ÑANA

Expositor Fabian Mendy
Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)
Septiembre 2012 1
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas(NIA)
Normas Clarificadas rigen a partir del 2010

Reguladores del sector pblico requisito de mayor transparencia
Caso Enron - Sarbanes-Oxley Act
Septiembre 2012 2
NIAs
Principios Generales y Responsabilidades
Determinacin de Riesgos y Respuestas
Evidencia
Usando el trabajo de otros
Conclusiones y Reportes
reas Especializadas
NIA 200 NIA 210 NIA 220 NIA 230 NIA 240 NIA 250 NIA 260 NIA 265
NIA 300 NIA 315 NIA 320 NIA 330 NIA 402 NIA 450
NIA 500 NIA 501 NIA 505 NIA 510 NIA 520 NIA 530 NIA 540 NIA 550 NIA 560 NIA 570 NIA 580
NIA 600 NIA 610 NIA 620
NIA 700 NIA 705 NIA 706 NIA 710 NIA 720
NIA 800 NIA 805 NIA 810
Nueva Revisada y Re-emitida Re-emitida nicamente
Septiembre 2012 3
Implicaciones prcticas
Impacto de las NIA clarificadas sobre procedimientos de auditora
Implementacin: relativamente sencilla Implementacin:: desafiante
Trminos del trabajo y representaciones (NIA 210 y 580)
Reportes: NIA 700/705/706:
Incremento en la determinacin de riesgos y en respuestas especficas: NIA 540, y 550
Uso del trabajo de otros (NIA 402, 402:, 500/620:)
Auditora de grupos: NIA 600
Evidencia incluyendo confirmaciones: NIA 501 y 505
Comunicaciones: NIA 260: y 265
Materialiidad de planificacin y de ejecusin y evaluacin de errores: NIA 320:y 450
Implementacin: algunos cambios a considerar
Implementacin: en general ya cubierto
Nivel de cambio de las NIA Clarificadas

Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA) Septiembre 2012 4
Consideraciones para auditoras de empresas pequeas y medianas

Se reconoce que una entidad pequea y mediana es diferente a una entidad ms grande. El enfoque de auditora puede variar en las circunstancias.
Septiembre 2012 5
Norma de control de calidad nmero 1
Las firmas deben:
Cumplir con los requerimientos de cada ISQC 1

Se deben documentar las polticas y procedimientos y deben ser comunicadas al personal de la firma Las polticas de la firma deben asegurar contar con suficiente personal calificado
Deben establecerse polticas de consulta

Deben asignarse socios de control de calidad en auditora de empresas listadas Debe establecerse un proceso de monitoreo del sistema de control de calidad Se debe documentar la operacin del sistema de control de calidad.
Septiembre 2012 6
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 200: Objetivos de una auditora El propsito de una auditora es aumentar la confianza en la informacin que se da a los usuarios Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su responsabilidad. El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados financieros en su conjunto estn libres de error material, ya sea debido a fraude o a error.
Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs de lo contrario no puede decir en su reporte que cumpli con las NIAs .
El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo profesional reconociendo que pueden existir errores materiales. Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa un tema significativo y hay que evaluar si se modifica la opinin o se renuncia al trabajo.
Septiembre 2012 7
NIA 210: Acordando los trminos de una auditora
El auditor continua o acepta una auditora cuando las bases del trabajo han sido aceptadas por la gerencia :
Estableciendo si las precondiciones de la auditora estn presentes : - base contable aceptable,
- la gerencia reconoce su responsabilidad en la preparacin de los estados financieros y en el diseo e implementacin del control interno que asegure que los estados financieros estn libres de error ya sea por fraude o error, y
- la gerencia de la dar al auditor toda la informacin. Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la gerencia de los trminos del trabajo. Los trminos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por escrito anualmente.
NIA 220: Control de calidad en una auditora
De acuerdo con la Norma de Control de Calidad Nmero 1, las firmas de auditora deben establecer y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar razonable certeza de que:
- La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los requerimientos legales. - Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias. El firmante de la opinin asume la responsabilidad de asegurarse que esto se cumpla. Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe documentar su trabajo.
Septiembre 2012 9
NIA 230: Documentacin
Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que la auditora se plane y ejecut de acuerdo con las NIAs.
Debe documentarse quin hizo la tarea, cuando y quin la revis y cuando. Los procedimientos deben tener conclusiones.
Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.

Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 das luego de fecha opinin segn Norma de Control de Calidad Nmero 1).
Septiembre 2012 10
NIA 240: La responsabilidad del auditor en relacin al fraude
El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error por fraude en los estados financieros y a nivel de aserciones, saldos y divulgaciones.
Se presume riesgo de error significativo por fraude en el reconocimiento de ingresos (si se refuta: documentarlo). El auditor debe incorporar imprevisibilidad en la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos. El auditor debe asegurarse que al hacer los procedimientos analticos finales no surgen elementos de error por fraude. La carta de representacin debe incluir una manifestacin que la gerencia es la responsable de prevenir y detectar el fraude y que han dado toda la informacin al auditor.
Septiembre 2012 11
NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora
La gerencia es responsible de asegurarse que la entidad cumple con las leyes incluyendo su impacto contable.
El auditor obtiene suficiente evidencia del cumplimiento con las las leyes y regulaciones que tienen efecto material en los estados financieros, identifica instancias de incumplimiento que tengan efecto material en los estados fiancieros y responde apropiadamente. Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se resuelve se evalua impacto en la auditora. Si es material: opinin calificada o adversa. Si no hay suficiente informacin: opinin calificada o abstencin.
Septiembre 2012 12
NIA 260: Comunicacin con el gobierno corporativo
El auditor debe:
a) Comunicar con claridad a los miembros del gobierno corporativo las responsabilidades del auditor y un resumen de su enfoque planeado y de la oportunidad de los procedimientos. b) Obtener de los miembros del gobierno corporativo informacin relevante para la auditora c) Proporcionar por escrito a los miembros del gobierno corporativo con observaciones significativas surgidas de la auditoria y relevante para su responsabilidad de supervisin del proceso de reportes financieros.
d) Promover una comunicacin efectiva y de doble va entre el auditor y los miembros del gobierno corporativo.
Septiembre 2012 13
NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno
El auditor debe comunicar las debilidades de control interno que lleguen a su conocimiento en el transcurso de la auditora y que de acuerdo con su juicio profesional requieren ser comunicadas (deficiencias significativas).
La comunicacin no tiene porqu ser por escrito.
Septiembre 2012 14
NIA 300: Planificacin de la auditora
Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditora.

Aspectos claves: Analtica para identificar riesgos. Determinacin de materialidad. Evaluar necesidad de involucrar expertos.
Septiembre 2012 15
NIA 315: Identificacin y evaluacin de riesgo de error material ya sea debido a fraude o a error Determinacin de riesgos significativos Riesgo de fraude. Complejidad de transacciones.
Subjetividad de la medicin de la informacin financiera.

Numerosas transacciones fuera del giro habitual de negocios.
Septiembre 2012 16
NIA 320: Materialidad
Determinacin de materialidad es un tema de juicio profesional.

Requiere la determinacin de tres niveles de materialidad: 1) materialidad para los estados en su conjunto, 2) materialidad de ejecucin (es menor), 3) materialidad para saldos o transacciones especficas Guas para materialidad para los estados en su conjunto: - Entidades con propsito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos. Si utilidades son voltiles: ingresos o utilidad bruta. - Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos. - Porcentajes ms altos o ms bajos pueden ser apropiados en determinadas circunstancias.
Septiembre 2012 17
NIA 330: Respuesta del auditor a los riegos
El auditor debe disear e implementar respuestas a los riesgos de error material a nivel de los estados financieros.
Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen adecuadamente o si los procedimientos sustantivos no son suficientes. Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de asientos de diario. Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de ejercicio.
Septiembre 2012 18
NIA 402: Utilizacin de entidades de servicios
El trabajo a hacer depende de la importancia de esos servicios

De ser relevante Obtener reporte tipo 1 (informe sobre descripcin y diseo de controles en la organizacin de servicios) o 2 (se aade reporte sobre efectividad operativa de controles). Si se va a confiar en controles se debe recibir el reporte tipo 2. Hacer procedimientos en la entidad directamente o a travs del otro auditor.
Septiembre 2012 19
NIA 450: Evaluacin de errores
Los ajustes no contabilizados se acumulan.

Se deben comunicar al gobierno corporativo. Se adjuntan a la carta de representacin y la direccin debe confirmar que el efecto no es material.
Septiembre 2012 20
NIA 500: Evidencia
Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones.

Evidencia externa es ms confiable. Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien. Evidencia escrita es ms confiable que la verbal. Evidencia original es ms confiable que fax o fotocopia. Se puede auditar 100% seleccionando partidas especficas o utilizando muestreo.
Septiembre 2012 21
NIA 501: Evidencia de auditora para partidas especficas
Cuando los inventarios son materiales se debe presenciar el recuento fsico. Si se hace a fecha intermedia hay que hacer trabajos hasta la fecha de cierre.
Pruebas sobre litigios contra la empresa incluyendo revisin de gastos legales, indagacin con gerencia y lectura de actas y de considerarse necesario se obtiene carta del abogado.
Septiembre 2012 22
NIA 505: Confirmaciones
El auditor debe mantener el control, elegir la muestra, solicitar se le confirme directamente, procedimiento sobre respuestas no recibidas.
Si gerencia se niega a confirmar y no hay explicacin aceptable, el auditor lo comunica al rgano de gobernabilidad y evala impacto en informe. Confirmaciones negativas menos confiables que positivas.
Septiembre 2012 23
NIA 510: Auditora de primer ao
Identificar si los saldos iniciales tienen errores que afecten el perodo corriente y si las polticas contables fueron aplicadas consistentemente.
Se revisan los papeles de trabajo del auditor anterior (si hubo auditora). Si el auditor anterior calific su informe y la situacin permanece vigente la opinin debe modificarse (NIA 705).
Septiembre 2012 24
NIA 510: Auditora de primer ao (cont.)
Si no se puede obtener evidencia de los saldos de inicio
Opinin modificada (NIA 705)
Abstencin de opinin (NIA 705)
Si los saldos iniciales contienen errores o se contabiliz errneamente un cambio de polticas contables o las polticas contables del ao son diferentes a las de aos anteriores
Opinin modificada (NIA 705)
Opinin adversa (NIA 705)
Septiembre 2012 25
NIA 520: Procedimientos analticos
Es la evaluacin de la informacin financiera a travs del anlisis de las relaciones plausibles con informacin financiera y no financiera. Tambin abarca la identificacin de fluctuaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que podran diferir de los valores esperados por un monto significativo.
Analtica sustantiva Se pueden hacer para obtener evidencia (analtica sustantiva) Pasos analtica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente, determinar un umbral, calcular la diferencia e investigarla. Analtica final
Se hace al final de la auditora para concluir si los estados son consistentes con el entendimiento del auditor.
Septiembre 2012 26
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas(NIA)
NIA 530: Muestreo
El objetivo es poder sacar conclusiones de la poblacin.

El tamao debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo. Cada item de la poblacin debe tener la misma posibilidad de ser seleccionado. Las desviaciones deben ser investigadas. En las pruebas de detalle se deben projectar los errores a la poblacin.
Septiembre 2012 27
NIA 540: Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones de valores razonables y revelaciones Asegurarse que las estimaciones sean razonables incluyendo su divulgacin. Analizar cmo hace la gerencia para hacer la estimacin y compara el resultado de las estimaciones del ejercicio anterior contra la realidad. Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo. Se hace una o ms de estas tareas: Desarrollo de una estimacin para evaluar la de la gerencia. Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la estimacin (muy aplicable en auditoras de empresas pequeas). Testear la estimacin de la gerencia. Testear los controles de la gerencia.
Septiembre 2012 28
NIA 550: Partes Relacionadas
Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes relacionadas.

Durante la auditora el auditor deber mantenerse alerta para detectar partes relacionadas que la gerencia no haya detectado previamente o expuesto al auditor. El auditor deber tratar las transacciones significativas con partes relacionadas que se encuentren por fuera del curso normal de los negocios como riesgo significativo. Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor deber reevaluar el riesgo de fraude. Si la gerencia incluy en notas a sus estados financieros que una transaccin con partes relacionadas se realiz en trminos equivalentes a los de una transaccin entre partes independientes, hay que obtener evidencia de auditora suficiente sobre dicha asercin.
Septiembre 2012 29
NIA 560: Hechos Posteriores
Eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del reporte del auditor.
Tipo 1 (requieren ajuste) y Tipo 2 (requieren divulgacin si son materiales). Auditor debe hacer trabajo para estar seguro no hay ningn hecho posterior que requiera ajuste o divulgacin.
Septiembre 2012 30
NIA 570: Empresa en marcha
El auditor debe obtener evidencia suficiente relativa a esta presuncin

Si se identifican condiciones que pueden generar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha: - Revisar los planes de la gerencia para mitigar ese riesgo.
- Evaluar la probabilidad de que los planes puedan ser implantados efectivamente.

- Obtener manifestaciones escritas de la gerencia con respecto a sus planes de accin futura. - Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para confirmar o descartar la existencia de una incertidumbre significativa. Si hay duda significativa, prrafo luego de la opinin.
Septiembre 2012 31
NIA 580: Declaraciones de la gerencia
Incluir manifestaciones que indican que la gerencia:

ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y reglamentaciones cuyos efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros (NIA 250); reconoce su responsabilidad por el diseo e implantacin del control interno para prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240); nos ha revelado los resultados de su evaluacin del riesgo de que los estados financieros puedan contener errores significativos por fraude (NIA 240); nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a la entidad y que involucra a personas en las cuales el fraude podra tener un efecto significativo en los estados financieros (NIA 240);
Septiembre 2012 32
NIA 580: Declaraciones de la gerencia
han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de acuerdo al marco regulatorio aplicable (NIA 560);
cuenta con planes de accin apropiados, cuando se han identificado hechos o condiciones que pueden plantear una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha (NIA 570). cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no son significativos, tanto individualmente como en el total, para los estados financieros tomados en su conjunto (NIA 450); ha incluido informacin completa referida a la identificacin de las partes relacionadas y a la razonabilidad de su exposicin (NIA 550); considera que los supuestos utilizados en la realizacin de estimaciones son razonables (NIA 540). nos ha revelado su conocimiento de alguna acusacin de fraude, o fraude presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240).
NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
El auditor de los estados financieros del Grupo:

Debe comunicar a los auditores de los componentes significativos el alcance y oportunidad de su trabajo; Debe obtener evidencia de auditora adecuada en relacin al informacin financiera del componente y del proceso de consolidacin; Es responsable de la direccin, supervisin y desarrollo de la auditora del grupo, y el cumplimiento de la regulacin legal aplicable. No queda exento de responsabilidad por la mencin del auditor del componente. Debe establecer la estrategia global de auditora y desarrollar un plan de auditora de acuerdo a la NIA 300.
Septiembre 2012 34
NIA 610: Uso del trabajo de auditora interna
El auditor externo debe determinar lo siguiente:

Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la auditora; En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;
Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditora interna considerar lo siguiente:

Su objetividad; Su competencia tcnica; El cumplimiento con los estndares profesionales aplicables;
La efectividad de la comunicacin entre auditora interna y externa.
Septiembre 2012 35
NIA 620: Uso del trabajo de expertos
El auditor externo debe determinar lo siguiente:

Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la auditora; En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;
Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su informe, salvo que as sea requerido por la regulacin local sin que esto lo deslinde de responsabilidad.
Septiembre 2012 36
NIA 700: Informe de auditor independiente
Prrafo introductorio (incluye una identificacin de los estados financieros auditados; los perodos cubiertos por cada estado financiero, etc).
Prrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparacin de los estados financieros Prrafo de la responsabilidad del auditor Prrafo de opinin. El auditor debe expresar una opinin limpia cuando concluya que los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo a las marco de reporte financiero aplicable.
Septiembre 2012 37
NIA 705:Modificaciones al informe del auditor
Incertidumbres muy significativas

Si existe: - una limitacin en el alcance
Abstencin de opinin
Opinin modificada
- un error material en los estados financieros
Opinin modificada (cuantificar efecto)
Abstencin de opinin
Opinin adversa (cuantificar efecto)
Septiembre 2012 38
NIA 706: Prrafo de nfasis en el reporte del auditor
Prrafo de nfasis
Para resaltar un tema que afecte los estados contables

Para indicar un problema de empresa en marcha Incertidumbre significativa
No modifica la opinin
Septiembre 2012 39
NIA 710: Informacin comparativa
Si el informe del auditor del perodo anterior incluye una opinin calificada, una abstencin de opinin o una opinin adversa y el tema que la caus se encuentra an sin resolver el auditor debe modificar su opinin sobre los estados financieros actuales.
Si el auditor obtiene evidencia de que existen errores materiales en los estados financieros del perodo anterior respecto de los cuales se haba emitido una opinin limpia, y las cifras correspondientes no han sido modificadas el auditor debe emitir una opinin modificada o adversa sobre los estados financieros actuales.
Septiembre 2012 40
NIA 710: Informacin comparativa
Si los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados el auditor debe incluir un prrafo esta situacin. Dicho prrafo no libera al auditor de obtener suficiente evidencia de auditora sobre los montos de inicio.
Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor y no se prohbe hacer referencia al informe del mismo el auditor puede incluir un prrafo con este fin.
Septiembre 2012 41
NIA 720: Responsabilidad del auditor sobre otra informacin de documentos.
En esta norma se trata la responsabilidad del auditor cuando un documento contiene los estados financieros y el informe del auditor sobre estos junto con otra informacin que podran quitar credibilidad a los estados financieros y el informe.
El auditor debe leer la otra informacin incluida en el documento e identificar inconsistencias materiales, en caso de existir, con los estados financieros auditados. El auditor debe obtener la otra informacin referida en forma previa a la fecha del informe de auditor.
Septiembre 2012 42
NIA 800: Auditora de estados financieros preparados de acuerdo a una base especial Es un informe sobre un estado financiero preparado con una base especial (por ej base fiscal, base caja, base contable regulada). La base contable puede ser una base de presentacin razonable (la opinin se refiere a razonabilidad) o una base de cumplimiento (la opinin se refiere a que los estados se prepararon de acuerdo con la base contable). Incluir prrafo de nfasis alterando a los usuarios que los estados se prepararon con una base contable de propsito especial y los estados pueden no ser de utilidad para otros fines. Se puede incluir un prrafo de restriccin de circulacin.
Septiembre 2012 43
NIA 805: Auditora de estados financieros individuales o de elementos o cuentas NIA 810: Auditora de estados financieros resumidos Se deben cumplir todas las NIAs. Se aplica la NIA 700.
Septiembre 2012 44
Gracias!
Septiembre 2012 45

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Trminos del trabajo y representaciones (NIA 210 y 580)

Reportes: NIA 700/705/706:

Incremento en la determinacin de riesgos y en respuestas especficas: NIA 540, y 550

Uso del trabajo de otros (NIA 402, 402:, 500/620:)

Auditora de grupos: NIA 600

Evidencia incluyendo confirmaciones: NIA 501 y 505

Comunicaciones: NIA 260: y 265

Materialiidad de planificacin y de ejecusin y evaluacin de errores: NIA 320:y 450

Implementacin: algunos cambios a considerar

Implementacin: en general ya cubierto

Nivel de cambio de las NIA Clarificadas

Consideraciones para auditoras de empresas pequeas y medianas

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Norma de control de calidad nmero 1

Las firmas deben:

Cumplir con los requerimientos de cada ISQC 1

Deben establecerse polticas de consulta

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NIA 230: Documentacin

Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.

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NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora

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NIA 260: Comunicacin con el gobierno corporativo

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NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno

La comunicacin no tiene porqu ser por escrito.

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NIA 300: Planificacin de la auditora

Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditora.

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