COSTOS Y PRESUPUESTOS

NDICE DEL MDULO UNIDAD TEMTICA N1: FUNDAMENTOS DE COSTOS UNIDAD TEMTICA N2: LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS UNIDAD TEMTICA N3: CENTRO
DE COSTOS, PUNTO EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO Y MEZCLA DE PRODUCTOS

DE UNA

UNIDAD TEMTICA N4: COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES PRESUPUESTOS EN LAS EMPRESAS

FUNDAMENTOS DE COSTOS
1. Costos y Presupuestos Tcnica y de Gestin. 2. Definicin de Costos. 3. Clasificacin de los Costos. 4. Costos Primos y Costos de Conversin. 5. Registro de Costos en los Estados Contables. 6. Los Costos en la Determinacin de los Precios de los Productos y/o Servicios. una Herramienta

UNIDAD I:

1. COSTOS Y PRESUPUESTOS COMO HERRAMIENTA DE GESTIN

Desde los inicios de la era Industrial, la bsqueda de costos cada vez mas representativos ha llevado a crear procedimientos y metodologas de clculo cada vez mas refinados

Las metodologas o procedimientos para el clculo de los costos principalmente de los productos terminados, llamados sistemas de costeo pueden dividirse en tradicional y contemporneo.

CONTINUA:

Los

sistemas

tradicionales

de

costeo

se

basan

fundamentalmente en las unidades producidas (volumen de produccin) para la distribucin de los costos indirectos a los productos.

Los

Sistemas

contemporneos

utilizan

criterios

diferentes y una distribucin ms exacta de los costos indirectos, primero a las actividades (procesos) y luego a los productos (Costos ABC)

CONTINUA: Los presupuestos permiten determinar de manera anticipada operaciones determinado. Los presupuestos al ser utilizados permanentemente, deben ser flexibles, deben incorporar los cambios que se produzcan en el perodo como por ejemplo: Incremento del tipo de cambio, devaluacin de la moneda, inflacin, posiblemente nuevos factores, etc. la de rentabilidad una y liquidez para un de las empresa perodo

2.

DEFINICIN DE LOS COSTOS

Medicin

en

trminos

monetarios

de

la

cantidad de recursos usados por la empresa para lograr algn propsito u objetivo, tal como un producto comercial, un proyecto de

construccin, etc.

Definicin de Gastos
Son todos aquellos desembolsos que no estn relacionados directamente con la fabricacin o extraccin de los productos o la prestacin de servicios, pero que afectan directamente al resultado de la empresa y tienen que ser recuperados en la venta de los productos.

3. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

a) De acuerdo a la Organizacin: Costo de Manufactura y Costo de Gestin/Gastos de Operacin. b) De acuerdo con su Variabilidad (Naturaleza): Costos Fijos y Variables. c) De acuerdo a su relacin con el Producto (Aplicacin): Costos Directos y Costos Indirectos. d) De acuerdo al mtodo de Calculo: Costo Histrico y Costo Predeterminado.

A) DE ACUERDO A LA ORGANIZACIN a.1) Costo de Manufactura Tiene dos componentes:

Costo Directo Manf.= M.D + M.O.D Costo Ind. Manuf.= M.O.I + M.I + G.G.M

Mano Obra Indirect.: Supervisores, Calidad, Ingeniera, Almaceneros, Empleados de Planta. Material Indirect. : Apoyo a la produccin (Auxiliares). Gastos Generales de Manuf.: Depreciacin de la maquinaria, equipos y edificios; consumo de energa-aguatelfono, impuestos municipales y seguro de la fbrica.

a.2) Gastos de Operacin

Comprenden tres rubros. Gastos de Ventas: Sueldos del Personal, Programas de Publicidad- Promocin, Gastos Generales: Consumo de luz-agua-telfono, Depreciacin de edificio-maquinaria-equipos, seguros, impuestos. Gastos Administrativos: Sueldos y Gastos Generales. Gastos Financieros: Pago de intereses por prstamos

b)

De acuerdo Naturaleza):

con

su

Variabilidad

Costos fijos. Son todos aquellos desembolsos que no estn relacionados con el nmero de unidades producidas. Ejemplo: los alquileres, la mano de obra permanente, la depreciacin, los servicios bsicos parte fija (energa, agua, telfono, etc.), mant. preventivo, etc. Costos Variables. Son todos aquellos desembolsos que estn directamente relacionadas con la produccin de la empresa. Ejemplo: las materias primas, pago por destajo a los trabajadores, servicios bsicos parte variable (energa, agua, telfono, etc), mantenimiento correctivo, etc.

c). De acuerdo a su relacin con el Producto (Aplicacin):

Costos Directos. Son todos aquellos desembolsos que forman parte del producto y que intervienen directamente de manera significativa en el producto. Ejemplo: La materia prima directa, la mano de obra directa, etc. Costos Indirectos. Son todos aquellos costos que intervienen indirectamente en la fabricacin de los productos. Ejemplo: Los materiales auxiliares, la mano de obra indirecta (supervisores de planta, personal de mantenimiento, gerentes de produccin, etc.), la energa, la depreciacin, los alquileres, etc.

d) De acuerdo al mtodo de Calculo: Costo Histrico y Costo Predeterminado.

d.1) Costo Histrico
Son aquellos costos que se han obtenido dentro del perodo en la fabricacin de un producto o prestacin de un servicio y siempre se refieren a los costos reales ya sean por productos, por reas de responsabilidad o cuenta de gasto.

d.2) Costos Predeterminados

Se determinan con anticipacin a la fabricacin, es decir, previo al perodo de costos. Los dos tipos de costos predeterminados son: Estimados Estndar.

CUL ES EL COSTO TOTAL?

Costo Total Producto = C. Manufact + Operacin. Costo Total Producto= C.Fijo + C. Variable. Costo Total del Producto= C. Producto + C . del Periodo. C. Total Producto = C.Primo + C.I.M + G. Operativos. Precio de Venta = Costo Total + Utilidad G.

DETECTAR EL TIPO DE COSTO / GASTO SEGN CORRESPONDA

N DESCRIPCION DEL COSTO/GASTO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Salario de Mozo de Restaurante. Depreciacin de local de la empresa. Carta Fianza. Inters de cuota de devolucin de prstamo. Amortizacin de cuota de devolucin de prstamo. Sueldo del jefe de mantenimiento de taller de empresa de calzado. Sueldo de Jefe de mantenimiento de taller automotriz. Salario de Mecnico de taller automotriz. Salario del Mecnico de taller de mantenimiento automotriz de empresa de confecciones. Salario del conserje de planta Industrial Salario del portero de una pequea empresa. Salario del practicante que trabaja como operario en el proceso productivo de una planta industrial. Agua para envasar bebidas gaseosas Salario del Chofer de tranva de una Cooperativa Azucarera. Salario del Chofer de tractor de compaa agrcola. Semilla de papas Combustible para cocina de Restaurante Perforacin de pozo Petrolero Autoavalo de local de la empresa Combustible de bus de transporte de pasajero COSTO COSTO G. G, G. DIRECTO INDIRECTO Adm- Ventas Finac . C.F. C.V. C.F. C.V.

4. COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSIN

COSTOS PRIMOS Son todos los costos directos de produccin. Los costos directos de produccin son los costos de materiales directos y los costos de la mano de obra directa CP = CMD + CMOD COSTOS DE CONVERSIN Son todos los costos de produccin que son diferentes a los costos de materiales directos. Estos costos son para la conversin de los materiales directos a productos terminados. Los costos de conversin comprenden los costos de la mano de obra directa y los costos indirectos o generales de fabricacin CConv. = CMOD + CIF

5. REGISTRO DE LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES

Los costos activan el Balance General, mientras que los gastos afectan al Estado de Ganancias y Prdidas Los costos de los productos terminados que todava no han sido comercializados se registran en el Balance General en la parte del Activo Corriente

Continua: Observemos el siguiente ejemplo: Balance General

(Al 31 de Diciembre del ao 2009)

ACTIVO CORRIENTE - Caja y Bancos - Clientes

- Materias Primas - Productos terminados - Productos en Proceso

20,000 14,000
10,000 24,780 8,000

CONTINUA:

Una vez que los productos terminados son comercializados pasan a ser considerados como deduccin de las ventas y se reflejar como prdida en el Estado de Ganancias y Prdidas, a fin de determinar la utilidad bruta de la operacin. Observemos el Estado de Ganancias y Prdidas

Estado de Ganancias y Prdidas

( De Enero al 31 / 12 / 2009)

Ventas
Costo de ventas

45,780
(24,780)

Utilidad bruta de ventas

21,000

Estado de ganancias y Prdidas

( De Enero Al 31 / 12 / 2009)

Ventas
Costo de ventas

45,780.00
(24,780.00)

Utilidad bruta de ventas

Gastos Administrativos
Gastos de ventas

21,000.00
6,000.00
5,000.00

Utilidad de operacin Impuesto a la renta (30%) Utilidad Neta

10,000.00 (3,000.00) 7,000.00

6. LOS COSTOS COMO BASE PARA LA FIJACIN DE LOS PRECIOS EN LAS EMPRESAS. Los costes nunca deberan determinar el precio, pero desempean un papel importante en la sensibilidad al precio. La fijacin de precios se encuentran relacionadas con los niveles de ventas. Los determinadores de precios efectivos evalan la sensibilidad de los compradores al precio y solo entonces eligen las cantidades que producirn y los mercados que atendern.

CONTINUA:

LOS COSTOS COMO BASE PARA LA FIJACIN DE LOS PRECIOS EN LAS EMPRESAS. La empresa que determina los precios en forma efectiva, decide que producir y a quien venderlo a travs de la comparacin de precios que pueden cobrar, con los costes en los que deben incurrir. Por consiguiente, los costes afectan los precios.

DEFINICIN DE FIJACIN DE PRECIOS

La fijacin de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en la decisin relacionada con la fijacin de precios El Marketing est compuesto por cuatro elementos de igual importancia: 1. El Producto, 2) La promocin, 3) La distribucin 4) La fijacin del precio.

CONTINUA: Los enfoques para la fijacin de los precios de los productos son dos: 1. La fijacin de precios en funcin de los costos se orienta al producto.
Producto Coste Precio Valor Clientes

2. Fijacin de los precios en funcin del valor, se orienta al mercado

Clientes Valor Precio Coste Producto

CONTINUA: Veamos el siguiente ejemplo:

(2)
En funcin al Mercado S/ 3,000.00 193.00 (6.43%) 3,193.00 607.00 S/. 3,800.00 En funcin a los costos S/. 3,000.00 900.00 (30%) 3,900.00 741.00 S/. 4,641.00

Costo del Producto utilidad (%) (+) Valor de venta 19% IGV (+) Precio de venta

(1)
Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en funcin a los costos de un producto (en funcin a los costos de la empresa), o en funcin a los precios del mercado o de la competencia (en funcin a los precios del mercado). El procedimiento del costeo estar en funcin a productos similares que se ofertan en el mercado (2), o en funcin a la diferenciacin de estos productos o servicios con el resto (1).

