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Tpicos Principais
1. Introduo 2. Conceitos e terminologias 3. Material direto 4. Custos de transformao 5. Custos por processo 6. Custos por ordem de produo 7. Custos para a tomada de deciso 8. Custeio baseado em atividades 9. Formao de preos
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Introduo
Introduo
Introduo
Definio de Custos
So essencialmente medidas monetrias dos sacrifcios com os quais uma organizao tem que arcar a fim de atingir seus objetivos
Aps Revoluo Industrial: necessidade de maiores e mais precisas informaes, que permitissem uma tomada de deciso correta. Antes: praticamente no existia, j que as operaes resumiam basicamente comercializao de mercadorias, e os estoques eram registrados e avaliados pelo seu custo real de aquisio.
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Terminologia contbil
Algumas das terminologias mais usuais:
gastos: sacrifcio financeiro que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer; investimento: gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuros perodos; custos: gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios; despesas: bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas; desembolso: pagamento do bem ou servio; perda: bem ou servio consumido de forma anormal.
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Custos
Consumo associado elaborao do produto ou servio
Despesas
Investimentos
Gastos
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Custos
Diretos Indiretos
(+) Receitas
Estoques
Materiais Diretos Produtos em Elaborao Produtos Acabados
(-) Despesas
(=) Resultado
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MOD
Mo-de-Obra Direta Mensurada e identificada de forma direta
CIF
Custos Indiretos Custos que no so MD nem MOD
Despesas
Gastos no associados produo
Classificaes : Unidade
Diretos: diretamente includos no clculo dos produtos; materiais diretos e mo de obra direta; perfeitamente mensurveis de maneira objetiva. Indiretos: necessitam de aproximaes, rateio. Primrios: apenas incluem a matria prima e a mo-deobra direta. De transformao: igualmente denominados custos de converso ou custos de agregao. Consistem no esforo agregado pela empresa na obteno do produto. Exemplos: mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao.
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Classificaes: Volume
Valor $ Valor $
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Classificaes: Controle
Controlveis: quando podem ser controlados por uma pessoa, dentro de uma escala hierrquica predefinida. O responsvel poder ser cobrado de eventuais desvios no previstos. No controlveis: quando fogem ao controle do responsvel pelo departamento. Por exemplo, rateio do aluguel. Em uma escala hierrquica superior todos os custos so controlveis.
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Sistemas de Custeio
Podem ser classificados de acordo com diferentes critrios :
mecnica de acumulao; grau de absoro; momento de apurao.
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Elementos de custos
Componentes principais:
Material Direto (MD) Mo-de-Obra Direta (MOD) Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
(-) CPV
(-) Despesas
Prod C
(=) Resultado
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Elementos de custos
Material Direto (MD): todo material que pode ser alocado diretamente unidade do produto que est sendo fabricado e que sai da fbrica incorporado ao produto. Exemplo: embalagem. Mo de Obra Direta (MOD): todo o salrio pago ao operrio que trabalha diretamente no produto, cujo tempo pode ser identificado com a unidade que est sendo produzida. Despesas Indiretas de Fabricao (DIF): todas as despesas relacionadas com a fabricao e que no podem ser economicamente separadas entre as unidades que esto sendo produzidas.
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No so elementos diversos
Despesas diversas: no podem ser alocadas ao produto final:
despesas com vendas; salrio do pessoal administrativo; gua e luz do escritrio.
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Exerccio
Durante o primeiro semestre de 1998, a fbrica de pipocas Milho que Pula Ltda. registrou as transaes relatadas a seguir. Com base nas datas, histricos e valores, determine: a) o ms em que foram computados, no custo de produo, os 2.200 Kg de milho; b) os lanamentos contbeis para as transaes.
Data 07/05/98 11/06/98 07/08/98 Valor $800,00 $800,00 $800,00 Histrico Compra para pagamento em 90 dias de 2.200,00 Kg de milho para pipoca. Setor de produo solicita ao setor de estocagem os 2.200 Kg de milho para pipoca O setor financeira quita o boleto bancrio referente aos 2.200 Kg de milho
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Exerccio
Alguns dados contbeis e financeiros das Fbricas de Sandlias Aladas Ltda. So fornecidos com base nos nmeros apresentados, estime :(a) o custo primrio; (b) o custo de transformao;(c) o custo fabril.
