Pasos para la Adopcin de NIIF por primera vez (NIIF 1) y Tratamiento contable de Inventarios (NIC 2)

Nicols Canevaro Bocanegra

Temario
Obligacin de adoptar las NIIF Consideraciones para una adopcin plena de NIIF
Conocimiento del modelo contable, Compromiso gerencial Preparacin de la informacin base, Revisin de los procesos

Adopcin por primera vez de las NIIF

Declaracin de adopcin de NIIF Estados financieros Excepciones y exenciones

Explicacin del cambio a NIIF

Ajustes y reclasificaciones, Conciliaciones Informacin financiera intermedia

Conclusiones
2

Temario
NIC 2 Reconocimiento Costos de adquisicin, financiacin y fabricacin Repuestos, reparaciones y mantenimiento Inventarios para la prestacin de servicios Medicin Valor neto realizable Costo de reposicin Tcnicas de medicin Conclusiones
3

Obligacin de adoptar las NIIF

Nicols Canevaro Bocanegra

Obligacin de adoptar las NIIF

Desde 1994 (Res. CNC 005-94-EF/93.01), reafirmado en 1998 (Res. CNC 015-98-EF/93.01) Modelo Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), antes Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Base fundamental: Valor razonable (valor de mercado, valor actual neto...) Hiptesis: devengado y empresa en marcha
5 Nicols Canevaro Bocanegra

Obligacin de adoptar las NIIF

Resolucin CONASEV N 102-2010-EF/94.01.1 Octubre 2010
Retorno al ao 1998 Base = NIIF 1 Obligacin: ao 2011 para sociedades emisoras, clasificadoras de riesgo y otras bajo su mbito de supervisin. Con excepciones.

Nicols Canevaro Bocanegra

Obligacin de adoptar las NIIF

Ley N 29720, publicada en junio de 2011, y su reglamento
Adopcin de NIIF de manera escalonada Ao 2012, empresas con AT o IT mayores a 30,000 UIT Ao 2013, empresas con AT o IT mayores a 3,000 UIT y menores a 30,000 En ambos casos las NIIF a utilizar son las oficializadas por el CNC, a partir del aos siguiente (2013 y 2014, segn corresponda) IFRS FULL.
7 Nicols Canevaro Bocanegra

Consideraciones para una aodpcin plena de NIIF

Nicols Canevaro Bocanegra

Conocimiento del Modelo

Las NIIF son un conjunto de normas, globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad, debidamente articuladas; Estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de informacin general, as como en otras entidades financieras, de las entidades con fines de lucro;

Ref.: Prlogo a las NIIF

9

Modelo contable de las NIIF

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin de la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para estos usuarios al tomar decisiones. Deben representar por econmica de la empresa. tanto, la realidad

Ref.: Prlogo a las NIIF

10

Modelo contable de las NIIF

Debe ser conocido por todos en la empresa, para que se entienda el objetivo de contar con informacin financiera veraz, oportuna y que realmente sirva para la toma de decisiones; Debe ser manejado cabalmente por el rea contables

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Compromiso gerencial
El Directorio y la Gerencia deben estar comprometidos con el proceso de adopcin;

No hacerlo genera ms gastos, primero al no completar o no seguir el modelo, al no capacitar al personal, al no entender que significa cambios importantes en los procesos y en la forma de pensar y hacer las cosas en la empresa.

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Compromiso gerencial
Est probado que si la Gerencia y el Directorio no apoyan el proceso de adopcin, se tiende al fracaso; y hoy el fracaso tiene un doble costo. No avanzar (retroceso) y ser multado. Ambos deben ser los primeros en entender el modelo y su aplicacin en la empresa, supervisando el avance y los resultados

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Informacin base
Generalmente la informacin no es adecuada oportunamente;

Se espera la aplicacin plena de NIIF cundo existe una obligacin, fundamentalmente legal;

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Informacin base
Recomendaciones Ordenar la informacin de los aos anteriores; Aplicar las NIIF en su integridad, no parcialmente; Adecuar el PCGE a NIIF;

Considerar informacin financiera intermedia;

Revisar polticas contables.

15

Revisin de los procesos

Los procesos estn diseados para una labor bsicamente operativa o de generacin de recursos (ventas); En muchos casos no cumplen una funcin de dar datos financieros;

Se confeccionaron con realidades econmicas distintas;

16

Revisin de los procesos

Recomendaciones Rediseo, a partir del flujo de informacin necesario para cumplir con las NIIF; La informacin debe llegar oportuna y a quien corresponde Mucha informacin contabilidad. debe llegar ahora a

17

Adopcin por primera vez de las NIIF

18

Estados Financieros (EE FF) conforme a NIIF

Los primeros estados financieros anuales en los

cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.

19

PRIMEROS EE FF SEGN NIIF

Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:
1

Ha presentado sus EE FF mas recientes:

Segn requerimientos locales no conformes

a NIIF
Segn NIIF en todos los aspectos pero sin la declaracin explcita.

20

ALCANCE PRIMEROS EE FF SEGN NIIF

Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:
1

Ha presentado sus EF mas recientes: Declarando explcitamente que se cumplen con algunas NIIF, pero no con todas. Segn requerimientos locales no conformes a NIIF pero utilizando NIIF para ciertas partidas no normadas localmente. Segn requerimientos locales pero adjuntando una

conciliacin de algunas cifras segn NIIF.

21

ALCANCE PRIMEROS EE FF SEGN NIIF

2

Prepara sus EF segn NIIF pero slo para fines internos (no los proporciona a los propietarios ni a usuarios externos) Prepara sus EF segn NIIF pero slo para fines de Consolidacin. No ha presentado EF en periodos anteriores.

22

ALCANCE PRIMEROS EE FF SEGN NIIF

Una empresa NO es un Adoptante por Primera vez cuando:
1

Deja de presentar EF segn requerimientos locales que se acompaaban a otros EF preparados con declaracin explcita de cumplimiento con las NIIF
2.1 Segn requerimientos locales pero con una declaracin explcita que estos EF cumplan con las NIIF 2.2 con una declaracin explcita que estos EF cumplan con las NIIF, aun si los Auditores emitieron un Dictamen con Salvedades
23

Present EF en el ao precedente

RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura

1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF La empresa debe eliminar activos y pasivos reconocidos con PCGA si no califican con los requerimientos de las NIIF.

24

RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF

Ejemplos: La NIC 38 no reconoce como activos a la investigacin, pre operativos, entrenamiento, publicidad y mudanza
Las NIIF no reconocen las Reservas generales

La NIIF 37 no reconoce los Activos Contingentes

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RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn NIIF, La empresa deber reconocer todos los activos y pasivos que las NIIF requieran, an cuando no fueron reconocidos segn la aplicacin de anteriores PCGA.

26

RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn NIIF,

Ejemplos:
NIC 37 reconoce los Pasivos por Provisiones tales como garantas, litigios restauracin NIC 12 reconoce los Pasivos por IR diferido

NIC 19 reconoce los Pasivos por pensiones y complementarios

NIC 39 reconoce los Activos derivados

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RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
3. RECLASIFICACIONES

La empresa debe reclasificar previos saldos iniciales segn PGCA a la debida clasificacin segn NIIF. Ejemplos
Si los activos intangibles en una Combinacin de Negocios se contabilizaron como Intangibles hay que reclasificarlos como Goodwill Si anteriores GAAP permitan reconocer las Acciones de Tesorera como Activos hay que reclasificarlo como Patrimonio Si se permitieron Compensaciones en los EE FF
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RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
4. MEDICIN

La empresa debe aplicar, a todos los activos y pasivos reconocidos, los requerimientos de Medicin de las NIIF vigentes a la fecha de la adopcin. Los casos especiales son tratados como: a) Excepciones opcionales b) Excepciones obligatorias

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Modelo de estado de situacin financiera

La Lista SAC. Estado de situacin financiera al 31 de diciembre 20X2 Notas ACTIVOS Activos corrientes Efectivo Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Inventarios 28,700 22,075 18,478 20X2 u.m. 20X1 u.m. 20X0 u.m.

