El precedente judicial y su incidencia en la Relacin Jurdica Tributaria

Instituto de Estudios Jurdicos del estado Lara II jornadas de actualizacin de Derecho Tributario. Homenaje al Dr. Jos Andrs Octavio. 24 de Abril 2008

Pier Paolo Pasceri Scaramuzza

(www.pasceriabogados.com)

El precedente judicial y su incidencia en la Relacin Jurdica Tributaria

Sumario:

La Relacin Jca.-Tributaria Algunos comentarios referntes al precedente judicial. Algunas sentencias relevantes que inciden en la relacin Jca.-Tributaria

Introduccin:
1) Antecedentes pre-constitucionales. (art. 321 del CPC) 2) Sistema en vigor a propsito de la nueva constitucin. (266.6) (335 CRBV); Disp. Derogatoria,Transitoria y Final b) LOTSJ) 3) Consecuencias del desacato del precedente judicial.

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La relacin jurdica tributaria.

RELACIONES ENTRE EL CIUDADANO Y EL TRIBUTO

Relacin jurdica tributaria (RJT) genera una Obligacin Tributaria La RJT es una relacin jurdica y no de Poder, nacida entre el particular y el estado
Es una relacin de dar y hacer (en sentido abstracto) y de no hacer por argumento en contrario de normas sancionatorias

La obligacin tributaria nace de la RJT (sentido restringido) una vez que el sujeto incurre en el hecho imponible establecido en la ley

La Relacin Jurdica Tributaria genera

Obligaciones que deben ser cumplidas Hctor Villegas, la define como vnculo-obligacin Valds Costa, la define como el vnculo de crdito y dbito de una suma de dinero El Cdigo Orgnico Tributario la define como:
Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

En definitiva la RELACIN JURDICA TRIBUTARIA se puede graficar as:

Sujeto Activo
Crea el tributo y sus obligaciones conexas

Hecho Imponible
realidad que activa las obligaciones tributarias

Sujeto Pasivo
Paga y cumple obligaciones conexas

Dar Obligacin Tributaria puede ser de dos tipos:

Deberes Formales

Hacer

Pagar

Por interpretacin en contrario de normas punitivas se tendra una obligacin de NO HACER

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En definitiva el QUID es la alteracin del principio de legalidad y por tanto de la RJT a propsito de una sentencia.

Doctrinas (norteamericanas) precedente:

que

delimitan

el

Doctrinas Minimalista: El precedente o regla debe ser aplicada a casos idnticos

Doctrina Maximalista: El precedente se puede aplicar de manera general y abstracta.

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En Venezuela la Sala Constitucional (SC #1077 del ao 2000 caso Servio Tulio Len) ha sealado que las potestades de interpretacin se ejercen a propsito de: 1. Accin popular de inconstitucionalidad, 2. Accin de amparo 3. Recurso de interpretacin 4. Revisin de sentencias de otras Sala cuya doctrina es vinculante.
Pudiendo dictar: 1) no solo interpretaciones en abstracto de la Constitucin, esto es, sin que existan solicitantes ni un caso concreto y para casos donde puedan surgir conflictos entre la norma constitucional con los valores que la informan, constituyndose en un constituyente permanente 2) sentencias normativas en casos especiales como por ejemplo de vaco normativo cuya consecuencia sea el menoscabo de un derecho fundamental.

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El Precedente judicial constituye lmite en la potestad legislativa de la Asamblea Nacional o del Poder reglamentario del Ejecutivo Nacional?
Debera, pero no lo ha sido. Ejemplos Ley del INTI y la reinclusin de la cautelar autnoma de ocupacin, o,

El caso del litisconsorcio activo previsto en el CPC y en la LOPT, o ,

El caso de los intereses moratorios a propsito de la nulidad del artculo 59 del Cdigo Orgnico Tributario (1994)

Algunas Sentencias que han alterado la RJT:

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1) Artculo 59 del COT derogado de 1994 (se declara parcialmente con lugar el recurso de nulidad por inconstitucionalidad contra el artculo 59 Cdigo Orgnico Tributario(1994) LEGISLACIN NEGATIVA a cargo de la otrora CSJ.) G.O. Ext 5441 del 21-2-2000
-Interpretacin de la SC dada a propsito de la revisin de sentencia de la SPA como consecuencia del mismo caso de la nulidad del 59 del Cdigo Orgnico Tributario. 2) Ley de Timbre Fiscal (interpretacin dada a propsito de declaratoria de nulidad de artculos previsto en ordenanza distrital)