Conta Materiais requisitados : diretos Depreciao do parque industrial Aluguel da fbrica Aluguel de escritrios administrativos Materiais requisitados : indiretos Depreciao de computadores da diretoria Mo de obra direta Seguro da rea industrial
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Material Direto
Material Direto
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Material Direto
O material direto, ou, simplesmente, MD, formado pelas matrias-primas, embalagens, componentes adquiridos prontos e outros materiais utilizados no processo de fabricao.
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Avaliao de MD
Sistema de inventrio peridico: quando a empresa no mantm um controle contnuo dos estoques. Consumo de material direto = Estoque Inicial + Compras Estoque Final Sistema de inventrio permanente: existe o controle contnuo da movimentao do estoque.
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Critrios de avaliao
UEPS: ltimo a entrar, primeiro a sair ou, em ingls, Last In, First Out (LIFO). (legislao fiscal brasileira no permite). PEPS: primeiro a entrar, primeiro a sair ou, em ingls, First In, First Out (FIFO). Custo Mdio Ponderado: pode ser mvel ou fixo. O custo a ser contabilizado representa uma mdia dos custos de aquisio.
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Imposto de Renda Menos Imp de Renda Equilbrio entre UEPS e PEPS Mais Imp de Renda
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Exerccio
Durante o incio das suas atividades, a Comercial de Bugigangas Ltda. adquiriu trs ventiladores por $ 40,00 cada. Uma semana depois comprou mais duas unidades por $ 88,00 no total. Na terceira semana comprou mais uma unidade por $ 54,00. No ms seguinte, efetuou uma nica venda de quatro unidades por $ 62,00 cada. Qual o custo da venda e o lucro obtido, considerando os trs diferentes critrios de contabilizao de custos?
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Classificao ABC
Itens A: de elevado valor relativo e que, portanto, merecem um controle mais rigoroso que os demais. Itens B: valores no so to representativos como os estoques dos itens A, mas representam, tambm, uma elevada aplicao de recursos. Itens C: representam estoques numerosos em termos de itens, porm pouco representativos em termos de valor.
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Exerccio
Item Valor ($) 80 600 450 80.000,00 3.500,00 360 560 8.200,00 800 16.000,00 1.400,00 1.300,00 2.600,00 150.000,00 265.850,00 % 0% 0% 0% 30% 1% 0% 0% 3% 0% 6% 1% 0% 1% 56% 100%
Linhas de costura Cera polidora leo lubrificante Cabos Plstico de embalagem Filmes de polietileno Filtros Peas de reposio Fitas adesivas para embalagem Couro Rolamentos industriais Parafusos Caixas de papelo Chapas Total
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Mo-de-Obra Direta
Mo-de-Obra Direta
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Conceito de MOD
Refere-se apenas ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, "desde que seja possvel a mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio" (Martins, 1998: 143).
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Consideraes Importantes
No clculo da MOD, importante considerar:
restries e imposies da legislao; encargos sociais; No Brasil, o trabalhador custa caro mas ganha pouco.
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Clculos da MOD
Nmero de horas disposio por ano
Nmero de dias por ano (-) Repousos semanais remunerados (-) Frias (-) Feriados (em mdia) (=) Nmero mximo de dias disposio (x) Jornada diria (=) Nmero mximo de horas disposio
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$ 201.666,67 35.200,00 22.000,00 7.333,33 22.000,00 8.800,00 297.000,00 36,80% 406.296,00 2.016,67 201,47
Exerccio
Na rea industrial da fbrica de Jujubas Peper Mint Ltda. os custos com mo-de-obra alcanam $ 6,20 por hora. Considerando 40 horas/semana, INSS igual a 22% sobre o salrio, FGTS igual a 8%, e 14 dias no trabalhados por ano em decorrncia de feriados e folgas abonadas, estime o custo total por hora.
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Definio de CIF
So os gastos identificados com a funo de produo ou elaborao do servio a ser comercializado e que, como o prprio nome j revela, no podem ser associados diretamente a um produto ou servio especfico. Exemplo: alguns gastos de depreciao, salrios de supervisores de diferentes linhas de produo etc.
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Exerccio
Determine o custo total dos produtos A, B e C apresentados a seguir:
Matria-Prima Mo-de-Obra Energia Eltrica Depreciao Seguros Materiais Diversos Manuteno Total Produto A 75.000 22.000 18.000 Diretos Produto B 135.000 47.000 20.000 Produto C 140.000 21.000 7.000 Indiretos 30.000 40.000 60.000 10.000 15.000 70.000 225.000 Total 350.000 120.000 85.000 60.000 10.000 15.000 70.000 710.000
115.000
202.000
168.000
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Soluo do Exerccio
Usando custos diretos como base de rateio
Diretos Produto A Produto B Produto C Total $ 115.000 202.000 168.000 485.000 % 23,7% 41,6% 34,6% 100,0% Indiretos $ 53.351 93.711 77.938 225.000 % 23,7% 41,6% 34,6% 100,0% Total 168.351 295.711 245.938 710.000
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Soluo do Exerccio
Usando modeobra direta como base de rateio
Produto A Produto B Produto C Total Mo de Obra Direta $ % 22.000 24,4% 47.000 52,2% 21.000 23,3% 90.000 100,0% Diretos Produto A Produto B Produto C Total $ 115.000 202.000 168.000 485.000 % 23,7% 41,6% 34,6% 100,0% Indiretos $ 55.000 117.500 52.500 225.000 Indiretos $ 55.000 117.500 52.500 225.000 % 24,4% 52,2% 23,3% 100,0% % 24,4% 52,2% 23,3% 100,0% Total 170.000 319.500 220.500 710.000
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Fbrica A Produtos B C A B C
CC1
CC2
CC3
CC4
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Exerccio
A companhia Verde e Rosa Ltda. estuda a possibilidade de distribuir alguns Custos Indiretos de Fabricao entre seus trs departamentos: Industrial; Programao e Controle e Embalagem. Utilizando as informaes apresentadas a seguir, determine os custos a serem alocados a cada departamento. Quais seriam os lanamentos contbeis sugeridos? Os critrios de rateio esto na segunda tabela.
Conta Seguros Depreciao de mquinas e mveis Encargos Sociais Gastos com manuteno Aluguel Total Critrio de rateio Total do imobilizado do departamento Valor das mquinas e mveis do depto Gastos com folha do departamento Diretamente ao departamento industrial rea ocupada pelo departamento $ 8.200,00 64.800,00 39.500,00 5.600,00 7.600,00 125.700,00
Folha de rea ocupada Pagamento ($) (m) 280.000,00 80.000,00 90.000,00 17.000 500 1.800
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Caractersticas
Caracterstica Analisada Desenvolvimento do produto Contratao do fornecimento Produo Dimenso da produo Mercado Vendas Produto Necessidade do produto Local de produo Estoque de matria prima Estoque de produtos Prazos de produo Produo por Ordem Especfica Especificao do cliente Seleo subjetiva (concorrncia) Limitada pelo cliente Nmero de peas contratadas Poucos compradores Procura do cliente Sob medida Especfica do cliente Na fbrica ou no campo Temporrio e especfico Indesejvel Geralmente, mdios ou longos Produo por Processo Especificao do fabricante Seleo objetiva (amostra) Planejada pelo fabricante Nmero de peas do perodo Muitos compradores Procura do cliente ou oferta do fabricante Seriado Global do mercado Na fbrica Permanente, geral para vrios produtos Necessrio Geralmente, curtos
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Outras Caractersticas
Caracterstica Analisada Acumulao dos custos Apurao dos custos unitrios Requisio de materiais Produo por Ordem Especfica MAT, MOD e CIF por ordem de produo Custo especfico por ordem de produo ou lote de produtos Indica-se o nmero de ordem de produo Produo por Processo Por departamento e, em seguida, aos produtos Custo mdio por unidade produzida no perodo Indica-se o departamento e/ou cdigo do produto Incio e trmino do perodo contbil Compara custo mdio em diferentes perodos para conhecer as causas das variaes
Incio e trmino da Perodo de apurao produo ou abertura e dos custos finais fechamento da ordem de produo Custo unitrio Subsdio para preos em atividades futuras
Menor
Maior
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CIFs aplicados T 5
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Exerccio
A Indstria de Roupas Bonita e Bela produz um nico produto: calas jeans masculinas. Seus departamentos industriais so direcionados s atividades de corte, costura e acabamento. Todos os produtos elaborados passam pelos trs departamentos, nesta ordem. Apenas no setor de acabamento no so incorporados materiais diretos aos produtos. Com base nos nmeros fornecidos a seguir, estime os custos totais e unitrios por departamento e o custo unitrio de cada produto comercializado. Sabe-se que os estoques iniciais e finais so nulos e que no perodo analisado foram iniciadas e completadas 1.500 unidades.
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Definio
No sistema de custos por ordem de produo (ou encomenda), os custos so acumulados em folhas (ou registros eletrnicos) denominados Ordens de Produo ou Ordens de Fabricao. A soma das Ordens de Produo em Aberto representa o Estoque de Produtos em Processo. Quando os produtos ou servios so completados, as Ordens so encerradas e os custos so transferidos para o estoque de produtos acabados ou CPV, a depender da situao (Crepaldi, 1999. p. 122).