RELACIN ENTRE PRECIOS DE VENTA, COSTOS Y BENEFICIOS

Costos + beneficios =Precio de Venta Precio de Venta Beneficios = Costos

Qu observa cuando mira estas dos ecuaciones? Matemticamente no hay diferencia entre las dos ecuaciones.

CONTINUA:

Cmo podemos explicar esto? Costos + beneficios =Precio de Venta

El mtodo para determinar el precio de venta consiste en aadir un margen de beneficios a los costos. Podemos denominar a esto el mtodo por encima del costo. Este enfoque se basa en costos predeterminados (1), y es por lo tanto un enfoque orientado a la produccin. En Japn esto se describe como el enfoque Producto desde Dentro.

CONTINUA:

Precio de Venta Beneficios = Costos

Esta Ecuacin fija el precio de venta acorde con el precio del mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado (2). Este enfoque toma la direccin opuesta, tomando como base el mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado (desde el mercado).

CONTINUA:

Qu enfoque piensa que est mejor ajustado a los mercados actuales altamente competitivos?
En un mercado maduro, el enfoque orientado al producto solamente trabajar con un producto extraordinariamente popular y distintivo. De otro modo, ser apartado del mercado por productos similares cuyos precios siguen las movibles tendencias de precios del mercado.

UNIDAD 2:

LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS

1.Costos en las Empresas Comerciales y de servicios. 2. Elementos del Costo. 3.Costo de la Materia Prima (empresa industrial), costo de las mercaderas (empresa de comercio) y suministros diversos (empresa de servicios). 4. Costo de la Mano de Obra. 5. Costos Indirectos de Fabricacin. Industriales,

LOS COSTOS EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES

Est representado por: a) Materia prima y auxiliares; b) Mano de obra directa e indirecta; c) Depreciacin, energa, telfono, mantenimiento, reparacin de maquinarias y equipos utilizados en la fabricacin, y otros componentes que se consumen en el proceso productivo.

Elementos del Costo

A. Costo de la Materia Prima.
El costo de adquisicin est formado por los insumos que se adquieren para ser transformados: tales como las materias primas, los materiales auxiliares y suministros diversos, que son necesarios para desarrollar la actividad productiva. Ejemplo: La madera para la fabricacin de muebles, el jarabe para envasar bebidas gaseosas, las fibras naturales y sintticas para la confeccin de prendas de vestir, etc.

CONTINUA:

Las compras que realizan las empresas debern registrarse al COSTO DE ADQUISICIN, el cual contiene los siguientes elementos:
Valor de los materiales (segn factura)

Fletes. Seguro de transporte. Derechos de importacin (Aranceles). ISC (Para materiales de productos suntuarios) Desaduanaje (pago de almacenaje y agente de
aduana).

Desembolsos relacionados con la adquisicin de los bienes y/o insumos

CONTINUA:

En las empresas industriales a los costos de adquisicin de los materiales antes de ser utilizados en el proceso productivo se le tiene que agregar: Costo de la Recepcin e Inspeccin Costo de Almacenamiento. Seguro de Almacenamiento En algunas empresas solamente son considerados como costos de adquisicin el valor de los materiales, el flete, seguro de transporte y aranceles, el resto lo consideran como gastos.

CONTINUA:

Breve Descripcin de cada uno de los componentes del Costo de Adquisicin Valor de Compra. Considera el Costo indicado en la factura de compra, incluyendo los descuentos otorgados. Costo del Transporte. Es el Costo pagado por el transporte del material, en el caso de transporte propio se considera un estimado por combustible, chofer y desgaste del vehculo.

CONTINUA:

Costo de Seguro de transporte y almacenamiento. Costo por asegurar la mercadera contra posibles robos, asaltos, accidentes, deterioros, incendios, etc. Derechos de importacin. Cuando los bienes o mercadera son importados de otro pas, se tiene que considerar los costos por pago de aranceles.

CONTINUA:

Costo de Recepcin e Inspeccin: Es el Costo del Departamento de Recepcin, proporcional al nmero de horas dedicadas a esta actividad. Costo de Almacenamiento: Se refiere a lo que cuesta mantener en Almacn los materiales, en espera de ser usados. Este costo depender del grado de conservacin que se logre y del rea fsica ocupada por los materiales.

CONTINUA:

Otros costos de adquisicin. Estos costos son complementarios y estn relacionados con los trmites directos para la adquisicin y transporte de los bienes adquiridos por la empresa (pasajes, alojamiento, viticos, gastos de representacin, etc).

CONTINUA:

En resumen, cuando una empresa industrial utiliza la materia prima, debe considerar todos estos componentes como costos de Adquisicin de la materia prima, es decir: CAMP = Valor de compra + flete de transporte + Seguro de transporte + aranceles + ISC (Suntuarios) + Desaduanaje + Costo de Recepcin e Inspeccin + Costo de Almacenaje + Seguro de almacenaje + Otros costos

CASO PRCTICO:
Una empresa industrial importa 100,000 kg. de Materia Prima, a un precio de S/. 15.00 / kg. - El costo total del transporte del proveedor a la fbrica de la empresa es de S/50,000.00. - Los impuestos de ingreso al pas (arancel)son del 25%. - El costo del seguro (de transporte y permanencia en el almacn de la empresa por 30 das) es del 2.5% del valor de compra de la mercadera (1.5% por seguro de transporte y 1% por seguro de almacenamiento durante 30 das).

CONTINUA:

- La recepcin e inspeccin tiene un costo mensual de personal de S/. 15,000, habiendo demorado esta operacin 16 horas (2 das). - La materia prima adquirida se mantuvo en los almacenes durante un mes ocupando el 20% del rea del almacn y siendo el costo de mantener el inventario de S/. 30,000 al ao. - La empresa incurri en otros costos para la adquisicin de la materia prima por el monto de S/. 5,500.00. Cul ser el costo Unitario de la Materia Prima (por kg) al momento de ser utilizado en la fabricacin. del producto?

Valuacin de Inventarios
Se debe tener cuidado con la asignacin del costo de los insumos por producto. La valuacin de inventarios viene a ser la valorizacin de los insumos adquiridos por la empresa industrial que se utilizan para la fabricacin de los productos.

CONTINUA:

Las empresas utilizan en la valorizacin de sus existencias, los siguientes mtodos de valuacin de inventarios. a) Primero en entrar primero en salir (Mtodo PEPS) Este mtodo considera que las primeras unidades de materias primas que salen del almacn para la transformacin, primero. son aquellas que ingresaron

CONTINUA:

a) Ultimo en entrar primero en salir (Mtodo UEPS). Este mtodo considera que las primeras unidades de materias primas que salen del almacn aquellas para que la transformacin, ltimo son (Este ingresaron

mtodo no es aceptado por la SUNAT).

CONTINUA:

a) Mtodo Mvil o Promedio. Segn este mtodo, el costo de los materiales utilizados como el costo de los quedan en almacn tendrn el mismo costo unitario. Observemos el siguiente ejemplo:

CALCULO DEL CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES AUXILIARES

Inventario Inicial (+) Compras del perodo Total disponible para el consumo (-) Inventario Final Costo de los bienes vendidos o utilizados

Las empresas deben emitir formatos de control interno, tales como: Hoja de control de Materiales, Pedidos de Materiales, Salida de materiales, etc. En los siguientes cuadros usted encontrar un ejemplo desarrollado de Valuacin de Inventarios, considerando los tres mtodos indicados.

VALUACIN DE INVENTARIOS
METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS PEPS
FECHA

ENTRADAS
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD

SALIDAS
COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

COSTO ACUMULADO
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

3.08 10.08 17.08 17.08 31.08

100 140

50.00 60.00

5,000.00 8,400.00 100 10 110 50.00 60.00 5,000.00 600.00 5,600.00

240

13,400.00

100 240 140 130 130

50.00 60.00 60.00 60.00

5,000.00 13,400.00 8,400.00 7,800.00 7,800.00

METODO LTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS UEPS

FECHA

ENTRADAS
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD

SALIDAS
COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

COSTO ACUMULADO
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

3.08 10.08 17.08 31.08

100 140 240

50.00 60.00

5,000.00 8,400.00 13,400.00 110 110 60.00 6,600.00 60.00 6,600.0 0

100 240 130 100 30

50.00

50.00 60.00

5,000.00 13,400.00 6,800.00 5,000.00 1,800.00

METODO MOVIL O PROMEDIO

ENTRADAS
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD

FECHA

SALIDAS
COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

COSTO ACUMULADO
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

3.08 10.08 17.08 31.08

100 140 240

50.00 60.00

5,000.00 8,400.00 13,400.00 110 110 55.83 55.83 6,141.30 6,141.30

100 240 130 130

50.00 55.83 55.83 55.83

5,000.00 13,400.00 7,258.70 7,258.70

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

PEPS
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTA Anlisis BALANCE GENERAL: SALDO INSUMOS Anlisis TOTAL: 8,000.00 -5,600.00 2,400.00 mayor utilidad 7,800.00 Costo Actualizado S/. 13,400.00

UEPS
8,000.00 -6,600.00 1,400.00 menor utilidad 6,800.00 Costo Desactualizado S/. 13,400.00

PROMEDIO
8,000.00 -6,141.30 1,858.70 utilidad promedio 7,258.70 Costo Promedio S/. 13,400.00

B. Costo de Mano de obra

La Mano de Obra est representada por el pago que se realiza al personal que trabaja en la elaboracin de los productos como retribucin a la labor que desarrolla. En el clculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes componentes, de acuerdo con la realidad operativa de cada empresa.

Componentes de los costos de la Mano de Obra.

Jornal Cargas Sociales: EsSalud SENATI Vacaciones anuales Gratificaciones anuales Compensacin por tiempo de Servicios Quinquenio Escolaridad Participacin en las utilidades. Riesgo de trabajo Movilidad Refrigerio Uniforme Seguro Particular de Salud Capacitacin Horas Extras

Clasificacin de la Mano de Obra

Mano de Obra Directa. Son los salarios o jornales que se pagan a las personas que intervienen directamente en la elaboracin de los productos identificndose plenamente con el mismo. Mano de Obra Indirecta. Es el pago que se realiza al personal de apoyo en la fabricacin del producto. Ejemplo: los supervisores, personal de mantenimiento, personal del almacn de materiales, personal de limpieza de la planta, etc.

