Impuesto a la Renta de Empresas

IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS (1)

CHECK LIST NO DOMICILIADOS

ANTES DE PAGAR A UN EXTRANJERO P1 DOMICILIADO?

SI Fuente Mundial

NO
Fuente Peruana

CHECK LIST NO DOMICILIADOS

EXISTE CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN CON EL PAS DEL CUAL ES RESIDENTE EL NO DOMICILIADO?

SI

NO

SEGN CDI QUIN GRAVA?

OTRO PAIS

PERU Ver lmites

Principales CDI aplicables por Per

CDI vigentes

Canad Chile CAN Brasil

CDI remitido al Congreso

Espaa

CDI: criterios generales

Su objetivo es fomentar el comercio y la inversin internacional. Un CDI modifica la ley interna de un pas. Efecto vara segn tipo de legislacin. Los CDI no establecen impuestos, slo pueden beneficiar a un contribuyente. Un CDI no restringe la poltica fiscal de un pas sobre asuntos domsticos. Si renta proviene de EP o base fija de Ss. personales, procede reclasificarla.

CHECK LIST NO DOMICILIADOS

P2 FUENTE PERUANA?

NO Fuente Extranjera

SI Fuente Peruana

NO RETENCION

CHECK LIST NO DOMICILIADOS

P3 ES TOTALMENTE FUENTE PERUANA?

NO Es parte Fuente Extranjera

SI Es 100% Fuente Peruana

CHECK LIST NO DOMICILIADOS

P4 QUE PARTE ES FUENTE PERUANA?

Artculos 12 y 48 de la Ley del IR

CHECK LIST NO DOMICILIADOS

P5 CUAL ES LA BASE IMPONIBLE?
1 80% 2 100% 4 80% 5 100% % Art. 48 3: 100% menos K invertido

Total de Ingresos FUENTE PERUANA

% Artculo 76 LIR

CHECK LIST NO DOMICILIADOS

P6 CUAL ES EL IMPUESTO?
Divid. 4.1%

BASE IMPONIBLE

% Artculos 54 y 56 LIR

PN 30% PJ Int. 4.99% 30% Alq. Nav 10% Asist. Tcnica 15% Otras 30%

Tributacin internacional en Per

No domiciliados Impuesto a la Renta Base jurisdiccional RFP Tasas Retenciones Establecimientos Permanentes Domiciliados Impuesto a la Renta RFE Gastos en el exterior Crdito IR extranjero Parasos fiscales

Impuesto a la Renta Personas Naturales Domiciliadas

Impuesto a la Renta Personas No Domiciliadas Sin Establecimiento Permanente

Impuesto a la Renta Empresarial Domiciliados

BASE JURISDICCIONAL
La base jurisdiccional del impuesto est relacionada con los criterios de vinculacin. Es decir, son los criterios que el legislador adopte para relacionar la materia imponible con su poder fiscal.
Hecho econmico Criterios de Vinculacin

Estado

BASE JURISDICCIONAL
Criterios de Vinculacin

Subjetivos

Objetivos

Persona Natural

Persona Jurdica

Nacionalidad Lugar de constitucin Ubicacin Ciudadana Sede de direccin de la Residencia Sede de control fuente Domicilio

CRITERIOS DE VINCULACION IMPUESTO A LA RENTA

Criterio del domicilio (RFM)

Sujeto domiciliado

Sujeto No domiciliado

Criterio de la Fuente (RFP)

CRITERIOS DE VINCULACIN EN EL PER

Artculo 6 de la LIR
Contribuyente (Domiciliado) Renta Mundial (RFP + RFE)

No domiciliado

Slo por RFP

PERSONAS JURDICAS DOMICILIADAS

Personas jurdicas constituidas en el pas. Establecimientos Permanentes en Per de
personas no domiciliadas, en cuanto a su RFP.

Determinados Bancos Multinacionales.

Empresas
unipersonales, sociedades irregulares y entidades constituidas o establecidas en el pas.