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Esquema de contabilizao
Estoque Mat Diretos a OP1 a1 b1 c1 MOD b OP2 a2 b2 c2 CIF c
Produtos em Proc d f e
Produtos Acabados f g
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Exerccio
A Grfica Traos e Rabiscos Ltda. apresentou os dados seguintes, referentes a sua produo no ms de maio de 19X3. Com base nestes nmeros, contabilize os lanamentos e apure o custo da empresa. Os custos indiretos de fabricao no perodo foram iguais a $4.000,00. A empresa costuma empregar a MOD como critrio de rateio destes custos.
Registros do almoxarifado : requisies de materiais diretos. Data Requisio OP Quantidade Custo Unitrio 12/Mai 1208/X3 563/X3 90 3,5 17/Mai 1209/X3 564/X3 210 3,6 Registros de utilizao de MOD. Data OP Quantidade 14/Mai 563/X3 300 21/Mai 564/X3 800 Custo Unitrio 6,2 6,2
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Custo-Padro
Custo-Padro
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Definio de Custo-Padro
O custopadro consiste em tcnica de fixar previamente preos para cada produto que a empresa fabrica. Duas das principais razes de se utilizar o custo-padro consistem no uso gerencial das informaes ou como forma de agilizar os processos de encerramentos mensais. Ressalta-se que essa forma de custeio no aceita para avaliao de estoques na data de balano, exceto quando a diferena for irrelevante.
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Definio de padres
reas tcnicas Materiais Diretos Compras e Controladoria Materiais Diretos Quantidades
Controladoria
reas tcnicas Mo-De-Obra Direta Departamento de Pessoal Materiais Taxas Horrias Diretos Horas
Volumes de Produo
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Anlise possvel
Preo
Pr
Variao Conjunta Variao de Preo
Pp
Variao de Quantidade
0
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Qp
Qr
Quantidade
Exerccio
O custopadro do caderno Especial Durvel indica que para cada unidade produzida deveriam ser necessrios 200 g de papel sulfite
Custeio Direto
Custeio Varivel
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Definio
No elaborar rateios Apenas considerar no custo os gastos diretamente identificveis aos produtos
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Pontos de discusso
Ler Uma fbula para adultos no Livro. Discutir:
Quais os problemas enfrentados pelo Sr. Joaquim? Quais os procedimentos contbeis mais corretos? Quais a deciso mais adequada?
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Total
Vendas 900,00 (-) CPV (270,00) (-) Despesas Var de Vendas (120,00) (=) Custeio direto (390,00) (=) Margem de contribuio Custos fixos de produo Despesas fixas de vendas Despesas fixas financeiras (=) Custos no absorvidos pela produo (=) Resultado
3.000,00 5.700,00 (1.140,00) (1.920,00) (810,00) (1.200,00) (1.950,00) (3.120,00) 2.580,00 (1.050,00) (150,00) (1.050,00) (2.250,00) 330,00
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Exerccio
A movelaria Mveis Rsticos Ltda. recebeu um pedido extra de 120 mesas ao preo unitrio de venda igual a $ 300,00. Sabe-se que a empresa opera com parte de sua capacidade produtiva ociosa. Com base nos nmeros apresentados a seguir, constate se seria vivel aceitar no novo pedido de vendas:
Gastos totais mensais : Volume de vendas mensais : Preo unitrio de venda : $350.000,00 1.000 $400,00
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Definio
Sistema de custeio por atividades
Custos so transferidos de acordo com atividades executadas.
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Rateios Ineficientes
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Incentivos ao ABC:
o avano tecnolgico e a crescente complexidade dos sistemas de produo, o que tem ocasionado um aumento absoluto e relativo constante dos custos indiretos, em detrimento da reduo dos custos com mo-de-obra; o crescimento da diversidade de produtos e modelos fabricados na mesma planta, o que requer uma melhoria da preciso dos critrios de custeio.
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Grupos de Atividades
Atividade de suporte de instalaes
Gerenciamento da fbrica Manuteno de prdios Servios gerais
Atividades em lotes
Ajustes e preparao Movimentao de materiais Pedidos e inspeo de compras
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20
30
84
85
10 Kgf
1m
1 Kgf
10 m
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Alavancagem Empresarial
Variao no Resultado 20% Variao das Vendas 2%
Gastos Fixos
Passivo
Custos Fixos do Ativo ou Operacionais
Ativo PL
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Graus de alavancagem
Definies e frmulas :
Grau de Alavancagem Operacional (GAO) Frmula % Lucro Operac / % Vendas O que expressa Relao entre variaes no lucro operacional em decorrncia de variaes nas vendas. Decorre da existncia de custos fixos operacionais. % Lucro Liq / % Lucro Operac Relao entre variaes no lucro lquido em decorrncia de variaes no lucro operacional. Decorre da existncia de custos fixos financeiros. Relao entre variaes no lucro lquido % Lucro Liq / % Vendas em decorrncia de variaes nas vendas. ou Decorre da existncia de custos fixos GAO x GAF operacionais e financeiros.
Financeira (GAF)
Combinada (GAC)
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Ponto de equilbrio
Q ou $ para lucro nulo No Ponto de Equilbrio, Receitas = Custos
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Ponto de Equilbrio
Unidades Monetrias $
Custos
Receitas
Lucro Mximo
PEC1
PEC2
Custos
Lucro Mximo
Receitas
PEC1
PEC2
PEC2
Custos e Estratgia
Custos e Estratgia
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Curva de Aprendizagem. Ciclo de vida. Matriz BCG. Cinco foras de Porter. Sorriso: Custos versus Diferenciao
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Curva de Aprendizagem
Custo marginal cai com aumentos de produo
Volume 1 2 4 8 16 32 64 Custo
95,00
Unidades produzidas
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Ciclo de vida
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Matriz BCG
Crescimento do Mercado
?
+ Participao da Empresa
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Fornecedores
Poder de barganha
Concorrentes
Poder de barganha
Compradores
Ameaa de substituio
Substitutos
97
Share
98
Infra-estrutura da empresa
Gerenciamento de RH
Desenvolvimento de Tecnologia Suprimento
Logstica de fora para dentro
Atividades Primrias
99
Marketing e Vendas
Operaes
Servio
Formao de Preos
Preos
100
102
O mtodo de custeio pleno remunera TODOS os recursos empregados no produto, inclusive os Materiais Diretos que no representam esforos da empresa. O mtodo do custo de transformao considera APENAS os esforos da empresa (MOD e CIF).
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Custo Marginal
Similar ao custeio direto, apenas custos incrementais so considerados na formao de preos. Vantagens: a capacidade de produo instalada e projetada influencia os custos indiretos fixos, e no o nmero de unidades efetivamente fabricadas no perodo. Assim, os custos indiretos representam custos para criar a disponibilidade custos relacionados a estar pronto para produzir. Seriam incorridos independentemente do volume de produo no perodo; os ativos fixos geram custos medida em que se depreciam fato normalmente associado ao tempo e no ao volume produzido; a abordagem por contribuio est relacionada diretamente variao dos lucros em decorrncia das vendas, facilitando as anlises. 105
PC AC ELP RLP PL AP
Produto ampliado
Produto esperado Produto genrico Benefcio ncleo
108
Slides Extras
Slides Extras
Outros temas associados a custos e preos
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Oramento
Oramento de Custos
110
Oramento de Custos
Realiza-se no curto prazo, normalmente um ano, e fornece uma direo dos passos que os gestores devem seguir no perodo corrente para que os objetivos organizacionais sejam atingidos.
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Balanced Scorecard
Viso e estratgia
Quais so os procedimentos internos vitais para incorporar valor aos clientes? Quais so os clientes aos quais queremos atender, e como estamos indo para conquist-los e mant-los? Quais so as nossas metas financeiras?
Medidas de desempenho
Aprendizado e crescimento Estamos mantendo a nossa capacidade de mudar e melhorar? Clientes Os clientes reconhecem mais valor em nossos produtos ou servios?
Procedimentos Internos Melhoramos os principais procedimentos, de modo que oferecemos mais valor aos clientes?
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Planejamento e Oramento
Nenhum vento favorvel ao capito que no sabe para qual porto dirigir.
Sneca
Planejamento Financeiro
Contbil Financeiro
Fluxo de Caixa
De Capital
Investimentos
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Entradas e Sadas Operacionais Entradas e Sadas do Permanente Entradas e Sadas dos Acionistas
Fluxo Operacional
+
Fluxo do Permanente
Fluxo No Financeiro
+
Fluxo dos Acionistas
+/Investimentos e Captaes
Sinais Inversos
=
Fluxo No Financeiro
=
Fluxo Financeiro
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Nveis de Planejamento
Planejamento Estratgico
Planejamento Ttico
Planejamento Operacional
Objetivos Gerais do Oramento
Oramento de Capital
Oramento Operacional
Oramento Financeiro
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117