados. * Dividendos y otros beneficios distribuidos.
MEMORIA NORMAL 136 23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS (NUEVO) (continuacin) 3. Deber informarse siempre de las siguientes operaciones con vinculadas (continuacin): * Garantas y avales. * Remuneraciones e indemnizaciones. * Aportaciones planes de pensiones * Aportaciones a seguros de vida. * Prestaciones a compensar con instrumentos financieros propios * Compromiso en firme de compra o de venta u otros instrumentos. * Acuerdo de reparto de costes en relacin con la produccin de bienes y servicios que sern utilizados por varias partes vinculadas. * Acuerdos de gestin de tesorera. * Acuerdos de condonacin de deuda y prescripcin de las mismas. MEMORIA NORMAL 137 23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS (NUEVO) (continuacin) 4. La informacin anterior podr presentarse de forma agregada cuando se refiera a partidas de naturaleza similar. 5.No ser necesario informar en el caso de operaciones que se efecten en condiciones normales de mercado, de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar la Imagen Fiel. 6. En todo caso deber informarse de los sueldos, dietas y remuneraciones devengados en el ejercicio por el personal de alta direccin y los miembros del rgano de administracin. Tambin sobre los anticipos o crditos concedidos, con indicacin del tipo de inters. Se pude dar esta informacin de forma global, por concepto retributivo. 7. Las Sociedades annimas, debern especificar la participacin de los administradores en otras empresas de similar actividad. MEMORIA NORMAL 138 24. OTRA INFORMACIN * Nmero promedio de empleados, desglose por categoras, as como de mujeres empleadas.
* Sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotizacin informarn de las variaciones que se originen si hubieran aplicado las NIIF de los Reglamentos de la Unin Europea.
* El importe desglosado por conceptos de los honorarios de auditora, as como de otros servicios prestados. Tambin para empresas del mismo grupo del auditor o vinculadas.
* Acuerdos de la empresa que no figuren en Balance y sobre los que no se haya incorporado informacin en otra nota de la Memoria. MEMORIA NORMAL 139 25. INFORMACIN SEGMENTADA
* Informacin de la distribucin del importe neto de la cifra de negocios, por categoras de actividades y mercados geogrficos que difieran entre s de forma considerable. La informacin se puede omitir en el caso de que pueda ocasionar graves daos a la Sociedad, pero debe indicarse este hecho.
* Las empresas que puedan formular Cuenta de Prdidas y Ganancias abreviada podrn emitir esta informacin.
MEMORIA NORMAL 140 MEMORIA ABREVIADA
1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentacin de las cuentas anuales
3. Aplicacin de resultados
4. Normas de registro y valoracin
5. Inmovilizado material, intangible e Inversiones inmobiliarias
6. Activos financieros
7. Pasivos financieros
8. Fondos Propios
9. Situacin fiscal
10. Ingresos y gastos
11. Subvenciones, donaciones y legados
12. Operaciones con partes vinculadas
13. Otra informacin
141
Lmites para la elaboracin de las Cuentas Anuales para Microempresas:
Total Activo no supere: 1.000.000
Cifra anual de negocios no supere: 2.000.000
Nmero promedio de trabajadores no supere: 10
(Deben cumplirse 2 de las 3 condiciones durante 2 aos consecutivos) MICROEMPRESAS (I) 142
- Se simplifica de forma muy significativa el registro de las operaciones:
* No resultaran de aplicacin los nuevos grupos 8 y 9 (se suprime la aplicacin del criterio de valoracin del Valor Razonable).
* Los contratos de arrendamiento financiero se registraran directamente como gasto por el pago de las cuotas.
MICROEMPRESAS (II) 143
* Se eliminan una serie de Normas de Registro y Valoracin:
1. Fondo de Comercio. 2. Instrumentos Financieros Compuestos 3. Coberturas contables 4. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal 5. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 6. Combinaciones de negocio 7. Operaciones de fusin y escisin entre empresas del grupo MICROEMPRESAS (III) 144
11. CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 145
CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS INGRESOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y DEMAS REDUCCIONES SOBRE LAS VENTAS IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO Y OTROS IMPUESTOS RELACIONADOS CON LAS VENTAS QUE DEBAN SER OBJETO DE REPERCUSION Ventas de productos
Prestacin de Servicios
Otros ingresos de las actividades ordinarias + = - - 146
12. NUMERO MEDIO DE TRABAJADORES NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 147 NMERO MEDIO DE TRABAJADORES SE CONSIDERAN TODAS LAS PERSONAS QUE TENGAN O HAYAN TENIDO ALGUNA RELACIN LABORAL CON LA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO.
PROMEDIO SEGN EL TIEMPO DURANTE EL QUE HAYAN PRESTADO SUS SERVICIOS
148
13. EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGURPO Y ASOCIADAS NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 149 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS A efectos de la presentacin de cuentas anuales de una empresa o sociedad se entender que otra empresa forma parte del grupo cuando:
ambas estn vinculadas por una relacin de control directa o indirecta anloga a la prevista en el art. 42 del Cdigo de Comercio para los grupos de sociedades.
1 150 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Tambin cuando las empresas estn controladas por cualquier medio por una o varias personas fsicas o jurdicas, que acten conjuntamente o se hallen bajo direccin nica por acuerdos o clusulas estatutarias. 2 151 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS EMPRESAS ASOCIADAS: Una empresa es asociada cuando, la empresa o algunas de las empresas del grupo, ejerzan sobre tal empresa una influencia significativa por tener una participacin en ella que, creando vinculacin duradera, est destinada a contribuir a su actividad. 152 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
Influencia significativa en la Gestin de la empresa Una empresa del grupo participa en la empresa Poder de intervenir en las decisiones de Poltica financiera y de explotacin de la Participada, sin llegar a tener el control SI PRESUNCIN POSEER EL 20% DE LOS DERECHOS DE VOTO 153 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
Existencia de Influencia significativa Representacin en El Consejo de Administracin u rgano equivalente
Participacin en procesos de fijacin de polticas Transacciones de Importancia con la participada Intercambio de Personal directivo Suministro de Informacin Tcnica esencial 154 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS EMPRESAS MULTIGRUPO: aquella que est gestionada conjuntamente por la empresa (o alguna o algunas de las empresas del grupo en caso de existir este, INCLUIDAS LAS ENTIDADES O PERSONAS FSICAS DOMINANTES) y uno o varios terceros ajenos al grupo de empresas. 155
14. ESTADOS FINANCIEROS INTGERMEDIOS NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 156 ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS NO EXISTEN NORMAS ESPECFICAS UNICAMENTE SE ESTABLECE QUE SE PRESENTARN CON LAS MISMAS NORMAS Y CRITERIOS QUE LAS CUENTAS ANUALES. 157
15. PARTES VINCULADAS
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES 158 PARTES VINCUALDAS Una parte se considera VINCULADA a otra cuando, una de ellas o un conjunto que acta en concierto, EJERCE o tiene la posibilidad de ejercer directa o indirectamente o en virtud de pactos o acuerdos entre los accionistas o participes el CONTROL sobre otra o una INFLUENCIA SIGNIFICATIVA en la toma de decisiones financieras y de explotacin de la otra. 159 PARTES VINCUALDAS
g) LOS PLANES DE PENSIONES f) FAMILIARES PRXIMOS DE ADMINSTRADORES O SUS REPRESENTANTES
e) EMPRESAS QUE ACTUAN COMO CONSEJEROS O DIRECTIVOS d) PERSONAS DE b) y c) CON INFLUENCIA SIGNIFICATIVA c) PERSONAL CLAVE Y FAMILIARES PRXIMOS b) PERSONAS FSICAS CON DERECHOS DE VOTO CON INFLUENCIA SIGNIFICATIVA a) EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO ASOCIADAS PARTES VINCULADAS 160 PARTES VINCULADAS
LOS QUE PODRAN EJERCER INFLUENCIA (O SER INFLUIDOS POR) EN, ESA PERSONA EN SUS DECISIONES RELACIONADAS CON LA EMPRESA
FAMILIARES PRXIMOS 161 PARTES VINCULADAS
FAMILIARES PRXIMOS Cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad Ascendientes Descendientes Hermanos y sus Cnyuges o persona con anloga relacin de afectividad Ascendientes, descendientes y hermanos del Cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad Las personas a su cargo o a cargo del Cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad