Belo Horizonte, 27 de agosto de 2013

1- Introduo 2- Decadncia no ITCD 3- Alguns casos no CC/MG

4- Decadncia no ICMS
5-Algumas situaes para reflexo

Decadncia refere-se queda ou perecimento do direito pelo decurso de prazo fixado para o seu exerccio.
(CMARA LEAL, 1959)

Os atos jurdicos decorrentes do poder-dever do Estado (lanar), se no exercidos a tempo certo, precluem. (Sacha Calmon)

Lei n 14.941/03 Dispe sobre o ITCD

Art. 23. ... (2) Pargrafo nico. O prazo para a extino do direito de a Fazenda Pblica formalizar o crdito tributrio de cinco anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado com base nas informaes relativas caracterizao do fato gerador do imposto, necessrias lavratura do ato administrativo, obtidas na declarao do contribuinte ou na informao disponibilizada ao Fisco, inclusive no processo judicial. (2) Efeitos a partir de 1/01/2006- Acrescido pela Lei n 15.958, de 29/12/2005 MG de 30

Quando o lanamento pode ser efetuado?

- ... O termo final do prazo fixado para a entrega da declarao, ou a data da entrega (sendo esta anterior quela) formam o marco para o prazo decadencial. (James Marins) - Se o contribuinte ocultar o fato gerador, seja... (150, 4), ...seja nos casos em que lhe incumbe citar a Fazenda para o processo de inventrio, o prazo de decadncia s se iniciar com a notcia dada ao credor. (Ricardo Lobo Torres)

Quando o lanamento pode ser efetuado?

- As declaraes do contribuinte so, pois, declaraes de representao ou de cincia, que tm por fim levar ao conhecimento da Administrao fiscal quaisquer fatos relevantes para o objeto do procedimento, sejam constitutivos, modificativos ou extintivos. (Alberto Xavier) - Tanto o lanamento por homologao como o lanamento com base em declarao, disciplinado no art. 147 do CTN, assentam-se nos deveres de colaborao com a Administrao. Eles dependem a rigor do cumprimento voluntrio dos deveres impostos ao contribuinte e a terceiros. (Misabel Derzi)

Quando o lanamento pode ser efetuado?

CAPTULO VII Dos Deveres Do Contribuinte e do Responsvel Art. 17. O contribuinte apresentar declarao de bens com discriminao dos respectivos valores em repartio pblica fazendria e efetuar o pagamento do ITCD no prazo estabelecido no art. 13.

Legislao anterior (Lei n 12.426, de 27/12/1996) Art. 12 - Independentemente da distribuio de processo judicial de inventrio ou arrolamento de bens, o contribuinte, apresentando declarao de bens com discriminao dos respectivos valores em repartio pblica fazendria, poder efetuar o pagamento do ITCD na forma e prazos estabelecidos.

Caso 1 Deciso no CC/MG em setembro de 2011

Fato: transmisso da propriedade de bens e direitos, por sucesso legtima. bito: 03/09/2005 Protocolo da Declarao de Bens e Direitos: 17/11/2005 Discordncia na avaliao (feita em 23/02/2006)

Intimao do AIAF: 23/11/2010 Intimao do AI: 12/01/2011

Caso 1

Posicionamento do Fisco: - a contagem se inicia no primeiro dia de 2011, em referncia data em que se efetivou a intimao do AIAF. (23/11/2010) Posicionamento do Contribuinte: - a contagem se inicia no primeiro dia de 2006, em referncia data em que se efetivou entrega da Declarao de Bens. (17/11/2005) Deciso: unnime, improcedente o lanamento

Caso 2 Deciso no CC/MG em abril de 2012

Fato: transmisso da propriedade de bens e direito, por sucesso legtima. bito: 02/08/2004 Protocolo da Declarao de Bens e Direitos: 27/01/2006 (intempestiva) Intimao para apresentao de documentos necessrios para definio da base de clculo: 11/08/2008 Intimao do AI: 10/01/2012

Caso 2

Posicionamento do Fisco: - a contagem se inicia no primeiro dia de 2009, em referncia data em que se efetivou a intimao para apresentao de documentos. (11/08/2008) Posicionamento do Contribuinte: - a contagem se inicia no primeiro dia de 2006, em referncia data em que se efetivou entrega da Declarao de Bens. (27/01/2006) Deciso: unnime, procedente o lanamento

