Aude en Las Organizaciones

CURSO DE CAPACITACION PARA DAR ESTE CURSO PUEDEN CONTACTARME AL (011) 43001026 INTERNO 203 BUENOS AIRES - ARGENTINA
ANDRES RIPORTELLA FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
CURSO DE CAPACITACIN
FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
PRESENTACION DE LOS PARTICIPANTES

NOMBRE Y APELLIDO
PROFESIN CARGO EMPRESA OBJETIVO DE SU ASISTENCIA AL CURSO EXPECTATIVAS DEL CURSO
CONTENIDO
1. FRAUDE Y ERROR CONCEPTO Y DIFERENCIAS Definicin de error Efectos de los errores en los EECC Concepto de fraude Efectos del fraude en los EECC Tipos de fraude Diferencias entre error y fraude
CONTENIDO
2. RESPONSABILIDADES FRENTE AL FRAUDE Responsabilidad del auditor frente al fraude Utilizacin de especialistas frente al fraude Responsabilidades en la prevencin y deteccin del fraude
CONTENIDO
3. COMO PREVENIR, DETECTAR E INVESTIGAR EL FRAUDE Medidas de prevencin del fraude Medidas para la deteccin del fraude Auditores: causas que dificultan la deteccin del fraude Perfil de los defraudadores Factores que motivan el fraude
CONTENIDO
4. INDICADORES DE ORGANIZACIN
FRAUDE
EN
LOS
CICLOS
DE
UNA
Indicadores de fraude ciclo venta y cuentas a cobrar Indicadores de fraude ciclo compras y cuentas a pagar Indicadores de fraude en los inventarios Indicadores de fraude en RRHH y liquidacin de nmina Indicadores de fraude ciclo venta y cuentas a cobrar Indicadores de fraude en tesorera
CONTENIDO
5. INFORMES FRAUDULENTOS ESTADSTICAS DEL FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES Informes fraudulentos Ejemplos de informes fraudulentos Estadsticas de fraude (Certified Fraud Examiners) Recomendaciones del Certified Fraud Examiners
CONTENIDO
6. REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESIN DE CONTADOR Y EN LAS NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES, AMERICANAS Y ARGENTINAS Repercusiones del fraude en la profesin Efectos del fraude en las normas contables internaciones y americanas Estructura de las normas contables internaciones y americanas Normas profesionales internacionales, americanas y argentinas frente al fraude
CONTENIDO
7. LA AUDITORA FRENTE AL FRAUDE

Normas internaciones aspectos relevantes a aplicar en los procesos de auditorias de EECC Prevencin y deteccin del fraude en las etapas del trabajo de auditora Respuesta del auditor en el caso de detectar fraudes
CONTENIDO
8. OTROS TIPOS DE FRAUDE Y SISTEMAS DE PREVENCIN
Otros tipos de fraude Otros sistemas de prevencin del fraude

9. EJERCICIOS PRACTICOS
ERROR - DEFINICION
REAL ACADEMIA ESPAOLA: Concepto equivocado o juicio falso, accin desacertada o equivocada. equivocacin de buena fe.
ERROR - DEFINICION
QUE PASA CUANDO LOS ERRORES TIENEN EFECTOS CONTABLES?
ERROR - DEFINICION
EL ERROR EN ESE CASO ES UN ACTO NO INTENCIONAL QUE PROVOCA UNA DISTORSIN EN LOS EECC LA INFORMACION CONTABLE NO REFLEJARA LA REALIDAD
ERROR - DEFINICION
Los errores en los EECC se evidencian: En errores matemticos En los procedimientos administrativos En las registraciones contables Aplicacin errnea de las normas contables Mala interpretacin de los hechos
FRAUDE CONCEPTO
REAL ACADEMIA ESPAOLA: Accin contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona contra quien se la comete
Acto tendiente a eludir disposiciones legales en perjucio del estado o terceros
FRAUDE CONCEPTO
QUE PASA CUANDO EL FRAUDE TIENEN EFECTOS CONTABLES?
FRAUDE CONCEPTO
Es un acto intencional realizado por una o ms personas de la administracin, personal de la empresa o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de los estados contables, pudiendo implicar:
FRAUDE EECC
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos Uso indebido de activos y/o ingresos Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Incorrecta aplicacin o no aplicacin de normas contables
FRAUDE MALVERSACION DE ACTIVOS
Alteracin en la recepcin de productos
La sustraccin de activos
Pago de servicios o productos que no se han recibido
Uso de activos para uso personal
FRAUDE TIPOS
INTERNOS
Son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una organizacin, con el fin de obtener un beneficio propio o de terceros que la compran.
FRAUDE TIPOS
EXTERNOS son aquellos que se efectan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes como por ejemplo: bancos, clientes, proveedores, etc.
DIFERENCIAS
FRAUDE Con intencin o dolo A favor de la Empresa A favor de quien lo realiza o un tercero
ERROR Sin intencin Desconocimiento o equivocacin Falta de capacitacin / Atencin
RESPONSABILIDAD AUDITORES
Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores y/o fraudes materiales tengan impacto en los EECC y no sean detectados
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores
Al planear la auditoria, el auditor debera: Indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos Evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueda producir en los EECC Disear procedimientos de auditoria para detectar las distorsiones producidas por fraude o error material en los EECC
La capacidad del auditor para detectar fraudes y/o errores depender de: Frecuencia y extensin del fraude
El grado del dao realizado y el tamao de las cantidades individuales manipuladas

