GESTO DE CUSTOS

Prof M.Sc. Carlos de Macdo e Silva Filho

Objetivos do Mdulo:
Objetivo Geral Capacitar o ps-graduando na utilizao de boas prticas de gesto de custos e assimilao das tcnicas de formao de preo de venda. Objetivos Especficos Discutir as tcnicas mais utilizadas no levantamento dos custos. Identificao, anlise e distribuio dos custos aos departamentos e aos produtos. Disponibilizar arcabouo tcnico capaz de subsidiar o processo de tomada de decises; Proporcionar a troca de experincias e vivncias, estimulado a formao tcnica e crtica dos ps-graduandos.

Contedo da Disciplina
Custos para avaliao: Classificao e nomenclatura de custos; Custos diretos e indiretos; Custos fixos e variveis; Custos primrios e de transformao; Custeio por departamentos; Critrios de rateios de custos indiretos;

Contedo da Disciplina
Custos para Deciso:
Sistemas de Custeio; Margem de Contribuio; Limitaes da Capacidade Produtiva; Ponto de Equilbrio; Ponto de Equilbrio de Mix de Produtos.

Preos:
Mark-Up.

Contabilidade de Custos
Nasce da Contabilidade Financeira; Criada com a finalidade bsica de avaliao de estoques; As necessidades atuais mudaram, e so:
Gerenciais; Auxlio ao controle; Apoio s tomadas de deciso.

A reduo dos custos implica no profundo conhecimento dos mesmos.

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Contabilidade de Custos
Preos no mais dependem somente dos custos incorridos, mas tambm dos preos praticados no mercado em que as empresas atuam; Preos muito baixos podem significar que no h mais nenhum diferencial competitivo a oferecer para o meu cliente. (Miguel Juan Basic, 2002)
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Conceitos
Custo Gasto relativo a bem ou servio consumido diretamente na produo de outros bens ou servios. Perda Bem ou servio consumido de forma anormal ou involuntria. Despesa Bem ou servio consumido diretamente ou indiretamente fora do processo produtivo. Desembolso Pagamento resultante da aquisio de um bem ou servio.

Lucro: Depois de pagos todos os custos e despesas, inclusive a parte que cabe a remunerao dos scios, o que sobra o lucro lquido.

MATRIZ

GASTOS

CUSTOS Transformao de Ativos

DESPESAS Esforo para gerar receita

PERDAS

Estoques

Imobilizado

Sobre receita de venda De vendas Administrativas Financeiras

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Classificao dos Custos

Os custos precisam ser classificados para atender s diversas finalidades para as quais so apurados. As duas classificaes bsicas so aquelas que permitem (1) determinar o custo do produto fabricado e (2) seu comportamento em diferentes volumes de produo. 1.Quanto aos produtos fabricados: para que se apropriem os custos aos produtos, eles so classificados em Custos Diretos e Custos Indiretos. 2.Quanto ao comportamento em diferentes volumes de produo: para que os custos de diferentes volumes de produo sejam determinados, eles so classificados em Custos Fixos e Custos Variveis.

Classificao e Nomenclatura dos Custos

Custos Diretos:
Gastos que transformam ativos; Podem ser apropriados diretamente ao produto, devendo haver, para tanto, apenas uma unidade de consumo.

Custos Indiretos:
Gastos que transformam ativos; No oferecem condio de uma medida objetiva em relao ao produto; Rateio para serem incorporados aos produtos ou servios. 10

Classificao dos Custos

A regra bsica para essa classificao : se for possvel identificar a quantidade do elemento de custo aplicada no produto, o custo ser direto. Se no for possvel identificar essa quantidade, o custo ser indireto.

Custo como as unhas: cresce sem voc ver.

Classificao e Nomenclatura dos Custos

Custos Fixos:
Gastos que transformam ativos; No variam em funo dos produzidos. volumes

Custos Variveis:
Gastos que transformam ativos; Variam proporcionalmente em funo dos volumes produzidos.
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Classificao dos Custos

Essa classificao ocorre em funo do comportamento dos elementos de custo em relao s possveis mudanas nos volumes de produo.
Custos Fixos: Ex.: Aluguel e Depreciao.
CUSTO FIXO
$

CF
Q

Custos Variveis: Ex.: Matria-prima, Impostos, Comisses de vendas.