CASOS PRCTICOS

1. Determinar el costo de las mercaderas vendidas

a) Inventario Inicial b) Inventario Final. c) Valor de las mercaderas d) Devoluciones e) Flete f) Seguro g) Derechos de Importacin h) Otros costos S/. 16,000.00 7,000.00 32,900.00 2,300.00 1,230.00 2,000.00 3,450.00 1,200.00

2. Determinar el costo de la mano de obra directa anual.

a) Nmero de Operarios : 01 b) Jornada mensual: S/. 800.00 c) Carga laboral: 9.00% EsSALUD 0.75% SENATI 2% IES d) 02 Gratificaciones anuales e) 01 Sueldo por CTS. f) 01 Gratificacin por vacaciones g) 01 Sueldo por vacaciones h) 01 Sueldo por aniversario de la empresa i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120.00 j) Refrigerio mensual: S/. 100.00 k) Escolaridad: S/. 250.00 l) 02 Uniformes por trabajador-ao: costo de cada uno S/. 60.00 m) Movilidad mensual: S/. 80.00 (parte del jornal)

C. Costos Indirectos de Fabricacin

A continuacin se analizan los costos indirectos que intervienen en la fabricacin de los productos en una empresa industrial. Los conceptos que forman parte de los costos indirectos son los MATERIALES AUXILIARES Y LA MANO DE OBRA INDIRECTA, analizadas en las pginas anteriores. A continuacin se efecta el anlisis de los otros costos indirectos:

CONTINUA:

Depreciacin
Es el desgaste (obsolescencia) que tienen los activos fijos como producto de la utilizacin de los mismos en la fabricacin de los productos. El costo de depreciacin es INDIRECTO Y FIJO. El porcentaje que se aplica tiene la caracterstica de ser anual y en lnea recta, es decir, se calcula sobre el costo de adquisicin.

Depreciacin de activos fijos

Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual. Las depreciaciones se calculan sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales vigentes,

CONTINUA:

A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen.

CONTINUA:

No

integrarn

el

valor

depreciable,

las

comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.

CONTINA:

Los

dems

bienes

afectados se

la

produccin de rentas gravadas de la tercera categora, depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: (D.S. N 122-94-EF del 21-0994: Reglamento de la Ley de I.R.)

CUADRO DE DEPRECIACIN SEGN LA NORMATIVIDAD VIGENTE

Porcentaje de

ACTIVO FIJO
1. Inmuebles 2. Maquinaria y equipo

Vida til (Aos) 33 aos

Depreciacin

3%

utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin. 3. Equipos de Procesamiento de datos 4. Maquinarias y equipos

5 aos

20%

4 aos

25%

adquiridos a partir del 01-011991 5. Vehculo de transporte (excepto hornos en

10 aos

10%

terrestre ferrocarriles); general 6. Ganado de

5 aos

20%

trabajo

4 aos 10 aos

25% 10%

reproduccin; redes de pesca 7. Otros bienes del activo fijo

Ejemplo de Depreciacin:
Observemos el siguiente ejemplo: Costo del Vehculo 20% de depreciacin 2001 Costo Neto 20% de depreciacin 2002 Costo Neto 20% de depreciacin 2003 Costo Neto 20% de depreciacin 2004 Costo Neto 20% de depreciacin 2005 Costo Neto S/. 80,000.00 (16,000.00) 64,000.00 (16,000.00) 48,000.00 (16,000.00) 32,000.00 (16,000.00) 16,000.00 (16,000.00) 00.00

Caso Prctico:
La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehculo debidamente equipado para transportar caudales. El costo del vehculo asciende a S/. 100,000.00. Es utilizado durante 8 horas diarias y el servicio es realizado para cuatro clientes: A) Calcular el costo de cliente en partes iguales. B) Calcular el costo de depreciacin por cliente, si el servicio es; cliente A: 2 horas; cliente B: 1 horas; cliente C: 3.5 horas; y cliente D: 1.5 horas. depreciacin por cada

CONTINUA:

Solucin:
Depreciacin Anual:
Costo del Vehculo: 20% de depreciacin Anual: S/. 100,000.00 S/. 20,000.00

Depreciacin Mensual:
Depreciacin 12 meses Anual = S/20,000.00 12 meses = S/.1,667.00

Depreciacin Diaria:
Depreciacin Mensual 30 das = S/. 1,667.00 = 30 das S/. 55.57

a) Costo de depreciacin en partes iguales por cliente: Depreciacin Diaria Nmero de servicios = S/. 55.57 4 clientes = S/. 13.89

CONTINUA:
b) Costo de depreciacin a 4 clientes segn:

Servicio Cliente A: Cliente B: Cliente B: Cliente C: Total :

N de horas 2 1 3.5 1.5 8

Costo hora S/. 6.95 S/. 6.95 S/. 6.95 S/. 6.95

Costo Total S/ 13.90 S/ 6.95 S/ 24.325 S/10.425 S/ 55.57

CASO PRCTICO:
SENATI tiene como propiedad un taller de Mecnica Automotriz debidamente equipado para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos del taller de Mecnica Automotriz de SENATI es de $100,000.00 (cien mil dlares), distribuidos de la siguiente manera: Infraestructura $ 39,500.00, maquinarias $ 50,000.00; equipos $ 10,000.00; muebles $500.00. El valor residual de los activos es del 5%. Se pide: a) Calcular el costo depreciacin diario por taller, si el servicio se brinda a los 05 talleres en partes iguales. b) Calcular el costo de depreciacin diaria por cada taller, si el servicio es brindado a los cinco (05) talleres durante 15 horas diarios, distribuido de la siguiente manera : - Taller A: 05 horas - Taller B: 04 horas - Taller C: 02 hora - Taller D: 1.5 horas - Taller E: 2.5 horas

CONTINUA:

Costos Indirectos de Fabricacin

Energa Es el costo en que incurre la empresa por el consumo de energa. El costo es mensual y debe ser asignado a cada producto que fabrica la empresa. La energa se mide en KW-hora Mantenimiento Es el pago que se realiza por el mantenimiento de las maquinarias, equipos, vehculos, en general de los activos fijos de la empresa, los cuales se utilizan en la fabricacin de los productos.

CONTINUA:

Reparacin Al igual que el mantenimiento se relaciona con la reparacin de activos fijos de propiedad de la empresa Impuestos Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalo, cuyo importe es pagado en trimestres. Agua y telfono Es el pago que se realiza por el consumo de los servicios indicados.

CONTINUA:

Los costos indirectos representan el tercer costo de produccin, los cuales deben ser asignados al Centro de Costos En resumen los costos se pueden agrupar y clasificar de la siguiente manera: Materiales Directos Mano de Obra directa Costo Primo Costos Indirectos Costo de Produccin

COSTOS EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS:
INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS (+) COMPRAS BRUTAS (-) DEVOLUCIONES TOTAL COMPRAS NETAS TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO (-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS 4,000.00 15,000.00 -1,600.00 13,400.00

2,000.00

13,400.00 17,400.00 -8,400.00

COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS:
MATERIALES MANO DE OBRA INDIRECTA DEPRECIACION ENERGIA ALQUILER MANTENIMIENTO REPARACION IMPUESTOS OTROS COSTOS INDIRECTOS TOTAL COSTOS INDIRECTOS TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS (-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 2,000.00 4,000.00 1,200.00 1,800.00 2,400.00 1,000.00 1,300.00 800.00 400.00 14,900.00

9,000.00

9,000.00 12,000.00

14,900.00 37,900.00 -4,900.00

TOTAL COSTO DE PRODUCCION

33,000.00

a) El costo de produccin b) El costo de los productos terminados y vendidos. c) El costo unitario de produccin, si el nmero de unidades fabricadas ha sido de 100,000 unidades d) El costo primo e) El costo de conversin f) Los costos en el Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas. g) El Estado de Ganancias y Prdidas, sabiendo que el costo del inventario inicial de productos terminados es de S/.5.00 la unidad, el precio de venta unitario de S/.12.00 y los gastos administrativos son de S/. 50,000.00, los gastos de ventas de S/. 75,000.00, los gastos financieros de 15,000.00. Inventario Materias primas Materiales auxiliares Productos en proceso Productos terminados Compras Valor compra Flete Seguro Derecho de importacin Inicial S/. 5,000.00 2,000.00 2,500.00 10,000.00 Materia Prima S/. 250,000.00 15,000.00 5,000.00 25,000.00 Final S/. 1,500.00 1,000.00 1,250.00 2,500.00 Materiales Auxiliares S/. 20,000.00 1,500.00 1,000.00 2,000.00 S/. 150,000.00

Calcular:

Caso prctico

Mano de Obra Directa Costos Indirectos:

Mano de Obra Indirecta Mantenimiento y reparaciones Consumo de energa Depreciacin Alquiler Servicios varios

S/. 125,000.00 25,000.00 15,000.00 30,000.00 10,000.00 5,000.00

CENTRO

DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO Y UNA AMEZCLA DE PRODUCTOS

UNIDAD 3: COSTOS, PUNTO DE

1. Centro de Costos.
1.1Distribucin de los Costos Indirectos Costos. hacia Centros de

1.2 Distribucin de los costos Indirectos de los Centros de Costos de Servicios a los Centros de Produccin. 1.3 Distribucin de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de Produccin a los Productos y/o Servicios.

2. Costo-Volumen-Utilidad.
2.1 Definicin de Punto de equilibrio. 2.2 Mtodos para determinar el Punto de Equilibrio de un Producto /Servicio. 2.3 Clculo del Punto de Equilibrio para una Mezcla de Productos y/o Servicios.

CENTRO DE COSTOS
En las empresas existen distintos Departamentos, los cuales pueden agruparse en: Departamentos de Produccin Departamentos de servicios Departamentos de Produccin. Son denominados Centro de Costos de Produccin, donde se efecta directamente la produccin de los bienes de la empresa.

CONTINUA:

Departamentos de Servicios.
Son denominados Centro de Costos de Servicios; son los que contribuyen a que los Departamentos de Produccin puedan desarrollar sus actividades. Su funcin consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos. Ejemplo: El Departamento de Mantenimiento, el Departamento de Maestranza, el Departamento de Servicio Mdico, el Departamento de Almacn, etc.

Distribucin de los Costos Indirectos a los Centros de Costos

Estos costos normalmente no se identifican directamente con los productos, procesos productivos o centro de costos determinados. Es necesario identificar correctamente estos costos indirectos y calcular el costo unitario de cada uno de los productos o servicios. Para ello debemos efectuar una correcta distribucin de los costos indirectos, haciendo el siguiente anlisis:

CONTINUA:

Identificar los costos indirectos de la empresa. Distribuir los costos indirectos a los Departamentos de Produccin y Servicio, aplicando bases efectivas o reales que permita calcular el factor de distribucin. Redistribuir los costos indirectos de los Departamentos de Servicios hacia los Departamentos de Produccin.

CONTINUA:

Aplicando bases apropiadas de acuerdo a la realidad de cada empresa distribuir los costos indirectos acumulados en los Centros de costos de Produccin, hacia cada servicio o producto. Analizar y tomar resultado obtenido. decisiones del

Bases aplicables para la distribucin de los costos indirectos a los Departamentos de Produccin y servicios
Costo Indirecto
Materiales indirectos

Base Asignable
Asignacin directa a los departamentos de acuerdo con el consumo.

Mano de Obra Indirecta Asignacin directa a los departamentos en los cuales se encuentra el trabajador. Energa Elctrica Depreciacin Alquiler Asignacin directa en funcin al consumo en KWhora. Asignacin directa en funcin al costo de los activos fijos que tiene cada departamento. Si es de inmueble en funcin al rea que ocupa cada departamento, si se refiere a equipos se asigna al departamento en donde se utiliza. Se asigna en funcin al rea que ocupa cada departamento.

