1 Imagro Aspectos Legales

ESP ECIALIZ ACIÓN E N
IMPUES TOS Y
PR OC EDIMIENT O
MODULO
“IMPUESTO A LA RENTA DE LAS
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS”
IMAGRO
19/05/09 www.ruoti.com.py 1
Nora Lucia Ruoti Cosp
Ex posi tor es:
 Julio Piris Da Motta.
Contador y Auditor. Especialista en
Tributación con énfasis en actividades
agropecuarias
 Nora Lucia Ruoti Cosp
 Abogada. Especialista en Tributación y
Asesoría a Inversionistas.
In troducción al nuev o
IMA GRO
 La Ley Nº 2.421/04 “De Reordenamiento
Administrativo y de Adecuación Fiscal”
 Modifica por completo el sistema de

tributación de las actividades agropecuarias, a
tal punto que se puede decir que se trata de
un nuevo Impuesto a la Renta de las
Actividades Agropecuarias que, conforme a la
definición dada por el Decreto Nº 4305/04,
sigue manteniendo las siglas de IMAGRO.
VIG EN CIA DE L NUE VO
IMAGRO
 El nuevo IMAGRO ha empezado a regir a
partir del 1 de enero del 2005
conjuntamente con las modificaciones de
otros impuestos tales como:
 El Impuesto Selectivo al Consumo
 El Impuesto a los Actos y Documentos
 Patente Fiscal Extraordinaria de Autovehículos
 Todos ellos legislados en la Ley Nº 2.421/04.
NOVEDA DES
 El nuevo IMAGRO introduce conceptos no utilizados
en la legislación anterior como:
 La Superficie Agrológicamente Útil, (SAU) y
 El Coeficiente de Productividad Natural del Suelo
(COPNAS) que serán analizados en su oportunidad.
 A diferencia del anterior IMAGRO, éste grava

 La renta real, potencial o presunta de los inmuebles rurales
 y las actividades agropecuarias realizadas en los
inmuebles dentro del territorio nacional.
NOVEDA D
 Como novedad, también alcanza a la
actividad agropecuaria sin la tenencia de
inmuebles, lo cual no sucedía en la
legislación anterior.
 “Ganaderos sin tierra
 Agricultores sin tierra”
 Por ejemplo: el caso de un hijo que tenga
cabezas de ganado en el campo de los padres.
 Se desarrolla posteriormente.
Nuevo I MAGR O
 Obliga a documentar todas las operaciones:
 Las compras de bienes y servicios deben
contar con documentación legal.
 Crea diferentes situaciones:

 Para la actividad agrícola, ganadera, empresas y
personas físicas.
 A las personas físicas

 Les permite deducir los gastos familiares.
AUD ITORI A
IMP OSI TI VA
OBLIG ATO RI A
 Para las empresas agropecuarias que en el año
2007 han obtenido ingresos superiores a Gs.
6.000.000.000.
 De acuerdo a la SET también las que alcanzaron
dicho monto en el 2008 (cuestionado)
 Contabilidad agropecuaria: Un tema que merece

especial atención por sus particularidades.
Forma d e p ago y ta sa
aplic able
 Existen varios sistemas de pago que varían de
acuerdo a las categorías del inmueble:
 Grandes Inmuebles:
 Pagan por resultado contable y/o por un régimen
simplificado:
 Total de ingresos generados por la actividad agropecuaria
menos los costos para obtener las ganancias y los gastos
deducibles
 La tasa es del 10%.

Forma de pago y tasa
apl ica ble
Medianos Inmuebles:
 Se paga por renta presunta, tomando como base el
Coeficiente de Productividad Natural del Suelo (COPNAS) y
el total de la SAU por el valor promedio del cultivo o producto
asignado a la zona.
 La tasa es del 2,5%.
 En algunos casos pueden escoger pagar por el régimen

contable y/o simplificado.
 Si no se explota por lo menos el 30% del inmueble rural se

debe abonar por este sistema, aún cuando se califique como
grandes inmuebles.
NUEVO DECR ETO Nº
238/ 08
 Por el cual se deroga la utilización del
IVA como pago del IMAGRO para los
grandes inmuebles y los pequeños
que liquidan por el Régimen
Contable o Simplificado.
Norm ativa anterior
 Decreto 5069/05, por el cual se resolvió

extender el beneficio a los grandes
inmuebles con relación a la utilización del
IVA como pago del IMAGRO.
 El mismo era violatorio del Art. 30º de la

