Universit degli Studi di Roma Tor Vergata Facolt di Giurisprudenza

Il sistema di contabilit pubblico

Prof. Luciano Hinna

Il sistema delle rilevazioni economiche dazienda uno dei sottosistemi del sistema informativo dazienda.

A seconda che siano effettuate prima, durante o dopo lo svolgimento delle operazioni aziendali, le rilevazioni si possono classificare in: preventive o antecedenti; concomitanti; consuntive o successive. Nellazienda di produzione assumono particolare rilevanza le rilevazioni concomitanti e consuntive; Prof. Luciano Hinna nellazienda pubblica quelle preventive.

Nellazienda di produzione leconomicit, intesa come lautonomia e la capacit di perdurare nel tempo, richiede il conseguimento di un equilibrio economico soddisfacente per i diversi stakeholder.

Lequilibrio economico dipende dai valori generati dalle operazioni di scambio; di conseguenza il sistema di rilevazione ha come oggetto principale:
i valori che concomitanti); si formano negli scambi (rilevazioni

il loro effetto sul reddito di esercizio, inteso come misura delleconomicit, e sulla dimensione e composizione del patrimonio, inteso come condizione per leconomicit futura (rilevazioni consuntive).
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Le aziende pubbliche, a differenza di quelle di produzione, operano tramite lesercizio di poteri sovraordinati in sistemi decisionali non di mercato. In queste aziende leconomicit non dipende tanto dai giudizi di convenienza espressi nei singoli scambi, ma da decisioni che, essendo legate a poteri sovraordinati, diventano obbligatorie sia per gli organi che devono attuarle, sia per le aziende esterne.

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Le diverse finalit perseguite dalla contabilit privata e da quella pubblica implicano differenze di:

oggetto (cosa si rileva?)

metodo (come si rileva?)

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OGGETTO
Contabilit privata Contabilit pubblica

Combinazione generale dazienda Valori numerari e non numerari generati nello scambio Reddito di esercizio e capitale di funzionamento
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Combinazione generale di azienda e combinazione e coordinazioni parziali Solo valori numerari (certi, assimilati o stimati) Fondo cassa e risultato di amministrazione

METODO
Contabilit generale (economicopatrimonile)

Contabilit pubblica (finanziaria)

Momento di rilevazione

Momento della variazione della moneta e del credito

Fasi decisionali dei processi di entrata e spesa

Tecnica di rilevazione

Partita doppia

Partita semplice

Tecnica di costruzione delle sintesi

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Ricorso a stime e congetture

Nessun ricorso a stime e congetture nella costruzione delle sintesi

METODO DELLA PARTITA SEMPLICE

Si fonda sulla rilevazione di un solo valore che:

consente di identificare la natura della decisione; viene seguito nelle varie fasi in cui la decisione si sviluppa e produce i suoi effetti (fasi di entrata e spesa); confluisce nelle sintesi desercizio senza rettifiche o integrazioni.
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Il sistema di rilevazione, dunque, per adempiere la funzione autorizzativa che caratterizza la contabilit pubblica, assume il ruolo di strumento di regolazione ex ante dei rapporti tra i diversi poteri e i diversi organi aziendali. A questo scopo, lo strumento tecnico fondamentale rappresentato dal

BILANCIO DI PREVISIONE

Prof. Luciano Hinna

Attraverso lapprovazione del bilancio di previsione lorgano rappresentativo definisce le scelte relative alla natura e provenienza delle entrate e impone un vincolo ex ante alla natura e alla destinazione delle spese che lazienda pubblica potr sostenere nellesercizio di riferimento. Il bilancio di previsione, inteso come sintesi a preventivo dei valori che prefigurano landamento della gestione, acquisisce cos rilevanza giuridica esterna e rappresenta il documento contabile fondamentale dellazienda. A esso riservata dalle norme e dalla prassi la denominazione di bilancio per antonomasia.

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LE RILEVAZIONI PREVENTIVE
Nelle aziende pubbliche la fase della previsione non costituisce solo una fase tecnica del processo decisionale con rilevanza puramente interna, ma assume, invece, una rilevanza esterna, traducendosi in unindicazione vincolante di allocazione delle risorse tra i diversi impieghi.

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Rilevazioni preventive

IL BILANCIO DI PREVISIONE

Il bilancio di previsione si compone di una parte entrata e di una parte spesa.

Ogni parte si articola in voci elementari tradizionalmente denominate capitoli, con funzione autorizzativa. Per ogni capitolo definito lammontare dellentrata o della spesa prevista. Questo ammontare detto stanziamento.

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Rilevazioni preventive

IL BILANCIO DI PREVISIONE
La struttura nello stato entrate Unit previsionali di Base
Articolate in

uscite Unit previsionali di Base

Articolate in

titoli categorie

titoli Macro aggregato capitoli

capitoli
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IL BILANCIO DI PREVISIONE

Per ogni capitolo definito lammontare dellentrata o della spesa prevista. Questo ammontare detto stanziamento. Per ogni capitolo di spesa deve essere rispettato il vincolo uscite effettive uscite previste Il successivo controllo economico non si concentrer sulla valutazione dei risultati conseguiti, bens sulla verifica del rispetto dei limiti di spesa definiti a preventivo. Pu essere redatto in termini di competenza finanziaria e/o di cassa.

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Rilevazioni preventive

SISTEMA DI COMPETENZA FINANZIARIA

Gli stanziamenti fanno riferimento ad accertamenti e impegni e sono denominati stanziamenti di competenza. Il sistema si concentra, infatti, sui momenti della decisione e dellassunzione di obbligazioni giuridiche verso terzi. Stanziamenti di competenza in entrata = accertamenti previsti Stanziamenti di competenza in uscita = impegni previsti

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Rilevazioni preventive

SISTEMA DI CASSA
Gli stanziamenti fanno riferimento a riscossioni e pagamenti e sono denominati stanziamenti di cassa. Il sistema si concentra, infatti, sul momento degli effettivi movimenti monetari in entrata e in uscita. Stanziamenti di cassa in entrata = riscossioni previste Stanziamenti di cassa in uscita = pagamenti previsti

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Rilevazioni preventive

Attualmente la normativa prevede ladozione congiunta di entrambi i sistemi, quindi un duplice sistema di autorizzazioni. Fanno eccezione solo gli enti locali, che redigono il bilancio di previsione solo secondo il sistema di competenza finanziaria. Il duplice sistema di autorizzazioni permette teoricamente di combinare i benefici dei due sistemi, ma pone significative esigenze di coerenza. Tra momento di diritto (impegno e accertamento) e momento di cassa (pagamento e riscossione) trascorre infatti un certo lasso di tempo.

La durata di questo lasso di tempo dipende:

dalle caratteristiche formali che lazione amministrativa deve rispettare; dal grado di efficienza amministrativa;

da un complesso di comportamenti non categorizzabili in termini rigorosi.

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Rilevazioni preventive

Le altre due componenti del sistema di rilevazione sono: le rilevazioni concomitanti, cio la rilevazione delle operazioni durante il periodo, detta anche gestione del bilancio; le sintesi di fine periodo. Nella logica della contabilit pubblica, le sintesi di fine periodo sono il documento tramite cui gli organi che hanno amministrato lazienda rendono conto alla comunit del corretto uso delle risorse. Da qui la denominazione di rendiconto.
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IL SISTEMA DI RILEVAZIONE DELLE OPERAZIONI

(GESTIONE DEL BILANCIO)

Nella normativa e nella prassi si parla non di rilevazione delle operazioni, ma di gestione del bilancio, perch, nella logica dellazienda pubblica, le operazioni sono intese come attuazione di decisioni assunte. Il sistema di gestione del bilancio si fonda sul metodo della rilevazione o partita semplice; rileva le fasi in cui la decisione si sviluppa e produce i suoi effetti;

non prevede rettifiche o integrazioni di fine periodo.

