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NIC 17

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*

CONCEPTO: Es un pacto en el que arrendador y arrendatario acuerdan ceder el derecho de uso temporal de un activo por una retribucin monetaria Un arrendamiento se considera financiero si transfiere sustancialmente al arrendatario los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo Caractersticas del arrendamiento financiero: 1. Transferencia de la propiedad del activo al trmino del contrato; 2. Opcin de adquirir el activo a un precio menor que su valor razonable a la que puede ejercitarse dicha opcin; 3. El plazo del arrendamiento constituye la mayor parte de la vida til del activo 4. El valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la prctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operacin; y (e) los activos arrendados tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*

Arrendamiento operativo
Cualquier otro arrendamiento que no rena las condiciones del arrendamiento financiero
Prevalece la sustancia sobre la forma

Si reviste la forma legal de arrendamiento y ser interpretados como un conjunto, deben ser contabilizadas como transaccin nica (SIC 27)

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*

REGISTRO CONTABLE
Se reconoce el activo y pasivo al menor importe entre el valor presente de las cuotas mnimas del arrendamiento y el valor razonable del activo. El valor presente se calcular descontando al tipo de inters implcito en el arrendamiento, si ello es posible, o bien aplicando el tipo de inters incremental de los prstamos del arrendatario. El reflejo contable de la depreciacin de los activos se llevar a cabo empleando los mismos criterios que para la amortizacin de los restantes activos No obstante, si no existe certeza de que la propiedad del activo se transferir al arrendatario al final del plazo de arrendamiento, deber amortizarse en el menor plazo entre su vida til o el plazo de arrendamiento. En la contabilizacin del pago de las cuotas de arrendamiento, han de separarse los intereses de la deuda y la reduccin de la deuda viva con el arrendador Los intereses de la deuda se distribuyen a lo largo del contrato de arrendamiento, sanendose con arreglo a un criterio financiero razonable

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*

Tasa de inters implcita: Es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mnimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario.

Registro contable en el arrendador: arrendamiento operativo


Ha de reconocerse como derecho de cobro a un importe igual a la inversin neta en el arrendamiento. Los ingresos financieros deben reconocerse tomando como base un criterio que refleje una tasa de retorno peridica y constante sobre la inversin neta del arrendador. El mtodo empleado debe aplicarse uniformemente y sin excepcin a los arrendamientos financieros que renan caractersticas similares Con relacin a los arrendamientos promovidos por fabricantes o distribuidores, debern registrarse e imputarse temporalmente como si se tratara de una venta directa. En este caso, si se aplican tipos de inters artificialmente reducidos, el resultado deber aminorarse en el que tendra que aplicarse en condiciones normales de mercado

Registro contable en el arrendador: arrendamiento operativo


Si existiera cualquier incentivo vinculado al arrendamiento, como periodos de carencia u otros, debern ser reconocidos como una reduccin en el gasto y periodificarse a lo largo del periodo de vigencia del arrendamiento (Ver SIC 15) Los activos destinados al arrendamiento operativo deben reconocerse en balance como inmovilizado. Los ingresos por arrendamiento deben reconocerse linealmente a lo largo del periodo de arrendamiento, salvo que exista otra alternativa contable ms adecuada de la distribucin temporal de los beneficios derivados del arrendamiento

Venta con arrendamiento posterior (lease back)


El registro contable est en funcin a si es un arrendamiento operativo o financiero En la venta de un activo que posteriormente es objeto de arrendamiento financiero (lease back), cualquier exceso del importe obtenido sobre el valor contable del activo debe ser diferido y amortizado a lo largo del periodo de arrendamiento.

Venta con arrendamiento posterior (lease back)


En la venta de un activo bajo la modalidad de arrendamiento operativo por el adquirente al anterior poseedor: a. Si la transaccin se ha realizado a valor razonable, el resultado debe reconocerse de inmediato. b. Si la transaccin se ha realizado por debajo del valor razonable, el resultado debe reconocerse de inmediato, excepto si es compensada por rentas futuras por importe inferior al mercado, en cuyo caso debe ser amortizado a lo largo de la vigencia del contrato de arrendamiento.