Categora y antigedad de los implicados
Una auditora realizada de acuerdo con las NIAs se orienta a suministrar la seguridad razonable que los estados contables estn libres de irregularidades materiales, sea debido a fraude o error. Un razonable assurance es un concepto relativo a la acumulacin de la evidencia necesaria para que el auditor pueda concluir que no hay irregularidad material en los estados contables; pero la seguridad absoluta de llegar a detectar una irregularidad material no es alcanzable.
Una de las soluciones que se debate es la utilizacin de especialistas anti-fraude en auditorias de empresas cotizantes a efectos de identificar las principales reas de riesgo y proveerlas al auditor para su seguimiento.
Remarcamos a continuacin las diferencias que existen en las tareas realizadas por el auditor y por el examinador de fraude:
ASPECTO
OPORTUNIDAD
AUDITORA
Recurrente: sobre una base regular
EXAMEN DE FRAUDE
No son recurrentes
ALCANCE
OBJETIVO RELACIN METODOLOGA NORMAS
General
Opinar Sin adversidad Tcnicas de Auditora Escepticismo Profesional
Especfico
Establecer culpa / Responsabilizar Con Adversidad Tcnicas para detectar fraudes Pruebas
RESPONSABILIDAD EN LA PREVENCION Y DETECCION DEL FRAUDE
PREVENCIN
DETECCIN DETECCIN
Direccin
Direccin Auditora Interna / Auditora Externa / Especialistas en Fraude Auditora Interna / Auditora Externa (equipos interdisciplinarios: contadores, abogados, sistemas, compaas de investigaciones, etc.) / Especialistas en Fraude
INVESTIGACIN
PREVENCION
La Direccin debe tomar la decisin del desarrollo de controles para impedir situaciones de fraude y el resguardo de los recursos de la organizacin
PREVENCION - MEDIDAS
Crear y mantener un clima de honestidad y moral elevada (cdigos de conducta conocido por los empleados)
Evaluar riesgos de fraude y tomar la decisin de implementar procedimientos y controles Desarrollar un adecuado proceso de vigilancia
DETECCION
Es necesario disear controles que permitan detectar actividades de fraude. Los auditores internos o en su defecto los auditores externos pueden constituirse en un medio de deteccin y disuasin del fraude.
DETECCION - MEDIDAS
Polticas escritas, prcticas, procedimientos, informes y otros mecanismos para supervisar actividades y salvaguarda de activos Separacin de funciones Control por oposicin de funciones Chequear antecedentes de nuevos empleados y en forma peridica de empleados antiguos
DETECCION - MEDIDAS
Capacitar al personal sobre aspectos perjudiciales del fraude

Rotacin de funciones, poltica de reemplazos y obligacin de tomarse vacaciones Competencia profesional
DETECCION - MEDIDAS
Implementar algn canal de comunicacin para realizar denuncias del personal y de terceros en forma annima Implementar canales de comunicacin apropiados Accesos restringidos Contraseas Resguardo de activos
DETECCION - PROGRAMA
INFORME COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS) 1992 EEUU
Anlisis de Ambiente de Control Evaluacin de Riesgos Definicin de Actividades de Control Informacin y Comunicacin al personal Monitoreo
CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES
Falta de ESCEPTICISMO profesional Excesiva confianza en el personal de la Empresa Ajustarse exageradamente al presupuesto y tiempo para realizar la auditora
Hacer hincapi exclusivamente sobre saldos/datos del perodo y/o ejercicio en anlisis sin realizar comparaciones con saldos/datos de perodos anteriores Falta de anlisis de documentacin, datos y/o registros contables
o Falta de conocimiento del negocio del cliente o Abocarse exclusivamente a los PPT sin recorrer la planta y/o depsitos del cliente
Poco compromiso y/o anlisis en la realizacin de arqueos y/o corte de documentacin Poco compromiso y/o anlisis en la realizacin de inventarios de existencias fsicas
EJERCICIO N 1
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
COMO ES LA PERFIL DE LAS PERSONAS QUE COMETEN FRAUDES?
PERFIL DEL DEFRAUDADOR PRIMER PERFIL

Llega temprano, se queda fuera de hora, trabaja fines de semana y feriados sin que su puesto y carga de trabajo lo requiera Exhibe un estilo de vida que no se corresponde con sus ingresos No delegan funciones y se manejan en forma autnoma Se involucran en actividades de otros departamentos

SEGUNDO PERFIL
o Toma deudas por encima de su capacidad de pago o Piden dinero prestado en pequeas sumas a compaeros de oficina o Usan vales de caja con frecuencia y/o adelantos de sueldo o Cubren diferencias con ajustes de cuenta contables
TERCER PERFIL
Critica a sus compaeros de trabajo para alejar sospechas Explica por lo general que su alto nivel de vida responde a los ingresos de su esposa y/o herencias recibidas Trata de desviar el tema de consulta y/o da explicaciones excesivas y sin sentido en cualquier tema de investigacin Evidencia nerviosismo ante cualquier consulta
CUARTO PERFIL No se toma vacaciones, va a trabajar enfermo para que no lo descubran No acepta cambios de sector y/o ascensos Se disgusta cuando se le pide informacin No delega funciones, ni resguardo de archivos o registros
QUINTO PERFIL
Llamadas y/o visitas excesivas fuera de horario laboral a clientes y/o proveedores Utilizan en forma excesiva el telfono o se encuentran fuera de la oficina ms tiempo de lo habitual Tratan de ser socialmente aceptados dentro de la Empresa