Impuesto de Autoavalo

CASO PRCTICO DESARROLLADO DE ASIGNACIN DE COSTOS INDIRECTOS

La Empresa Las Delicias cuenta con cuatro Departamentos de Produccin y dos Departamentos de Servicio. Los datos que se indican son del mes de marzo del 2009 y estn referidos a costos indirectos de dicho mes: - Mano de obra indirecta (supervisores) - Mano de obra indirecta (Personal de - Mantenimiento) - Mano de obra indirecta (Personal de Almacn) - Depreciacin - Energa Elctrica - Materiales indirectos utilizados - Alquiler 15,000.00 21,000.00 4,500.00 27,000.00 9,000.00 27,000.00 S/ 30,000.00

Total Costos Indirectos

S/ 133,500.00

PRIMERA PARTE: Anlisis de la distribucin de los costos indirectos hacia los Departamentos de Produccin y Servicios.
Materiales indirectos. Se distribuye de acuerdo con la requisicin de materiales que solicita cada dpto de produccin o servicio. Del ejemplo, supongamos: Departamento A B C D Mantenimiento Total: Asignacin de Materiales indirectos S/ 1,500.00 12,000.00 6,000.00 6,000.00 1,500.00 S/ 27,000.00

CONTINUA:
Existe otra forma de distribucin cuando no se conoce la asignacin directa a cada Centro de Costos. Se aplica la siguiente frmula:
Asignac. de Materiales indirectos = Materiales indirectos Materiales Directos Supongamos que:
Departamento A B C D Mantenimiento Total: Factor de Asignacin = Materiales Directos 137,940.00 45,560.00 59,280.00 27,345.00 10,000. 00 S/ 280,125.00 27,000.00 = 0.09638 280,125.00 Factor 0.09638 0.09638 0.09638 0.09638 0.09638 Asignacin 13,295.20 4,391.10 5,714.40 2,635.50 963.80 S/ 27,000.00

Continua:
Mano de Obra indirecta. La asignacin de la mano de obra indirecta se hace en base al clculo del costo de la mano de obra de cada trabajador, ubicando el departamento donde desarrolla su labor. Supervisores. La distribucin se realiza entre los departamentos de produccin.
Departamento
A B C D Total: Almacn y Mantenimiento Departamento Almacn Mantenimiento Total: Importe Asignado S/ 15,000.00 27,000.00 S/ 42,000.00

Importe Asignado
S/ 6.000.00 9,000.00 12,000.00 3,000.00 S/ 30,000.00

Continua:

Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta, es aplicando la siguiente frmula, tomando como base el costo de la mano de obra directa.

Asignacin de mano de obra = Mano de Obra Indirecta Indirecta Mano de Obra Directa El resultado viene a ser el factor que se multiplicar por cada importe de mano de obra directa que presenta cada departamento de produccin o servicio.

 Depreciacin de Activos Fijos, Maquinarias y Equipos

La depreciacin se asigna de acuerdo con los activos fijos que se utilizan en cada departamento de produccin o de servicio, para ello se debe considerar el valor del activo y aplicarle a cada uno el porcentaje anual normado por las disposiciones tributarias. El caso que estamos desarrollando, la depreciacin se ha calculado sobre el valor de cada activo fijo que se utiliza en cada departamento. Los importes que se registran son los siguientes:
DEPARTAMENTO A B C D Almacn Mantenimiento TOTAL ASIGNACIN DE LA DEPRECIACIN S/. 6,000.00 4,500.00 3,000.00 4,500.00 1,500.00 1,500.00 S/. 21,000.00

Energa Elctrica.

Se distribuye en funcin al consumo que realiza cada departamento de produccin o servicio. Se calcula el factor de distribucin aplicando la siguiente frmula:
Asignacin de la Energa Elctrica = O factor de distribucin Factor de Distribucin = S/ 4,500.00 49,500.00 Departamento Consumo Kw-Hora 17,028 12,771 8,514 4,257 4,950 1,950 49,500 Costo total de Energa Consumo total (KW) = 0.09091

Factor

Asignacin Energa Elctrica S/ 1,548.00 1,161.00 774.00 387.00 450.00 180.00 S/ 4,500.00

A B C D Almacn Mantenimiento Total:

0.09091 0.09091 0.09091 0.09091 0.09091 0.09091

 Alquiler En cuanto al alquiler de inmuebles, se efecta la distribucin en funcin al rea en m2 ocupado por cada departamento de produccin o servicio, una vez calculada el factor de distribucin se multiplica por el rea que registra cada departamento asignado. La frmula que se aplica es el siguiente:
Asignacin del Alquiler = Costo del Alquiler O factor de distribucin Area M2 = S/. 9,000.00 = 2.00 4,500.00

Departamento
A B C D Almacn Mantenimiento TOTAL:

Area M2
1200 900 750 600 750 300

Factor
2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00

Asignacin
2,400.00 1,800.00 1,500.00 1,200.00 1,500.00 600.00 S/ 9,000.00

4,500

SEGUNDA PARTE:

Redistribucin de los costos indirectos de los departamentos de servicios hacia los departamentos de produccin.
En el ejemplo anterior se observa que todos los costos indirectos se han distribuido entre todos los departamentos de la empresa. Los departamentos de servicios registran costos indirectos como producto de la primera distribucin. Los Costos de estos departamentos deben trasladar sus importes a los departamentos de produccin, a efectos de determinar el costo por cada producto o servicio que realiza la empresa.

CONTINUA: A continuacin se presenta algunas bases que se sugieren:

Centro de costos de los Departamentos de servicios Almacn de materiales Departamento de Mantenimiento Base de Prorrateo

Importe de los materiales utilizados por los centros de Produccin. Asignacin directa si se emiterdenes de mantenimiento por cada trabajo realizado.

En el caso de la empresa Las Delicias la redistribucin se realiza de la siguiente manera:

Departamento de Almacn de Materiales. Este departamento

ha dado servicio a cuatro departamentos de produccin y al departamento de mantenimiento, por consiguiente el importe que registra el departamento de almacn por S/ 18,450.00, se asignar de acuerdo con los materiales consumidos en cada uno de ellos, segn la requisicin de materiales. Factor de Redistribucin = Costo acumulado del Almacn Materiales directos consumidos Factor de Redistribucin = S/ 18,450.00 S/ 280,125.00
Departamento Base de Aplicacin Materiales Directos S/ 137,940.00 45,560.00 59,280.00 27,345.00 10,000.00 S/ 280,125.00 Factor

= 0.06586

Redistribucin

A B C D Mantenimiento Total:

0.06586 0.06586 0.06586 0.06586 0.06586

S/ 9,084.73 3,000.00 3,904.18 1,800.94 658.60 S/ 18,450.00

Departamento de Mantenimiento.
Es el Departamento que ha dado servicio a todos los departamentos de produccin. Para efectuar la redistribucin del importe de S/. 30,780.00 que registra este departamento, hay que agregarle el importe de S/.658.60 que le corresponde por el servicio que le dio el departamento de almacn. La nueva cantidad a distribuir entre todos los departamentos de produccin es de S/. 31,438.60 Departamento A B C D Total Redistribucin S/. 7,438.60 12,600.00 9,000.00 2,400.00 31,438.60

TERCERA PARTE: ASIGNACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS HACIA CADA SERVICIO O PRODUCTO FINAL Consiste en asignar correctamente, de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa los costos acumulados en los centros de produccin hacia cada uno de los servicios o producto que la empresa a fabricado. En la prctica existen diferentes bases de distribucin de los costos indirectos hacia los servicios o productos fabricados por la empresa. Estas bases pueden ser:

Continua:

1. El nmero de servicios o productos fabricados. 2. El costo de los materiales directos. 3. El costo de la mano de obra directa. 4. El costo primo. 5. Las horas hombre. 6. Las horas mquina. 7. Etc.

Continua:
En el caso de la empresa Las Delicias, la asignacin se har considerando las rdenes de servicio que se trabajaron durante el mes. Debe entenderse que los costos indirectos estn incluidos en cada una de las rdenes de servicio cuya sumatoria ser igual al total de los costos indirectos; tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Centro de Costos Importe costos Dpto de Produccin Indirectos A B C D TOTAL S/. 35,383.00 41,426.00 37,016.00 19,675.00 S/. 133,500.00 * * * * * * N rden de servicio 20 21 22 23 24 25 * * * * * * *

Continua:
Debe entenderse que cada una de las rdenes de servicio ha sido trabajada en cada centro de produccin. A continuacin se analiza la asignacin de los costos indirectos del departamento de produccin A. Considerando adicionalmente los siguientes datos:

Dpto de Produccin A
Importe de los costos indirectos a distribuir: rdenes de produccin Trabajadas: S/. 35,383.00 ORDEN DE PRODUCCIN

Base Propuesta
- Servicios realizados

Total
1,200

23
720 176,300 52,000 228,300

24
380 54,500 8,000 62,500

25
100 8.800 34,000 42,800

- Costos de materiales directos utilizados (S/.) 239,600 - Costo de mano de obra directa utilizada 94,000 - Costo Primo (S/.) 333,600

CALCULO DE LOS FACTORES DE CONSIDERANDO LAS BASES PROPUESTAS

DISTRIBUCIN

Nmero de servicios = costos Indirectos = 35,383.00 = 29.48583 N de servicios 1,200 Materiales Directos = Costos Indirectos = 35,383.00 = 0.147675 Costos Materiales 239,600.00 Directos Mano Obra Directa = Costos Indirectos = 35,383.00 = Costo mano Obra 94,000.00 Directa Costo Primo = 0.376414

Costos Indirectos = 35,383.00 = 0.106064 Costo Primo 333,600.00

En el presente cuadro se visualiza el comportamiento de la distribucin tomando las probables bases que la empresa deber decidir por una de ellas, la que ms se ajuste a la realidad operativa de la empresa.

CUADRO RESUMEN DE DISTRIBUCIN Y REDISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS Concepto del costo Indirecto
Materiales auxiliares Mano de Obra IndirectaSupervisores Mano de Obra Indirecta-Almacn Mano de Obra IndirectaMantenimiento Depreciacin de mquinas y Equipos Energa elctrica Alquiler de inmueble Importe Total
27,000 30,000 15,000 27,000 21,000 4,500 9,000 133,500 6,000 1,548 2,400 17,448 4,500 1,161 1,800 3,000 774 1,500 4,500 387 1,200 15,087 1,500 450 1,500 18,450

Departamentos de Produccin
A 1,500 6,000 B 12,000 9,000 C 6,000 12,000 D 6,000 3,000

Departamento de servicios
Almac. Mantenim. 1,500

15,000 27,000 1,500 180 600 30,780

Total Distribucin de los Costos Indirectos Redistribucin de los Costos Indirectos

Almacn de Materiales Mantenimiento

28,461 23,274

11,035 6,900 133,500 35,383

365 12,600 41,426

4,742 9,000

2,188 2,400

(18,450) 658.60 (31,438.60) 00.00

Total Redistribucin de los Costos Indirectos

37,016 19,675

00.00

Continua:
DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS LAS RDENES DE SERVICIO
Bases de Aplicacin
Nmero de Servicios Materiales Directos Mano de Obra Directa Costo Primo

Cantidad
1,200 239,600 94,000 333,600

Factor
29.48583 0.14767529 0.37641489 0.10606414

Total
35,383 35,383 35,383 35,383

ORDENES DE PRODUCCION 23 24 25
21,230 26,035 19,574 24,214 11,205 8,048 3,011 6,629 2,948 1,300 12,798 4,540

CASO PRCTICO
Distribuir y redistribuir los costos indirectos de la empresa producciones SAC, teniendo en consideracin las bases que se indican: Costos Indirectos
Descripcin de costos
Sueldos Predios Seguros del activo Consumo de electricidad Gastos generales Depreciacin del activo fijo Total costos Indirectos

Monto (S/.)
18,540.00 8,200.00 11,700.00 4,390.00 9,260.00 29,300.00 S/. 81,390.00

Bases a ser consideradas en la distribucin

Hrs-Homb.