3) IVA en servicios mdicos (amparo con efecto erga omnes)

4) Caso LISLR (interpretacin dada en el marco de un recurso de nulidad contra norma)

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Sentencias:
1)Artculo 59 de derogado Cdigo Orgnico Tributario y revisin de sentencia de la SPA del TSJ (Sentencia SC La Sentencia N 1490
de fecha 13 de julio de 2007 )

Cmo se altera la RJT? a) Deroga parcialmente un artculo que regula un accesorio a los tributos como los intereses moratorios. b) Fija regla de cmo deben calcularse

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Sentencias:
2) Ley de Timbre Fiscal. SC N 2322- de fecha 14-12-06 ratifica criterios de sentencia N 572 de fecha 18-03-03
Decreto Ley de Timbre fiscal nacional no pierde vigencia, rige en los estados hasta que estados asuman por ley. Mas adelante la propia sentencia seala que dicho Decreto Ley Nacional pierde vigencia progresiva en las materias asumidas por la entidad federal, es decir, pueden estar vigentes tanto la ley estadal y la ley nacional?

Establece el sujeto activo del tributo (timbre) sealando que el estado lo cobra aun cuando el servicio sea prestado por rganos del Poder Nacional. No puede alterar tributo (timbre donde el que preste el servicio sea el Poder nacional) hasta que sea promulgada Ley de Hacienda Pblica Estadal Nacional o Ley de Armonizacin Tributaria.
Aade condiciones para que las entidades federales legislen en materia tributaria: solo servicio prestados por ellos asi como en materia de pagars bancarios.

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Sentencias: 4) Caso artculo 31 de LISLR (scon

n 301 de fecha 27-02-07)

Se alteran elementos determinativos del tributo

Sala reitera funcin que le asigna el artculo 335 constitucional, y del segundo aparte del artculo 5 de la Ley Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia, que le permite a la Sala no slo suplir de oficio deficiencias o tcnicas del recurrente, sino que al considerar que la nulidad de normas es de orden pblico, autoriza al Juez -como principio general del derecho- a proceder de oficio en resguardo del orden pblico (artculo 11 del Cdigo de Procedimiento Civil) y dictar cualquier providencia legal. Seala tambin que la Sala puede no limitarse a declarar sin lugar la demanda, sino que al declarar la validez de la norma, puede sealar la interpretacin obligatoria que la adapta a la Constitucin, tal como lo ha sealado entre otros, en sentencia N 2573 del 16 de octubre de 2002. La Sala acoge criterio que seala que si del anlisis de una norma se observa que la norma cuestionada origina una duda razonable respecto a su constitucionalidad, entonces en esos casos resultaba permisible que la Instancia Constitucional proceda a revisar los trminos bajo los cuales fue consagrada dicha normativa, permitindose realizar modificatorias en torno a la proposicin, bajo la cual esta se formul, a los fines de aclarar que los elementos que la conforman se presten a plantear posibles inconstitucionales, para as acomodarla al marco de la Constitucin.

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4) Caso artculo 31 de LISLR

(scon n 301 de fecha 27-02-07)

CONT
Sala . permite en tanto y en cuanto la norma sea subsanable, interpretarla correctamente o reestructurarla (siendo en este caso una decisin cuyos efectos sern ex nunc), siendo en caso de imposible reparacin de la norma su consecuente eliminacin, toda vez que la interpretacin no constituye una suerte de legislacin para el juez constitucional []. Ello conduce a que esta modalidad de decisiones tengan distintas clasificaciones, toda vez que la sentencia puede conllevar a una supresin de la norma (entendida en sentido intrnseco), o en una adicin e inclusive, en una sustitucin. En el primer supuesto, la decisin debe acordar que la norma es inconstitucional en aquello que no dice, por lo que debe establecer en su motivacin el anlisis sobre el cual existe el vaco legal. Contrariamente, en aquellas decisiones en que el fallo tenga un carcter supresivo o reductivo, la decisin acuerda la inconstitucionalidad en aquello que dice la norma, por lo que restringe el sentido de la misma. Finalmente, en lo concerniente a las sentencias sustitutivas, o las llamadas por un sector de la doctrina como manipulativas, el tribunal sustituye una parte del texto, tal como lo indica DI RUFFIA, implica en trminos literales la ilegitimidad constitucional y la cambia por otra que est formulada al mismo nivel de interpretacin.

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31 de LISLR (scon n 301 de fecha 27-02-07) CONT

Por tal razn, con el objeto de adecuar el rgimen impositivo a la renta aplicable a las personas naturales con ocasin de los ingresos devengados a ttulo salarial, con los presupuestos constitucionales sobre los que se funda el sistema tributario; ponderando, por una parte, el apego al principio de justicia tributaria y, por la otra, la preservacin del principio de eficiencia presente en tales normas, en los trminos bajo los cuales han sido definidos a lo largo de este fallo, esta Sala Constitucional modifica la preposicin del artculo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, en el siguiente sentido: Artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los salarios devengados en forma regular y permanente por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia. Tambin se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los trminos de esta Ley. A los efectos previstos en este artculo, quedan excluidos del salario las percepciones de carcter accidental, las derivadas de la prestacin de antigedad y las que la Ley considere que no tienen carcter salarial (Subrayados de la nueva redaccin).

Sentencias:

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3) IVA en servicios mdicos (scon N 1505 de fecha 05-06-03) Establece los efectos erga omnes del amparo contra norma, crea beneficios fiscales advierte la Sala que, el hecho que sean gravados con una alcuota del ocho por ciento (8%) los servicios mdico-asistenciales, prestados por entes de carcter privado -los cuales constituyen actividades que no revierten una renta para el sujeto sobre el que recae la obligacin tributaria-, resulta incompatible con el valor superior de justicia que propugna el nuevo modelo constitucional, por cuanto constituye, a juicio de esta Sala, una carga demasiado onerosa para los contribuyentes el gravamen impositivo a que se refiere la norma accionada, para obtener una salud y un servicio de calidad que por derecho constitucional corresponde obligatoriamente al Estado proporcionar a todos los venezolanos, sin discriminacin alguna. Por consiguiente, analizada como ha sido la contrariedad de la norma cuestionada con los derechos y garantas constitucionales denunciados, y verificada la amenaza inminente de violacin de los mismos, debe forzosamente la Sala ordenar la inaplicacin de la disposicin normativa contenida en el artculo 63, numeral 5, de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, Del mismo modo, en el marco de las reflexiones contenidas en la presente decisin, a los efectos de garantizar una efectiva justicia tributaria, se declara exento del Impuesto al Valor Agregado los servicios mdicos-asistenciales, odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin, prestados por entes privados, para lo cual igualmente se inaplica el artculo 3 de la mencionada Ley en lo que se refiere a estos servicios. Se fijan los efectos de la presente decisin pro futuro y, en consecuencia, aquellas personas naturales o jurdicas que hayan estado sujetos al referido hecho imponible y lo hubieren cancelado, no podrn reclamar la repeticin del pago al Fisco Nacional o en su defecto a quien les factur el servicio, hasta el da que tuvo lugar la audiencia pblica constitucional de la cual deviene el presente fallo, no obstante que la injuria constitucional declarada se ha evidenciado desde la entrada en vigencia de la norma en cuestin, por lo cual no podr ser cobrado el referido impuesto al valor agregado a quienes no se le haya emitido la respectiva factura de acuerdo a los trminos de la ley.

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Reflexin final: esta facultad interpretativa no pueden generar desequilibrio de poderes, ni generar inestabilidad del derecho y de las bases que sustentan al estado. En definitiva con esta facultad interpretativa el principio de legalidad tributaria se ha ampliado

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GRACIAS

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CPC Artculo 321.- Los jueces de instancia procurarn acoger la doctrina de casacin establecida en casos anlogos, para defender la integridad de la legislacin y la uniformidad de la jurisprudencia. CRBV Artculo 266. Son atribuciones del Tribunal Supremo de Justicia: 6. Conocer de los recursos de interpretacin sobre el contenido y alcance de los textos legales, en los trminos contemplados en la ley.