SEXTO PERFIL Incumbe a cargos jerrquicos Por lo general convencen de sus actos al personal de la empresa para que estos avalen o realicen como propios determinados actos y/o buscan cmplices internos o externos
Tienen buena relacin con casa matriz y tratan de que la Empresa no fije polticas que les impida su accionar
Planifican sus actos de forma tal que no queden involucrados en su accionar
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
Problemas financieros no resueltos Estilo de vida por encima de las posibilidades
Inclinacin por las apuestas y/o juegos

Relacin estrecha o de excesiva confianza con proveedores y/o clientes
Oportunidad para obtener recursos Abusos de confianza Percibir que no ser detectado Falta de principios Rapidez, certeza y severidad del castigo
Resentimientos contra la Empresa producto de:

o Fusiones y/o adquisiciones (venganza)
o Disconformidad con la remuneracin

o No ser tenido en cuenta (ascensos)
Sistemas abiertos con acceso en lnea para terceros, socios del negocio, clientes, proveedores, etc. Falta de reconocimiento por el desempeo del trabajo
Presin entre pares
Presiones para mostrar ms ganancias Temor de dar malas noticias a supervisores, gerentes y/o directores Falta de responsabilidades organizativas claras La auditora no depende del mas alto nivel
Sueldos bajos y beneficios que dependen de las ganancias de la empresa La gerencia ha sido demasiado evasiva en el pedido de informacin La reputacin de la gerencia y/o accionistas no es buena en el mercado Falta de coordinacin y comunicacin entre departamentos Otros factores
PARAMETROS - INDICADORES
AHORA VEREMOS ALGUNOS INDICADORES QUE EN BASE A LA EXPERIENCIA DEBERIAN LLAMARNOS LA ATENCION Y SER FUENTE DE INVESTIGACION EN CASO DE SER DETECTADOS
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Prdida de clientes sin motivo aparente Alto nivel de reclamos Ruptura de correlatividad en la numeracin de las facturas, notas de dbito / crdito, remitos y/o recibos (en adelante documentos comerciales) Documentos comerciales duplicados Remitos y/o recibos no asociados a facturas
Diferencia en los saldos con respecto a las circularizaciones Aumento de las notas de crdito, en especial al cierre del ejercicio Deteccin de nuevos clientes sin antecedentes Variaciones inusuales en el monto de ventas Cantidad inusual de ajustes contables
Inexistencia de revisin independiente de condiciones de financiacin, pago y precios para clientes Costos de despacho y envo no proporcionales a los montos de venta
Las tratativas para operaciones importantes se hacen en lugares inusuales y en algunos casos con intermediarios
Demoras en la conciliacin de la cuenta corriente del cliente
Manejo indebido de los deudores morosos o en litigio

Inexistencia de listas o polticas de precios y/o de otorgamiento de crditos
Descripciones abreviadas en las facturas
Ventas anuladas y no refacturadas Relacin entre los descuentos otorgados y las venta
realizadas por cliente, vendedor, etc.

Dbito y crditos no aplicados, por cliente y responsable de emisin
Ventas por cliente superiores a los promedios histricos Notas de crdito emitidas para vulnerar lmites de crdito
Montos acumulados de crdito emitidos por persona
Ventas a clientes con lmite de crdito excedido
Cdigo y/o nombre de clientes duplicados

Clientes con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta bancaria, etc.) y distinto cdigo
Nmero de CUIT duplicados, inconsistentes o errneos Clientes con lmites de crdito superiores al xx% de las compras promedio Clientes con saldos inconsistentes acorde a las operaciones registradas Saldos de crdito vencidos con una antigedad significativa
Variaciones inusuales a los lmites de crdito
Recibos no aplicados
Variaciones de lista de precios de venta superiores a xx% Variaciones de bonificaciones por cliente
Gran numero de devoluciones luego de cada cierre del ejercicio
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
o Compras acumuladas por proveedor
o Compras por montos superiores al promedio histrico

o Compras acumuladas por persona o Ruptura de la correlatividad en la numeracin de las rdenes de compra, informes de recepcin y rdenes de pago
Facturas de proveedores no asociadas a rdenes de compra y/o informes de recepcin
Documentos comerciales duplicados

Documentos anulados
Relacin entre notas de dbito/crdito y compras por proveedor/comprador
Frecuencia de compra por proveedor

Monto de compras acumulado por comprador
Proporcin que representan las notas de dbito y de crdito sobre las compras de cada proveedor Ordenes de pago no asociadas a facturas Compras autorizadas por encima del lmite el comprador
Variaciones de costos superiores a xx%. Variaciones de plazo de pago superiores a xx das.
Variaciones de bonificaciones superiores al xx%.

Pagos a la orden de una empresa o persona distinta del proveedor.
Comparacin de frecuencias y montos acumulados de compras a proveedores de un mismo rubro

Cheques no retirados por proveedores Recibos de proveedores no aplicados
Deudas vencidas
Cantidad de pagos/ mes por proveedor
Pagos fechados antes del vencimiento de la factura Diferencias entre orden de compra y factura por proveedor o entre esta ltima y la orden de pago Proveedores con saldos inconsistentes acorde a las operaciones registradas Cdigos y/o nombres de proveedores repetidos
Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta bancaria) y distinto cdigo Nmero de CUIT duplicados, inconsistentes o errneos.
Proveedores sin movimiento

Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero significativos en su conjunto
Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta bancaria) y distinto cdigo Nmero de CUIT duplicados, inconsistentes o errneos Proveedores sin movimiento Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero significativos en su conjunto
No se cancelan los comprobantes (sello pagado e intervenido) Facturas de varios proveedores en un mismo papel, formato y hasta con el mismo pie de imprenta Cambio de proveedor para pedidos urgentes Juntar pedidos y hacer pedidos excesivos y en corto plazo de entrega para beneficiar al que tiene un acuerdo especial
INVENTARIOS
INVENTARIOS
Mermas por tipo de inventario, locacin, etc. Movimientos de inventarios duplicados Antigedad de mercadera en trnsito Ajustes de inventario por responsable Ajustes de inventario por proveedor
INVENTARIOS
Ajustes negativos compensados con ajustes positivos Modificaciones a los stocks mnimos de seguridad tems en stock inmovilizados durante mucho tiempo
tems con vida til (antes de la fecha de vencimiento) inferior a xx das

Programas de inventarios donde varios usuarios pueden modificar los datos
INVENTARIOS
o Devoluciones por tem/proveedor o Frecuencia de compras por tem/proveedor
o ABC de rotacin
o Costo de inmovilizacin del stock neto del efecto de deuda con proveedores
INVENTARIOS
o Falta de controles de ingreso y egreso de bienes para reparacin.

o Falta de control en el uso de las herramientas. o tems depositados en lugares de difcil acceso o sitios inusuales que hacen difcil su revisin.
INVENTARIOS
Identificar un mismo tem con diferente costo unitario segn locacin
tems con variaciones de costos mayores a un xx% entre perodos

Identificar tems con costo o cantidades negativas En el ingresos y/o egresos no existe control de calidad
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
Pagos realizados a empleados por conceptos distintos de remuneraciones Nmeros de CUIL duplicados, inconsistentes o errneos Empleados con datos compartidos (nombre, domicilio, DNI) y con distinto nmero de legajo Variaciones de sueldos bsicos por empleado
Ranking de horas extras por empleado/jefe autorizante Altas y bajas de personal Altas de personal que fue dado de baja Porcentaje de adelantos de fondos sobre salarios mensuales
Frecuencia de anticipos por empleado Depsitos de sueldos en cuentas bancarias a nombre de un beneficiario distinto del empleado Monto de liquidaciones finales
TESORERIA
TESORERIA
Cheques emitidos no asociados a rdenes de pago Dbitos bancarios no asociados a cheques emitidos Cheques anulados y no reemitidos Cheques duplicados Facturas en fotocopias sin certificacin de autenticidad
TESORERIA
Ruptura de correlatividad en la numeracin de los cheques Dbitos y crditos bancarios por transferencias inconsistentes Diferencia de caja por responsable Ranking de operaciones canceladas en efectivo por proveedor y por responsable
TESORERIA
Crditos bancarios por liquidaciones de Tesorera
depsito,
no
asociados
Movimiento de fondos por entidad financiera (montos operados, operaciones promedio y cantidad de depsitos y cheques emitidos) Depsitos directos de clientes no asociados a recibos
TESORERIA
Solicitudes de pago de ltimo momento sin el suficiente respaldo documental. Arreglos especiales con bancos para transacciones poco claras (giros en descubierto, prstamos, etc.). No se revisan los cheques devueltos para conocer los endosos.
TESORERIA
No hay revisin independiente de las conciliaciones bancarias. No hay revisin independiente de la cobranza de bonos, intereses, cupones, dividendos, etc. Falta de control de consistencia en rendiciones de fondos de caja.
TESORERIA
No hay revisin independiente de las conciliaciones bancarias. No hay revisin independiente de la cobranza de bonos, intereses, cupones, dividendos, etc.
EJERCICIO N 2
INFORMES FRAUDULENTOS
Tambin llamado Maquillaje Contable, los ms conocidos son:
Sobrevaluacin/Subvaluacin de Activos Ingresos / Pasivos - Gastos

Notas a los EECC incorrectas Diferencias temporarias Ganancias ficticias - Sobrevaluacin del EBITDA (ganancias antes de intereses, impuestos, depreciacin y amortizacin) Inversiones sin Garantas
Algunos Ejemplos: Caso Parmalat, la acusacin de la SEC se fundamenta en que actuando a travs de sus directores y gerentes: Ofreci obligaciones negociables sin garanta a los inversores estadounidenses Recibos bancarios falsificados Control de la correspondencia de los auditores Modificaciones en el dominio social para no tener que cambiar de auditor como lo exige la ley italiana
Caso Enron la accin llevada a cabo por parte de la direccin fue:
Ocultamiento de pasivos
Anticipando resultados Registrando ganancias sobre el valor de mercado de sus propias acciones y evitando mostrar con claridad los riesgos empresariales que haba asumido Ocultando prdidas a travs de sociedades interpuestas creadas a tal fin
Caso WorldCom: fue demanda por parte de la Securities and Exchange Commission (SEC), en junio de 2002, por falsedad contable reflejada en una sobrevaluacin del EBITDA (ganancias antes de intereses, impuestos, depreciacin y amortizacin) y finaliz solicitando la quiebra en julio de 2002.
De nuevo el comn denominador fue la utilizacin de prcticas contables destinadas a falsear, por exceso, los resultados de la empresa e informes de auditora limpios.
FRAUDE DATOS ESTADISTICOS
A continuacin se expone un estudio realizado por el Certified Fraud Examiners (CFE), el cual fue elaborado en base a 508 casos de fraude, que totalizan ms de MMUSD 761 en prdidas y las principales conclusiones:
(*) La suma de los excede el 100% dado que los casos incluyen
elementos que entran en ms de una categora.
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOS
COMPARACIN DE FRAUDE POR ESQUEMA (*)