10
11

585,548
57,381 671,629

573,862
47,920 643,857

521,234
45,050 584,762

Modelo de estado de situacin financiera

Notas Activos no corrientes Inversiones en asociadas Propiedades, planta y equipo, neto Activos intangibles, neto Activo por impuestos diferidos 12 13 14 15 107,500 2,549,945 850 4,309 2,662,604 Activos totales 3,334,233 107,500 2,401,455 2,550 2,912 2,514,417 3,158,274 107,500 2,186,002 4,250 2,155 2,299,907 2,884,669 20X2 u.m. 20X1 u.m. 20X0 u.m.

Modelo de estado de situacin financiera

Notas PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivos corrientes Sobregiros bancarios Acreedores comerciales Intereses por pagar Impuestos corrientes por pagar Provisin para obligaciones por garantas Obligaciones a corto plazo por beneficios a los empleados Obligaciones a corto plazo por arrendamientos financieros 16 17 7 83,600 431,480 2,000 271,647 18 4,200 115,507 420,520 1,200 190,316 5,040 173,211 2,000 20,435 412,690 20X2 u.m. 20X1 u.m. 20X0 u.m.

19

4,944

4,754

4,571

20

21,461 819,332

19,884 757,221

18,423 631,330

Modelo de estado de situacin financiera

Notas 20X2 u.m. 20X1 u.m. 20X0 u.m.

Pasivos no corrientes
Prstamos bancarios Obligaciones a largo plazo por beneficios a los empleados Obligaciones por arrendamientos financieros 16 50,000 150,000 150,000

19
20

5,679
23,163 78,842

5,076
44,624 199,700 956,921

5,066
64,508 219,574 850,904

Pasivos totales

898,174

Modelo de estado de situacin financiera

Notas 20X2 20X1 20X0

u.m.
Patrimonio Capital en acciones Ganancias acumuladas 22 4 30,000 2,406,059 2,436,059 Total pasivos y patrimonio 3,334,233

u.m.

u.m.

30,000 2,171,353 2,201,353 3,158,274

30,000 2,003,765 2,033,765 2,884,669

Excepciones
Apndice B: Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF: Bajas en cuentas de activos financieros; Contabilidad de cobertura; Participaciones no controladoras;

Clasificacin y medicin de activos financieros; y

Derivados implcitos.
35

Exenciones en la aplicacin de NIIF

Apndice C: Exenciones combinaciones de negocios; referidas a las

Apndice D: Exenciones en la aplicacin de otras NIIF; y Apndice E: Exenciones a corto plazo de las NIIF.
36

Apndice D: Exenciones en la aplicacin de otras NIIF

Entre otras: Transacciones con pagos basados en acciones Arrendamientos Costos por prstamos

Costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo abierto

Costo atribuido.
37

Costo por prstamos

Se puede aplicar lo dispuesto en los prrafos 27 y 28 de la NIC 23;

Si aplicar la norma implica un cambio en la poltica contable puede optarse por su aplicacin a partir del ao 2009 o si la fecha de transicin es posterior por ejemplo 2010 o 2011.

38

Explicacin del cambio a NIIF

39

Ajustes y reclasificaciones
Identificacin de activos o pasivos que deben registrarse:
Inventarios no considerados, sobrantes o faltantes;
Inventarios obsoletos no desvalorizados; Materiales que no se van a utilizar

40

Ajustes y reclasificaciones
Activos o pasivos que no deben registrarse:
Suministros que deben ser gastos; Costos de financiacin

Reclasificaciones
Unidades de reemplazo clasificadas como inventarios; Repuestos considerados como PPE
41

Conciliaciones
Patrimoniales:
De PCGA a NIIF; Identificando cada ajuste. Tres aos.