$

CUSTO

CV

VARIVEL
Q

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Comportamento por Volume

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Fluxo de Alocao de Custos

Custos
Diretos

Estoques Prod. A
Prod. B Prod. C

Receita
(-) CPV/ CMV

Indiretos

(-) Despesas (=) Resultado

Rateio

Classificao e Nomenclatura dos Custos

Custos de Transformao:
Esforo empregado no processo produtivo; Soma de todos os custos de produo, exceto os relativos matria-prima ou outros produtos adquiridos e empregados sem modificao;

Custos Primrios:
Soma de matria-prima e mo-de-obra direta aplicada ao produto; No confundir com todos os custos diretos, por exemplo: embalagem ( C.D mas no primrio).
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Esquema Bsico da Contabilidade de Custos

Esquema at o momento:
separar custos e despesas;
separar custos diretos e indiretos; separar custos fixos e variveis;
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Exerccio Classificao de Custos

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Apropriao dos C.I

Executada atravs de Rateios; Rateios necessitam de critrios; Os critrios podem ser extremamente simplistas ou at complexos; Os rateios devem ter uniformidade ao longo do tempo; As mudanas de critrios afetam os resultados;
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Apropriao dos C.I

Gastos irrelevantes no necessitam de rateios; Rateios arbitrrios no devem ser executados; Devem ser evitados critrios sem bases matemticas; Cada custos a ser rateado tem alguma unidade de medida ou grandeza compatvel que pode facilitar o raciocnio. 20

Para avaliarmos os resultados:

CUSTOS DESPESAS

INDIRETOS

DIRETOS

RATEIOS PRODUTO A PRODUTO B VENDAS PRODUTO C

ESTOQUE

CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS

RESULTADOS

(Figura de: Martins, Eliseu Contabilidade de Custos 8 Edio- Ed. Atlas)

Onde custos e despesas incorridos num mesmo perodo s iro para a apurao do resultado desse perodo caso toda a produo elaborada seja vendida e no haja estoques finais.
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Exerccios

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Departamentalizao
Antes dos departamentos Depois dos departamentos

Fbrica A Produtos B C A B C

CC 1

CC 2

CC3

CC 4

Figura de Bruni e Fam Gesto de Custos e Formao de Preos Editora Atlas, 2002)
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Departamentalizao
Departamento a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por homens e mquinas (na maioria dos casos), que desenvolve atividades homogneas. (Eliseu Martins, 2001) Classificao:
De Produo: ou produtivos, pois os produtos passam inclusive fisicamente pelos departamentos; De Servios: ou auxiliares, tm seus custos transferidos para os departamentos que deles se beneficiam.

Departamento = Centro de Custos

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Por qu Departamentalizar?
Para reduzir as arbitrariedades dos rateios dos custos indiretos; Para racionalizar a distribuio dos custos indiretos; Aumentar os nveis de controle.

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Exerccio: Departamentalizao.xls

Nova Sol. Departament. 1.xls Ex. Departament.xls 26

Dicas Importantes
A definio do critrio de rateio deve levar em considerao a natureza dos custos indiretos. Por exemplo, se o fator relevante dos custos indiretos for relativo utilizao de mquinas (depreciaes, manutenes, seguros, etc.) devemos adotar as horas de mquinas como referncia; Se, por outro lado, a relevncia for tocante mo-de-obra indireta e seus encargos, o rateio deveria seguir a referncia da mode-obra direta;
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Dicas Importantes
Existe a possibilidade de mais de um fator de relevncia, o que implicaria na soma dos custos destes fatores (mo-de-obra direta mais matria prima, por exemplo); Deste modo recomenda-se que seja feita uma anlise dos custos indiretos para determinar a maior relevncia e, em funo da mesma, os critrios.
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Esquema Completo da C.C

