LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

ARTCULO 50 COMPETENCIA DE LA SUNAT

COMPETENCIAS DE LA SUNAT

La SUNAT es competente para administrar tributos internos y los derechos arancelarios.

La SUNAT tiene facultad para administrar: El Impuesto a la Renta. El IGV. EL ISC Nuevo rgimen nico simplificado. Derechos Arancelarios. Impuesto de Promocin Municipal. Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. Impuesto a las Transacciones Financieras. Impuesto Temporal a los Activos Netos. Impuesto a los Juegos de Casino y de Mquina tragamonedas.

ARTCULO 52 COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES.

Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean estas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley le asigne.

Art. 194, de la Constituci n.

Art. 74 de la Constituci n:

Decreto Legislativ o N 776 (LTM)

Las municipalidades provinciales y distritales son los rganos de gobierno local. Tienen autonoma poltica, econmica y administrativa en los Los Gobiernos Regionales y los asuntos de su Gobiernos Locales pueden crear, competencia. modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. Ejercen esta potestad mediante ordenanzas municipales. Los gobiernos distritales tambin gozan de potestad tributaria peropara tutelada por el Seala el marco las municipio provincial, contribuciones y tasas. quien debe ratificar sus ordenanzas. Regula los impuestos municipales (creados en su favor). Regula los tributos nacionales creados a favor de las municipalidades.

Los gobiernos locales tiene facultad para administrar: Contribuciones y tasas que se establezcan mediante ordenanza (dentro de lo previsto en la LTM). Impuesto Predial. Impuesto de Alcabala. Impuesto Vehicular. Impuesto a las Apuestas. Impuesto a los Juegos. Impuesto a los desde la La competencia tributaria se ejerce Direccin de Rentas o Espectculos de alguna entidad creada Pblicos. especficamente como organismo pblico descentralizado de la respectiva municipalidad (ejemplo SAT)

ORGANOS RESOLUTORES

TRIBUNAL FISCAL SUNAT GOBIERNOS LOCALES ESSALUD Y ONP OTROS QUE SEALE LA LEY

ESQUEMA DE LOS ORGANOS DE RESOLUCIN TRIBUTARIA

EN LOS TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

La Sunat en Primera instancia (reclamaciones) El Tribunal Fiscal En ltima instancia (apelacin)

ESQUEMA DE LOS ORGANOS DE RESOLUCIN TRIBUTARIA

EN LOS TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LOS MUNICIPIOS DISTRITALES

Alcalde Distrital Primera instancia (reclamaciones)

El Tribunal Fiscal En ltima instancia (apelacin)

ESQUEMA DE LOS ORGANOS DE RESOLUCIN TRIBUTARIA

EN LOS TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LOS MUNICIPIOS PROVINCIALES

Alcalde Provincial Primera instancia (reclamaciones)

El Tribunal Fiscal En ltima instancia (apelacin)

10

Facultades de la Administracin Tributaria

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN

FACULTAD DE RECAUDACIN

FACULTAD DE DETERMINACIN

FACULTAD DE FISCALIZACIN

FACULTAD SANCIONADORA

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

FACULTAD DE RECAUDACIN
RECAUDAR TRIBUTOS A TRAVES DEL SISTEMA BANCARIO Y FINANCIERO

INTERPOSICIN DE MEDIDAS CAUTELARES

Las medidas cautelares son el conjunto de medidas para permitir o asegurar una eficaz recaudacin tributaria, para evitar que el deudor tributario evada su responsabilidad ante la Administracin Tributaria.