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CRBV Artculo 335. El Tribunal Supremo de Justicia garantizar la supremaca y efectividad de las normas y principios constitucionales; ser el mximo y ltimo intrprete de esta Constitucin y velar por su uniforme interpretacin y aplicacin. Las interpretaciones que establezca la Sala Constitucional sobre el contenido o alcance de las normas y principios constitucionales son vinculantes para las otras Salas del Tribunal Supremo de Justicia y dems tribunales de la Repblica. LOTSJ b) Hasta tanto se dicten las Leyes de las Jurisdiccin Constitucional, Contencioso Administrativa y Contencioso Electoral, la tramitacin de los recursos y solicitudes que se intenten ante la Sala Constitucional, Poltico Administrativa y Electoral, se regirn por los procedimientos previstos en esta Ley y dems normativas especiales, en cuanto sean aplicables, as como por las interpretaciones vinculantes, expresamente indicadas en el articulo 335 Constitucional. En cuanto a la jurisdiccin especial para estas materias, la Sala Plena deber dictar un Reglamento Especial que regule el funcionamiento y la competencia de los tribunales respectivos, en un plazo de treinta (30) das continuos, contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.

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Sala Constitucional se pronuncio sobre la oportunidad en que se causan los intereses moratorios, mediante la Sentencia NO 1490 La Sentencia N 1490 de fecha 13 de julio de 2007, dictada por la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, acogi solicitud de revisin constitucional y en consecuencia, declar la improcedencia de los intereses moratorios tributarios cargados a una empresa de telecomunicaciones en Venezuela, por la Comisin Nacional de Telecomunicaciones (CONATEL), en base a los fundamentos sobre la oportunidad en que se causan los intereses moratorios. El cargo de intereses, se hizo mediante la sentencia N 2232 del 11 de octubre de 2006, emitida por la Sala Poltico Administrativa de ese mismo tribunal, respecto de los periodos fiscales comprendidos dentro de los anos 1999, 2000, primer, segundo y tercer trimestre del ao 2001; de varios tributos que gravan las actividades de telecomunicaciones, de conformidad con el articulo 59 del Cdigo Orgnico Tributario de l.994, con aplicacin retroactiva del nuevo criterio establecido en esta sentencia y con desacato de criterio vinculante, previamente fijado por la Sala Constitucional. La Sala Poltico Administrativa, en la sentencia objeto de la revisin constitucional, adopt el criterio segn el cual la causacin de los intereses de mora mencionados, se inicia automticamente con el vencimiento del plazo fijado para el pago de la obligacin sin que se requiera ninguna actuacin de la Administracin Tributaria para hacer liquida la deuda o para requerir el pago. La revisin constitucional de le referida sentencia declar que la Sala Poltico Administrativa se apart del criterio vinculante fijado por la Sala Constitucional en el ano 2000, que ratific como inicio de la causacin de los intereses moratorios tributarios, que ratific como inicin de la causacin de los intereses moratorios el momento de liquidez y exigibilidad de la obligacidn tributaria. Aade la Sentencia de la Sala Constitucional, que la Sala Politico Administrativa no slo se ha apartado de la jurisprudencia seguida por la Constitucional, sino que ha aplicado de manera retroactiva un nuevo criterio, con lo cual atenta contra el principio de la seguridad jurdica y la confianza legitima que debe existir en todo ordenamiento jurdico. En virtud de ello, la Sala Constitucional afianza y extiende el criterio vinculante de los efectos slo hacia el futuro (ex nunc) de los cambios de jurisprudencia, ya que no esta excluida la posibilidad de tales cambios, sino que las sentencias que contengan nuevas interpretaciones normativas que afecten a los justiciables no podran tener efectos retroactivos, en aras de la seguridad juridica y de la tutela de los derechos constitucionales. CONSECUENCIAS DE LA SENTENCIA 1490 La Sala Constitucional consolida la jurisprudencia en materia de intereses moratorios fiscales, establecida desde el ano 1993, y marca un paso trascendental hacia la uniformidad de la interpretacin de los preceptos fundamentales de la Constituci6n y del Cdigo Orgnico Tributario (COT), requisito indispensable de la seguridad jurdica. Restablece el equilibrio de la relacin entre el fisco y los contribuyentes, por lo que respecta a los perodos regidos por el COT de 1994, mediante la restauracin de la concepcin indemnizatoria y no sancionatoria de la obligaci6n accesoria de pagar intereses de mora en el pago, computable slo a partir del momento en que la obligacin tributaria principal se hace lquida y exigible, y no desde el momento en que habiendo ocurrido el hecho imponible, haya vencido la oportunidad legal para declararlo, en caso de reparos por incumplimiento total o parcial de los tributos, lo cual podra ser objeto de graves sanciones especficas. Representa una importante y sbita disminucin del volumen de las contingencias econmicas acumuladas que pesan sobre los contribuyentes, que han sido objeto de reclamos tributarios referentes a periodos fiscales anteriores al mes de octubre de 2001, oportunidad en que entr en vigencia el COT de 2001, las cuales se vieron drsticamente incrementadas con el nuevo criterio aplicado retroactivamente por la Sala Poltico Administrativa, basado en el pretendido carcter automtico de la mora tributaria.