100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% MALVERSACION DE FONDOS CORRUPCION EECC FRAUDULENTOS
2002 2004
MEDIDAS IMPLEMENTADAS POR LAS COMPAAS (*)
80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% AUDITORIA EXTERNA AUDITORIA INTERNA REPORTE ANONIMO
2002 2004
PERDIDA MEDIA POR ESQUEMA DE FRAUDE (*)
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%
MALVERSACION DE ACTIVOS CORRUP CION EECC FRAUDULEN TOS
PERDIDA MEDIA POR ESQUEMA DE FRAUDE (*)
USD 1.000.000 USD 900.000 USD 800.000 USD 700.000 USD 600.000 USD 500.000 USD 400.000 USD 300.000 USD 200.000 USD 100.000 USD MALVERSACION DE ACTIVOS CORRUP CION EECC FRAUDULEN TOS
QUIENES PROVEEN LA PISTA PARA LA DETECCION DEL FRAUDE (*)

70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% EMPLEADO CLIENTE PROVEEDOR ANONIMOS
2002 2004

COMO SE DETECTARON LOS CASOS LLEVADOS A CABO POR FUNCIONARIO DUEOS(*)
2002 2004
NOTIFICADOS POR POLICIA
AUDITORIA EXTERNA
CONTROLES INTERNOS
POR ACCIDENTE
AUDITORIA INTERNA
COMENTARIOS 0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40%
TIPOS DE FRAUDES
EMPRESAS DE SERVICIOS
EN INDUSTRIAS
i nternos externos
EN BANCOS
0%
20%
40%
60%
80%
100%

AREAS DONDE SE DETECTARON MAS IRREGULARIDADES
CUENTAS POR COBRAR 11% INVERSIONES 12%
CICLO INGRESOS 18%
PRESTAMOS 13% CICLO GASTOS 14%
CAJA 17%
INVENTARIOS 15%
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES (CFE)
1)
La organizacin sufre un importante costo como resultado del fraude, por lo tanto debera ser sta la principal interesada en su prevencin Recomienda la existencia de un mecanismo de reporte confidencial y annimo para los empleados, clientes y proveedores Un control interno ms efectivo es necesario para la deteccin del fraude
2)
3)
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES (CFE)
4)
Negocios ms pequeos sufren prdidas, en una mayor desproporcin, debido al fraude La prdida causada por el fraude est directamente relacionada con la posicin que ocupe el perpetrador La forma ms econmica de tratar el fraude es su prevencin
5)
6)
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESION
La Oficina General de Contabilidad (GAO) de EE.UU, incorpor dos principios bsicos:
Los auditores no deben realizar funciones o tomar decisiones de gerencia Los auditores no deben revisar su propio trabajo o proporcionar servicios adicionales a los de auditora cuando los montos involucrados son significativos en relacin a la auditora
La SEC ha dictado reglas que restringen notoriamente el campo de actuacin de la gerencia, entre las ms importantes encontramos: Imposibilidad de participar en la compra o venta de acciones de una sociedad por lapsos previo y posterior a la divulgacin de un informe sobre la misma Obligacin de hacer pblicos sus salarios y posesiones personales Restringen notoriamente el campo de actuacin de la gerencia
El esquema de regulacin gubernamental en EE.UU que afecta a la profesin es la denominada Ley Sarbanes-Oxley (Ley 107-204, promulgada en julio 2002), alcanza a las empresas publicas, y bajo la fiscalizacin de la SEC. Los principales requisitos de la Ley, estn divididos en cuatro secciones:
Consecuencias para las sociedades emisora Requisitos del comit de auditora Requisitos de la junta y los funcionarios societarios Requisitos de las firmas contables
En nuestro pas mediante el Decreto 677/01 del PEN y las reglamentaciones de la CNV a travs de sus resoluciones 400/02 y 402/02, establecieron:
La constitucin de comits de auditora para las empresas que hagan oferta pblica de sus acciones, excepto aquellas que califiquen como empresas medianas o pequeas segn la Res. 401/89 del Ministerio de Economa Garantizar la independencia y transparencia de las funciones encomendadas al comit de auditora
La regulacin de los aspectos que hacen a la independencia del auditor y a su tarea de auditora de los estados contables de estas sociedades. Regulaciones para asegurar la calidad de la informacin pblica que los emisores dan al mercado. Cuestiones de gobierno corporativo: para as favorecer el desarrollo de nuestro mercado de capitales sobre la base de una mayor transparencia.
La Ley 25.246 y sus modificatorias fue sancionada para reprimir el Encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo adems:
Cre la Unidad de Informacin Financiera (UIF) a los efectos de prevenir e impedir el lavado de activos provenientes de ciertos delitos. Estableci que determinadas personas, entre las cuales se hace referencia a los profesionales en ciencias econmicas, deben dar cumplimiento a ciertas obligaciones tales como las de informar cualquier hecho u operacin sospechosa.
ARMONIZACION NORMAS CONTABLES
La Junta de Normas Contables Financieras de los Estados Unidos (FASB) y la Junta Nacional Internacional de Contabilidad (IASB), en septiembre de 2002, han firmado un memorando a efectos de lograr normas internacionales de alto nivel de calidad y la minimizacin de diferencias entre las normas norteamericanas (US-GAAP`s) y las NIIFs.
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONES Y AMERICANAS
NORMA CONTABLES INTERNACIONALES

IFRS / NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera (conviven con las NIC) Normas contables de aplciacin internacional IFRIC Internacional Financial Reporting Interpretations Commitee (conviven con las SIC) NORMAS CONTABLES EN EE.UU. FASB (Normas contables de aplicacin en EE.UU)
EMISOR
IASB (www.iasb.org)
IASB - Comit de interpretaciones en que se apoya el IASB EMISOR FASB - Financial Accounting Standards Board (www.fasb.org)
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONES Y AMERICANAS
NORMA DE AUDITORIA INTERNACIONALES

NIA`s / IAS (Normas de Auditora de aplicacin internacional) NORMAS DE AUDITORIA EN EE.UU. SAS - Statement on Auditing Standards (Normas de Auditora en EE.UU)
EMISOR
IFAC . International Federation of Accountants (www.ifac.org) EMISOR AICPA American Instute of Certified Public Accountants EEUU (www.aicpa.org)
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE

ANTECEDENTES SAS 53 AICPA: Al desarrollar un plan de auditora se deber considerar los factores que influyen en el riesgo de auditora y adquirir un entendimiento de la estructura de control interno SAS 82 AICPA: El auditor es responsable de planear y desarrollar sus auditorias a fin de obtener seguridad razonable de que los EECC estn libres de errores materiales. No es responsable de detectar el fraude en s, pero si los errores significativos causados
SAS (Statement on audit Standard) 99 Consideracin del fraude en una auditora de estados financieros vigente desde el 15 de diciembre de 2002.
Los aspectos ms importantes son:
1.
Requiere comunicaciones al equipo de auditora de: a) Mantener el escepticismo profesional y b) un intercambio de ideas (brainstorming) sobre la susceptibilidad de los EECC a cualquier error material causado por fraude Entrevista a la direccin y a empleados de la empresa respecto del posible riesgo de fraude
Anlisis de existencia de factores de riesgo de fraude
2.
3.
4. Considerar cualquier tendencia anormal o imprevista (procedimientos analticos, ratios, etc.) 5. Considerar programas y controles anti-fraude de la Direccin 6. Cualquier otra informacin til para la deteccin de riesgos sobre fraude
La SAS 99 requiere adicionalmente al auditor obtener una seguridad (assurance) razonable sobre s los estados contables estn libres de irregularidad significativa causada por error o fraude
Otros ejemplos de adhesin a este proceso son:

a) Unin Econmica Europea La Comisin de las Comunidades Europeas, con el objetivo de lograr mayor claridad en la emisin de estados contables, fij el 2005 para que todas las empresas que cotizan en bolsa apliquen las NIIFs
b)
Nuestro pas (as como otros de la regin) que, frente a esta necesidad de armonizacin con las Normas Internacionales, a travs de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas ha emitido nuevas Resoluciones Tcnicas (16 a 22) aunque cabe destacar que con las ltimas revisiones efectuadas al marco normativo internacional an la brecha de diferencias entre este y nuestro marco normativo nacional es muy significativo.
En paralelo, se hizo necesario del mismo modo armonizar a nivel mundial las normas de auditora. Dicha convergencia se est realizando a partir de las NIAs emitidas por el IAASB del IFAC
En febrero de 2004 el IFAC, ha publicado la NIA 240 (revisada) Responsabilidad del Auditor para considerar el fraude en una auditora de estados financieros, con vigencia a partir de las auditoras que se inicien el o despus del 15 de diciembre de 2004. Los aspectos ms significativos tratados en estas normas los siguientes:
1.
Ampliar la evaluacin de riesgo de auditora (riesgo inherente, riesgo de control, y riesgo de deteccin) hacia un enfoque de Administracin de Riesgos riesgo de independencia, riesgo de fraude y riesgo de auditora propiamente dicho). Distingue el fraude del error y describe dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor: afirmaciones errneas derivadas de la malversacin de activos y afirmaciones errneas derivadas de informacin contable fraudulenta.
2.
3.
Describe las responsabilidades que le competen a la gerencia y a aquellos a cargo del gobierno de una entidad por la prevencin y deteccin del fraude: fija las responsabilidades del auditor respecto del fraude. Enfatiza en el escepticismo profesional: los integrantes del equipo de auditora deben dejar de lado cualquier preconcepto sobre sus clientes e intercambiar ideas sobre cmo podran perpetrarse los fraudes.
4.
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE 5. Requiere y establece distintas evaluaciones y procedimientos a considerar durante el proceso de la auditora, entre ellos:
Discusiones con la gerencia: se espera que el equipo de auditora participe tanto a la gerencia como a otros empleados acerca del riesgo del fraude, se asegure sobre la comprensin del mismo y revise los programas para su prevencin.
Discusiones con auditores internos y otro personal que no participe de la elaboracin de los estados contables: se espera que el equipo de auditores consulte sobre las sospecha de situaciones de fraude.
Pruebas sorpresivas de auditora: se deben disear pruebas que los clientes no podran predecir ni esperar. Estas deberan efectuarse sobre cuentas o transacciones que no hayan podido ser probadas por pruebas tradicionales. Deben instrumentarse pruebas tendientes a detectar ingresos no reales y tener en cuenta otras seales de fraude.
Responder a la invalidacin de controles por la gerencia: la normativa incluye procedimientos para probar de algn modo la invalidacin de controles realizado por personal de la gerencia.
ARMONIZACION NORMAS CONTABLES
6. Adopcin global de un conjunto de normas de independencia para cumplir con las expectativas de los inversionistas y de la comunidad de negocios.
Otra respuesta del Comit de Normas de Auditora de la Asociacin Americana de Contadores Pblicos (AICPAs Auditing Standard Board) es la Gua para ayudar a prevenir, disuadir, y detectar el fraude y tiene el objetivo de generar dentro de las empresas un adecuado ambiente anti-fraude mediante polticas proactivas a fin de avanzar en el camino de la prevencin y disuasin de ocurrencia del fraude.
Con respecto a nuestro pas, el 4 de julio de 2003, la FACPCE resolvi adoptar las NIAs emitidas por el IAASB de la IFAC para los ejercicios iniciados el 1 de julio de 2005, con diversas modalidades a saber:
Considerarn las Normas Internacionales de Auditora emitidas por el IAASB hasta el 30 de junio de 2004
La FACPCE podr adoptar los textos completos de las normas o introducirles determinadas modificaciones
Se dispone utilizar textos traducidos y se elaborar un manual de aplicacin de las normas para entes pequeos
La FACPCE encomend al CECyT diversas tareas para determinar las diferencias de las normas de auditora vigentes con las normas que se adoptarn
EVOLUCIN DE LAS NIC IASC