Ley 125/91 modificada por la Ley 2421/04.
Consecuencias del D ecreto
5069/ 05 p ara la
re caudación d el IMAGRO
 La recaudación del IMAGRO se redujo
sustancialmente.
 El Instituto Nacional de Desarrollo Rural y de la

Tierra (INDERT) se ha visto perjudicado como
beneficiario directo de la recaudación del
IMAGRO, al recibir sumas inferiores a las que les
corresponde, en virtud del Art. 35º de la Ley
2419/04 que le concede el 80% de los recursos
provenientes
19/05/09 de lawww.ruoti.com.py
recaudación del IMAGRO. 13
Nuevo decreto vigente a
parti r del jue ves 18 de
sept iem bre del 2008
 Como parte de las modificaciones al
sistema tributario, el gobierno actual dictó el
Decreto 238/08 por el cual se deroga el
Decreto 5069/05.
 Este Decreto tiene exactamente las mismas

expresiones que estaban contenidas en el
Decreto 4305/04 que fuera derogado luego
por el Decreto 5069/05.
Ar t. 2 º Deducción del
IVA
 El Impuesto al Valor Agregado (IVA) incluido en los
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) incluido en los
comprobantes de compras que reúnan los
requisitos y condiciones que se establecen legal y
reglamentariamente en materia de documentación,
será admitido como gastos deducible a la renta
bruta para efecto de la determinación de la renta de
los Grandes Inmuebles.
 La presente disposición será aplicable para aquellos

contribuyentes que determinan el Impuesto por el
Régimen Contable o el Régimen Simplificado de
Ingresos y Egresos, e igualmente para aquellos
Grandes Inmuebles que, por no desarrollar un
aprovechamiento productivo efectivo y racional,
realicen
19/05/09 su liquidación por
www.ruoti.com.py el Régimen
Presunto . 15
Util iza ción d el I VA de
eje rcic ios anterio res
• El IVA crédito registrado en el
balance del 2007 y correspondiente a
los ejercicios anteriores
• Se seguirá utilizándo para pagar el

IMAGRO, hasta que se agote.
El IVA crédit o de l año
2008 tendrá el si guie nte
trat ami ento:
 Compra de bienes y servicios hasta el 17

de septiembre del 2008
 IVA Crédito Fiscal.
 Compra de bienes y servicios a partir del

18 de septiembre del 2008
 IVA Gasto Deducible.
No devo lució n del IVA
 El mismo decreto establece que si al

cierre del ejercicio fiscal 2008, el crédito
fiscal es superior al impuesto liquidado,
dicho excedente podrá ser utilizado
como tal en las liquidaciones siguientes,
pero no dará lugar a devoluciones en
ningún caso.
Si stema para medianos
inmuebl es que l iqui den por el
régi men sim pli ficado y
contabl e
 Esta resolución afecta también a los
medianos inmuebles que liquiden por el
régimen simplificado y contable.
 En definitiva, solamente los medianos

inmuebles que liquiden por el sistema de
Renta Presunta, podrán utilizar el IVA
como crédito fiscal.
IMPUE STOS
Datos en millones de
guar aníes
9.936
IMAGRO
78.441
Actos y Documentos
ISC (otros) 276.122
Otros impuestos 399.799
ISC (combustibles) 828.665
Gravamen Aduanero 916.941
IRACIS 949.764
IVA 2.818.418
19/05/090 500.000 www.ruoti.com.py

1.000.000 1.500.000 2.000.000 2.500.000 20
3.000.000
Recaudaci ón del Fi sco en
concepto del IMAG RO an tes de
las m odi fi caci ones
 En el 2003, año en que empezó la administración
gubernamental actual, un total de G.16.630.000.
 US$ 3,8 millones
 En el 2004 consiguió recaudar G. 25.059.000.