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Rilevazioni concomitanti

Le fasi dellentrata in contabilit pubblica

ACCERTAMENTO
momento in cui sorge giuridicamente il diritto a riscuotere una certa somma

RISCOSSIONE

momento in cui il debitore salda il proprio debito nei confronti dellazienda pubblica

VERSAMENTO

momento in cui le somme riscosse vengono versate al tesoriere

NB: Le aziende pubbliche affidano di norma il servizio di tesoreria a unazienda di credito, che assume la denominazione di tesoriere. Se il debitore salda direttamente il proprio debito al tesoriere riscossione e versamento coincidono!

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Le fasi della spesa in contabilit pubblica

IMPEGNO
momento in cui sorge giuridicamente lobbligo a sostenere unuscita

LIQUIDAZIONE

momento in cui si determina la somma certa e liquida da pagare al creditore consiste nella disposizione impartita al tesoriere di provvedere al pagamento delle somme liquidate, impartita mediante un documento denominato mandato di pagamento

ORDINAZIONE

PAGAMENTO
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momento in cui il tesoriere provvede al pagamento delle somme indicate nel mandato, quindi il momento in cui si verifica leffettiva variazione monetaria

LE RILEVAZIONI CONSUNTIVE
Alla fine di ogni periodo amministrativo si procede alla composizione di sintesi che consentano di:

determinare i risultati effettivi della gestione;

verificare se la gestione si svolta nei termini prefigurati in sede di preventivo e, in caso contrario, quali sono stati gli scostamenti e quali fenomeni e fatti di gestione li hanno causati.

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Rilevazioni consuntive

IL CONTO CONSUNTIVO O RENDICONTO

Il sistema dei documenti di sintesi della contabilit pubblica detto conto consuntivo o rendiconto.

Il rendiconto presenta innanzi tutto gli accertamenti (impegni) e le riscossioni (pagamenti) effettuati nel corso dellesercizio per ogni capitolo o altra voce elementare di entrata e/o uscita.
Presenta inoltre altre due tipologie di valori: i residui (iniziali e finali); le economie o diseconomie.

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Rilevazioni consuntive

I RESIDUI FINALI

I residui finali possono essere distinti in: residui presenti allinizio dellesercizio e che al termine dello stesso non risultano ancora incassati (o pagati); residui derivanti da somme accertate (o impegnate) nel corso dellesercizio e che al termine dello stesso non risultano ancora incassate (o pagate).

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Rilevazioni consuntive

LE ECONOMIE E DISECONOMIE

Le economie e diseconomie sono di due tipi: in conto residui; derivano dalla rettifica dei valori dei residui iniziali, con conseguente loro incremento (maggiori residui) o diminuzione (minori residui); di stanziamento o in conto competenza; sono rappresentate dalle differenze fra stanziamenti definitivi di competenza e accertamenti (impegni).

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Rilevazioni consuntive

GLI EQUILIBRI DI BILANCIO

Il bilancio di previsione ha lo scopo di garantire-imporre a priori lequilibrio dei valori. Con la sola eccezione dello Stato, questo principio si traduce in norme che impongono un obbligo di pareggio (o un divieto di disavanzo) tra stanziamenti in entrata e in uscita. Questo obbligo si declina in modo diverso a seconda del sistema adottato dallazienda.

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Rilevazioni preventive

CALCOLO DEL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE

FONDO CASSA INIZIALE
+ Riscossioni (in conto competenza o in conto residui)
Disponibilit liquide ad inizio esercizio

Pagamenti (in conto competenza o in conto residui) =

FONDO CASSA FINALE

+ Residui attivi finali (in conto competenza o in conto residui) Residui passivi finali (in conto competenza o in conto residui) =

Disponibilit liquide a fine esercizio

RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE
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Disponibilit liquide + somme che si ha diritto ad incassare somme che si devono pagare