El Modelo Costo -Volumen- Utilidad

MSc. Luis Santana

MODELO COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

LA PLANEACION DE LAS UTILIDADES

Las herramientas que integran la contabilidad gerencial sirven de apoyo a la administracin principalmente en dos funciones: planeacin y control a parte de que las informaciones que de ella salen son indispensables en el proceso de toma de decisiones. El modelo Costo Volumen Utilidad est concebido para servir como apoyo fundamental en la actividad de planear, es decir, disear acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa al igual que los presupuestos.

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LA PLANEACION DE LAS UTILIDADES

En el proceso de planeacin operativa o a corto plazo toda empresa debe estar consciente de que dispone de tres elementos para encausar su futuro: Costos, Volmenes y precios. El xito depender de la creatividad e inteligencia con que se manejen estas variables. Lo ms importante es la capacidad para analizar los efectos de las diferentes variaciones ( aumento o disminucin) sobre las utilidades por parte de cualquiera de las tres variables, para preparar as las acciones que lleven al mximo las utilidades de la empresa dentro de las restricciones a que esta sujeta.

En el diseo de estrategia de estas tres variables, la creatividad es de gran relevancia porque hoy en da lo que ms se necesita del personal es dicha habilidad intelectual, ya que urge poner el pensamiento creativo al servio de la Compaa. Hay que recordar que productividad significa mas gente con mas idea y no menos gentes. Gente con ideas originales sobre nuevos productos, novedosa adecuaciones, nuevos servicio al cliente, etctera. En sntesis siempre tender al mejoramiento continuo. Por ello solo empresas que logren ese compromiso del mejoramiento continuo podrn competir y sobrevivir.

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LA PLANEACION DE LAS UTILIDADES

Ante un mundo cada da mas globalizado, la variable precio ser un factor que no podr ser controlado por ninguna empresa en particular, ni tampoco por ningn organismo gubernamental, sino que ser la oferta y demanda del mercado internacional las que los fijaran al igual que el volumen a vender y producir por cada una de las empresas. De lo anterior se concluye que la nica de las tres variables que tendr la empresa bajo su control ser la de costos. Como se ha dicho anteriormente el liderazgo en costo ser determinante para competir en el mercado internacional. Por ello vale la pena a travs de este modelo, va la creatividad y el compromiso del mejoramiento continuo para Incremental la eficiencia de la empresa, de tal manera que adopten indicadores de clase mundial en costo, siempre tendiendo a lograr liderazgo en esta rea.

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Por ello en lo sucesivo la variable a la cual debern dirigirse todos los esfuerzos ser esa: (los costos), es decir, habr que estar pensando constantemente como reducir costos a travs de un sistema de administracin de costos, sobre todo con la tecnologa denominada Costeo basado en Actividades.
Todas las organizaciones nacen con un propsito determinado, que puede ser por ejemplo el incremento de su patrimonio y el de prestar un servicio a la comunidad.

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El modelo Costo Volumen Utilidad, ayuda a la administracin a determinar las acciones que deben tomar los gerentes con la finalidad de lograr sus objetivos. El objetivo llamado utilidad es importante porque estas deben ser los suficientes para remunerar el capital invertido por los socios o accionistas. Una empresa puede trazarse metas cmo por ejemplos A qu precio hay que vender? Cuantas unidades deben venderse y a que precios? Si se reduce en costo en X % en cuanto puedo disminuir el precio?, si se disminuye el precio en x%, cuanto aumenta el volumen? Para dar respuestas a estas interrogantes hay que manejar el Valor Econmico Agregado (EVA), que es una herramienta para valuar la actuacin de los gerentes. En lo que respecta al costo, es normal que al planear sus operaciones, los ejecutivos de una empresa traten cubrir la totalidad de sus costos y lograr un excedente como rendimiento de los recursos que han puestos los accionistas al servicio de la organizacin.

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Dentro de este modelo se encuentra el estudio del punto Equilibrio, que no es la igualdad entre los ingreso y los costos de una empresa, en se punto no hay ni utilidad ni perdidas. En la tarea de planear este punto es una referencia importante, ya que es un limite que influye para disear estrategias que conduzcan a mantenerse siempre por encima de l, lo mas alejado posible, es decir, en el lugar donde se obtenga mayor proporcin de utilidades.

Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener perfectamente determinado el comportamiento de los costos, de otra manera es sumamente difcil determinar la ubicacin de ste punto. El punto de equilibrio se puede expresar de esta manera:

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IT = CT de donde P (X) = CV (X) + CF

P (X) CV (X) = CF de donde X (P- CV) = CF,

P = Precio por unidad X = Numero de unidades vendidas CV = Costos variables

X = CF / P CV

CF = Costos fijos
Hay que tener presente que tanto en los costos fijos como en los costos variables hay que incluir los costos de produccin, administracin, ventas y financieros, hoy en da estos ltimos son muy significativos ante el incremento de la tasa de inters.

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El punto de equilibrio de manera matemtica se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen contribucin por unidad, la contribucin marginal por unidad es el exceso de los ingresos con respecto a los costos variables, es la parte que contribuye a cubrir costos fijos y proporcionar una utilidad.

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LA PLANEACION DE LAS UTILIDADES

Tomando como base el modelo Costo Volumen Utilidades, la administracin puede tomar acciones dirigidas a lograr ciertos objetivos, que en el caso de las organizaciones de negocios es el de obtener utilidades satisfactorias. Las utilidades debern ser suficiente para remunerar el capital invertido por la empresa. De acuerdo con lo que se imponga cada empresa como meta u objetivo, puede calcular cuanto hay que vender, a que costo y a que precio, para lograr determinadas utilidades, este modelo que tambin sirve de base al punto de equilibrio, es til para determinar por ejemplo cuanto y de que lnea hay que vender lograr un determinado EVA. La manera de calcular la cantidad de unidades a vender para obtener una determinada utilidad es la siguiente:

(Costos Fijos + Utilidades deseadas) Unidades a Vender = ---------------------------------------------------Margen de Contribucin Considere el siguiente ejemplo: Los accionistas de una empresa que tiene una inversin en activos de RD$ 100, 000.00 desean un 30% antes de impuesto. Tiene costo variable de $20.00 por unidad; el precio de ventas es $50.00 por unidad, costos fijos de $20,000.00 cuanto tiene que vender la empresa para dar a los accionistas la utilidad que desean? Rendimiento deseado 30% de 100,000.00 = 30,000.00 ( $20,000.00 + 30,000.00) Unidades a Vender = ---------------------------- = 1,667 unidades $30.00 Si se venden 1,667 unidades, debido a que el margen de contribucin es de $30.00 resulta: $30.00 x 1,667 = 50,000.00, que seria la cantidad necesaria para cubrir los $20,000.00 de costos fijos y los $30,000.00 de utilidades.

Si se

quiere mas completo el ejemplo anterior, seria necesario el aspecto fiscal. La metodologa para manejar ste aspecto seria la siguiente: (Utilidad deseada despus de impuesto) Costos Fijos + ----------------------------------------------(1-t) -----------------------------------------------------------------------------Margen de contribucin unitario

Unidades a vender =

Dnde (1-t) sera el complemento de la tasa fiscal, que es de un 30% I.S.R, de donde el complemento seria 1 0.30= 0.70 Si en el ejemplo anterior los accionistas pidieran el 20% sobre

la inversin despus de

impuesto, la forma de calcular cuantas unidades hay que vender seria: Rendimiento deseado despus de impuesto = $20,000.00 Margen de contribucin unitario = $30.00 20,000.00 20,000.00 + (----------------) 1- 0.30 Unidades a vender = --------------------------------------------- = 1,619.04 $30.00

unidades

La compaa desea saber cuantas unidades debe vender para obtener un valor econmico agregado de $800,000.00 ; tiene costo de capital del 12% sobre los recursos que utiliza la empresa, los cuales ascienden a $10,000.000.00; los costos fijos de la compaa son de $1,000,000.00, el precio del producto es de $1,000.00 y el costo variable es de $750.00. considere una tasa de impuesto del 25% Comprubelo con un estado de resultados. Costo de capital + EVA Costo fijos + (-----------------------------------) 1-T Unidades a vender = --------------------------------------------------------Contribucin marginal Solucin:

PUNTO DE EQUILIBRIO CUANDO EXISTEN VARIAS LNEAS DE ARTCULOS

Hasta ahora se ha tratado el punto de equilibrio de una sola lnea referida al margen de contribucin unitario. Sin embargo, en la mayora de las empresas se elaboran varias lneas, por lo que ahora se ver la forma en que se calcula el punto de equilibrio de mltiple lnea de productos. Suponga que las ventas de las diferentes lneas guardan la misma proporcin que la composicin de ventas. S analizar el caso de una empresa que tiene cuatro lnea de productos. Apoyada en la experiencia pasada, planea para el siguiente periodo que la participacin de cada una de ellas, con relacin al total del margen de contribucin obtenida sea:

