1

CONTRIBUCIONES IGV

ISC

APORTACIONES

IMPUESTO
A LA RENTA

ESTADO PERUANO

LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CODIGO TRIBUTARIO

GOBIERNO CENTRAL
IMPUESTOS

GOBIERNOS LOCALES
IMPUESTOS - Imp. al Patrimonio Predial

GOBIERNO REGIONAL

Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas

- Imp. a la Alcabala - Imp. a los Juegos - Imp. a las Apuestas - Imp. a los Espectaculos - Imp. al Patrimonio Vehicular - Arbitrios Municipales - Tasas Municipales
CONTRIBUCIONES Y TASAS

Tributos creados por ley a su favor

Impuesto Selectivo al Consumo

Derechos Arancelarios Rgimen nico Simplificado Impuesto de Solidaridad a favor de la Niez Desamparada Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. Impuesto a Financieras las Transacciones

Impuesto Temporal a los Activos Netos

CONTRIBUCIONES Y TASAS
3

Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener sus recursos para el cumplimientos de sus fines.

IMPUESTOS : Es toda transferencia obligatoria al gobierno sin que exista una contraprestacin directa de servicios en favor del contribuyente por parte del estado. Todos los impuestos se componen de una base imponible y una estructura de tasas (o alcuotas). Los impuestos pueden ser: Impuestos Directos : aquellos que gravan la fuente productiva de riqueza por excelencia: renta o patrimonio de una persona o empresa. Impuestos Indirectos : los que gravan el consumo de bienes, es decir, el empleo o gasto de la renta y el trfico patrimonial, generalmente lo asume el consumidor final de un producto

CONTRIBUCIN : Es el tributo cuyo hecho generador est dado por un beneficio derivado por un servicio o una obra realizado por el Estado.

En el caso de este tipo de tributos muchos sostienen que el

beneficio debe ser directo, plausible de ser cuantificado. Ejemplos: Contribucin de Seguridad Social Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial SENATI . Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO.

TASA :Son tributos cuyo hecho imponible est dado por una actividad estatal, por un servicio publico individualizado, no siendo necesario que se de un beneficio especfico. Entre las Tasas tenemos: Arbitrios.- se pagan servicio pblico. por la prestacin o mantenimiento de un

Derechos.- se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Licencias.- gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

Qu operaciones son gravadas con el IGV? Las operaciones por las que se debe pagar el impuesto son las siguientes: La venta en el pas de bienes muebles . La prestacin o utilizacin de los servicios en el pas. Los contratos de construccin. La primera venta de inmuebles que realicen los contructores de los mismos La importacin de bienes.
8

Se denomina base imponible al valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible est constituida por:

El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

El valor de construccin, en los contratos de construccin.

El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno. Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta realizada por el constructor se excluir del monto el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia del inmueble. En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin, con excepcin del IGV.

10

Actualmente la tasa del impuesto es 16%

En los comprobantes de pago se adiciona

el 2% correspondiente al Impuesto de
Promocin Municipal (IPM), lo cual hace un total de 18%.

11

PV = VV + 18% VV PV = Precio de venta VV = Valor de venta

12

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
18%

construccin, o el pagado en la

importacin del bien o servicio.

13

El crdito fiscal deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar. Cuando en un mes determinado, el monto del crdito fiscal sea mayor al monto del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del IGV, el que se utilizar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta terminarlo.

14

La compaa Comercial Omega compra al crdito, 10 televisores Marca Sony a S/ 1,100 cada uno (VC). Se pide determinar la implicancia contable:
Base imponible : VC = 1,100*10 (*) IGV = 18%*11,000 PC = (*) Crdito fiscal = 11,000 = 1,980 12,980

15

Existencias 11,000 IGV 1,980 Cuentas x pagar comerciales

13,090

16

La compaa comercial Omega vende al crdito 5 televisores Marca Sony a S/ 1,500 cada uno (VV). Se pide determinar la implicancia contable: Base imponible : VV = 1,500*5 = 7,500 IGV = 18%*7,500 = 1,350 PV = 8,850

17

Cuentas x cobrar comerciales IGV Ventas

8,850 1,350 7,500

18

IGV X VENTAS IGV X COMPRAS

= =

1,350 1,980

Crdito fiscal

630

19

El Crdito fiscal, por constituir un derecho, se presenta en el activo corriente (Otras cuentas por cobrar). El IGV por pagar, es una obligacin, en

consecuencia se presenta en el pasivo corriente (Tributos por pagar)

20

Requisitos para el uso del Crdito Fiscal

Se privilegia el cumplimiento de los requisitos sustanciales y ya no de los requisitos formales
Requisitos Sustanciales:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto, es decir, operaciones gravadas con el IGV.
21

Requisitos para el Uso del Crdito Fiscal

Requisitos Formales:
En el comprobante de pago se deber consignar el nombre y nmero de RUC del emisor. El emisor debe ser contribuyente del IGV, es decir estar permitido de emitir comprobantes de pago que permitan sustentar crdito fiscal. Los comprobantes hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su registro de compras. El incumplimiento, o el cumplimiento parcial o tardo o defectuoso de los deberes formales, ser sancionado con una multa, pero, no originara la

prdida del crdito fiscal.