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2) Ley de Timbre Fiscal

N 2322- de fecha 14-12-06

As pues, no existe en el Texto Constitucional actual ninguna norma que permita considerar que el poder para crear y recaudar tributos en materia de timbre fiscal, incluidos el impuesto a los pagars bancarios, letras de cambio libradas por bancos, contratacin de servicios por el poder pblico y el impuesto de salida del pas, siga siendo exclusivo de la Repblica, por el contrario la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela atribuy de manera exclusiva dicha competencia a los Estados de la Federacin y, asimismo, la Asamblea Nacional Constituyente de 1999 estableci en la Ley Especial del Rgimen del Distrito Metropolitano de Caracas, que una de las fuentes de ingreso del referido Distrito seran los tributos asignados a los Estados por la Carta Magna. Ciertamente, el artculo 24 numeral 1 de la Ley Especial sobre el Rgimen del Distrito Metropolitano de Caracas dictada por la Asamblea Nacional Constituyente, establece que sern parte de los ingresos del Distrito Metropolitano aquellos que la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela atribuye a los Estados de la Federacin, con lo cual el Constituyente de 1999 cre una verdadera situacin especial en nuestro ordenamiento jurdico, ya que a travs de una norma emanada del rgano depositario del poder constituyente, atribuye a un ente integrante del Poder Municipal, los ingresos que el Texto Constitucional confiere al Poder Estadal, integrado por los entes poltico-territoriales configurados por la Repblica y los Municipios, con lo cual se establece una identidad de atribuciones en materia de recursos para el financiamiento de las actividades y los servicios prestados a los particulares entre el gobierno metropolitano y los gobiernos de las entidades estadales. Por otra parte, cabe indicar que el artculo 167 numeral 3 de la actual Constitucin, contempla como fuente de recursos para los Estados el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales, lo cual quiere decir, en interpretacin de esta Sala, que los recursos provenientes del cobro o recaudacin por concepto de cumplimiento de las obligaciones tributarias de timbre fiscal establecidas en la ley, derivado de la asuncin por parte de los Estados de los ramos de estampillas (timbre mvil) y de papel sellado (timbre fijo), como instrumentos de cancelacin o de recaudacin de ciertas y determinadas obligaciones tributarias, tambin son fuente de ingresos para los Estados que asuman la competencia tributaria que les asigna el artculo 164 numeral 7 de la vigente Constitucin. En complemento de las normas constitucionales antes mencionadas, y a fin de evitar vacos o contradicciones en el proceso de asuncin por parte de los Estados de la competencia prevista en el artculo 164 numeral 7 de la Constitucin, la tambin citada Disposicin Transitoria Decimotercera establece que () hasta tanto los Estados asuman por ley estadal las competencias referidas en el numeral 7 del artculo 164 de esta Constitucin, se mantendr el rgimen vigente (). En tal virtud, pese a que en principio los Estados son ahora competentes para la materia de timbre fiscal, la legislacin nacional como lo es la Ley de Timbre Fiscal de 1999-, no pierde vigencia, hasta que no haya una asuncin total de ese poder a nivel regional. Se permite pues, la vigencia absoluta de la ley nacional, en la medida en que las entidades federales asuman su nueva potestad, como ha ocurrido en los Estados Vargas (Gaceta Oficial del referido Estado N 26 del 15 de julio de 2002), Miranda (Gaceta Oficial del citado Estado, N Extraordinario del 26 de octubre de 2000), y el Distrito Metropolitano de Caracas (Gaceta Oficial N 5.493, Extraordinario del 19 de octubre de 2000), entre otros, donde ya han sido sancionadas las respectivas leyes de timbre fiscal (Vid. Decisiones de la Sala Nros. 978 del 30 de abril de 2003, 664 del 17 de junio de 2003 y 5.074 del 12 de diciembre de 2005). En este sentido, se evidencia rotundamente la transferencia que el Constituyente de 1999 realiz en materia de descentralizacin fiscal a favor de los Estados, en sintona con lo dispuesto en el artculo 158 de la Carta Magna, y se deja a la sola actividad de los rganos legislativos de