Caso 3 Deciso no CC/MG em agosto de 2011

Fato: extino de usufruto no oneroso por bito da usufruturia em 14/10/2000 (e no levada a registro pblico). (Lei n 12.426, de 27/12/1996)
Entrega da Declarao de Bens e Direitos: outubro de 2010 Intimao do AI: 28/12/2010

Caso 3

Posicionamento do Fisco: - a contagem se inicia no primeiro dia de 2011, em referncia data em que se efetivou a entrega da declarao de bens. (outubro de 2010) - a apresentao de declarao de bens e direitos era obrigatria na vigncia da lei anterior, como previsto em regulamento, Posicionamento do Contribuinte: - a contagem se inicia em 01/01/2001, em referncia data do bito, quando extinguiu-se o usufruto. (14/10/2000) - a lei ento vigente apenas facultava a apresentao de declarao de bens. Deciso: maioria, parcialmente procedente o lanamento (ajuste na base de clculo)

CONSULTA DE CONTRIBUINTES N 030/07

...

o marco inicial para a contagem do prazo para a extino do direito da Fazenda constituir o crdito tributrio o primeiro dia do exerccio subsequente quele em que o Fisco toma conhecimento das informaes necessrias ao lanamento.

Decadncia no ICMS

Art. 150 - O lanamento por homologao... ... 4 - Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

Decadncia no ICMS

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:

I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;

Decadncia no ICMS

Dois Autos de Infrao MEMORANDO CIRCULAR GAB/SUFIS/N 019/2011 ... sempre que se vislumbrar que a notificao do lanamento ocorrer aps decorrido o prazo de 5 (cinco) anos, contado da ocorrncia dos fatos autuados (art. 150, 4 do CTN), o Auto de Infrao a ser lavrado dever ser apartado daquele que se referir a fatos no atingidos pelo referido prazo.

Decadncia no ICMS

MULTA ISOLADA CONSULTA INTERNA N 004/2007 05/01/2007 ... a oferta de denncia espontnea, acompanhada de pedido de parcelamento, determina a suspenso da prescrio do crdito constitudo mediante denncia e a excepcional suspenso do prazo decadencial relativo ao direito de constituir o crdito tributrio referente multa isolada, no constitudo por ocasio da denncia espontnea. LEI N 20.824, DE 31 DE JULHO DE 2013. Art. 15 - Ficam convalidadas as denncias espontneas apresentadas at a data de publicao desta Lei: ... II quando no tenha sido quitado integralmente o crdito tributrio, relativamente no exigncia da penalidade por descumprimento de obrigao acessria, tratando-se de denncia espontnea cumulada com pedido de parcelamento do crdito tributrio cujo fato gerador da obrigao acessria tenha ocorrido h mais de cinco anos.

Decadncia no ICMS

Solidariedade Casos 1 e 2 (propostos) Premissa: Autuado = Coobrigado Somente um dos sujeitos passivos, solidrios, regularmente cientificado da lavratura do Auto de Infrao dentro do prazo decadencial.

Decadncia no ICMS

Solidariedade Casos 1 e 2 Com a regular cientificao de um dos sujeitos passivos, no h mais que se falar em decadncia do direito ao crdito tributrio. - Impossvel manter no polo passivo quem no foi regularmente cientificado, para este operando-se a excluso da relao jurdica-tributria, com base na segurana jurdica, justificadora do instituto.

Decadncia no ICMS

Caso 3 (proposto) Acusaes fiscais: - sada de mercadoria sem emisso de notas fiscais, apurada pela existncia de saldo credor na conta caixa - apropriao irregular de crditos originrios de notas fiscais inidneas Aplica-se, para verificao da decadncia, o art. 173, I do CTN/66, com base na parte final do 4 do art. 150 do mesmo CTN?

Decadncia no ICMS
Caso 3 (proposto) No o caso do afastamento da incidncia da norma prevista na parte final do 4 do art. 150 do CTN em razo de comprovao de dolo, fraude e/ou simulao. Trata-se de aplicao direta do art. 173, I, por tratar-se de lanamento de ofcio.

Muito obrigado!

Guilherme

Della Garza Ronzani