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO: CASOS PRCTICOS CASO 1 Valor de la maquinaria DATOS 48,500.00

Opcin de compra
Duracin del contrato Cuota anual Inters anual Vida econmica
Plazo del arrendamiento financiero Cuota anual Opcin de compra Fecha de la operacin

500.00
Aos a r Aos
3 15,000.00 1,000.00 02/01/2008

4.00 12,000.00 12% 4

Vida econmica del bien


Monto financiado Tasa de inters implcita

8
40,000.00 ?

7.244880%

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO: CASOS PRCTICOS

Caso 3 Tasa de inters implcito Valor razonable del Pato Plazo del arrendamiento financiero, aos Cuota constante anual: Opcin de compra al finalizar el contrato Vida til estimada del Pato, aos: Valor residual al trmino de la vida til: Gastos por instalacin El coste de la instalacin es soportado directamente por el arrendatario-usuario. Tasa de inters implcita Fecha inicio del contrato y de utilizacin del Pato: Fechas de vencimiento de las cuotas anuales: Fecha para ejercer la opcin

25,000 3

9,500 1,000
8 0 500

? 01/01/08 31/12/08 31/12/010

8.601140%

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*

CUOTA C= a * (1+r)n -1/r(1+r)n


OPCIN DE COMPRA

OC/ (1+r)n

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO CASO 1


Mes
0 1 12,000.00 2 12,000.00 3 12,000.00 4 12,000.00 500.00 4,411.91 7,588.09 3,501.34 8,498.66 2,481.51 9,518.49 1,339.29 10,660.71 - 500.00

Cuota

Intereses Amortizacin

IGV A pagar 19%


2,280.00 14,280.00 2,280.00 14,280.00 2,280.00 14,280.00 2,280.00 14,280.00 95.00 595.00

Saldo 36,765.95
29,177.87 20,679.21 11,160.71 500.00 0.00

48,500.00

11,734.05 36,765.95

9,120.00

CASO 2
Mes 0 1 15,000.00 2 15,000.00 3 16,000.00 46,000.00 2,897.95 2,021.17 1,080.87 6,000.00 12,102.05 12,978.83 14,919.13 40,000.00 Cuota Intereses Amortizacin IGV 19% 2,850.00 2,850.00 3,040.00 8,740.00 17,850.00 17,850.00 19,040.00 A pagar Saldo 40,000.00 27,897.95 14,919.13 0.00

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*

CASO 3

Mes
0 1 2

Cuota
9,500.00 9,500.00 29,500.00

Intereses
2,150.28 1,518.13 831.59 4,500.00

Amortizacin

IGV
19%

A pagar

Saldo
25,000.00 17,650.28 9,668.41 0.00

7,349.72 1,805.00 11,305.00 7,981.87 1,805.00 11,305.00 9,668.41 1,995.00 12,495.00 25,000.00 5,605.00

3 10,500.00

NIC 17 REGISTRO CONTABLE CASO 1


REGISTRO CONTABLE 3224 Equipos de transporte 3731 Intereses diferidos 452 Contratos de arrendamiento financiero 4552 Contratos de arrendamiento financiero A medida que devengan los cargos diferidos se registraran los intereses y el IGV Pago de la primera cuota DEBE 4011 Tributos por pagar IGV 4549 Otras obligaciones financieras 2,280.00 2,280.00 HABER DEBE 36,765.95 11,734.05 36,765.95 11,734.05 HABER

452 Contratos de arrendamiento financiero 4552 Contratos de arrendamiento financiero 4549 Otras obligaciones financieras 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

7,588.09 4,411.91 2,280.00 14,280.00

6732 Contratos de arrendamiento financiero 3731 Intereses diferidos

4,411.91 4,411.91

68133 Valuacin-Equipos de transporte 39123 Maquinarias y equipos de explotacin

9,191.49 9,191.49