1973 1973 a 1988 1989 1989 a 1994 1995 a 1998 1999 2000 2000 Constitucin Committe del International Accounting Standard
Desarrollo de las mejores prcticas (opciones) Definicin y publicacin del marco conceptual Programa de control de calidad Plan de revisin impulsado por IOSCO Finalizacin plan de revisin Aceptacin NIC por IOSCO para empresas que cotizan en mercados globales externos European Commission / a partir de 2005 todas las empresas en mercado regulados presentarn sus consolidados de conformidad con las NIC
IMPORTANCIA DE LOS ESTNDARES DE LA I.A.S.B.
Armonizacin en alrededor de 100 pases con modalidades diversas Adopcin plena para todos los entes
Adopcin solo para los entes que cotizan y opcional el resto Adaptacin a normas locales
Uruguay, Panam, Per, Paraguay, Costa Rica

Unin Europea Argentina, Mxico, Chile
NORMAS INTERNACIONALES ASPECTOS RELEVANTES EN AUDITORIAS CUATRO ASPECTOS IMPORTANTES PODEMOS DESTACAR
1. MATERIALIDAD la informacin es material si su omisin o error puede influir en decisiones econmicas de los usuarios tomadas en base a los estados contables. Se provee un umbral o punto de corte en vez una caracterstica que debe tener la informacin para ser considerada til
2. ETICA el auditor debe tener: independencia, integridad, objetividad, competitividad profesional, confidencialidad, conducta profesional, tcnica profesional
NORMAS INTERNACIONALES ASPECTOS RELEVANTES EN AUDITORIAS 3. INDEPENDENCIA: requiere:

1. Independencia de mente: hace referencia al estado mental que permite emitir una opinin sin estar afectado por influencias que comprometan al juicio profesional, permitiendo que un individuo acte con integridad y ejercite su objetividad y escepticismo profesional.
2. Independencia aparente: se logra cuando no existen hechos y circunstancias significativas que lleven a un tercero razonable, informado y conocedor de toda la informacin relevante a concluir, sobre bases razonables, que se encuentran comprometidas la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de una firma o de un miembro de un equipo de auditora.
NORMAS INTERNACIONALES ASPECTOS RELEVANTES EN AUDITORIAS
4. RIESGO DE AUDITORA
es el riesgo que el auditor exprese una inadecuada opinin de auditora cuando los estados contables estn materialmente incorrectos. El riesgo de auditora se considera en funcin del riesgo de error material (por ejemplo, el riesgo que los estados contables estn materialmente errneos previo a la auditora) y del riesgo que el auditor no detecte tal error
EJERCICIO N 3
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA 1. PLANIFICACION: en esta etapa se debe considerar
Como y donde los EECC son susceptibles de errores y/o alteraciones significativas causadas por fraude, como la administracin y direccin pueden perpetrar fraudes y como pueden malversarse los activos de la entidad
Cuestiones que deben comunicarse al equipo de trabajo
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
2. ENTREVISTAS EN LA EMPRESA sobre riesgo de fraude con:
La Direccin
La Administracin Empleados
3. PROGRAMAS Y CONTROLES: verificar que la gerencia disee y desarrolle programas y controles para evitar el riesgo de fraude
4. ANALISIS DE FACTORES DE RIESGO: entre otros pueden ser: a) b) c) incentivos o presiones oportunidades (falta de controles) actitudes y razonamientos que justifican el fraude (falta de valores ticos)
5. DISEO DE PRUEBAS DE AUDITORIA: en funcin a la evaluacin de los riesgos de fraude y de acuerdo a su juicio profesional
6. OBTENER MANIFESTACION POR ESCRITO DE LA GERENCIA: de los siguientes tems:

Reconoce su responsabilidad por el diseo y la implementacin de los controles internos para prevenir y detectar el fraude Ha informado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo que los EECC pueden contener afirmaciones errneas significativas como resultado de fraude Ha informado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha del mismo que afecte a la empresa
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA 7. DOCUMENTACION: Decisiones alcanzadas en el miembros del equipo de trabajo Riesgo de fraude identificados Procedimientos aplicados debate entre lo
Existencia de reconocimiento impropio de ingresos, costos o gastos y en su caso si se considera o no como un riesgo de distorsin por fraude
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE

EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
Resultado de los procedimientos aplicados cubrir el riesgo de que la administracin pase por alto los controles
Condiciones o relaciones analticas que llevaron al auditor a la aplicacin de procedimientos adicionales Naturaleza de las comunicaciones acerca de fraude hechas a la administracin, gerencia y/o direccin
RESPUESTA DEL AUDITOR ANTE FRAUDE
AFIRMACIN ERRONEA EECC SI
FRAUDE
SIGNIFICATIVO
ACCION OBTENER EVIDENCIA COMUNICACIN EMPRESA / CONTROL INTERNO / VERIFICAR ACCIONES CORRECTIVAS Y CASTGOS
SI
NO
SI
SI
SI
OBTENER EVIDENCIA / COMUNICACIN EMPRESA (Gerencia- Direccin- Comit de Auditora) / DETERMINAR EFECTO EN EECC Y OPINION / EVALUAR RETIRARSE DEL TRABAJO / EVALUAR NECESIDAD DE ASESORA LEGAL
OTROS TIPOS DE FRAUDE
PHISHING consiste en duplicar una pgina web para hacer creer al visitante que se encuentra en la pgina original en lugar de la copiada. De esta forma se adquieren, de forma fraudulenta y a travs de engao, informacin personal como contraseas o detalles de una tarjeta de crdito.
VISHING en lugar de pedir al usuario que acceda a un link determinado como el Phishing, solicita que se haga una llamada por telfono a un nmero informado en el correo electrnico. En dicho nmero, una persona hacindose pasar por la entidad nos pedirn para verificar los movimientos ingresados nuestros datos, como cuenta bancaria y clave.
SMISHING una variante del Phishing dirigida a los usuarios de telefona mvil TELEMARKETING operaciones con tarjeta de crdito, lotera, venta de libros y revistas, tiempo compartido, servicios telefnicos diferenciales, etc.
ACCESO A RECURSOS BANCARIOS Acceso a las cuentas de clientes, banco de datos, etc. Acceso fsico a los recursos del banco Ocultar operaciones realizadas y su registro Interceptar la llegada de fondos Registrar incorrectamente la operacin Mantener partidas pendientes de conciliacin en forma permanente Acceso a claves de medios electrnicos de pago
CAJEROS CAJEROS AUTOMATICOS

o o o o o Sellos apcrifos Vueltos o dinero de extracciones mal dados o con billetes falsos Cambio de divisas sin declararlo Teclados falsos y cmaras para robar claves (PIN) Reemplazo de dispositivos
CAJEROS AUTOMATICOS
CAJEROS AUTOMATICOS

FRAUDE EN BANCOS INDICADORES Prstamos nuevos en cantidad antes del cierre del ejercicio Control deficiente sobre las garantas otorgadas
Transacciones anuladas
Asiento de ajuste generalmente en la cuenta varios Transferencia de saldos de cuentas inactivas Falta de revisin independiente de los antecedentes del cliente Carpeta del cliente con informacin incompleta

FRAUDE EN BANCOS INDICADORES
Clientes con los mismos datos (nombres, direccin, cuit, etc.) Documentos fotocopiados sin legalizar y sin datos importantes Prrrogas sin la autorizacin correspondiente Falta de seguimiento de incumplimientos
Apertura de cuenta de cliente que tiene domicilio lejos de la Entidad

Transacciones sin la autorizacin del cliente
OTROS SISTEMA DE PREVENCION DE FRAUDE
SISTEMA DE GESTION PARA PREVENCION DE FRAUDE IRAM 17450:2004 Establece los requisitos mnimos para disear, desarrollar, implantar y poner en forma operativa (bajo un proceso de mejora continua) una estructura de control para prevenir, en un grado razonable, o bien evitar que la organizacin sea utilizada como medio para cometerlos.
EJERCICIO 4
CONSULTAS
: ariportella@sms.com.ar

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ANDRES RIPORTELLA FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES

FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES

PRESENTACION DE LOS PARTICIPANTES

7. LA AUDITORA FRENTE AL FRAUDE

8. OTROS TIPOS DE FRAUDE Y SISTEMAS DE PREVENCIN

Otros tipos de fraude Otros sistemas de prevencin del fraude

QUE PASA CUANDO LOS ERRORES TIENEN EFECTOS CONTABLES?

Acto tendiente a eludir disposiciones legales en perjucio del estado o terceros

QUE PASA CUANDO EL FRAUDE TIENEN EFECTOS CONTABLES?

FRAUDE MALVERSACION DE ACTIVOS

Alteracin en la recepcin de productos

Uso de activos para uso personal

ERROR Sin intencin Desconocimiento o equivocacin Falta de capacitacin / Atencin

El grado del dao realizado y el tamao de las cantidades individuales manipuladas

RESPONSABILIDAD EN LA PREVENCION Y DETECCION DEL FRAUDE

Capacitar al personal sobre aspectos perjudiciales del fraude

INFORME COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS) 1992 EEUU

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

COMO ES LA PERFIL DE LAS PERSONAS QUE COMETEN FRAUDES?

PERFIL DEL DEFRAUDADOR PRIMER PERFIL

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

Problemas financieros no resueltos Estilo de vida por encima de las posibilidades

Inclinacin por las apuestas y/o juegos

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

Resentimientos contra la Empresa producto de:

o Disconformidad con la remuneracin

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

Presin entre pares

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Demoras en la conciliacin de la cuenta corriente del cliente

Manejo indebido de los deudores morosos o en litigio

Descripciones abreviadas en las facturas

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

realizadas por cliente, vendedor, etc.

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Montos acumulados de crdito emitidos por persona

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Ventas a clientes con lmite de crdito excedido

Cdigo y/o nombre de clientes duplicados

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Variaciones inusuales a los lmites de crdito

Gran numero de devoluciones luego de cada cierre del ejercicio

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR