CICLO 2014-I Mdulo: I Unidad: I Semana: 1 TRIBUTACION 1 CONCEPTOS GENERALES 2 PALABRAS DE BIENVENIDA Estimados Alumnos: Soy C.P.C. Gladys Snchez Rojas, profesora del Curso TRIBUTACION, les doy la Bienvenida, felicitndolos de antemano, por seguir adquiriendo sus conocimientos con nosotros, tengan en cuenta que la lectura prctica-consulta ser nuestra frmula de xito , y, con esfuerzo , dedicacin, responsabilidad Todo se facilita. Bienvenidos Estimados Alumnos 3 ORIENTACIONES Estimados Alumnos: . Para un mejor aprovechamiento de la asignatura es indispensable revisar la gua de observacin y el texto de Jaime Flores Soria y LA PAGINA SUNAT www.sunat.gob.pe
Con esfuerzo , dedicacin, responsabilidad todo se facilita 4 CONTENIDOS TEMTICOS
IMPUESTOS IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
5 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El Impuesto General a las Ventas constituye un impuesto al valor agregado cuya estructura se rige bajo el mtodo de base financiera y del llamado mtodo de impuesto contra impuesto, el cual permite efectuar la deduccin del impuesto pagado en las compras y adquisiciones que se consuman en el proceso productivo o sean gasto de la actividad econmica del sujeto del impuesto. 6 OPERACIONES GRAVADAS La Ley del IGV en su artculo 1 regula de manera expresa las operaciones que se encuentran gravadas con el impuesto, sealando como tales, las siguientes: 1.Venta en el pas de bienes muebles 1.1 Definicin de ventas a.- Todo acto a titulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes independientemente de la denominacin que se le d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. 7 b.- La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que los realicen por cuenta de terceros. c.- El retiro de bienes, que efecte el propietario, socio o accionista o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectan como descuento o bonificacin, considerando como tal a: Todo acto por lo que se transfiere la propiedad de bienes a titulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones entre otros. La apropiacin de los bienes de la empresa por parte del propietario, socio o titular de la misma.
8 El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios. 9 Excepciones Se excepta de la calificacin de venta, y por lo tanto, no estn gravados, los retiros siguientes: a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa, siempre y cuando el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero. b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. 10 1.2 Definicin de bienes muebles Se entiende como tales a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, las naves y aeronaves, los signos distintivos, invenciones, derechos d autor, marcas, patentes, derechos llaves y similares, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Bienes no considerados muebles No se consideran bienes muebles, y en consecuencia su transferencia no est gravada con el impuesto, la moneda nacional y extranjera ni cualquier documento representativo de stas; las aciiones 11 acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares; facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores inmobiliarios y otros ttulos de crdito.
1.2 Prestacin o utilizacin de servicios en el pas 1.2.1 Concepto de servicios prestados en el pas Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. 12 Se entiende que el servicio es prestado en el pas, cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del impuesto a la renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago o percepcin de la contraprestacin.
1.3 Los contratos de construccin 1.3.1 Concepto de Construccin Se entiende por construccin a las actividades clasificadas como tal por la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas, que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de ingresos 13 1.4 Primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor de los mismos 1.4.1 Concepto de primera venta Se entiende por primera venta de inmuebles la realizada respecto de inmuebles ubicados ene l territorio nacional por parte de los constructores de los mismos.
1.5 La importacin de bienes Est gravada con el impuesto de importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Tratndose del caso de bienes intangibles proveniente del exterior, el impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. 14 OPERACIONES INAFECTAS Bajo una concepcin genrica, la inafectacin alude a supuestos no comprendidos o excluidos del mbito de aplicacin del impuesto; no obstante ello, la doctrina nacional considera dos tipos de inafectaciones: las de carcter natural derivadas de la propia naturaleza o concepcin del tributo respectivo; y aquellas de carcter legal, cuya exclusin del mbito de aplicacin del impuesto derivan de la misma norma. 1.1 Arrendamiento prestado por personas naturales 1.2 Transferencia de bienes usados 1.3 Reorganizacin de empresas 1.4 Importacin de bienes 1.5 Operaciones del BCR.
15 OPERACIONES INAFECTAS
1.6 Admisin e importacin temporal 1.7 Instituciones educativas 1.8 Sector Pblico y entidades sin fines de lucro. 1.9 Asociaciones sin fines de lucro. 1.10. Los juegos de azar y apuestas. 1.11 Contratos de colaboracin empresarial. 1.12 Pasajes adquiridos por la iglesia catlica. 1.13 Regalas 1.14 Servicios que prestan las AFP y empresas de seguros. 1.15 Intereses y ganancias de capital .
16 OPERACIONES INAFECTAS
1.16 Venta e importacin de medicamentos y/o insumos. 1.17 Servicios de crdito. 1.18 Plizas de seguro de vida 1.19Operaciones que realicen las cooperativas y sus socios. 17 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTRIA 2.1 En la venta de bienes En la fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que suscribe el correspondiente contrato. 2.1.1 Anticipos.- En la venta de bienes, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega de un bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. 18 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTRIA 2.1.2 Arras .- No da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retraccin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el 15% del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado. 2.1.3 Adquisicin de intangibles del exterior. 2.1.4 Comisin y consignaciones.- En el caso de entrega de bienes a comisionistas, la obligacin tributaria nace, cuando vendo los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin.
Prof.C.P.C.C.Giovanna Silva C. 19 En el caso de entrega de bienes en consignacin, la obligacin tributaria nace cuando el consignatario venda los mencionados bienes. 2.2 En el retiro de bienes En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante, de acuerdo a lo que seale el Reglamento, lo que ocurra primero. Para estos efectos se entiende por fecha de retiro del bien la del documento que acredita la salida o consumo del mismo. 2.3 En la prestacin de servicios.- En la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que seale el Reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin (por el monto que se perciba), lo que ocurra primero. 20 2.3.1 Concepto de percepcin.- Debe entenderse por fecha de percepcin de un ingreso o retribucin, la del pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero. 2.3.2 Establecimiento de hospedaje.- En los casos de servicios prestados por establecimientos de hospedaje la obligacin tributaria nace con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares. 2.3.3 Bolsa de productos.- La obligacin tributaria se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la prestacin del servicio, entendindose por tal la fecha en la que se emite la pliza correspondiente a la transaccin final. 21 2.4 En la utilizacin de servicios.- En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin (por el monto que se perciba), lo que ocurra primero.
2.5 En los contratos de construccin.- En la fecha de emisin del comprobante de pago de acuerdo a lo que seale el Reglamento, por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que acurra primero. Se entender por monto percibido al adelanto, valorizacin peridica, avance de obra o saldos respectivos inclusive cuando se les denomine arras. 22 2.6 En la primera venta de inmuebles.- En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba sea parcial o total, inclusive cuando se le denomine arras de retraccin siempre que superen el 15% del valor total del inmueble.
2.7 En la importacin de bienes
2.8 Fecha en que se emite el comprobante.- Debe entenderse por fecha en que se emite el comprobante de pago, a la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. 23 TASA DEL IMPUESTO
En virtud a lo dispuesto en la Ley N 29666 (20.02.2011), la tasa del Impuesto General a las Ventas (16%) que se encuentra vigente desde el 01.03.2011, sumada al IPM (2%), corresponde a 18%. . 24 CREDITO FISCAL 25 Bienes y servicios que otorgan derecho al Crdito Fiscal (Articulo 18 y 19 TUO) El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el Comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Claro est que tambin se debe observar el cumplimiento de la bancarizacin respecto de las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/.3,500 US$1,000 (montos vigentes a partir del 01.01.2008); para tal efecto, los pagos se efectuaran a travs del sistema financiero, utilizando los medios de pago referidos en el TUO de la Ley 28194. El incumplimiento de dicha obligacin, conlleva entre otros, a la prdida del uso del IGV como crdito fiscal. De igual modo TUO del Decreto Legislativo N 940, Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de detracciones), en su Primera Disposicin Final, establece como exigencia adicional que para ejercer el derecho al crdito fiscal, que previamente a su aplicacin, se haya realizado el depsito de las detracciones hasta la fecha que se haya establecido como plazo para el depsito de la misma, dependiendo del tipo de operacin. 26 a) Costo o gasto en el IR: Que sean permitidos como costo o gasto de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Rente, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo. en el caso de gastos de representacin, otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) UIT acumulables durante un ao calendario. 27 Requisitos Sustanciales o Constitutivos b.- Destino a operaciones gravadas.- Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto. Estos servicios prestados en el exterior con el impuesto que otorgan derecho al crdito fiscal son aquellos prestados por sujetos generadores de renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
28 Requisitos formales o de ejercicio a) Impuesto Discriminado.- Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el cado, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el agente de Aduanas, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes. b) Comprobante de Pago.- Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero de RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT,y que de acuerdo con la informacion obtenida a traves de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya 29 estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin. c.- Anotacin en el Registro de Compras.- Los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por SUNAT, sealados en el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. 30