22

 La obligacin tributaria nace con la entrega del comprobante de pago o la entrega de la mercadera , lo que ocurra primero. El pago del IGV al Estado, es totalmente independiente a la factibilidad del cobro de la factura emitida. Asimismo la utilizacin del crdito fiscal, es independiente a la forma de financiacin de la misma con el proveedor, siempre y cuando sea fehaciente.
23

 El IGV no constituye ni ingreso ni gasto para

una empresa, ya que este impuesto es trasladable al consumidor final.

El IGV (sea por pagar o crdito) no afecta al

Estado de Ganancias y Prdidas. Dependiendo de su correcta y legal maniobra, originar empresa.
24

flujos

da

caja

positivos

para

la

Nuevas formas de Captacin de Impuestos

La SUNAT ha implementado nuevas formas para reducir la evasin de impuestos. Estas son: Retencin Detraccin y Percepcin.

25

Las Retenciones
Se ha creado la presencia del agente de retencin, quien es determinado por la SUNAT y debe retener el 6% del total de la factura del bien o servicio recibido. El agente de retencin solo paga al proveedor el 94%. Esta retencin la utilizar el proveedor para el pago del IGV. Por ejemplo si le vendemos un bien o producto a un cliente y este ha sido notificado por la SUNAT como agente de retencin, entonces debemos aceptar que cada vez que le facturemos por una venta, este nos retenga el 6% de la factura, para luego entregar dicho importe a la SUNAT.

26

PROVEEDOR (Sujeto retenido) Retiene el 6% del precio de venta

Declara PDT y compensa

Entrega monto CLIENTE (Agente de retencin) retenido y PDT

27

La Detraccin
El cliente detrae un porcentaje del total de la factura, por un bien o servicio recibido. Este importe es depositado en una cuenta corriente especial que el Proveedor debe abrir en el Banco de la Nacin. El proveedor pagar sus obligaciones tributarias con el monto depositado en la cuenta corriente. Por ejemplo el servicio contable est en el rgimen de detracciones. Cuando un estudio contable preste el servicio, el cliente, queda obligado a detraer el 12% de la factura y solo paga el 88% de esta. Deposita en la cuenta corriente que el estudio contable (proveedor) tiene abierta en el Banco de la Nacin.

28

Detrae % del valor de operacin

PROVEEDOR (Sujeto detrado)

Utiliza cheques para pagar deudas tributarias
Entrega Constancia de Depsito

CLIENTE (Agente de detraccin) Entrega monto detrado

Abre cuenta

Entrega Chequera

Informa y recibe instruccin

29

La Percepcin
Consiste en agregar al total de la factura el 2% por el bien o servicio prestado, obligando al cliente a pagar ms. El agente de percepcin (proveedor) deposita el importe a la cuenta de la SUNAT. Cuando el cliente declara su IGV deduce el importe de la percepcin. Ejemplo: si una empresa compra mercaderas por S/.1,000 y el proveedor est en el padrn de los agentes de percepcin, entonces deber pagar S/1,020, es decir 2% ms del total facturado.

Tanto la retencin como la percepcin actan como crdito fiscal para el pago del IGV. En tanto que las detracciones sirven para pagar cualquier impuesto administrado por la SUNAT. 30

Adiciona el 2% del precio de venta PROVEEDOR (Agente de Percepcin)

Entrega monto percibido y PDT

CLIENTE (Sujeto obligado a pagar 2% adicional)

Declara PDT y compensa

31

Participaciones e Impuesto a la Renta

Para culminar el Estado de Ganancias y Prdidas debemos considerar dos conceptos adicionales que afectarn a los resultados del periodo: la participacin a los trabajadores y el

impuesto a la renta.

Participaciones

Impuesto a la Renta
32

Participacin de los Trabajadores en las Utilidades

Las empresas lucrativas que cuenten con ms de 20 trabajadores estn obligadas a distribuir las utilidades entre sus trabajadores. Se distribuye un porcentaje aplicado sobre la utilidad antes de participaciones e impuestos y se asigna en funcin de los respectivos sueldos y das laborados de cada trabajador. Los empleadores abonan la participacin del ejercicio en los meses de marzo o abril del ao siguiente. Empresas pesqueras 10% Empresas de telecomunicaciones 10% Empresas industriales 10% Empresas mineras 8% Empresas de comercio al por mayor y menor y restaurantes 8% Empresas que realizan otras actividades 5%
33

Impuesto a la Renta
El impuesto a la renta es un impuesto directo que grava las utilidades o ingresos de las personas naturales o jurdicas que las obtengan. En el Per el Impuesto a la renta se clasifica en Categoras dependiendo de la naturaleza de la obtencin, as tenemos la siguiente clasificacin:

34

IMPUESTO A LA RENTA
1ra. Categora
Aplicado a las personas que obtengan renta producto de arrendamien tos,subarren damiento y cesin de bienes.

2da. 3ra. 4ta. Categora Categora Categora

Aplicado a las personas que obtengan renta producto de intereses, regalas, rentas vitalicias,etc.

5ta. Categora
Aplicado a las personas naturales que obtengan renta producto de las rentas obtenidas en la relacin a la dependencia laboral con el empleador, tales como sueldos, salarios, gratif, etc.

Aplicado a las personas jurdicas que obtengan renta producto de comercio.

EMPRESAS

Aplicado a las personas naturales e independientes que obtengan renta en el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia u oficio.

Rentas de Capital

Rentas de Trabajo
35

Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es el que grava los beneficios obtenidos por las empresas o sociedades en el ejercicio de sus actividades. Es un tributo de periodicidad anual, se calcula sobre la utilidad que resulte al 31 de diciembre, despus de haber detrado o calculado la participacin de los trabajadores. Para el ao 2011 la tasa vigente como impuesto es del 30%.

36

La empresa Ediciones SAC presente el siguiente Estado de Ganancias y Prdidas del ao 200X.
Ediciones SAC Estado de Ganancias y Prdidas del 1 de enero al 31 de diciembre del 200X
(Expesado en Nuevos Soles)

Caso Prctico

Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Ventas Gastos de Administracin Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad Operativa Ingresos Financieros Gastos Financieros Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta Participacin de los trabajadores Impuesto a la Renta Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio

1,200,000 (400,000) 800,000 (276,400) (175,300) 0 (20,000) 328,300 4,500 (1,750) 331,050 ? ? ?
37

CASO PRCTICO
Se sabe que la participacin para este tipo de empresas es del 10% y que la tasa del impuesto a la renta para el ao es del 30%.

Se pide concluir la elaboracin del Estado de Ganancias y Prdidas.

SOLUCION:
La legislacin seala que por participaciones de los trabajadores, el empleador debe detraer un porcentaje de la Renta Anual antes de Impuestos. Resultado antes de Participaciones

e Impuesto a la Renta

331,050

Participacin de los Trabajadores 10% 33,105

38

CASO PRCTICO
En cuanto al Impuesto a la Renta, este se calcula sobre la utilidad que resulte despus de haber detrado o calculado la participacin de los trabajadores. Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta Participacin de los Trabajadores 10% Impuesto a la Renta 30% 331,050 (33,105) 89,384

Resultado antes del Impuesto a la Renta 297,945

39

CASO PRACTICO
Finalmente el Estado de Ganancias y Prdidas del ao sera el siguiente: Ediciones SAC
Estado de Ganancias y Prdidas del 1 de enero al 31 de diciembre del 200X
(Expesado en Nuevos Soles)

Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Ventas Gastos de Administracin Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad Operativa Ingresos Financieros Gastos Financieros Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta Participacin de los trabajadores Impuesto a la Renta Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio

1,200,000 (400,000) 800,000 (276,400) (175,300) 0 (20,000) 328,300 4,500 (1,750) 331,050 (33,105) (89,384) 208,562
40

De acuerdo a Ley general de Sociedades, cuando una sociedad annima obtiene utilidad, entonces deber de detraer anualmente el 10% de la utilidad neta (Estado de Ganancias y Prdidas), a una cuenta denominada Reserva Legal, hasta un tope que no exceda el 20% del capital social pagado. Esta reserva es independiente de otras reservas como las facultativas y las estatutarias. CASO PRACTICO: Continuando con el caso de la empresa Ediciones SAC: Datos: Utilidad Neta (EGyP 200X) S/. 208,564 El capital social al 31.12.0X S/. 500,000

41

ESTADO DE RESULTADOS UTILIDAD NETA S/ 208,564

RESERVA LEGAL : 10% x S/.208,564=S/. 20,856

EDICIONES SAC (ANTES DE REALIZARSE LA RESERVA LEGAL) PATRIMONIO Capital social Resultados Acumulados Total Patrim. S/ 500,000

EDICIONES SAC (DESPUES DE REALIZARSE LA RESERVA LEGAL) PATRIMONIO Capital social Reserva legal Resultados Acumulados Total Patrim. S/ 500,000 20,856

208,564 708,564

187,708 708,564

42