42

Conciliaciones
De resultados acumulados
Movimiento para llegar a saldos NIIF; Explicacin de cada ajuste y/o reclasificacin; Tres aos

43

Conciliaciones
Del resultado del ejercicio
Movimiento para llegar a saldos NIIF; Explicacin de ajustes y reclasificaciones; Dos aos.

44

Informacin financiera intermedia

Vase preparacin de informacin base; Define comparabilidad; Si los aos anteriores no estn preparados bajo NIIF, solo los fines de ejercicio son comparables.

45

Conclusiones
HOJA DE ANLISIS DE LA TRANSICIN: PREPARACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DEL AO DE TRANSICION A LAS NIIF AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 (En nuevos soles) Balance General segn PCGA a la Ajustes Inicio Fecha de Transicin Periodo segn las NIIF ACTIVOS Activos Corrientes Efectivo y Equivalente de Efectivo Otros Activos Financieros Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Cobrar a Entidades relacionadas Inventarios Activos por Impuestos a las Ganancias Gastos Pagados por Anticipado Otros Activos Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los Propietarios Total Activos Corrientes Ajustes Reclasificacin Medicin segn segn NIIF NIIF Ajustes Balance General Impuestos segn Diferidos las NIIF Altas y Bajas segn las NIIF Aplicacin de Exenciones Opcionales Aplicacin de Excepciones Obligatorias Sub Total

455,989 0 0 461,801 0 609,920 0 103,450 0 1,631,160 1,631,160

0 0 0 -314,829 0

0 0

0 0 44,369

0 0

-45,806 0 -360,635 -360,635 0 0

-44,369

455,989 0 0 191,341 0 609,920 0 13,275 0 0 0 0 0 1,270,525 1,270,525

0 0 0 0 0 0 0 0 0

455,989 0 0 191,341 0 609,920 0 13,275 0 1,270,525 1,270,525

0 0

0 0

46

NIC 2 Inventarios

47

Principales situaciones identificadas en la adopcin de las NIIF

A. Actualizacin de inventarios (bienes obsoletos, no utilizados, sin movimiento)

Informe de almacn y planta; Inventarios sin movimiento

B. Determinacin del valor neto realizable

Clculos deficientes

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Principales situaciones identificadas en la adopcin de las NIIF

C. Dificultad en la identificacin de la produccin normal y la produccin real

Errores en el clculo y en la clasificacin

D. Inadecuada clasificacin

Deficiente presentacin y revelacin

49

ALCANCE
IASB PERU A partir del 1 de enero del 2005 A partir del 1 de enero del 2006

Reemplaza: NIC 2 Inventarios, revisada en 1993 SIC 1 Uniformidad, Diferentes frmulas para el clculo del costo de los inventarios.

Inventarios en los Estados Financieros

Estado de Situacin Financiera Activos corrientes: Productos terminados, productos en curso de fabricacin (en proceso), materia prima y mercadera.

Inventarios en los Estados Financieros

Estado del Resultado Integral
Costo de Ventas (costo de existencias vendidas) Cambio Neto en Inventarios para el perodo, gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos.

Inventarios en los Estados Financieros

Notas a los Estados Financieros
Polticas Contables

Nota de detalle

Definicin
Inventarios son Activos
Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; En proceso de produccin con vistas a esa venta; En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

(Prrafo 6,8)

Definicin
Inventarios para un prestador de servicios
Costo de servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente.

