ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Norma de Informacin Financiera A-5

Balance General
NIF A-5 prrafo 3

El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen propsitos no lucrativos y se conforma bsicamente por los siguientes elementos:
Activos, Pasivos Capital contable o Patrimonio contable (cuando se trata de entidades con propsitos no lucrativos.
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Activos
NIF A-5 prrafo 4

Definicin
Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios, del que se esperan fundamentalmente beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.

Elementos de la definicin
NIF A-5 prrafo 5

Recurso controlado por una entidad

Un activo es controlado por una entidad, cuando se tiene el derecho de obtener para si misma, los beneficios econmicos futuros que se derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por una entidad econmica determinada, por lo que no puede ser controlado simultneamente por otra entidad.
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Identificado
Identificado

NIF A-5 prrafos 6y7

Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios econmicos que generar la entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiado, licenciarlo, transferido o disfrutar de sus beneficios econmicos.

Cuantificado en trminos monetarios

Beneficios econmicos futuros

NIF A-5 prrafos 8y9

Un activo debe cuantificarse en trminos monetarios. Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes

Cuantificado en trminos monetarios

NIF A-5 prrafos 10 ,11 y 12

La capacidad de generar beneficios futuros, es la caracterstica fundamental de un activo. Un activo debe reconocerse en los estados financieros slo cuando es probable que el beneficio econmico futuro que generar, fluya hacia la entidad.

Derivado de operaciones ocurridas en el pasado

Cuando los beneficios ocurrirn en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado econmicamente a la entidad.
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Tipos de activo

a) b) c) d)

NIF A-5 prrafo 13

Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos
Efectivo y equivalentes; Derechos a recibir efectivo o equivalentes; Derechos a recibir bienes o servicios; Bienes disponibles para la venta o para su transformacin y posterior venta; e) Bienes destinados al uso o para su construccin y posterior uso; y f) Aquellos que representan una participacin en el capital contable o patrimonio contable de otras entidades.
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Consideraciones adicionales NIF A-5 prrafos 14 y 15

No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a ttulo gratuito que, al cumplir con la definicin de un activo se reconocen como tales. Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia econmica por lo que no es esencial que est asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la caracterstica de tangibilidad.
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Consideraciones adicionales NIF A-5 prrafos 16, 17 y

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Una estimacin representa la disminucin del valor de un activo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, despus de tomar en cuenta toda evidencia posible.
Ejemplos: estimaciones para cuentas incobrables y para obsolescencia de inventario, as como la prdida por deterioro en el caso de activos fijos e intangibles.

Activo contingente

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Pasivos
Definicin

NIF A-5 prrafo 19

Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado econmicamente a dicha entidad.

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Elementos de la definicin
NIF A-5 prrafos 20 y 21

Obligacin presente
Es una exigencia econmica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.

Obligacin virtualmente ineludible

Un pasivo es virtualmente ineludible cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligacin.
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Elementos de la definicin
NIF A-5 prrafos 22 y 23

Cuantificada
Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que generar a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propsito definido; es decir no debe reconocerse con fines indeterminados.

Cuantificada en trminos monetarios

Un pasivo debe cuantificarse en trminos monetarios con suficiente confiabilidad
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Elementos de la definicin
NIF A-5 prrafos 24 y 25

Disminucin futura de beneficios econmicos

Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a una obligacin La disminucin de beneficios econmicos cuando ocurre transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad o proporcionar productos y servicios
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Elementos de la definicin
NIF A-5 prrafo 26

Derivada de operaciones ocurridas en el pasado

Un pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado, por lo tanto, aqullas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un pasivo, pues no han afectado econmicamente a la entidad

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Tipos de pasivo

NIF A-5 prrafo 27

Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos
a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes b) Obligacin de transferir bienes o servicios c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad
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Consideraciones adicionales NIF A-5 prrafos 28 y 29

Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia econmica por lo que las formalidades jurdicas que lo sustentan, deben analizarse en este contexto para no distorsionar su reconocimiento contable Una provisin es un pasivo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, despus de tomar en cuenta toda la evidencia disponible,
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Consideraciones adicionales NIF A-5 prrafo 30

Un pasivo contingente es aqul que ha surgido a raz de sucesos pasados, cuya posible ocurrencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos que no estn enteramente bajo control de la entidad. Por lo tanto no deben reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las caractersticas de un pasivo
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Capital contable o patrimonio contable NIF A-5 prrafo 31

El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas y el de patrimonio contable para las entidades con propsitos no lucrativos, sin embargo, para los efectos de este marco conceptual ambos se definen en los mismos trminos

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Capital contable o patrimonio contable NIF A-5 prrafos 32 y 33

Definicin
Es el valor residual de los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos

Elementos de la definicin
Valor residual de los activos El capital contable o patrimonio contable representa el valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros
Por esta razn, tambin se le conoce como activos netos de una entidad (activos menos pasivos)
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Capital contable o patrimonio contable NIF A-5 prrafos 34 y 35

Tipos de capital contable y patrimonio contable
El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo a su origen, en: a) Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad; y b) Capital ganado, conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladas, as como por las reservas creadas por los propietarios de la entidad

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Capital contable o patrimonio contable NIF A-5 prrafo 35

El patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de restriccin, en
a) Patrimonio restringido permanentemente para uso por parte de la entidad, b) Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso est limitado por disposicin de los patrocinadores (expiran) c) Patrimonio no restringido para ser utilizado por la entidad
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Consideraciones adicionales NIF A-5 prrafos 36 y 37

Desde un punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos, mismo que ejerce mediante su reembolso o el decreto de dividendos De acuerdo con un enfoque financiero, el capital contable o patrimonio contable, representa la porcin del activo total que es financiada por los propietarios o en su caso, los patrocinadores.
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Consideraciones adicionales NIF A-5 prrafo 38

Mantenimiento del capital contable o patrimonio contable
Con el fin de asegurar la supervivencia o expansin de una entidad econmica, es importante definir el enfoque a utilizar para analizar el mantenimiento de su capital contable o patrimonio contable. En trminos generales, puede decirse que una entidad ha mantenido su capital contable o patrimonio contable , si ste tiene un importe equivalente al principio y al final del periodo

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Consideraciones adicionales NIF A-5 prrafo 39

En el mbito financiero existen dos criterios para determinar el monto correspondiente al mantenimiento del capital contable o patrimonio contable que sirven de apoyo a los usuarios generales de la informacin financiera en su toma de decisiones
Financiero
Se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder adquisitivo (el crecimiento o disminucin real se determina al final del periodo con base en el valor de los activos netos que sustentan dicho capital o patrimonio
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Consideraciones adicionales
Fsico
Se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o disminucin real se determina por el cambio experimentado en la capacidad de produccin fsica de los activos netos, a lo largo del periodo contable
NIF A-5 prrafo 40

Las Normas de Informacin Financiera particulares deben adoptar el concepto de mantenimiento financiero del capital
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