Centro de Costos
Produccin: Corte Armado Ensuelado Tacos Empabonado Servicios: Mantenimiento Servicios Generales Total 2,070 3,434 2,786 1,334 1,300

Area (m2)

Cap. Jornal Max Directo Kw-Hora

Costo Activo

2,420 5.930 1,600 1,000 200

18,000 28,120.00 3,420.00 104,000 116,200.00 258,000.00 36,000 56,000.00 39,000.00 27,000 14,360.00 11,000.00 19,000 12,000.00 16,000.00 22,000 14,600.00 13,000.00 9,000 5,000.00 00 235,000 246,280.00 340,420.00

1,200 00 1,400 00 13,524 11,150

COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Punto de Equilibrio
El Punto de Equilibrio, es aquel nivel de produccin y ventas de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales; esto es, ingreso de operacin es igual a cero. Una herramienta til del Gerente para la toma de decisiones respecto del volumen a vender y el margen a obtener es el PUNTO DE EQUILIBRIO. en donde el

Mtodos para determinar el Punto de Equilibrio

El Mtodo de la Ecuacin El Mtodo del Margen de Contribucin El Mtodo Grfico

EJEMPLO PRCTICO DE PUNTO DE EQUILIBRIO:

Don

Nicols

tiene

un

taller

de

Mecnica

Automotriz en el distrito de los Olivos debidamente equipado, su especialidad es el mantenimiento y reparacin de vehculos Tico. El taller presenta los siguientes total fijo costos de fijos

mensuales: S/.1,500.00,

depreciacin personal

activos (incluye

S/.9,500.00

beneficios sociales), servicios bsicos S/.650.00, otros costos fijos S/. 350.00.

CONTINUA:

El costo variable en promedio por cada servicio de mantenimiento es de S/.150.00 y la venta por cada servicio brindado en promedio asciende a S/. 400.00. Qu cantidad de unidades de servicios de

mantenimiento deber vender el taller de Don Nicols para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos de servicios por cada servicio de mantenimiento.

CONTINUA:

Solucin: Aplicacin de los Mtodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio: A) EL MTODO DE LA ECUACIN El estado de ingresos de puede expresar en forma de ecuacin como sigue:
Ingresos-costos variables-Costos Fijos = Ingreso de Operacin

Del ejemplo: PVu x N Cvu x N CF = IO = Utilidad PVu x N Cvu x N CF = 0 (1) En el punto de equilibrio

CONTINUA: Datos del taller:

CF= Depreciacin + Personal + Servicios Bsicos + otros costos CF= 1,500 + 9,500 + 650 + 350 = S/. 12,000.00 CVu = S/. 150.00 Pvu = S/. 400.00 N = ? equilibrio. Reemplazando los datos en la Ecuacin (1) S/. 400.00 x N S/. 150.00 x N S/. 12,000.00 = 0 N = S/. 12,000.00 = 48 Unidades S/. 250 Respuesta: N = 48 unidades de servicios de mantenimiento al mes como mnimo. Nmero de unidades de servicios en el punto de

B. MTODO DEL CONTRIBUCIN

MARGEN

DE

El margen de contribucin o utilidad marginal es igual a las ventas de servicios variables. El margen de contribucin nos indica la ganancia que obtenemos por cada unidad vendida. menos todos los costos

CONTINUA:

Utilidad Marginal o Margen de Utilidad: La utilidad marginal o margen de utilidad, representa la diferencia entre el importe del ingreso unitario, menos el costo variable unitario
Del Ejemplo: Ingreso o venta Unitario (-) Costo Variable Unitario Utilidad Marginal S/. 400.00 (150.00) S/. 250.00

CONTINUA:

Porcentaje de Utilidad Marginal: Representa el porcentaje de incidencia de la utilidad frente a los ingresos.
Porcentaje
Ingreso o venta Unitario (-) Costo Variable Unitario Utilidad Marginal S/. 400.00 S/. 250.00 100 % 62.50 %

(150.00) (37.50 %)

Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente frmula:

CONTINUA:

Frmula del Unidades:

Punto

de

Equilibrio

en

Permite determinar el nmero de unidades de servicios de mantenimiento que el taller debe vender para recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula:
PrecioxNmero de-Costos Unitarios x Nmero de-Costos = Ingreso Venta Unidades Variables Unidades Fijos Operat.

Ingreso de operacin = 0 (en el punto de Equilibrio) Margen de contribucin x Nmero de unidades=CF Por unidad en el Punto de Equilibrio
Punto de Equilibrio en unidades = Costo Fijo ..(1) Utilidad Marginal

CONTINUA:
Del ejemplo: Costo Fijo = S/.12,000.00 Utilidad Marginal = PVu - CVu= S/ 250.00 Reemplazando datos en la ecuacin (1): P.E. en Unidades = S/. 12,000.00 = 48 Unidades S/. 250.00

CONTINUA:

Frmula del Punto de Equilibrio en Nuevos Soles.

Permite calcular el importe en nuevos soles que debe obtener por la venta del nmero de unidades de servicios calculadas en la frmula anterior, permitiendo recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula:
P. E. en Nuevos Soles = Costo Fijo ......................(2) Porcentaje de Utilidad Marginal

CONTINUA:

Del ejemplo:
Costo Fijo = S/. 12,000.00 % Utilidad Marginal = PVu (%)- CVu(%) = 62.50 % Reemplazando datos en la ecuacin (2): P. E. en Nuevos soles = S/ 12,000.00 = S/.19,200.00 0.625

CONTINUA:

a)El Mtodo Grfico. Trazamos las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Del grfico tenemos: La lnea de costos totales. Esta lnea es la suma de los costos fijos y costos variables. Los costos fijos son S/12,000, en todos los niveles de produccin de servicios dentro de los lmites relevantes.

CONTINUA:

La lnea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos cero a nivel cero de produccin de servicios, que es el punto C en el grfico. El P.E. es aquel donde se interceptan la lnea de ingresos totales y la lnea de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos totales.

GRFICO

Efectos de la Mezcla de Ventas

La mezcla de ventas es la combinacin relativa de los volmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, an se puede alcanzar los objetivos generales de venta. Ejemplo:
La empresa VISION S.A. tiene el siguiente presupuesto.
X - Ventas en unidades - Ingresos, $5 y $10 por Unidad. - Costos variables $4 y $3 por unidad - Margen de contribucin $1 y $7 por unidad - Costos fijos $120,000 280,000 400.000 300,000 480,000 120,000 600,000 $600,000 $400,000 1,000,000 120,000 Y 40,000 XY 160,000

- Ingreso de operacin

$100,000

CONTINUA:

Cul es el punto de equilibrio?

La respuesta supone que no cambiar la mezcla de venta presupuestada. Esto es, se vendern tres unidades de X por cada unidad de Y. Sea A= nmero de unidades de Y para el P.E. Y 3A= nmero de unidades de X para el P.E. Aplicando la frmula:
Ingresos - Costos variables costos fijos = ingreso de operacin cero

$5(3A) + $10(A) - $4(3A) - $3(A) - $300,000 = 0 $25A - $15A - $300,000 = 0 $10A = $300,000 A= 30,000 3A = 90,000 El punto de equilibrio es de 120,000 unidades, que integran 90,000 unidades X y 30,000 unidades Y. Este es el nico punto de equilibrio para una mezcla de ventas de 3X y de Y.

CONTINUA: Que pasa si la mezcla de ventas cambia a 100,000 unidades X y 60,000 unidades Y; el nuevo ingreso de operacin ser?. El nuevo punto de equilibrio ser? CASO PRCTICO:
La empresa Apolo S.A. tiene el siguiente presupuesto.
X Y Z XYZ

- Ventas en unidades - Ingresos, $5 , $10 y $8 por Unidad. - Costos variables $4, $3 y $4 por unidad - Margen de contribucin $1, $7 y $4 por unidad - Costos fijos - Ingreso de operacin

120,000 ...............

40,000 .............

20,000

180,000

.............. ...............

............ ............... .............. ............. ............ ............ ............. ............. 350,000 $ ...................

Cul es el punto de equilibrio de la mezcla de ventas presupuestada?

Caso para resolver (tarea)

La cmara de comercio planea su baile de gala para el 23 de Diciembre, en dos posibles sitios: a) El Country Club, que tiene un costo fijo de renta de $2,000 ms un cargo de $ 80 por persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos. b) El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6,600. La cmara de comercio puede contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos a $60 por persona. La Cmara tiene un presupuesto de $3,500 para administracin y mercadotecnia. El grupo musical costar una cantidad fija de $2,500. Los boletos para este prestigioso evento costarn $120 por persona. Todas las bebidas que se sirvan y los premios que se rifen sern donados con fines de beneficencia. Se requiere: 1. Calcular el punto de equilibrio para cada sitio en trminos de boletos vendidos 2. Calcular el ingreso de operacin para la fiesta si a) asisten 150 personas, y b) asisten 300 personas. Comente los resultados. 3. A que nivel de boletos vendidos tendrn los dos sitios el mismo ingreso de operacin?

COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES Y PRESUPUESTOS EN LAS EMPRESAS

1. Costo Basado en Actividades 1.1Definicin. 1.2 Porqu las Empresas deben Aplicar el Costeo ABC. 1.3 Beneficios del Costeo ABC. 1.4 Caso Prctico Desarrollado. 2. Presupuestos en las Empresas. 2.1 Definicin. 2.2 Ventajas y Limitaciones. 2.3 Caractersticas de los Presupuestos. 2.4 Etapas del Presupuesto. 2.5 Programas y Presupuestos que deben Emitir las Empresas. 2.6 Caso prctico desarrollado.

UNIDAD 4:

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

(Costing ABC)

LA GESTION BASADO EN LAS ACTIVIDADES Es una disciplina que enfoca en la

administracin de las actividades la ruta para mejorar el valor recibido por el cliente y la utilidad lograda por la empresa. Considera el anlisis de los inductores de costos, anlisis de actividades y medicin de la prformance.

IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ABC La administracin de la empresa se enfoca en las actividades que lo generan y no en los resultados. La informacin de costos es imprescindible para el mundo competitivo de hoy, de su rapidez y veracidad depende la toma de mejores decisiones.

CONTINUA:

Identificacin de actividades que no aaden valor, para ser reducidos o eliminados. Las actividades que aaden valor a la empresa deben ser minimizadas para hacerlas ms eficientes. Reducir los niveles de algunos gastos, detectando las actividades que generan estos gastos.

BENEFICIOS DE LOS COSTOS ABC Identificacin de costos redundantes. Anlisis de actividades que no aaden valor. Cuantificacin de los costos de calidad. Identificacin de las actividades realmente enfocadas en el cliente. Anlisis del costo derivado de la complejidad de las operaciones o productos.

CONTINUA:

Soporte de anlisis para el mejoramiento o innovacin de procesos (reingeniera). Medicin del impacto de la mejora o reingeniera de procesos. Evaluacin de las inversiones flexibilizacin de los procesos. en

Mejorar la calidad de los presupuestos, basndolos en inductores

CONCEPTO DE ACTIVIDAD Una actividad se puede definir como el conjunto de tareas que generan costos y que estn orientados a la obtencin de un output para elevar el valor agregado de la organizacin. Ejemplo: Seleccin de personal.

CONTINUA: El Sistema de Costeo Basado en Actividades es una metodologa para medir el costo y prformance de las actividades, recursos y objetos de costos (productos, clientes, canales de distribucin, etc.).

RECURSOS CONSUMIDOS

Asignados

ACTIVIDADES

OBJETOS DE COSTOS

CONTINUA:

La filosofa ABC se basa en el principio de que la actividad es la causa que determina la incurrencia en costos y de que los productos consumen actividades.

PRODUCTOS

Consumen

ACTIVIDAD ES

Consumen

COSTOS

PORQU SE COSTEO ABC

DESARROLL

EL

Porque los sistemas tradicionales tienen muchos defectos, tales como: - La incapacidad de reportar los costos de los productos individuales a un nivel razonable de exactitud. - La incapacidad de proporcionar retroinformacin til para la administracin de la empresa a los efectos del control de las operaciones.

CONTINUA:

Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del costeo en el producto, tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina o el valor del gasto en materiales. Se utilizan como direccionadores (bases de distribucin) para asignar costos indirectos. Estos direccionadores sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma, tamao y complejidad.

CONTINUA:

En contraste, la metodologa ABC

basa el proceso del costeo en las actividades. Los costos se rastrean de las actividades a los productos, basndose en la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de produccin.

POR QU EL SISTEMA ABC?

Las razones principales que justifican la necesidad y practicidad del Costeo ABC son:
1. El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. Hace 30 aos atrs en el Per, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de distribucin tena sentido, actualmente no tiene validez dentro de la estructura de costos como vemos a continuacin:

CONTINUA:
Item
Mano de obra Directa representaba Materiales representaba Gastos Generales

Al final del siglo XIX

50% de los costos totales del producto 35% de los costos Totales 15% de los costos

Ahora
Menos del 10% del producto 30% del costo del producto Alrededor del 60% de los costos

2. El nivel de competencia entre empresas ha aumentado notoriamente. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin competitiva. 3. El costo de la informacin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento de informacin. Hace 20 aos, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema ABC habra sido prohibitivo; hoy en da gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organizacin, por lo que son financieramente accesibles.

CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES

ACTIVIDADES PRIMARIAS O PRINCIPALES

- LOGSTICA INTERNA - PRODUCCIN U OPERACIONES - LOGSTICA EXTERNA - MARKETING Y VENTAS - SERVICIO POST VENTA

ACTIVIDADES DE APOYO O AUXILIARES

- ABASTECIMIENTO - DESARROLLO DE TECNOLOGA - ADMINISTRACIN DE RR.HH. - INFRAESTRUCTURA DE LA EMPRESA

CASO PRCTICO Una empresa nos facilita la relacin de sus centros de costos y de sus actividades. Tiene costos indirectos de producto que en un determinado perodo de costeo ascienden a S/. 80,000 integrados por los conceptos siguientes: Personal Alquileres Telfono Depreciaciones Costos S/. 50,000.00 10,000.00 5,000.00 5,000.00 10,000.00 S/. 80,000.00

CONTINUA:

Estos costos indirectos se han asignado a los siguientes centros de costos:

Departamento de Produccin Departamento de Almacn Departamento de compras Departamento de contabilidad y Finanzas Departamento de Recursos Humanos Departamento de Ventas S/ 25,000.00 8,000.00 5,000.00 15,000.00 10,000.00 17,000.00 S/. 80,000.00

En el paso siguiente se asigna los costos a cada una de las actividades. En base a la informacin proporcionada se asigna los costos indirectos a cada una de las actividades.

CONTINUA:
Departamento de Produccin:
- Programacin de la produccin S/ 12,000.00 - Mantenimiento de equipos 8,000.00 - Lanzamiento de rdenes de produccin 5,000.00
S/ 25,000.00

Departamento de Almacn:
- Logstica - Almacenaje - Recepcin de materiales 4,000.00 3,000.00 1,000.00
S/ 8,000.00

Departamento de compras:
- Seleccin de proveedores - Gestin de pedidos - Autorizacin de pagos S 1,000.00 3,000.00 1,000.00 /5,000.00

Departamento de contabilidad y finanzas:

Seleccin de clientes Hacer facturas Hacer la contabilidad Gestionar cobros y pagos 3,000.00 2,000.00 7,000.00 3,000.00 S/ 15,000.00

CONTINUA:
Departamento de Recursos Humanos:
- Gestionar las nminas y seguros sociales 4,000.00 - Seleccin de empleados 2,000.00 - Evaluar empleados 4,000.00 S/10,000.00

Departamento de Ventas:
- Confeccionar catlogos - Visitar clientes - Servicio post-venta 4,000.00 9,000.00 4,000.00 S/ 17,000.00

Total:

80,000.00

ACTIVIDADES E INDUCTORES TIPICOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

DEPARTAMENTOS Departamento de Produccin:
- Programacin de la produccin - Mantenimiento de equipos - Lanzamiento de rdenes de Fabricacin N rdenes de fabricacin Nmero de equipos N rdenes de fabricacin

INDUCTOR DE COSTO

Departamento de Almacn:
- Logstica - Almacenaje - Recepcin de materiales N de productos N de Productos N de componentes

Departamento de Compras:
- Seleccin de proveedores - Gestin de pedidos - Autorizacin de pagos N de proveedores N de pedidos N de pedidos

CONTINUA:
Departamento de Contabilidad y Finanzas:
Seleccin de clientes Hacer facturas Hacer la contabilidad Gestionar cobros y pagos N N N N de de de de pedidos de ventas facturas registros contables transacciones

Departamento de Recursos Humanos: - Seleccionar empleados - Evaluar empleados - Gestionar las nminas y seguros sociales Departamento de Ventas: - Confeccionar catlogos - Visitar clientes - Servicio post-venta N de productos N de clientes N de clientes N empleados seleccionados N de empleados N de empleados

Caractersticas de un buen generador de costos

El generador de costos ms adecuado puede quedar resuelto, eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos: Ser ms representativo de las relaciones causa-efecto existentes entre costos, actividades y productos. Ser fcil de medir y observar En el ejemplo de movimiento interno de materiales podra establecerse un nuevo cost driver adems del referido nmero de transportes efectuados, como el nmero de metros recorridos.

CONTINUA: Los generadores de costos sern de naturaleza muy distinta segn sea la clase de actividad. Es decir ser diferente para las actividades a nivel unitario, para las actividades a nivel de lotes y para las actividades a nivel de lneas de productos. Por ejemplo:
ACTIVIDADES A nivel unitario GENERADORES DE COSTOS - Materia prima consumida - Mano de obra directa - Horas mquina - N de puestas a punto de la maquinaria. - rdenes de compras - Movimiento de los materiales - N de rdenes de ventas -Tiempo empleado en los cambios de Ingeniera de la lnea

A nivel de lote

A nivel de lnea

CASO CONFECCIONES LPS

La empresa textil LPS dedicada a la confeccin de prendas de algodn para exportacin, inici sus operaciones en el ao 1990. Su duea Luisa Lane, dirige y controla todas las operaciones de la empresa apoyada por su hija mayor administradora de empresas, Jazmin. Actualmente la capacidad de produccin mensual de la empresa es de: 5,000 prendas en la lnea de boxers, 5,500 prendas en la lnea de bodies y 7,500 prendas en la lnea de truzas.

Como era el costeo de LPS?

Se consideraban dos tipos de costos, los fijos y los variables. Los costos variables son aquellos fcilmente identificables en cada producto sin mayor problema y con una impresionante exactitud.
Cuadro N 1
Costo variable Unitario Tela Insumos Nacionales Insumos importados Mano de obra Total S/.: Boxer 4.85 0.31 0.00 1.03 6.19 Body 11.34 0.12 0.11 1.56 13.13 Truzas 1.23 0.24 0.51 1.32 3.30

Los costos fijos son aquellos que no son fcilmente identificables con los productos. Los costos fijos anuales de LPS son los que se detallan en el cuadro N 2.

CONTINUA:

Cuadro N 2
Costos fijos Anuales Monto (S/.) Electricidad 28,123.00 Alquiler 39,128.00 Sueldo Luisa 81,494.00 Sueldo Jazmin 50,750.00 Courier 11,400.00 Aduanas 14,723.00 Cartas de Crdito 32,920.00 Fianza 3,201.00 Fletes 30,126.00 Seguros 4,321.00 Depreciacin 21,140.00 Gastos 16,234.00 Financieros 0.00 Total S/.: 333,560.00

Actualmente se realiza el costeo con el mtodo tradicional. Los costos fijos se suman y se reparten proporcionalmente al ingreso total de las ventas por artculo (ventas totales). As cada prenda recibe una parte fija y otra variable. Ver cuadro N 3.

CONTINUA: Cuadro N 3
Items
Ventas anuales Ventas Totales Costos variables Costo fijo Utilidad Rentabilida d

Boxer
Total Unitario

Body
Total Unitario

Truza
Total Unitario

54,300 461,550 336,117 78,263 47,170

8.50 8.50 6.19

62,200

17.60

85,600

4.80 4.80 3.30 0.81 0.69 14.29%

1094,720 17.60 410,880 816,686 13.13 282,480 2.98 1.49 8.44% 69,671 58,729

1.44 185,626 0.87 92,408 10.22%

Con el costo tradicional, se puede observar que las prendas ms rentables son las truzas y las menos rentables son los bodies. En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la base de los ingresos por ventas, de esta manera se castigaba a los bodies, por tener un mayor precio. Se puede apreciar que las truzas estn siendo subvencionadas por las otras prendas, debido a su menor consumo de tela, por lo que tienen un menor precio.

CONTINUA:

La Estrategia Con el mtodo del costeo actual las truzas son las prendas ms rentables, por lo que se procura aceptar la mayor cantidad de rdenes de las mismas. Resultados de la Estrategia La gerencia est muy satisfecha, puesto que las ventas de prendas pequeas han crecido en un 400%. Las truzas tienen gran demanda y tienen una alta rentabilidad debido al poco consumo de tela, el insumo ms caro, adems porque se mantiene poco capital inmovilizado en este producto estrella. Pero a pesar del xito de la gestin no se sabe a donde van a parar las utilidades.