RECAUDAR: Percibir por la hacienda pblica las cantidades debidas por los contribuyentes por el pago de sus tributos Tamanes y Gallego A.T. rgano de recaudaci n y control Recurre a diversos medios legales y operativos En perodo Voluntario (facilitacin) En perodo Ejecutivo Procedimient o De CC sobre Deuda exigible

ARTCULO 55 - FACULTAD Y FUNCIN DE RECAUDACIN

FACULTAD Y FUNCIN DE RECAUDACIN

ORGANOS COLABORADOR ES

Entidades del bancario, Financiero, otros.

sistema

LA A.T. ha sido Facultada para A las entidades bancarias: No se les delega No se transmite CALIDAD DE ORGANO DE RECAUDACIN No se atribuye Las entidades sealadas no tienen las atribuciones de evaluar las declaraciones, observar pagos indebidos o en exceso o negarse a recibir pagos. Slo pueden evaluar cuestiones tcnicas vinculadas al control de recepcin.

Suscribir contratos para recibir el Pago, adems procesar Declaraciones

ARTCULO 56 - LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA OBJETIVO: Garantizar al fisco el cobro de la deuda tributaria

CARACTERSTICAS: Son de aplicacin excepcional. Son embargos preventivos. Si no se cumple la obligacin entonces: Significar la efectiva afectacin del patrimonio del deudor a favor de la A.T.

LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA Medidas Medidas cautelares vs COACTIVA dentro del proceso cautelares
fuera del proceso de C.C. DIFERENCIAS de C.C.

Dentro del procedimiento, slo sobre la

deuda exigible. Fuera del procedimiento por deuda exigible y Las medidas cautelares previas son no exigible . preventivas. Las medidas cautelares tienen como propsito ser definitiva. El fin es evitar que el acreedor se vea burlado por la accin del deudor; esto es que disponga de sus bienes de forma tal que cuando deba cumplir sus obligaciones no tenga bienes con que responder.

Medidas Cautelares Previas

Art. 56 a 58 del CT

RAZONES PARA PRESUMIR COBRANZA INFRUCTUOSA.

Estas son otras razones que No necesariamente provienen De la conducta del deudor.

La deuda determinada exceda el capital en 25% Deuda de 66 mil nuevos soles capital cero(0) soles. Deuda de 600 mil soles capital de 2 mil nuevos soles

DEBEN SER SUPUESTOS RAZONABLES Y SUFICIENTES

Acreditacin y motivacin del acto

I.

Sustentada en el valor o R.I. que desestima La reclamacin

II.

Explicar las circunstancias o razones que Motivan la medida. III. Sealar el concepto o monto que se Pretende asegurar.
IV. LA A.T. TIENE EL DEBER DE PROBAR LAS CIRCUNSTANCIAS O RAZONES POR LAS CUALES SE CONSIDERA QUE EL COBRO DE LA DEUDA EST EN PELIGRO.

MEDIDA EXCEPCIONAL
La medida debe aplicarse: i. De manera excepcional. ii. Siguiendo lo prescrito por la norma. iii. Evitando en lo posible paralizar la actividad del contribuyente. El tribunal seala que an cuando se cumplan los supuestos del 56 si la solvencia del contribuyente garantice el pago de la deuda, no debiera tomarse La medida. En otro caso, la mera existencia de un reparo, sobre todo si el contribuyente inform de la operacin incluso autoriz el comprobante de no habitual, no justifica la medida.

OPORTUNIDAD, EFECTOS Y EJECUCIN

a medida la lleva a cabo el ejecutor coactivo. Se puede llevar a cabo en cualquier momento, incluso si los valores se encuentran impugnados. nicamente se ejecuta luego de iniciado el proceso de cobranza coactiva si se observan los requisitos. La entrega de fondos del deudor tributario realizada por un tercero mediante cheque certificado o de gerencia no constituye la ejecucin de la medida cautelar cautelar.
Si los bienes son perecederos y no son sustituidos por el sujeto la A.T. puede rematarlos antes del inicio del proceso de Cobranza Coactiva. El monto debe ser depositado en una cuenta bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del procedimiento de cobranza coactiva.

MEDIDA DE DEFENSA
Si el sujeto considera que las medidas

cautelares previas han sido realizadas sin observar los requisitos o el procedimiento puede plantear queja al Tribunal Fiscal. Tambin puede recurrir a la denuncia penal y a la exigencia de Responsabilidad civil. De acuerdo a lo previsto en la LPAG artculos 238 y 239 si se aplica medida Cautelar ilegal o indebidamente se lesiona o causa algn dao, se incurre en responsabilidad.

NO APLICABILIDAD DE LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS DE ACUERDO AL ARTCULO 28 DE LA LEY 26979 LOS EJECUTORES DE LOS GOBIERNOS LOCALES NO PODRN APLICAR LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS.

ARTCULO 57 PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

La medida cautelar se mantendr durante un ao, desde la fecha en que fue trabada.

Si se desestima el reclamo la medida se mantendr hasta por dos aos adicionales. Vencidos los plazos antes citados, la medida cautelar caduca sin necesidad de una caduca, declaracin expresa. La A.T. deber ordenar su levantamiento. El plazo se mantiene mientras se pueda

ARTCULO 57 PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS Si el sujeto obtiene una resolucin favorable a su
reclamo o apelacin la A.T. debe levantar la medida devolviendo los bienes afectados de ser el caso. Si la deuda se torna exigible coactivamente antes del vencimiento de los plazos mximos se inicia el procedimiento de cobranza coactiva y la medida cautelar pasa a ser definitiva. Se puede pedir levantamiento de la medida si se otorga una carta fianza por doce meses. Puede darse un levantamiento excepcional de la medida, si el sujeto presente otra garanta que a criterio de la administracin resulte suficiente. Cabe trabar medidas cautelares por deuda exigible coactivamente. La REC se notificar en

ARTCULO 58- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U 0RDENES DE PAGO

Esta posibilidad es mucho ms Restringida y excepcional. Slo se dar cuando el proceso de Fiscalizacin o erificacin lo amerite De acuerdo a lo previsto en el artculo 56.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

FACULTAD DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Por acto o declaracin del deudor tributario

Por la Administracin Tributaria por propia iniciativa o denuncia.

El deudor tributario verifica el Hecho imponible, seala la Base imponible y el tributo.

La Administracin verifica el hecho Imponible, identifica al deudor tributario, Seala la base imponible y el tributo

DETERMINACIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

Por el acto de la determinacin de la Obligacin Tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
HECHO IMPONIBL E

OBLIGACIN TRIBUTARIA

DETERMINACIN

EXIGIBILIDAD

Si bien es cierto que la determinacin no hace nacer la obligacin tributaria, brinda eficacia a una obligacin que exista slo potencialmente desde la configuracin del hecho imponible. Hctor Villegas Con la determinacin se crea un estado de certeza sobre la existencia y el alcance

Facultad de Determinacin Art. 63 CT

Facultad de Determinacin Art. 63 CT

Determina :

DETERMINACIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Cuando la determinacin es realizada por el deudor tributario, esta est sujeta a la fiscalizacin de la administracin tributaria por lo cual se asume que esta clase de determinacin no es definitiva. Tratndose de la A.T. el acto de la determinacin se materializa en un acto administrativo denominado RESOLUCIN DE DETERMINACIN. Solo mediante este acto administrativo, se puede asumir, sin desmedro del derecho del deudor de impugnarlo, la plena certeza sobre la existencia y el alcance de la obligacin

INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: Por acto o declaracin del deudor tributario. Por la Administracin Tributara, por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Definicin Fiscalizacin

a) Procedimiento administrativo cuyo objetivo es verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes, determinando en su caso una deuda, un crdito o la conformidad de la determinacin realizada por el deudor. b) Facultad. c) Actividad: Inspeccin e investigacin de documentos y dems hechos o situaciones destinados al control de las obligaciones tributarias.

Facultad de Fiscalizacin

Facultad de Fiscalizacin

Norma VIII del C.T. Establece la primaca de la realidad frente a formas jurdicas. Permite calificar los hechos gravables e incluirlos en la correspondiente norma, que ser interpretada usando todos los mtodos admitiditos en el derecho (primer prrafo). No es otra cosa que una regla de calificacin.

OJO: No se aplica analoga

ARTCULO 62 - FACULTAD DE FISCALIZACIN

La A.T. puede solicitar documentacin y evaluarla, analizarla y pronunciarse sobre la misma

Para formarse opinin definitiva respecto del cumplimiento de las Obligaciones tributarias.

Con los lmites establecidos por la Ley.

Reserva Bancaria. Secreto Profesional. Intimidad. Propiedad. Inviolabilidad del Domicilio. etc.

Cuales lmites: Los establecidos por las disposiciones constitucionales y los derechos fundamentales.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

FACULTAD DE FISCALIZACIN
Se ejerce en forma discrecional, la cual incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, dentro de las cuales estn:

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

FACULTAD DE FISCALIZACIN

ACCIONES INMEDIATAS DE SUNAT AL EJERCER LA FACULTAD DE FISCALIZACIN

TOMA DE INVENTARIOS

EL USO DE EQUIPO TCNICO DE PROGRAMAS FUENTE Y OTROS

DOCUMENTOS VINCULADOS.

RECUPERACIN VISUAL DE MICROFORMAS.

ARQUEO DE CAJA

INCAUTACIN E INMOVIL . DE LIBROS Y OTROS DOCUMENTOS.

APLICACIN DE ENCUESTAS AL PERSONAL

REVISIN DE LEGALIZACIN DE LIBROS

ARTCULO 62 - FACULTAD DE FISCALIZACIN

Fiscalizaci n en dos sentidos

Procedimiento de auditora aplicado de oficio por la A.T.

General: Facultad genrica para controlar el cumplimiento de la obligacin tributaria.

Importancia
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: A travs de la fiscalizacin podr verificar si se ha cumplido correctamente con las obligaciones tributarias. DEUDOR TRIBUTARIO Podr demostrar que ha cumplido correctamente con las obligaciones tributarias.

Procedimiento de Fiscalizacin
Inicio.-

Se inicia con una carta de la AT dirigida al Contribuyente para requerirle... Exhibicin de libros, registros contables, documentos, etc. Duracin.- A partir 01.04.2011 tiene plazo Requerimiento.- Es la exigencia de informacin que la AT dirige al contribuyente. Se denomina requerimiento al documento por el

Plazo e Inicio Fiscalizacin 01.04.2011

62-A

Establece como plazo para efectuar una fiscalizacin, un ao, que se cuenta a partir en que el Contribuyente entregue la totalidad de los documentos requeridos por la Administracin Tributaria en el primer requerimiento (y no a partir de la notificacin de la carta en la que la Administracin comunica al interesado que lo va fiscalizar). Hay diferenciar: 1.-Inicio de la Fiscalizacin: Notificacin Carta

REGULACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN. Dado que es una

facultad discrecional esta debera estar regulada. Por un sentido de seguridad jurdica. Sin embargo, an cuando existe ms de un aspecto de la fiscalizacin que requiere regulacin, es de aplicacin en el procedimiento de fiscalizacin, los principios del procedimiento administrativo.

REGULACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN.

Participacin del deudor tributario en la fiscalizacin.

Obligaciones: Facilitar las labores de la A.T. Formular las aclaraciones solicitadas. Suministrar informacin.

Derechos: Establecidos en la constitucin. Establecidos en el Cdigo Tributario. Establecidos en la LPAG.

Lmites al ejercicio de la facultad de fiscalizacin

Lmite Temporal Plazo previsto por el artculo 62A. La fiscalizacin est sujeta al plazo de prescripcin? Se fiscaliza para determinar. Caso del artculo 87 C.T. Obligacin de los contribuyentes de guardar documentacin contable durante el plazo de prescripcin. Pero tambin existe obligacin de guardar los antecedentes de operaciones prescritas.

Plazo Fiscalizacin 01.04.2011

Desde de entrega de toda la informacin en 1er requerimiento

Procedimiento Fiscalizacin

1 ao

El Plazo: No se aplica, en normas de precios de transferencia

Si es parcial se considera entregada al completar

Prrroga del Plazo por 1 adicional

i)

Exista complejidad en la fiscalizacin, debido al volumen elevado de las operaciones que realiza la empresa. Quin la determina? ii) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal. iii) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de

Casos Excepcionales
PRORROGA

Complejidad en la fiscalizacin

Ocultamiento de ingresos o indicios de evasin fiscal

Grupo empresarial CCE

Efectos y Vencimiento del Plazo

El

plazo tiene efectos, siendo el principal que la AT cuenta con el plazo mximo para la fiscalizacin y tambin constituye una garanta para el contribuyente, de tal manera que vencido el plazo, la AT ya no podr seguir efectuando la fiscalizacin, en tal sentido, no podr requerir documentacin ni informacin al contribuyente, con excepcin del AA que resuelve la fiscalizacin (RD), art. 75 del CT concluido el proceso de

Lmites al ejercicio de la facultad de fiscalizacin

Lmite Material Tributo y perodo especfico. Debe ser nica, integral y definitiva.

Lmites al ejercicio de la facultad de fiscalizacin

Derechos de los administrados La Administracin debe ejercer la facultad de fiscalizacin teniendo como lmite las facultades contenidas en el artculo 62 del C.T., as como los derechos de los administrados recogidos por el artculo 92 del C.T., en la Constitucin y en las normas especiales.

Discrecionalidad

Artculo 62 C.T. seala que la facultad de fiscalizacin se ejerce en forma discrecional, de acuerdo con lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del TP del C.T. Segn la Norma IV referida al principio de legalidad, en los casos en que la Administracin se encuentre facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

Discrecionalidad
De acuerdo con estas normas: La actuacin discrecional de la Administracin se circunscribe dentro del principio de legalidad. La Administracin solo acta con las facultades que le concede la ley. Existe una presuncin de legalidad de los actos de la Administracin. El inters particular y la desviacin de poder son ajenos a la correcta actuacin de la Administracin.

Ejercer la facultad de fiscalizacin en forma discrecional significa:

Seleccionar a los deudores tributarios que sern fiscalizados. Segmentacin en base a criterios objetivos. Determinar los puntos crticos que sern revisados. Definir los tributos y perodos que sern materia de revisin. Determinar el tipo de actuacin que se realizar.

Caso Prctico N 1
La empresa Z constituida con capitales peruanos decide realizar labores de metal mecnica y ofrece servicios de instalacin de maquinaria pesada.

1.- DECISIONES Domicilia en provincia y ofrece servicios en todo el pas. Requiere de canaletas, algunas que puede comprar hechas, otras que debe mandar a elaborar en talleres de mecnica. No le resulta conveniente comprar canaletas en Lima. En el lugar de su domicilio, los talleres de mecnica son informales. Cancela a sus proveedores en efectivo (antes del 2004)

Caso Prctico N 1

2.- SITUACION TRIBUTARIA Pagaba puntualmente aproximadamente 50,000 de impuestos mensuales. Sus ingresos ascendieron ao 2003. en promedio a S/. 5,000,000 en el

3.- FISCALIZACIN DE SUNAT La SUNAT decide fiscalizarlo.

Consecuencias de la Actuacin de la AT
4.- CONSECUENCIAS DE LA ACTUACIN DE LA AT La SUNAT solicita sustente los pagos efectuados. La empresa Z los sustenta mediante el dicho de los funcionarios responsables y los libros de contabilidad (no existen cheques ni movimientos contables que calcen con los montos de las facturas) Uno de los proveedores afirma, que no ha realizado operacin alguna con la empresa Z, lo que representa el 0.13% del total de compras del ao. La SUNAT repara las compras no canceladas con cheque, y paralelamente denuncia penalmente a los dueos, administrador, contador y secretaria de la empresa, por las operaciones realizadas con el proveedor que niega haberlas efectuado.

Consecuencias de la Actuacin de la AT

5.- SUSTENTO LEGAL: Oportunidad para conocer el sentido y alcance de las normas tributarias.

6.- RESULTADOS: Deuda determinada S/. 9,000 La deuda se encuentra en revisin por el Tribunal Fiscal (3 aos hasta la fecha) La Empresa Z sigue funcionando Respecto de la denuncia, en juicio oral la Corte Superior ha sealado no haber responsabilidad penal de los denunciados. El fiscal peda 8 aos de prisin para cada uno.

Marco Regulatorio
Constitucin:

Estado social democrtico de derecho. Los derechos

del individuo se encuentran entrelazados con el inters social y del Estado. para la satisfaccin de las necesidades pblicas. A travs de la fiscalizacin se determinarn las obligaciones incumplidas, el Estado obtendr su crdito. los ciudadanos y ejercerse dentro del marco de las potestades atribuidas (legalidad).

Los tributos tienen como fin la obtencin de recursos

La actuacin del Estado debe respetar los derechos de

Marco Regulatorio
Ley de Procedimiento Administrativo General (LPAG) Art IV Principio del debido procedimiento: Los administrados tienen derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer pruebas y obtener una decisin motivada y fundada en derecho. Principio de impulso de oficio: Las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento de fiscalizacin y ordenar la realizacin de actos que resulten convenientes para el esclarecimiento de los hechos.

Marco Regulatorio
Ley de Procedimiento Administrativo General (LPAG) Art IV Principio de imparcialidad: Tratamiento igualitario entre administrados (para seleccionar a quienes fiscaliza, cuanto plazo se otorga, qu documentos se exige). Principio de verdad material: La autoridad administrativa debe verificar plenamente los hechos que sustentan sus decisiones, para lo cual debe adoptar todas las medidas probatorias autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados o hayan acordado eximirse de ellas.

Marco Regulatorio

Cdigo Tributario: Norma IV TP En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. Libro II Art. 62.- La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma discrecional. (Margen de actuacin limitado por los derechos de los deudores y terceros).

Marco Regulatorio
Cdigo Tributario: Art. 62 : Facultades especficas de la Administracin

Art. 62A : D.Leg 981. Plazo de fiscalizacin. Inicio, prrroga, excepciones, efecto, vencimiento y suspensin). Libro III Actos administrativos Libro IV Presuncin de veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores. (art. 165).

FACULTADSANCIONAD ORA
Artculo 82 del C.T. sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 yvigente a partir del 6 de febrero de 2004

Artculo 166 sustituido por el Artculo 80 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 yvigente a partir del 6 de febrero de 2004)

Facultad Sancionatoria de la Administracin Tributaria

La Administracin Tributaria, conforme a los artculos 82 y 166 del Cdigo Tributario, goza de la facultad sancionatoria, segn la cual puede imponer a los deudores tributarios que incumplen obligaciones tributarias calificadas como infraccin, una sancin que puede ser de diversa naturaleza

Facultad Sancionatoria de la Administracin Tributaria Eduardo Garca Maynes seala que la sancin es "la consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado, encontrndose por ende condicionada su aplicacin a la realizacin de un supuesto de hecho que consiste en la inobservancia de un deber establecido por una norma a cargo del sujeto infractor que resulta

En decir que la sancin es el castigo que se impone a los sujetos que incumplen obligaciones.

Facultad Sancionatoria de la Administracin trminos generales podemos Tributaria

Para efectos del Administrado, sancin es el castigo que impone la SUNAT a los contribuyentes y/o responsables que incumplen obligaciones tributarias.

Facultad Sancionatoria de la Administracin Ahora bien, la Tributaria referida aplicacin de

las sanciones, al igual que la determinacin de las infracciones, debe respetar algunos principios para ser vlida. As debe respetar el: a) Principio de legalidad, la sancin debe estar previamente establecida en una ley o norma con rango de ley (Norma IV del ttulo Preliminar del Cdigo Tributario);

Facultad Sancionatoria de la Administracin b) Prohibicin de analoga, por Tributaria interpretacin no se pueden

establecer sanciones no previstas en la norma ni extender las sanciones contempladas a supuestos distintos(Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario). c) jurisdiccionalidad. d)intransmisibilidad, estando a que tienen naturaleza personal, las

Facultad Sancionatoria de la Administracin Tributaria e) irretroactividad, implica que las

sanciones no pueden aplicarse a hechos anteriores a la norma que las crea, asimismo las normas que reducen y suprimen sanciones no debern aplicarse a las sanciones que se encuentran en trmite o ejecucin(15) (art. 168 del C.T.), y f)principio del Non Bis In Idem, nadie puede ser sancionado ms de una vez

Por ltimo, las sanciones ms importantes y que normalmente son aplicadas por la Administracin Tributaria (no son las nicas recogidas en el Cdigo Tributario)son las siguientes:

Facultad Sancionatoria de la Administracin Tributaria

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y SUS ORGANOS RESOLUTORIOS

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y SUS ORGANOS RESOLUTORIOS

RESOLUTORES

2da y ltima Instancia administ.

SUNAT

TRIBUNAL FISCAL
GOB. LOCALES INST. PBLICAS. B.N.

ORGANOS

1ra instancia administ. tributaria

- Imp. a la Renta - I.G.V. - I.S.C. - D Arancelarios - Tasas de Prestac. de Servic Pblic Aport. ESSALUD (*) Aport. ONP (*)

- Tasas

- Imp. Predial - Imp. a la Alcabala - Imp. a los Juegos - Imp. al Patrimonio Vehicular - Tasas - Contribuciones

- Contribucin al SENATI - Contribucin al SENCICO

- Derechos

(*) son administrados por SUNAT

APELACIN DE TRIBUTOS MUNICIPALES

TRIBUNAL FISCAL
Apelacin
Municipalidad Provincial
Reclamacin (Resuelve)
Ley N 27972. Ley Orgnica de Municipalidades 27/05/ 2003 RTF 3590-6-2003 del 24/ jun/ 2003 (Observancia Obligatoria)

Municipalidad Distrital

Procedimiento Administrativo Tributario

Resolucin de comiso de bienes Resolucin de Internamiento de vehculos Resolucin de cierre temporal de establecimientos u Oficinas
Plazo de Presentacin 5 das hbiles Art. 137

RECLAMO

Resolucin de Plazo de presentacin Intendencia 5 das hbiles Procedente Art. 152 Improcedente Procedente en parte Desistimiento

Resolucin de Multa que sustituye las anteriores 45 das hbiles

Plazo probatorio 5 das hbiles y 45 das (precios de transferencia) 20 das hbiles para resolver Art. 142

APELACION

Plazo probatorio 5 das hbiles Art. 152

Resolucin del Tribunal Fiscal Confirma Presentada por la Revoca Adm. Tributaria Nula e Previa Autorizacin Insubsistente Del MEF o Por el Revoca en parte Deudor Tributario Dentro de los 3 meses

Demanda Plazo probatorio Plazo de presentacin Plazo de 30 das hbiles y Contencioso 15 das hbiles y 30 das presentacin 45 das hbiles Administrativa Sin pago previo hbiles. Tratndose de 3 meses (presios de en la resoluciones emitidas Resolucin de Resolucin Art. 157 transferencia) Plazo de VIA JUDICIAL como consecuencias de Intendencia de Multa Presentacin Art. 125 aplicacin de las normas Procedente Resolucin de precios de transferencia RECLAMO 20 das hbiles Improcedente de Art. 146 Plazo probatorio Art. 137 Procedente Determinacin 9 meses para 30 das hbiles y Resolucin del en parte Resolver 45 das hbiles Con pago previo Tribunal Fiscal Desistimiento Art. 142 (precios de Art. 136 Confirma transferencia) Plazo probatorio Revoca Art. 125 30 das hbiles y APELACION Nula e Inmediato 12 o 18 meses Orden 45 das hbiles Insubsistente Resolucin de para resolver (precios de De Revoca en parte Intendencia Art. 150 transferencia) Pago Procedente 20 das Art. 119 Art. 125 Plazo de (*) Este caso se produce por excepcin Improcedente RECLAMO presentacin NOTA: La Administracin Tributaria Plazo para Procedente 15 das hbiles emitir tambin Resoluciones de Orden resolver en parte Inadmisibilidad cuando la reclamacin 90 das hbiles De Desistimiento Y 30 das hbiles Sin pago no rena alguno de los requisitos. Art. 119 Pago (precios de previo (*) Estas resoluciones pueden ser apeladas. transferencia) Art. 119 BASE LEGAL: CODIGO TRIBUTARIO Art. 146

Resoluciones Fictas denegatorias de devolucin

20 das para resolver Art. 152

EL TRIBUNAL FISCAL
rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas, depende administrativamente del Ministro. Entre otras, sus atribuciones son las siguientes: a. Resolver en ltima instancia administrativa apelaciones contra las Resoluciones de Administracin Tributaria. las la

b.

Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios. Resolver, en va de apelacin, las terceras que se interpongan en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

c.

EL TRIBUNAL FISCAL
d. Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia. e. Verificar el Art. 101 C.T y f. El Reglamento del TF: R.M. N 191-2000-EF/43
Se considera obligatoria: Jurisprudencia de observancia

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten con carcter general el sentido de normas tributarias. Debern publicarse en El Peruano.

TRIBUNAL FISCAL: ESTRUCTURA ORGNICA

Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con seis Salas Especializadas que conocen asuntos en materia tributaria general, regional y local .

FLUJO DEL TRIBUNAL FISCAL

EXPEDIENTE DE APELACION QUEJA TERCERIA MESA DE PARTES Clasifica, registra y Distribuye los Expediente a las Salas PRESIDENTE DE CADA SALA Convoca, preside y dirige las Sesiones de la Sala, asigna Expedientes a los Vocales, Fija fecha para informe oral SECRETARIO RELATOR Administra la Sala y da lectura del proyecto de dictamen en la sesin EMISION DE LA RESOLUCION Los Vocales revisan la RTF y estampan su firma junto con el Secretario Relator

SALA PLENA Convocada y presidida por el Presidente del Tribunal, en ella Se unifican criterios mediante Acuerdos de Sala Plena SI VOCAL INFORMANTE Estudia el expediente Y proyecta el dictamen NO Existe Dualidad de Criterio? Existe Causal de inhibicin? NO Existe Solicitud de informe?

SI SESION DE SALA El relator da Lectura del dictamen del vocal Ponente y se adopta Resolucin, como mnimo 2 votos conformes Existe Unanimidad? NO

RELATOR Redacta la Resolucin

SI BIBLIOTECA Suministra Informacin legal Para resolver las Controversias (normas, Precedente, Doctrina)

SI

El o los otros 2 vocales estn de acuerdo en el fallo?

Voto singular del (los) Vocal(es)

ASESOR Estudia el Expediente y Presente informe al Vocal

Vocal se inhibe

Otro Vocal completa Sala

Informe Oral

Voto Discrepante del Vocal Discrepante

VOCAL ADMINISTRATIVO dispone se remitan los actuados a la administracin Tributaria

NO La RTF es de observancia obligatoria?

Mesa de Partes descarga del Sistema

Se remiten a la Administracin, los actuados y la Resolucin para su publicacin y ejecucin BIBLIOTECA Se clasifica, sumilla y se almacena tanto en formato digital como en papel debidamente empastado

SI Se remite al Diario Oficial El Peruano para su publicacin