(Prrafo 6,8)

Definicin
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de las operaciones. MENOS costos estimados para terminar su produccin. MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta. VNR se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de inventarios en el curso normal de la operacin. Es un valor especfico para la entidad.
(Prrafo 6,7)

Definicin
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. No es un valor especfico para la entidad.
(Prrafo 6,7. vanse las modificaciones de la NIIF 13, vigente a partir de 2013)

Reconocimiento de los inventarios

Reconocimiento
Ver Marco Conceptual para todos los activos
Control del recurso Proviene de transacciones o sucesos pasados Probabilidad de beneficios econmicos futuros Costo o valor medible confiablemente

Base: Marco conceptual, prrafos 4.8 a 4.14

Costos de Adquisicin
Precio de compra

+ Aranceles de Importacin
+
Otros Impuestos no recuperables

+ Transportes

Descuentos comerciales y rebajas

Costos de Adquisicin

+ Almacenamiento
+
Otros directamente atribuibles a las adquisicin
(Prrafo 11)

Costos de Transformacin
Comprende:
Costos directamente relacionados con las unidades producidas: ejemplo: mano de obra directa y materias primas
Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados
(Prrafo 12)

Costos Indirectos
Fijos:

Permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de produccin Ej. Amortizacin y Mantenimiento de edificios y

Equipos de la fbrica; Gestin y Administracin de la planta.

Variables: Varan directamente o casi directamente con el volumen de produccin Ej. Materiales y Mano de obra indirecta
(Prrafo 12)

Costos Indirectos Fijos

Capacidad normal
Produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios perodos o temporadas.

Teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.
(Prrafo 13)

Costos Indirectos Fijos

Nivel BAJO de Produccin o Capacidad ociosa de la planta (Real < Normal)
La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos.

(Prrafo 13)

Costos Indirectos Fijos

Nivel de Produccin anormalmente ALTO (Real > Normal)
La cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo.

(Prrafo 13)

Costos Indirectos Fijos

PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:

Capacidad Normal: 10,000 unidades. Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad Produccin: 8,000 unidades.

Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido) (S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000 Distribuido como Costos de Ventas (gasto) S/. 5,000 S/. 4,000 = S/, 1,000
(Prrafo 13)

Costos Indirectos Fijos

PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:

Capacidad Normal: 10,000 unidades. Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad Produccin: 12,000 unidades.

Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido) S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000 (S/. 0.41667 * 12,000)
(Prrafo 13)

Fabricacin conjunta
Co-productos y Sub-productos

Costos comunes no identificables con productos individuales Distribucin usando bases uniformes y racionales Ej. Valor de mercado Si sub productos no poseen valor significativo, se puede medir a valor neto realizable

(Prrafo 14)

Otros Costos
Se incluyen costos indirectos no derivados de la produccin
si son necesarios para dar su condicin y ubicacin actuales

Costos de diseo para clientes especficos Costos financieros, permitidos por el NIC 23

(Prrafos 15 y 17)

Costos de financiacin
Costos por prstamos atribuibles a la construccin o produccin de activos aptos o calificados. Corresponden a los costos que se hubieran evitado en la construccin, por ejemplo de una planta, si no hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.
Base: NIC 23, prrafo 8 NIC 2, prrafo 17
70

Costos de financiacin
Dificultad para identificar la relacin directa Actividad financiera de la entidad centralizada Variedad en las tasas de inters y presta luego esos fondos con diferentes criterios a empresas vinculadas. Uso de moneda extranjera, en economas hiperinflacionarias y se producen fluctuaciones en tasa de cambio.
Base: NIC 23, prrafo 11
71

Costos Excluidos
a) Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo.

c) Costos indirectos de administracin.

d) Costos de vender.
(Prrafo 16)

Medicin de los inventarios

Medicin
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Costo o valor de reposicin, cundo este ltimo sea menor.

Al final del perodo:

-Determinar el costo. -Determinar el VNR. -Determinar el deterioro (si es necesario)
(Prrafos 9 , 10 y 33)

Medicin
Comprende - Costos de adquisicin - Costos de transformacin - Costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales.

(Prrafos 9 y 10)

Costos Excluidos
Diferencias de cambio Desde la eliminacin de tratamiento alternativo permitido antes por la NIC 21 Elemento de Financiacin incluido en el precio de adquisicin.

(Prrafo IN10 y 18)

Repuestos e Inventarios para mantenimiento y reparaciones

Mantenimiento
A resultado del ejercicio

Repuestos Importantes o solo utilizados como IME

Se activa. Cuando se usan se da de baja a los sustituidos

Reparaciones e Inspecciones Generales

Se activar si cumple condiciones para su reconocimiento y se dar de baja cualquier importe en libros precedente de una inspeccin previa.

77

Prestador de Servicios
Inventarios (trabajos en proceso) a costo de produccin, incluyendo:
Mano de obra y costos del personal directamente involucrados

Personal de supervisin
Otros costos indirectos atribuibles No incluye Gastos de venta y administracin Margen de utilidad
(Prrafo 19)

Comparacin PCGE y PCGR

PCGE PCGR Referencia

21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados

21 PRODUCTOS TERMINADOS
Nueva, No exista NIC 2

23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO 235 Existencias de servicios en proceso Nueva, No exista

NIC 2

79

Productos Agrcolas Recolectados

En momento de reconocimiento inicial

A valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta

Considerados en el momento de su cosecha Se considera costo para esta norma

(Prrafo 20)

Tcnicas de Medicin de los inventarios

COSTO ESTANDAR
Se puede utilizar por conveniencia Siempre que resultado se aproxima al costo

Estndares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia y utilizacin de capacidad

Se revisan de forma regular
(Prrafo 21)

Mtodo Minorista
Aplicable al sector comercial al por menor
con gran nmero de artculos que rotan rpidamente

y mrgenes similares

Costo de existencias se determina deduciendo del valor de venta de las existencias finales un porcentaje apropiado de margen bruta. Porcentaje tendr en cuenta los precio reducidos por debajo de su precio original.
(Prrafo 22)

Frmulas del Costo

Son aceptables:
Identificacin especfica

Primera entrada primera salida (FIFO) Promedio ponderado

No es aceptable
ltima entrada primera salida
(Prrafo 23 y 25)

Identificacin Especfica
Aplicable a: Productos no intercambiables entre si Bienes o servicios producidos y segregados para proyectos especficos.
Se identifica especficamente sus costos individuales.

(Prrafo 23 )

Primera entrada, primera salida

Asume que los productos ms antiguos se venden primero.

Debe utilizar la misma frmula de costos para todos los inventarios con naturaleza y uso similar

(Prrafo 25 y 26 )

Costo promedio ponderado

Promedio puede calcularse peridicamente o despus de recibir cada envo adicional

(Prrafo 27 )

Valor Neto Realizable

Valor estimado de venta en el curso normal de la operacin
menos los costos estimados para terminar la produccin, y los necesarios para llevar a cabo la venta

(Prrafo 6 )

Valor Neto Realizable

Aplicable a productos daados, obsoletos o cuyos precios de mercado han cado

Los activos no deben valorizarse por encima de los importes que se esperan obtener de su venta o uso

(Prrafo 28 a 31 )

Valor Neto Realizable

Generalmente se calcula para cada partida Con informacin confiable. Ejemplo:
Hechos posteriores Contratos futuros con precios pactados Costos de reposicin

(Prrafo 28 a 31 )

Valor Neto Realizable

En cada periodo posterior se evalan partidas que hayan sido desvalorizadas y se mantengan en inventario
Si su valor neto realizable se ha incrementado se revertir el importe del ajuste.
(Prrafo 33 )

Reconocimiento como gasto

Cuando existencias sean vendidas
por su valor en libros en el periodo en que se reconoce el ingreso

Rebaja a valor neto de realizacin y dems prdidas en los inventarios

En periodo en que ocurre

(Prrafo 34 )

Cuando reconocer la venta?

Segn NIC 18 - Ingresos

Transferencia al comprador de riesgos sin retener control Ingresos medibles fiablemente Probabilidad que beneficios econmicos fluyan Costos medibles fiablemente

(Prrafo 14, NIC 18 )

Informacin a revelar 1
a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios incluyendo la frmula de medicin de los costos que se hayan utilizado; b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de vender; d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(Prrafo 36 )

Informacin a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34; f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34; g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.
(Prrafo 36 )

Ejemplo de revelaciones
EN LA NOTA A LOS EE.FF. DE POLTICAS CONTABLES Existencias Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de realizacin, el que sea menor. El costo de las existencias se basa en el mtodo PEPS, e incluye el gasto en la adquisicin de existencias, produccin o costos de conversin y otros costos incurridos en su traslado a su ubicacin y condiciones actuales. En el caso de las existencias producidas y de los productos en proceso, los costos incluyen una parte de los costos indirectos de fabricacin variables y fijos. Los costos fijos son asignados con base a la capacidad operativa normal. El valor neto de realizacin es el valor de venta estimado durante el curso normal del negocio, menos los costos de terminacin y los gastos por venta estimados.

Ejemplo de revelaciones
El costo de tems transferidos desde activos biolgicos es su valor razonable menos los costos del punto de venta estimados a la fecha de la transferencia. Dichas existencias incluyen: Inventarios, llevados a valor razonable menos costos de vender por un monto de S/. XXX, en el 200X y XXX en el 200X.

Asimismo, el valor en libros de los inventarios prendados en garanta de pasivos ascienden a S/. XXX en el 200X y S/. XXX en el 200X.

Ejemplo de revelaciones
Una forma de presentar en una Nota de detalle a los Estados Financieros las existencias por grupos es la siguiente: Nota 6. Existencias Esta conformado por:

200x S/. Productos terminados xxxx Productos en proceso xxxx Materias primas xxxx Materias auxiliares y suministros xxxx Existencias por recibir xxxx TOTAL xxxx

200x S/. xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

(Prrafo 36b )

Clasificacin en el PCGE
PCGE
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

PCGR
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR Nueva, No exista Nueva, No exista

Referencia NIC 2 NIC 2 NIC 2

281 Mercaderas

284 Materias primas

285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 286 Envases y embalajes 269 Existencias por recibir desvalorizadas

Nueva, No exista
Nueva, No exista Nueva, No exista

NIC 2
NIC 2 NIC 2

99

Clasificacin en el PCGE
PCGE
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas

PCGR
29 PROVISIN PARA
DESVALORIZACIN

Referencia

DE EXISTENCIAS Nueva, No exista

NIC 2

292 Productos terminados

293 Subproductos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso

Nueva, No exista
Nueva, No exista

NIC 2
NIC 2

Nueva, No exista

NIC 2
100

Clasificacin en el PCGE
PCGE
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

PCGR
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

Referencia

295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes

Nueva, No exista Nueva, No exista

NIC 2 NIC 2

Nueva, No exista

NIC 2 NIC 2
101

298 Existencias por recibir Nueva, No exista

Conclusiones

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Conclusiones
En una adopcin de NIIF en lo concerniente a Inventarios debemos tener en cuenta lo siguiente: 1. Primero, definicin de polticas contables aplicables en la empresa; 2. Se debe evaluar siempre la obsolescencia y el posible uso; 3. Debe revisarse la rotacin peridica; 4. Revisar clasificacin de unidades de reemplazo y de bienes que califican como de PPE;

Conclusiones
En una adopcin de NIIF en lo concerniente a Inventarios debemos tener en cuenta lo siguiente: 5. Se deben tener actualizados el VNR y el valor residual, de ser el caso; 6. Una correccin posterior (luego de una adopcin de NIIF ) implica utilizar la NIC 8 polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores; 7. Las revelaciones son tan importantes como las cifras (desvalorizaciones, recuperacin de desvalorizaciones; garantas, consignacin).

Informacin consultada
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Pronunciamientos oficiales emitidos por el IASB. Edicin 2012, y Exposure Draft 1 Mayo 2012 http://www.ifrs.org/ Pgina web del Consejo Normativo de Contabilidad http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&v iew=article&id=1376&Itemid=101206&lang=es Pgina web de la Superintendencia del Mercado de Valores

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