CONTINUA:

La empresa contrat un grupo de consultores para que resuelvan el misterio del paradero de las utilidades. Los consultores propusieron un nuevo sistema de costeo basado en los procesos de la empresa. Se identificaron los procesos ms relevantes para relacionarlos con los costos, estos procesos son: Proceso Proceso Proceso Proceso para obtener un pedido productivo de exportacin de adquirir insumos en el extranjero. FIGURA

Para mayor informacin de los procesos ver A.

Figura A

COSTEO ABC

CONTINUA:

Los consultores identificaron distintos impulsores que originaban los costos, para asignarlos a las actividades. Ver cuadro N4. Para esto se hizo un seguimiento de los diferentes recursos, con el fin de identificar en que actividades se consuman.
Cuadro N 4: Impulsadores de Primer Nivel
Obtener un pedido Equipos 2 Metros 46.5 Tiempo Luisa 20% Tiempo Jazmin 70% Paquetes Courier 134 Comercio Exterior 0% Gastos Bancos 0% Importacin 0% Items Proceso Proceso productivo de exportar 81 2 1395 46.5 60% 10% 0 15% 0 34 0% 56% 25% 22% 0% 0% Importacin de insumos 1 46.5 10% 15% 168 44% 53% 100%

CONTINUA:

Posteriormente se identificaron los impulsores de segundo nivel, con la finalidad de relacionar las actividades con los productos. Cuadro N5.
Cuadro N 5: Impulsores de Segundo Nivel
Items
Nmero de Unidades Anuales Monto Unitario de insumos imp. Nmero de embarques Nmero de pedidos

Boxers
54,300 0.00 6 4

Bodies Truzas
62,200 0.11 12 12 85,600 0.51 12 6

El uso de las mquinas estn altamente correlacionados con el minutaje de cada prenda y con la mano de obra directa.

RESULTADOS DE LA IMPLEMENTACIN DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Primero se identifican los costos y se relacionan con los impulsadores de primer nivel como se indica en el cuadro N 6.
Cuadro N6: Impulsadores de Primer Nivel
Costos fijos
Electricidad Alquiler Sueldo Luisa Sueldo Jazmin Courier Aduanas Cartas de Crdito Fianza Fletes Seguros Depreciacin Gastos Financieros Costo total del proceso

Obtener Pedido
2.3% 3.3% 20% 70% 40% 0% 0% 0% 0% 0% 2.3% 0% 58,815 654 1,291 16,299 35,525 4,560 0 0 0 0 0 486 0

Proceso productivo
94.2% 90% 60% 0% 0% 0% 25% 25% 0% 0% 94.2%. 26,488 35,215 48,896 0 0 0 8,392 800 0 0 19,914

Proceso Exportar
2.3% 3.3% 10% 15% 10% 57% 22 % 22% 57% 0% 2.3%

de Importacin Insumos
1.2% 323 3.3% 1,290 10% 8,130 15% 7,605 50% 5,702 43% 6,332 53% 17,432 53% 1,692 43% 12,925 100% 4,321 1.2% 253

654 1,291 8,149 7,613 1,140 8,392 7,242 704 17,172 0 486

25% 4,059 22% 3,571 53% 8,604 143,764 56,414 74,609

CONTINUA: Descripcin del cuadro anterior: La electricidad y la depreciacin se distribuyeron teniendo en cuenta el nmero de equipos utilizados para cada actividad. El alquiler tom en cuenta los metros cuadrados. Los sueldos fueron prorrateados de acuerdo al tiempo que se asignan a cada actividad. En el caso de los gastos de courier por el nmero de paquetes. Los gastos de aduana y fletes se agruparon como gastos de comercio exterior. Las cartas de crdito, las fianzas, y los gastos financieros se agruparon como gastos bancarios; y Por ltimo slo las importaciones generan gastos de seguro.

CONTINUA:

Luego se relacionan las actividades con los productos a travs de los impulsadores de segundo nivel. Ver Cuadro N7. Para llevar este trabajo se consider que en el caso del proceso de obtener un pedido se deba considerar el nmero de pedidos como impulsor. El nmero de embarques en el caso de exportar. El monto total de los insumos importados en el caso de las importaciones; y El minutaje en el proceso productivo. Se mencion tambin que el minutaje est correlacionado con el costo de la mano de obra.

CONTINUA:

Cuadro N 7: Impulsores de Segundo Nivel

Boxer Items Costo Impul. Costo Impul. Costo Obtener pedido Nmero de pedidos Proceso Productivo MOD por cant. prendas Proceso de Exportar Nmero de embarques Importacin de insumos. Monto de insumos imp. total Total
10,694 30,233 11,283 0 4 32,081 12 16,041

Body

Truza Impul.
6 112,992 12 43,656

55,929 52,452 6 0 22,566 10,109

97,032 61,079 12 22,566

6,842 64,500

52,210

117,208

164,186

Como ltimo paso se calcularon los costos unitarios y se recalcularon las rentabilidades de los productos, as como la proporcin de gastos fijos que corresponde realmente a cada producto.

CONTINUA:

Finalmente tenemos que todos los costos fijos ahora pueden ser asignados a cada producto unitariamente. En el cuadro N 8, se puede ver los resultados.
Cuadro N8
Resultado
Ventas Anuales Ventas Totales Costo Variable Costo Fijo Utilidad Rentabilidad

Boxer
Total 54,300 461,550 336,117 52,210 73,223 8.50 6.19 0.96 1.35 Unit. Total

Body
Unit. 62,200 1,094,720 17.60 816,686 117,208 160,826

Truza
Total 85,600 410,880 Unit. 4.80 3.30 1.92 -0.42

13. 13 282,480 1.88 164,186 2.59 -35,786

15.86%

14.69%

-8.71%

Las rentabilidades cambiaron substancialmente, resultando el Boxer como el producto ms rentable y la truza no slo es la menos rentable sino que inclusive tiene rentabilidad negativa.

PRESUPUESTOS
DEFINICIN.

Los presupuestos representan la cuantificacin de los planes que las empresas desean realizar en un perodo determinado para lograr los objetivos que se proponen. Tambin puede ser definido como el documento que muestra detalladamente las operaciones que la empresa desea ejecutar en el siguiente perodo.

CONTINUA:

Primero : Fijar sus objetivos y polticas. Segundo : Determinar sus planes Tercero : Cuantificarlos. Cuarto : Evaluar peridicamente
ANLISIS DE LA PALABRA PRESUPUESTO

Pre / Antes Dic/2006

Supuesto experiencia aos anteriores producto entorno realidad operativa significa tomar decisiones

Presupuestar anticipadas.

VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS

Son las siguientes: - Permite conocer la realidad de la empresa. - Permite conocer anticipadamente las necesidades de dinero, bienes, etc. - Permite conocer las deficiencias de algunas reas de actividad de la empresa. - Permite evaluar anticipadamente diversas alternativas de solucin ante diversas necesidades financieras, de gestin comercial, etc. - Permite tomar decisiones anticipadas. - Permite conocer el grado de liquidez y rentabilidad de la empresa.

CONTINUA:

- Permite conocer la incidencia de los impuestos en la gestin del negocio. - Permite evaluar la gestin en el cumplimiento de los objetivos de la empresa. - Apoya en las operaciones de control en el desarrollo de las actividades de gestin. - Permite evaluar el desempeo de la empresa en el cumplimiento de los objetivos.

LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS Son las siguientes: - Estn referidas a uno o ms perodos a ejecutar en donde existe incertidumbre en las variables que no dependen de la empresa como son la inflacin, devaluacin y recesin. - Al estar cuantificada cada una de operaciones que realiza la empresa, gerencias se preocupan principalmente alcanzarlas hacindolos dependientes esas cifras. las las en de

CONTINUA:

- Al ser el presupuesto una abstraccin a la realidad, existir mucho riesgo que impidan su cumplimiento. - En la ejecucin de los presupuestos existen variables que pueden surgir, las cuales no han sido consideradas alterando el presupuesto y obviamente modificando los objetivos prefijados.

CARACTERSTICAS DE LOS PRESUPUESTOS - Deben ser flexibles, que permitan incorporar variaciones del entorno en la ejecucin de los mismos. - Deben ser oportunos, es decir formulados con la debida anticipacin que permita ir ejecutndolos y controlndolos. - Deben ser integrales, es decir deben contener toda la informacin de la organizacin

PROGRAMAS PRESUPUESTALES

Para la elaboracin de los presupuestos es necesario observar el nmero de unidades o cantidad de productos que intervienen en el mismo, para ello se elaboran cuadros denominados Programas Presupuestales los cuales se desarrollan conjuntamente con los presupuestos.

PRESUPUESTOS QUE DEBEN EMITIR LAS EMPRESAS

Pasos: - En primer lugar las empresas deben tener correctamente definidos sus Costos y Gastos por producto o servicio que vende, de tal manera que en la formulacin del presupuesto se asignen cantidades e importes que le corresponda a cada producto o servicio.

CONTINUA:

- En segundo lugar deben estar claramente definidas las polticas que se van a aplicar para el logro de los objetivos. Estas polticas pueden ser: Polticas de ventas. Poltica financiera. Poltica de personal. Poltica de compras. Poltica de inventarios. Poltica de dividendos. Etc.

CONTINUA:

- En tercer lugar se deben formular correctamente los siguientes presupuestos: 1. Presupuesto de Ventas.- Es el primer presupuesto en donde se registrar el importe en nuevos soles de las ventas de los productos y/o servicios. Debe tenerse en consideracin para la formulacin de este presupuesto: El nmero de unidades a vender El precio de cada producto La temporalidad del bien o servicio.

CONTINUA:

Para realizar el presupuesto de Ventas es necesario emitir un Programa de productos terminados vendidos o servicios a realizar, lo que indica la cantidad de bienes y/o servicios a comercializar. 2. Programa de Produccin.- Indica el nmero de unidades a producir teniendo en consideracin el nmero de unidades a vender y la poltica de inventarios. Programa de materia prima consumida.Indica el nmero de unidades a utilizar en la produccin.

3.

CONTINUA:

4. Programa de compras.- Indica el nmero de unidades de materias primas que la empresa debe comprar para poder producir la cantidad de productos indicados en el programa de produccin y ventas. 5. Presupuesto de compras.- Indica el costo de las materias primas que la empresa va a adquirir de acuerdo con el programa de compras. Representa el costo de adquisicin ms no el costo el consumo de materias primas.

CONTINUA:

6. Presupuesto de materias primas consumidas. Representa el costo de las materias primas que se utilizan en la produccin. Es necesario tener en cuenta el stock inicial y el mtodo de valuacin de inventarios. 7. Programa de mano de obra.- Indica el nmero de horas que se requiere para elaborar los productos o realizar los servicios. 8. Presupuesto de mano de obra.- Indica el costo de la mano de obra directa del personal que interviene en la fabricacin de los productos o prestacin de los servicios.

CONTINUA:

9. Presupuestos de costos indirectos.Representa el costo de los diversos bienes y servicios que intervienen indirectamente en la fabricacin de los productos o prestacin de los servicios. Es necesario tener en consideracin, que la empresa deber tener una correcta asignacin de los costos indirectos por producto o servicio, lo que permitir determinar el precio del producto o servicio correctamente.