Lnea A Lnea B Lnea C Lnea D

30% 40% 20% 10% 100%

Sus costos fijos totales son de $140,000.00. los precios de ventas de cada Lnea y sus costos variables son:

A Precio de Ventas Costo Variable Margen de Contribucin Participacin Margen de Contribucin Ponderado $3.80 1.80 $2.00 30% 0.60

B $2.50 1.50 $1.00 40% 0.40

C $4.50 3.00 $1.50 20% 0.30

D $1.40 0.40 $1.00 10% 0.10 =

$1.40

Punto de Equilibrio =

$140,000.00 ------------------- = 100,000 unidades $1.40

A continuacin se relacionan las 100,000 unidades con los porcentajes de participacin de cada lnea para determinar la cantidad que hay que vender de cada una de ellas a fin de lograr el punto de equilibrio:

Lnea A Lnea B Lnea C Lnea D

100,000 x 0.30 = 100,000 x 0.40 = 100,000 x 0.20 = 100,000 x 0.10 =

30,000 unidades 40,000 unidades 20,000 unidades 10,000 unidades

=
= =

Es necesario analizar, si de acuerdo con esta composicin se logra el punto de equilibrio:

Lnea A Ventas Costo Variable Margen de Contribucin Costos fijos Utilidad $114,000.00 54,000.00 60,000.00 -

Lnea B $100,000.00 60,000.00 40,000.00 -

Lnea C $90,000.00 60,000.00 30,000.00 -

Lnea D $14,000.00 4,000.00 10,000.00 -

Total $318,000.00 178,000.00 140,000.00 140,000.00 0.00

EL EFECTO EN LA APERTURA COMERCIAL DEL MODELO COSTO - VOLUMEN UTILIDAD

Una empresa debe ser concebida como una clula bsica de la economa de un pas y como un instrumento generador y distribuidor de riquezas. Debe entenderse tambin como una organizacin que coordina esfuerzos encaminados a proporcionar un servicio a la sociedad.

Los objetivos esenciales de la administracin son llevar al mximo el valor de la empresa e incrementar su capacidad de servicio a la sociedad. En la dcada presente, el logro de estos objetivos est frecuentemente amenazados por la apertura y la globalizacin de nuestra nacin, esto puede provocar la desaparicin de empresas a travs de un proceso de descapitalizacin. Por eso es recomendable implantar estrategias que vayan paralelas a determinadas acciones, como lo es la reconversin de las instalaciones de las empresas, internacionalizacin de la cultura de la calidad, tener el tamao de escala adecuado que provoque un liderazgo en costo, tecnologa de punta etc. Todo estos tipos de acciones y estrategias antes de ser llevadas a cabo requieren, ser analizadas y estudiar los efectos e impactos que le causaran a la empresa. Para ello es til este modelo costo volumen utilidad, ya que su uso ante la apertura de Republica Dominicana cobra mucha relevancia para poder competir y sobrevivir.

EL EFECTO EN LA APERTURA COMERCIAL DEL MODELO COSTO VOLUMEN - UTILIDAD En general, se puede afirmar que un pas donde el poder de compra se ha deteriorado, se presenta una situacin en la cual es muy difcil aumentar el precio de acuerdo con la inflacin que se experimenta. Cuanto ms arriba de ella, con la apertura y el libre comercio esto ser ms difcil por no decir imposible. Esto nos da una idea que en una economa globalizada se torna un tanto difcil lograr el punto de equilibrio, es decir, el esfuerzo en volumen es mayor para compensar lo que se deja de ganar en el margen. La mejor estrategia para que no suceda lo anterior estriba en medidas prcticas como la reduccin de costos, lo cual generara mayor margen y permitir a la empresa mejorar su posicin.

La cultura de reducir costos a travs de un programa acertado, como lo es implantar costeo basados en actividades, es el gran reto que tienen todas las empresas de la Republica dominicana ante la apertura comercial por la entrada en vigencia de los acuerdos de libres comercios con otras naciones. Esta cultura consiste en el compromiso de hacer cada vez mejor lo que se hace bien. Ello conlleva a reducir costos para competir, ya que de otra manera ser imposible subsistir.