1 Passo: Separar Custos e Despesas; 2 Passo: Apropriar os Custos Diretos diretamente aos produtos; 3 Passo: Apropriar os Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, aos Departamentos, agrupando, parte, os que so comuns; 4 Passo: Rateio dos Custos Indiretos comuns e dos da Administrao Geral da produo dos diversos Departamentos, quer de Produo quer de servios; 5 Passo: Escolha da sequncia de rateio dos custos acumulados nos diversos Departamentos de Servio e sua distribuio aos demais Departamentos; 6 Passo: Atribuio dos Custos Indiretos que agora s esto nos Departamentos de Produo aos produtos, segundo critrios fixados.
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Sistema de Custeio
Sistema que permite o gerenciamento de todas as fases do Razes para a Implementao: Preparao de demonstraes financeiras; Controle dos custos de produo; Tomada de decises de comercializao; Fixao do preo de venda; Clculo da lucratividade dos produtos; Seleo do melhor "Mix" de produtos; Projees de resultados; Preparao de oramentos; Atendimento de exigncias fiscais; Custos da qualidade; Custos da no qualidade; Balano da produtividade; Balano da qualidade; Custo-meta; Custos que no agregam valor.
processo produtivo, todos os ciclos do processo produtivo;

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Sistema de Custeio
Em resumo, podemos afirmar que essas razes que levam as empresas a organizar a coleta de seus dados e a estruturar sistemas que permitam oferecer controles e informaes confiveis sobre os custos de produo, que subsidiam o processo de tomada de decises.

USURIOS EXTERNOS - Acionistas - Governo - Clientes - Fornecedores

Organizar Coletar Classificar

Registrar Conferir Conciliar

Informar: * Demonstraes Financeiras * Relatrios Gerenciais

USURIOS INTERNOS - Alta Administrao - Gerncia - Superviso

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Sistema de Custeio
Por Absoro:
Absorve todos os custos de transformao no processo produtivo; Classifica os custos em diretos e indiretos; Determina o critrio de rateio dos custos indiretos; Atende s necessidades societrias e fiscais; Est de acordo com os princpios contbeis e com as normas de legislao tributria.

Varivel (ou Direto):

Auxilia na tomada de decises comerciais; Permite a determinao da Margem de Contribuio e do Ponto de Equilbrio do produto e da empresa; Permite a fixao do preo de venda e o melhor Mix; Separa os gastos em custos, despesas e perdas. Posteriormente separa os custos em fixos e variveis.
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Sistema de Custeio Varivel

o sistema de custeio que auxilia na tomada de decises comerciais, permitindo a determinao do Ponto de Equilbrio do produto e da empresa, a fixao do preo de venda, o clculo da lucratividade de cada produto, a escolha do melhor "Mix" de produtos, a projeo de resultados, a margem de contribuio, etc. Este sistema separa, na fase inicial, os gastos entre: Custos, Despesas e Perdas. Em seguida os custos so separados em fixos e variveis, onde os fixos so aqueles cujo total permanece imutvel, independente das quantidades produzidas e vendidas. Os variveis so proporcionais ao volume produzido. Esta classificao permite uma perfeita determinao do custo total de produo para uma determinada quantidade vendida.
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Sistema de Custeio Varivel

Esta metodologia pode ser dividida em sete passos: 1. Separao dos gastos: custos, despesas e perdas; 2. Classificao dos custos e despesas em variveis e fixas; 3. Apropriao dos custos e despesas variveis por linha de produto e por produto; 4. Clculo da margem de contribuio unitria e total por negcio, por linha de produo e por produto; 5. Clculo do ponto de equilbrio por negcio, por linha de produo e por produto; 6. Determinao do ponto de equilbrio da empresa; 7. Determinao do resultado operacional.
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Margem de Contribuio
a diferena entre a Receita e o Custo Varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro. (Eliseu Martins-2003)
decorrente da diferena entre o preo de venda e os custos variveis somados com as despesas variveis. (Clio Lora-1996) Portanto: M.C u = PV u - ( CV + DV ) u
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Ponto de Equilbrio
Ponto de Equilbrio ( Ponto de Ruptura -- Break-even-Point) Nasce da conjugao dos custos totais com as receitas totais. o volume de produo e vendas, necessrio para evitar que a empresa opere no vermelho. Portanto, o Ponto de Equilbrio o volume de produtos que absorvem os custos fixos somados s despesas fixas. # Equilibrando a receita com a despesa, sem lucro, nem perdas. # Ponto. (Dicionrio Michaelis)

$ Ponto de Equilbrio Prejuzo Receita Total

Custos Variveis Totais

Lucro Receita

Fixos Vendas
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Matematicamente: Ponto de Equilbrio

Ponto de Equilbrio de Quantidade P.E.q = (CF + DF) / M.C.u

Ponto de Equilbrio Monetrio

P.E.m = P.E.q x Preo Venda
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Exerccio: M.C.u e P.E

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Ponto de Equilbrio de um Mix de Produtos

Participao do produto nas vendas (pesquisa); MCU % = MCU / Preo Venda; M.C.U % Mdia = Participao x MCU% (por produto componente do Mix); Os custos fixos divididos pelo somatrio das MCU % Mdias de cada produto resulta no P.E Monetrio da empresa; O PEM de cada produto e o PEM da empresa multiplicado pela participao de cada produto nas vendas; A quantidade necessria de cada produto o PEM de cada produto dividido pelo preo de venda.
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Mark-Up
Dada a estrutura abaixo ( impostos, outras despesas e lucro desejado), calcule: seguintes dados anuais:
a) b) c)

O Mark-Up Divisor; O Mark-Up Multiplicador; Os preos dos produtos do quadro abaixo.

Estrutura

%
17,00% 6,65% 5,00% 5,00% 22,50% 7,00%
63,1500%

ICMS PIS / COFINS

ISSQN Rateio Adm. Lucro I.R

Produtos 1 2 3 4 5 6

Custos PV Mud

R$ 35,60 R$ 123,80 R$ 65,70 R$ 87,40 R$ 48,90 R$ 99,50

R$ 96,61 R$ 335,96 R$ 178,29 R$ 237,18 R$ 132,70 R$ 270,01

PV Mum R$ 96,61 R$ 335,96 R$ 178,29 R$ 237,18 R$ 132,70 R$ 270,01

MUd MUm

0,368500 2,713704

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FINALIZANDO...
O QUE NO
NO

SE
SE

PODE
PODE

MEDIR,

GERENCIAR.

Peter Drucker

A Evoluo do Aprendizado em Custos

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Bibliografia
MEGLIORINI, Evandir. Custos Anlise e Gesto So Paulo. 2006. Ed. Pearson. BRUNI, Adriano. Gesto de Custos e Formao de Preos. So Paulo. 2010. Atlas. CARNEIRO, Jorge. Formao e Administrao de Preos. So Paulo. 2010. FGV. NAGLE, Thomas. Estratgias e Tticas de Preos. So Paulo. 2005. Pearson. ASSEF, Roberto. Guia Prtico de Formao de Preos. Rio de Janeiro. Ed. Campus. 1997 COGAN, Samuel. Custos e preos: formao e anlise. So Paulo: Pioneira, 1999. PADOVEZE, Clvis Luiz. Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. 2.ed. So Paulo : Atlas, 1997. BERLINER. C. Et BRIMSON, J.A. Gerenciamento de Custos. So Paulo. Ed. J.A.Queiroz, 1992. NAKAGAWA, M. Gesto Estratgica de Custos. So Paulo, Ed. Atlas, 1991. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo, Ed. Atlas, 1998. SILVA JNIOR, Jos Barbosa. COLEO IBRACON. Custos Ferramentas de Gesto. So Paulo. Ed. Atlas. 2000. HOJI, Masakazu. Administrao Financeira. So Paulo. Ed. Atlas. 2000. ASSAF NETO, Alexandre. Finanas Corporativas e Valor. So Paulo. Ed. Atlas. 2007.

ASSEF, Roberto Guia Prtico de Formao de Preos. So Paulo. Ed. Atlas. 2006.