CONTINUA:

10. Presupuestos de produccin.Est compuesto por la sumatoria de los costos anteriormente calculados, tal como el costo de consumo de materia prima, costo de mano de obra y los costos indirectos. Este presupuesto permite calcular el costo unitario por producto o servicio. 11. Presupuesto de costo de ventas.- Este presupuesto permite determinar el costo de los productos terminados vendidos. El importe al registrarse es considerado como prdida para determinar la utilidad bruta del perodo.

CONTINUA:

12. Presupuesto de Gastos Administrativos.Representa el gasto relacionado a las oficinas administrativas los cuales deben recuperarse en las ventas de los productos. La empresa deber asignar correctamente el gasto administrativo por producto. Estn referidos a los sueldos y cargas sociales del personal, as como al consumo de los diferentes servicios que utiliza el departamento administrativo en el desarrollo de sus actividades de gestin.

CONTINUA:

13. Presupuesto de Gastos de ventas.- Representa el gasto por la comercializacin de los productos, los que deben recuperarse con la venta de los productos. Estn referidos a los sueldos y cargas sociales del personal que labora en el rea de ventas, as como el consumo de los diferentes servicios que son necesarios al departamento de ventas.

CONTINUA:

14. Presupuesto de cuentas por cobrar.- Representa el importe de las cuentas por cobrar de los productos vendidos durante el perodo. Deber tenerse en cuenta la poltica de crditos y cobranzas. El saldo de las ventas no cobradas en el perodo anterior deber ser considerado en la informacin del presupuesto.

CONTINUA:

15. Presupuesto pagar.-

de

cuentas

por

Representa el importe a pagar por las adquisiciones de los insumos. Debe tenerse en consideracin la capacidad de pago de la empresa, a fin de no generar gastos financieros que perjudiquen a la empresa. De este presupuesto se considera los importes no cancelados en el perodo anterior.

CONTINUA:

16. Presupuesto de Caja.- Representa el ltimo presupuesto elaborado el cual debe contener los importes a cobrar y pagar durante el perodo. No incluye la depreciacin. El presupuesto de caja, permite conocer: La liquidez proyectada. Objetivo financiero. La necesidad de fondos para un determinado perodo. El excedente de dinero para posibles inversiones. Evaluar diversas alternativas de financiamiento.

CONTINUA:

17. Estado de Ganancias y Prdidas.Permite proyectar en base a los presupuestos, la RENTABILIDAD del negocio en el perodo. Esta rentabilidad es un objetivo financiero. La Oficina de Planificacin y Presupuestos deber dar los lineamientos a las distintas oficinas y gerencias de la empresa para la formulacin del presupuesto, el cual tiene que estar directamente ligada a los objetivos de la empresa.

ENUNCIADO DE UN CASO PRCTICO DE PRESUPUESTO

Nombre de la empresa Actividad Sector Industrial Perodo Presupuestal : : : : PROCAR S.A.C. Industrial Metal Mecnica 4 meses

Informacin a ser considerada en el desarrollo del presupuesto: 1. Nmero de unidades a vender en el mes de enero es de 853 productos, los cuales se van incrementando mensualmente en el 8%. Esta informacin fue proporcionada por la Gerencia de Ventas.

CONTINUA:

2. El precio unitario de ventas es de S/.31.00. 3. El detalle de las existencias de productos terminados es como sigue: los

Existencia inicial del mes de enero es de 790 unidades, que corresponde a los productos terminados del stock final de productos al 31 de diciembre del ao anterior. 4. El costo de las existencias de productos terminados es de S/.20.75 la unidad.

CONTINUA:

El stock final corresponde a 824 unidades para el mes de enero, debiendo tenerse en cuenta la poltica de inventarios: La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual a las ventas del mes anterior. El importe de las existencias de materias primas al inicio del mes de enero es de 1,580 unidades al costo de S/.2.75 y el stock final asciende a 1,647 unidades aplicndose la misma poltica de inventarios.

CONTINUA:

La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual al consumo del mes anterior. 5. Se necesita 2 unidades de materias primas para elaborar el producto. 6. El costo de cada unidad de materia prima para elaborar el producto es de S/.3.00. 7. Para la elaboracin de cada producto se requiere de una hora y media de mano de obra.

CONTINUA:

8. El costo por hora de mano de obra directa es de S/.4.50. 9. Los costos indirectos determinados por la empresa ascienden a S/.6.50 por producto, de los cuales el 30% son fijos y el 70% variables. 10. Los gastos de administracin ascienden a S/.2.00 la unidad por producto vendido. 11. Los gastos de ventas tienen un costo unitario por producto vendido de S/.3.00, de los cuales el 20% son fijos y el 80% son variables.

CONTINUA:

12.De acuerdo con la poltica de crditos, la empresa vende sus productos otorgando un crdito a 30 das. La venta del mes de diciembre del ao anterior ascendi a S/.24,375.00. 13.La poltica de pagos es a 60 das permitindole a la empresa tener un disponible para cancelar sus deudas al presentar menor tiempo para sus cobranzas. Las compras del ao anterior fueron: Mes de Noviembre S/. 3,724.00 Mes de Diciembre S/. 4,022.00

CONTINUA:

14.La depreciacin del perodo debidamente identificada como costo y gasto, se detalla a continuacin:
Costos indirectos fijos S/. 2,096.00 Gastos administrativos S/. 1,511.00 Gastos de ventas fijos S/. 409.00

Se solicita: Elaborar los siguientes programas y presupuestos: Programas: 1. Programa de productos terminados y vendidos. 2. Programa de produccin.

CONTINUA:

3. Programa de materia prima consumida. 4. Programa de compras. 5. Programa de horas de mano de obra. Presupuestos: 6. Presupuesto de ventas 7. Presupuesto de compras 8. Presupuesto de materias primas consumidas 9. Presupuesto de mano de obra 10.Presupuesto de costos indirectos.

CONTINUA:

11.Presupuesto 12.Presupuesto 13.Presupuesto 14.Presupuesto 15.Presupuesto 16.Presupuesto 17.Presupuesto

de de de de de de de

produccin. costo de ventas. gastos administrativos. gastos de ventas. cuentas por cobrar. cuentas por pagar. caja.

Estado Financiero 18.Estado de Ganancias y Prdidas proyectado.

Solucin del caso prctico de la forma como se elabora un presupuesto

1. Programa de productos terminados vendidos
Concepto Programa de Ventas Enero 853 Febr. 921 Marzo Abril 995 1,075 Total 3,844

2. Programa de Produccin
Concepto Produccin vendida Inventario Final Inventario Inicial Produccin Enero 853 824 -790 887 Febr. 921 853 -824 950 Marzo Abril Total 995 1,075 3,844 921 995 995 -853 -921 -790 1,063 1,149 4,049

3. Programa de Materia Prima Consumida

Detalle Materia Prima Enero Febr. 1,774 1,900 Marzo Abril Total 2,126 2,298 8,098

4. Programa de Compras
Concepto Materia Prima para Consumo Inventario Final Inventario Inicial Compras Enero el 1,774 1,647 -1,580 1,841 Febr. 1,900 Marzo Abril 2,126 2,298 Total 8,098

1,774 1,900 2,126 2,126 -1,647 -1,774 -1,900 -1,580 2,027 2,252 2,524 8,644

5.

Programa de Horas de Mano de Obra

Febr. 1,425 Marzo Abril 1,595 1,723 Total 6,073

Concepto Enero Nmero de Horas Mano de 1,330 Obra

CONTINUA:
6. Presupuesto de Ventas
Enero 26,443 Febr. Marzo Abril Total 28,551 30,845 33,325 119,164

Concepto Monto Presupuesto Ventas

7.

Presupuesto de Compras
Enero 5,523 Febr. 6,081 Marzo Abril Total 6,756 7,572 25,932

Concepto Compra Materia prima

8.

Presupuesto de Materia Prima Consumida

Enero prima 4,927 Febr. 5,700 Marzo Abril Total 6,378 6,894 23,899

Concepto Monto Materia Consumida

9.

Presupuesto de Mano de Obra

Enero 5,985 Febr. 6,413 Marzo Abril Total 7,178 7,754 27,330

Concepto Monto Mano de Obra

10.

Presupuesto de Costos Indirectos

Enero 4,036 1,974 6,010 Febr. 4,323 1,974 6,297 Marzo Abril Total 4,836 5,228 18,424 1974 1974 7,896 6,811 7,202 26,320

Concepto Costos Indirectos Variables Costos Indirectos Fijos Total

11.

Presupuesto de Produccin
Materia Prima 23,899 Mano de Obra 27,330
Costos de Costo Costos Produccin Unitari Indirectos o Variable Fijo 18,424 7,896 77,549 19.15

Concepto Monto Produccin

CONTINUA:
12. Presupuesto de Costo de Ventas
Inventario Inicial Unid. Costo 790 Costo de Inventario Costo de Produccin Final Venta Unid. Costo Unid Costo Unid, Costo . 16,393 4,049 77,549 995 19,054 3,844 74,888

Concepto

Costo Ventas

13.

Presupuesto de Gastos Administrativos

Enero 1,922 Febr. 1,922 Marzo Abril 1,922 1,922 Total 7,688

Concepto Gastos Administrativos

14.

Presupuesto de Gastos de Venta

Concepto Enero 2,047 577 2,624 Febr. 2,210 577 2,787 Marzo Abril Total 2,388 2,580 9,225 576 576 2,306 2,964 3,156 11,531

Variables Fijos Total

15.

Presupuesto de Cuentas por Cobrar

Enero 24,375 Febr. Marzo Abril Total 26,443 28,551 30,845 110,21 4

Concepto Monto Cuentas por Cobrar

16.

Presupuesto de Cuentas por Pagar

Enero 3,724 Febr. 4,022 Marzo Abril Total 5,523 6,081 19,350

Concepto Monto cuentas por Pagar

CONTINUA:
17. Presupuesto de Caja
Concepto INGRESOS Cuentas por Cobrar
TOTAL INGRESOS

Enero Febrero Marzo

Abril

Total

24,375 26,443 28,551 30,845 110,214

24,375 26,443 28,551 30,845 110,214

EGRESOS Cuentas por Pagar Mano de Obra Costos Indirectos Variables Costos Indirectos Fijos Gastos Administrativos Gastos de Ventas Variables Gastos de Ventas Fijos
TOTAL EGRESOS

3,724 5,985 4,036 1,450 1,544 2,047 474 5115 0

5,115

4,022 6,413 4,323 1,450 1,544 2,210 474 6,007 5,115

5,523 6,081 19,350 7,178 7,754 27,330 4,837 5,228 18,424 1,450 1,450 5,800 1,544 1,544 6,176 2,388 22,580 9,225 474 475 1,897 5,157 5,733 22,012 11,122 16,279 0
0

19,260 20,436 23,394 25,112 88,202

SUPERAVIT (DEFICIT) Inventario Inicial DISPONIBLE

11,122 16,279 22,012

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS PROYECTADO

Ventas Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA Gastos Administrativos Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIN 119,164 (74,888) 44,276 (7,688) (11,531) S/ 25,057