ANLISIS DE CAMBIO EN LAS VARIABLES DEL MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD

Como ya se dijo, al planear se elige un curso de accin para colocar a la empresa en un sitio adecuado, asegurndose de que las acciones elegidas sean las mejores, una vez que sean analizadas todas que las que sean posibles de poner en prctica. Esta seleccin ptima es posible solamente cuando se utiliza el modelo costo - volumen utilidad. En la prctica el modelo anterior es parecido a la herramienta conocida como anlisis de simulacin o de sensibilidad, el cual permite conocer los resultados de las diferentes acciones que deben tomar antes de que sean analizadas. Especficamente este modelo permite analizar los efectos de los cambios en los costos, precios y volmenes, as como sobre la utilidad de la empresa.
EFECTO PRODUCIDO POR CAMBIO DE LOS COSTOS VARIABLE UNITARIO

Una estrategia para incrementar las utilidades, y por lo tanto hacer bajar l Punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables, lo cual se puede logra utilizando eficazmente los recursos o insumos empleando materia prima ms barata que las actualmente utilizadas ( estrategia de productividad), aprovechar descuentos y ofertas por diferentes conceptos, eliminando los desperdicios, uso racionar de la mano de obra etc. Al disminuir los costos variables el margen de contribucin aumenta y consecuentemente aumenta la utilidad, lo contrario ocurre si aumentan los costos variables lo cual, provoca una disminucin en el margen de contribucin y por tanto una disminucin en la utilidad de la empresa. EJEMPLO 1 ( disminucin en costo variable) Una empresa tiene la siguiente estructura de costos : Costo variable de produccin Gasto variable de ventas costo variable unitario 1.00 0.50 $1.50

Sus costos fijos anuales suman $50,000.00 y su precio de venta es de $2.00 la unidad, en la actualidad el punto de equilibrio se logra cuando la empresa vende 100,000 unidades. La empresa planea vender 120, 000 unidades, para obtener utilidad por RD$ 10,000.00, obviamente con la misma estructura de costo. Cul seria el efecto en las utilidades de la empresa y en el punto de equilibrio, si se introdujeran cierto sustituto en la materia prima que provocara una reduccin en los costos variable de produccin de $0.30?

A continuacin se analizara la situacin anterior:

Situacin actual Ventas netas ( 120,000 unidades a $2.00) Costos variables ( 120,000 a $1.50 y 120,000 a $1.20) Margen de contribucin Costos fijos Utilidad neta % de utilidad neta s / Ventas netas % de contribucin marginal / ventas netas Punto de equilibrio en unidades $240,000.00 180,000.00 60,000.00 50,000.00 10,0000.00 4% 25% 100,000

Propuesta

$240,000.00 144,000.00 96,000.00 50,000.00 46,000.00 19% 40% 62,500

Punto de equilibrio en RD$

$200,000.00

$125,000.00

Nivel de ventas planeados Nivel del nuevo punto de equilibrio Unidades vendidas por encima del punto de equilibrio

120,000 unidades 62,500 unidades 57,500 unidades

La nueva utilidad es = 57,500 x 0.80 = $46,000.00

Solucin: Nuevo margen de contribucin $2.00 1.20 = 0.80 Nuevo punto de equilibrio = 50,000.00 / $0.80 = 62,500 unidades, es decir, que de 100,000 unidades el punto de equilibrio bajo a 62,500 unidades, de manera que la nueva utilidades sern:

Se aprecia como una disminucin de un 20% en los costos variables produce un cambio en las utilidades de un 360% de incremento al pasar de un 4% a un 19% sobre las ventas. El volumen requerido para lograr el punto de equilibrio y las utilidades disminuye en un 38%.

Anlisis de sensibilidad o simulacin

TECNICA DE SIMULACION

Situacin actual ventas netas costos veriables margen de contribucin Costos fijos utilidad Antes de impuestos ISR 25% Utilidad neta antes de costo de capital costo de capital EVA de utilidad / ventas / ventas % margen de neta contribucion netas punto de equilibrio punto de equilibrio en RD$ 15,000.00 1000.00 750 15,000,000.00 11,250,000.00 3,750,000.00 1,050,000.00 2,700,000.00 675,000.00 2,025,000.00 1,200,000.00 825,000.00 0.2 25 300 300,000.00 1,667

Propue

Gracias!!