Todos aquellos que no estn mencionados en la ley, son considerados NO DOMICILIADOS

ADQUISICIN DE LA CALIDAD DE DOMICILIADOS EN EL PAS

Las personas naturales extranjeras que hayan residido en el pas () Antes A partir del 1/1/07

Dos (2) aos

183 das calendario durante un perodo de 12 meses

PRDIDA DE LA CALIDAD DE DOMICILIADO

Prdida Larga: Ms de 183 das fuera del pas, en un perodo de 12 meses Prdida Rpida: Acredite residencia en otro pas: Contrato de trabajo por 1+ aos Visa de residente No domiciliado desde ao siguiente

No domiciliado de inmediato

RECUPERACIN DE LA CALIDAD DE DOMICILIADO

Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas 183 das calendario o menos dentro de un perodo cualquiera de 12 meses.

RENTAS GRAVADAS DE EP

No domiciliados y EP

Slo la Renta de Fuente Peruana

EP califican como personas jurdicas segn el Artculo 14 de la LIR.

FUNCIONES DE LA NOCION ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Establecimiento Permanente (EP) es

una nocin tributario. de carcter netamente

Indica

un determinado nivel de actividades empresariales en un Estado distinto al de la residencia de la persona que realiza dichas actividades.

 Esta nocin cumple tanto el papel de:

umbral, como de limitacin.

Umbral: pues slo en caso que una empresa

extranjera realice sus actividades empresariales mediante un EP en el otro Estado (pas fuente), ste tendr derecho a gravar los beneficios empresariales producidos.

Limitacin: pues los beneficios empresariales

que pueden gravarse por el Estado donde se sita el EP, son nicamente aqullos que pueden atribuirse al EP.

ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Artculo 3, inc. a) del Rgto.

Sucursales y agencias. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle la actividad de una empresa del exterior. Incluye: centros administrativos, oficinas, fbricas, talleres, lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales.

ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Artculo 3, inc. a) del Rgto.

Representante de una empresa, sociedad o entidad del exterior, en 2 casos: (i) si tiene y habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar contratos en nombre de ella o (ii) cuando mantiene habitualmente en el pas, existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de ella.

SUCURSALES Aspectos societarios

Establecimiento secundario de una sociedad para desarrollar actividades en lugar distinto al de domicilio (dentro del objeto social) Sociedad extranjera que desarrolle actividades habituales en Per, requiere para abrir una sucursal: (i) certificado de vigencia de la principal, (ii) copia del pacto social y estatuto, (iii) acuerdo del rgano social correspondiente, que indique entre otras cosas, sometimiento a ley peruana
Principal extranjera mantiene responsabilidad

NO ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Artculo 3, inc. b) del Rgto.

El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa.
El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de almacenaje o exposicin. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancas para abastecimiento de la empresa del exterior, o la obtencin de informacin para la misma.

NO ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Artculo 3, inc. b) del Rgto.

El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas del exterior, cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar. Cuando una empresa del exterior realiza en el pas operaciones comerciales por intermedio de un representante independiente. No obstante, si ste realiza ms del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no ser considerado como representante independiente. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el Artculo 48 de la LIR.

RETENCIONES POR DIVIDENDOS Artculo 56, inc. e) de la LIR

En el caso de EP de personas jurdicas no domiciliadas, las utilidades se entienden distribuidas en la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la DJ anual de IR.
El monto distribuido equivale a la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de clculo comprender la renta neta del EP, ms ingresos por intereses exonerados y dividendos, menos el impuesto pagado.

DECLARACIN JURADA Artculo 48 del Rgto.

Los establecimientos permanentes en el pas de empresas del exterior, debern presentar declaracin jurada por sus rentas de fuente peruana, en la que debern incluir el impuesto retenido cuando les hubiera correspondido actuar como agente de retencin de acuerdo con el Artculo 71 de la LIR.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

1. Servicios digitales. 2. Asistencia tcnica. 3. Rentas de bienes.

CRITERIOS DE VINCULACIN IMPUESTO A LA RENTA

Sujeto domiciliado

Criterio del domicilio (todas sus rentas o fuente mundial)

Sujeto No domiciliado

Criterio de la Fuente (RFP)

Rentas de Fuente Peruana

Artculo 9 de la LIR: listado de actividades que prescinde de domicilio/nacionalidad de las partes, as como del lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos. Artculos 10 y 11 complementan la lista de actividades generadoras de RFP. El Artculo 12 regula actividades internacionales que generan parcialmente RFP.

SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS: ESQUEMA GENERAL

Servicios prestados en el exterior

0%

Servicios prestados en el Per

30%

Asistencia Tcnica utilizada econmicamente

en el Per

30% 15%