 En el 2005 llegó a la suma de G. 22.477.000

 US$ 5,1 millones.
Ca mbio s c on l a
aplic ació n p le na d el
Nuevo I MAGR O
 En el 2006, el Estado percibió apenas
9.936 millones de guaraníes
 Los datos finales del 2007 sobre este

tributo aún SE DESCONOCEN.
 NATU RALEZ A D EL IMA GR O.
 CON CEP TO S J URID IC OS Y

TRIB UT ARIOS

 Contador y Auditor. Especialista en Tributación con énfasis en
actividades agropecuarias
 Nora Lucía Ruoti Cosp

 Abogada especialista en Tributación y Asesoría en Inversiones
 www.ruoti.com.py
Natu ra leza
 Nuestra legislación no define que se considera como
“ganancia”
 Sino simplemente enumera una serie de actividades

comprendidas dentro de las rentas agropecuarias
 y excluye a otras que, aún cuando forman parte de

las actividades agropecuarias, no se hallan incluidas
dentro de esta categoría a los efectos del pago del
impuesto.
 NO SE TRATA DE UN IMPUESTO TIPICO A LAS GANANCIAS

¿Qué grava el IMAGRO?
 La renta real, potencial o presunta de:
 LOS INMUEBLES RURALES
 LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
 Realizadas en los inmuebles rurales dentro del territorio
nacional
Por una ficción de la ley, se considera como actividad agropecuaria la

tenencia, la posesión, el usufructo, el arrendamiento o la propiedad
de inmuebles rurales, aún cuando en estos inmuebles
no se realice ningún tipo de actividad.
¿Quién define si el ¿Quién define si la actividad

inmueble es rural? es agropecuaria?
www.ruoti.com.py La Ley 125/91 modificada

SERVICIO
19/05/09
NACIONAL 25
DE CATASTRO PorLucia
Nora la Ley 2421/04
Ruoti Cosp y sus reglamentaciones
¿Qué grava el IMAGRO?
 La propiedad, tenencia, posesión y usufructo de
inmuebles rurales
 Con actividad agropecuaria
 Sin actividad agropecuaria
 La actividad agropecuaria sin tenencia de inmuebles

 GANADERO SIN TIERRA
 AGRICULTORES SIN TIERRA
 Esto no rige para propietario de inmuebles rurales ni para
las sociedades
 TEMA A DESARROLLARSE POSTERIORMENTE
Pr in cip io de
territoria li dad en el
IMAG RO
 El IMAGRO grava las rentas agropecuarias obtenidas dentro
de la República del Paraguay.
 Principio de territorialidad de la fuente.
 Artículo Nº 26º de la Ley Nº 125/9 modificada.
 Si una sociedad agropecuaria tiene inmuebles rurales en el

exterior, no están alcanzados con el IMAGRO en Paraguay.
 Si un extranjero tiene inmuebles rurales en el Paraguay, es

contribuyente del IMAGRO aún cuando no realice en el mismo
ningún tipo de actividad.
Inmuebles rurales
Los situados fuera de la planta urbana de las ciudades y pueblos, cuyo sistema de
identificación, conforme con el Servicio Nacional de Catastro,
está dado por el número de padrón y la superficie expresada en hectáreas.
Propietario de inmuebles rurales

El que tiene el título de propiedad de un inmueble, debidamente inscripto en la
Dirección General de los Registros Públicos
Es el principal
Si arrienda su inmueble
responsable
debe inscribir el contrato
del pago del IMAGRO
de arrendamiento
Usufructuario Tenedor o poseedor a cualquier título

Pueden19/05/09 www.ruoti.com.py
usar y explotar el inmueble 28
rural, sin tener la propiedad sobre el mismo
Actividades comprendidas
dentro de las agropecuarias
 Cría o engorde de ganado, vacuno, ovino y
equino.
 Producción de lanas, cuero, cerdas y

embriones.
 Producción agrícola, frutícola y hortícola.

Artículo Nº 27º de la Ley Nº
 Producción de leche. 125/91 modificada.
¿ Qué se entiende por Actividades Agropecuarias?
Las actividades realizadas en los inmuebles rurales para obtener
productos primarios, vegetales o animales,
mediante la utilización de la tierra, capital y el trabajo
Establecimientos Establecimientos
ganaderos agrícolas
Los destinados a la cría, engorde invernada, Los destinados al cultivo
pastoreo, mejora de raza de ganado vacuno, de la tierra
ovino, equino, caprino y otros, salvo los Producción Agrícola,
exceptuados Producción de Frutas
Producción de Hortalizas
Producción de lanas, cuero,
cerdas y embriones
19/05/09 www.ruoti.com.py ¿PRODUCCIÒN Y VENTA?

30
Producción de leche Nora Lucia Ruoti Cosp
Casos de per sona que se dedi ca a
la vent a de productos
agropecuarios
 Ejemplo: Si una persona se dedica a:
 Acopio de productos agrícolas
 La compra y venta de ganado en pie
 FAENA DE ANIMALES
 Es contribuyente de RENTA COMERCIAL (IRACIS)
 Persona que se dedica a comprar ganado para otro y

recibe una comisión por la operación.
 Si es persona física, es contribuyente del IVA
 Si es sociedad, de IVA Y RENTA
 Para el contribuyente de IMAGRO, la comisión pagada será
deducible

19/05/09 Limites. www.ruoti.com.py 31
No se consideran Actividades Agropecuarias
La caza La pesca
Actividades extractivas Las explotaciones

Las explotaciones
mineras forestales
Cría de conejos
(cunicultura) Cría de abejas
Cría de aves
(avicultura) Cría de cerdos (apicultura)
(suinicultura)
Cultivo de las flores Producción de Seda
(floricultura) (sericultura)
Pagan renta de las actividades comerciales,

industriales
19/05/09
o de servicios
www.ruoti.com.py
o Renta del Pequeño 32
Contribuyente
Y pa
No se consideran Actividades Agropecuarias IRA gan
C
Ren IS O
t
Peq a del
u
Con eño
t
yen ribu-
te
Las actividades de manipulación, procesos o

tratamientos para la conservación de productos
agropecuarios, EXCEPTO que sean realizados
Por el propio productor (error de la ley)
La transformación de productos
agropecuarios en estado natural
Producción de bienes derivados de las
actividades agropecuarias
Rentas no comprendidas por el IMAGRO
 Las actividades gravadas por :
 El Impuesto a la Renta Comercial (IRACIS).
 Renta del Pequeño Contribuyente.
 Renta del Servicio de Carácter Personal.
 Las provenientes de inmuebles rurales de personas
físicas que en forma individual o en su conjunto no
superen una superficie agrológicamente útil total de 20
hectáreas en la Región Oriental o de 100 hectáreas en la
Región Occidental.
Pagan estos impuestos y no el ESTAN EXONERADOS
DEL PAGO DEL
IMAGRO por la parte correspondiente IMAGRO
o en forma proporcional
Rentas agropecuarias y rentas comerciales
de los establecimientos agrícolas y ganaderos
 Renta Agropecuaria:  No son consideradas
 Explotación de terrenos Renta Agropecuaria
cultivados, arbustos,  La venta de bienes del activo
prados, pastos, y fijo de los establecimientos
vegetación espontánea. agrícolas y ganaderos.
 Productos de ganado de  Ejemplo: tractores,
renta. implementos agrícolas etc
 Todos aquellos derivados  La venta de bienes intangibles
del suelo.  Ejemplo: Marca de ganados
 Salvo las excepciones.
La renta que se obtiene por la

producción y venta de productos Se paga además del IMAGRO el Impuesto
agropecuarios en a la Renta de las Actividades Comerciales
estado natural paga IMAGRO Industriales y de Servicios (IRACIS)
19/05/09 www.ruoti.com.py
Sobre la ganancia 35
real o presunta
por la venta de estos bienes.
Rentas que no son
agropecuarias y pagan IRACIS
 Las rentas provenientes de la enajenación de los

bienes inmuebles, muebles e incorporales del
activo fijo de los establecimientos agropecuarios.
 Se consideran venta de activos fijos.
Los provenientes de enajenaciones ocasionales de

sub productos agropecuarios.
Madera
Queso
¿Cómo y cuánto paga la
venta de activos fijos?
 La Resolución 449/05 dispone la posibilidad de tributar de las
siguientes maneras:
 En forma presunta: 30% sobre el monto de los ingresos

brutos devengados.
 Sobre este porcentaje se aplica la tasa del IRACIS =
20% o 15% o 10%.
Para el ejercicio 2005 = 6% sobre el ingreso total

Para el ejercicio 2006 en adelante = 4,35%.
¿Cómo y cuánto paga la venta
de activos fijos?
 De acuerdo a lo dispuesto en el Art. 7º Inc. a) de la Ley
125/91
 Diferencia entre el precio de venta y el valor del costo o costo
revaluado del bien, menos las amortizaciones o depreciaciones
admitidas.
 En este caso se deberá acreditar en la Administración el resultado
obtenido.
 En cualquiera de los casos el pago del impuesto

correspondiente se efectuará por medio del
Formulario Nº 828 Comprobante de Pago”.
 Actualmente el formulario Nº 90 R.G 04/2007
¿Cómo y cuánto paga la
venta de activos fijos?
 La presentación y pago del impuesto se debe
efectivizar dentro de los 60 días hábiles siguientes
al acto mencionado, en el Formulario Nº 90.
 Este procedimiento rige:

 Para sociedades que se dediquen exclusivamente a
rentas agropecuarias.
 Para Personas Físicas
 VER TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE VENTA DE ESTANCIA
Cr it erio de Habi tual idad
en la C ompra- Ven ta de
inmuebl es
 Contribuyente de Renta Empresarial (IRACIS)
 Para las sociedades.

 A partir de cualquier número de transferencias.
 Para las personas físicas:

 A partir de la 3ra transferencia en el año.
 Las dos primeras pagan Renta Personal
 Si son contribuyentes)
Cr it erio de Habi tual idad
en la l ocaci ón de
inmuebl es .
 Para sociedades.
 Todos los arrendamientos
 Para personas físicas.

 Cuando el arrendador posea más de un inmueble y
uno de ellos alquile.
Atención: Para la compra venta, como para el

arrendamiento, rigen las reglas del Capítulo I.
(RENTA EMPRESARIAL)
Acla ració n del Min is te rio de
Ha cienda n o e xpuesta e xpre samente
en la s r egla menta cio nes.
 El mayor valor por efecto de una

revaluación de activos fijos no está
gravado, pues no es considerado un
INGRESO.
 Esto no sucede en la renta empresarial.
Rentas agropecuarias y rentas comerciales
de los establecimientos agrícolas y ganaderos
Actividad Se paga Establecimientos

IMAGRO
Agroindustrial Por las mixtos
actividades
Agropecuarias
Cuando se realiza en forma +
conjunta actividades IRACIS Cuando se realizan
agropecuarias e industriales Por las demás en forma conjunta
actividades actividades
Se considera proceso industrial agropecuarias,
la transformación de productos industriales,
agropecuarios en estado natural comerciales
Venta de queso y y de servicios
Venta de leche yogurt
IMAGRO
19/05/09
IRACIS
www.ruoti.com.py
43
Forma de tributar cuando se realiza en forma conjunta
actividades agropecuarias e industriales
Se tributa IMAGRO E IRACIS
Los balances deben presentar en forma separada los rubros

patrimoniales y de resultados afectados
a cada uno de los sectores para poder liquidar ambos impuestos
Se deben separar los gastos directos de cada una de las actividades.

Los gastos indirectos se prorratean.
A los efectos de establecer

el costo de la materia prima producida por el propio productor,
se lo valúa de acuerdo al precio de mercado,
adoptando las pautas
19/05/09 de valuación correspondientes.
www.ruoti.com.py 44
Cont ribuye ntes de más de
un tr ibuto . Resolución
449/05
 Los contribuyentes de renta empresarial
(faneadores, agroindustrias y otros) y del
IMAGRO:
 Liquidan y tributan por cada uno de dichos impuestos
en forma independiente.
 Pueden llevar anotaciones consolidadas.
 Deben deberán separar las cuentas, de tal forma que
permita identificar los movimientos generados en cada
actividad.
 Sin perjuicio que por la disposición de Renta Personal se
pueda presentar una sola declaración para su pago.
DEFINI CIÓN DE
ES TAB LE CIMIENT O
GA NADERO
 Decreto 4305/04 Inciso 15)
 Establecimientos Ganaderos: Los destinados a la cría,
invernada, pastoreo, mejora la raza de ganados vacunos,
equinos y ovinos. Comprenden el campo, los cercados,
instalaciones, maquinarias, cultivos y accesorios.
 Queda comprendido la producción de leche, así como las

demás definidas en el artículo 27 de la Ley con el texto
actualizado, sin que implique una limitación sino una mera
enunciación indicativa de tales actividades con las
excepciones impuestas por el Artículo 2º, Inciso d) de la Ley.
DEFINI CIÓN DE
ES TAB LE CIMIENT O
AG RI COLA
 Decreto 4305/04 Inciso 16)
 Establecimientos Agrícolas: Los

destinados al cultivo de la tierra.
Comprenden el terreno, las sementeras y
general todas las producciones, los
implementos, los útiles, maquinarias, los
accesorios e instalaciones
ALQUIL ER DE MA QUI NA RIA S
AGRÍC OL AS C OM O ACT IV ID AD
AGRO PEC UAR IA
 Art. 8°. PRESTACION DE SERVICIOS ENTRE
CONTRIBUYENTES DEL IMAGRO.
 Las personas físicas contribuyentes del Impuesto a
las Rentas de las Actividades Agropecuarias que
eventualmente presten servicios de maquinaria
agrícola a otros contribuyentes del mismo tributo,
documentarán estas operaciones, a los fines de la
correcta aplicación del IMAGRO, mediante la
expedición del correspondiente Comprobante de
Venta.
 Resol. 915/06
 NO SIRVE PARA OTRS ACTIVIDADES QUE NO SEAN
SERVICIOS DE MAQUINARIAS AGRICOLAS
De los contribuyentes y sujetos
exentos del IMAGRO
 Contador y Auditor. Especialista en Tributación con énfasis en actividades
agropecuarias
 Nora Lucía Ruoti Cosp

 Abogada especialista en Tributación y Asesoría en Inversiones
Con tri buyentes del
IMAGRO. Art. 28
 a) “Las personas físicas.
 b) Las sociedades con o sin personería jurídica.
 c) Asociaciones, corporaciones y demás entidades

privadas de cualquier naturaleza.
 d) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades

descentralizadas, y sociedades de economía mixta.
 e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el

exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en
el país”.
Co ntr ib uye nte s
Para ser contribuyentes, no solamente se debe estar
incluido dentro de una de las categorías
mencionadas en el Artículo Nº 28º, sino además:
 Realizar las actividades gravadas por el IMAGRO
citadas en el Artículo Nº 27º.
 Poseer un número determinado de SAU, en caso de

personas físicas.
 SERÀ ANALIZADO EN EL CAPITULO DE

DETERMINACIÒN DE LA SAU
Iniciación y clausura de actividades
 Cuando se inicia o se clausure operaciones agropecuarias
durante el transcurso de un ejercicio fiscal
 Ya sea por motivos de arrendamiento
 rescisión de contrato
 o de transferencia
 La liquidación del IMAGRO se debe realizar hasta el

momento de la efectiva entrega del inmueble
 El cual se presumirá; salvo prueba en contrario, que se produce en
la fecha de presentación y registración en la
Administración del contrato de arrendamiento, o en la
fecha de inscripción en el Registro Público de la escritura de
transferencia, según sea el caso.
 30 DÍAS PARA LA INSCRIPCIÓN
Propietario Tenedor
De la calidad de contribuyentes
ArrendatarioUsufructuario Poseedor
a cualquier título
DEPENDIENDO DE LA SAU,
DEL TIPO DE CONTRIBUYENTE Y DE LA ACTIVIDAD
Condominios
PERSONAS FISICAS Sucesiones indivisas,
Núcleos familiares y
SOCIEDADES
Socios cooperativos
y otras personas
Son contribuyentes si
tienen una SAU superior Son contribuyentes si
a 20 hectáreas en la tienen una SAU igual o
Región Oriental superior a UNA HECTAREA
y19/05/09
100 hectáreas en www.ruoti.com.py
en cualquiera de las regiones53
la región occidental Nora Lucia Ruoti Cosp
Ti tul ari dad de la expl otaci ón
Art. 34
 Se presume que el propietario del inmueble rural es el
titular de la renta, salvo que terceros realicen las
actividades gravadas mediante contrato por escrito y
registrado en la Administración Tributaria
El responsable
Cómo se registra Formulario 155 del pago del IMAGRO
será el arrendatario
el contrato?
El propietario
El contrato debe especificar será contribuyente El arrendamiento
quien paga el IMAGRO de IRACIS pagará 5% de IVA
Arrendamiento
No confundir total o parcial Contrato de Aparcería Destinados
19/05/09 de inmueble Pastoreo
www.ruoti.com.py
Rurales A producción
54
(comercial) Nora(Imagro)
Lucia Ruoti Cosp (Imagro) agropecuaria
Tercero no propi etar io de
inmuebl e ru ral como
contrib uyente
 Para que un tercero, no propietario del
inmueble rural sea contribuyente del Imagro,
y el propietario pase a abonar exclusivamente
el impuesto a la renta de las actividades
comerciales, industriales o de servicios
IRACIS, por arrendar comercialmente dicho
inmueble y modificar la presunción de la
titularidad de la explotación es necesario:
Tercero no propi etar io de
inmuebl e ru ral como
contrib uyente
 Que exista un contrato de locación de inmuebles
rurales por escrito.
 Que sea presentado a la Administración Tributaria

dentro de los 30 días de celebración.
 Nuevo Formulario 155. Comunicación Rural
 El tercero incluirá en su SAU el inmueble objeto del

contrato y el propietario lo excluirá, por abonar renta
comercial.
 TEMA A DESARROLLARSE POSTERIORMENTE

Posesión, tenencia, usufructo y
propiedad
 Propietario: El que tiene el título de
propiedad de un inmueble, debidamente
inscripto en la Dirección General de los
Registros Públicos.
 Poseedor: Tiene sobre una cosa el poder

físico inherente al propietario y el
propósito de ejercer el derecho de
propiedad.
Posesión, tenencia, usufructo y
propiedad
 Tenedor: Tiene el poder físico del
inmueble, pero reconoce a favor de otro
la posesión y propiedad.
 Usufructuario: Tiene el derecho de usar y

gozar de una cosa. Puede ser a titulo
oneroso o gratuito.
CARÁCTER DEL INMUEBLE A SER
EXPRESADO EN LA DECLARACIÒN
JURADA
 1) PROPIO
 2) ARRENDADO
 3) POSEEDOR A CUALQUIER TÌTULO
 4) OCUPADO SIN ARRENDAMIENTO
 5) APARCERÌA
 6) SOCIETARIOS
 7) OTROS
 De acuerdo al Formulario 151
Tenencia de inmuebles rurales,
sin actividad agropecuaria
 Por tener “inmuebles rurales”, con o sin título de
propiedad, en alquiler, o simplemente porque
alguien le dio para usar deben inscribirse:
 Las Personas Físicas: Si la superficie de todos

los inmuebles supera las 20 hectáreas de SAU
en la Región Oriental o 100 en la Occidental, debe
pagar el IMAGRO.
 Las Personas Jurídicas: (sociedades de

cualquier tipo) si tiene más de 1 SAU.
GA NA DER OS S IN TIE RRA
UT IL IZ ACION DE CAMPO S
COMUNA LES
 Las personas físicas que no constituyan núcleos
familiares y que realicen cualesquiera de las actividades
agropecuarias establecidas en el artículo 27º de la Ley, y
que para tales efectos, usen, gocen o usufructúen
inmuebles rurales de particulares y/o fiscales; incluidos
los campos comunales, deberán tener en cuenta los
siguientes indicadores a los efectos de determinar su
condición de contribuyentes:

 a) Si el número de ganado bovino poseído es mayor de
50 cabezas.
 b) Si el número de ganado equino es mayor de 30
cabezas.
 c) Si el número de ganado ovino y caprino, conjunta o
separadamente es mayor de 100 cabezas.
Categoría en la que deben
inscribirse
 Se presumirá y en consecuencia se computará
que la explotación se realiza a razón de:
 (2) dos hectáreas por cada cabeza en la Región
Oriental.
 (4) cuatro hectáreas por cabeza en la región
Occidental, en pasturas naturales.
 Por consiguiente el propietario será considerado

contribuyente, pudiendo optar por liquidar el
impuesto únicamente por el régimen contable o
el simplificado.
OBSERVA CI ONES
 Solo rige para no propietarios de inmuebles
rurales.
 Aquellos que tienen “Inmuebles Pequeños

(si son personas físicas) y están exonerados
aún cuando tengan más cabezas de
ganado que la determinada anteriormente.
 Engorde intensivo
Ag ric ult or sin tie rra
 En los casos de producción agrícola, será considerado
contribuyente:
 a) Quién explote una superficie igual o mayor de 20

hectáreas en la región Oriental o de 100 hectáreas en la
región Occidental; o
 b) El productor, cuando el resultado de dividir el volumen

producido; según el rubro agrícola cultivado, por el
índice de productividad de la tierra, conforme a los
indicadores del Ministerio de Agricultura y Ganadería,
resulte igual o mayor a 20 o 100 hectáreas; según se
trate de inmuebles ubicados en la Región Oriental u
Occidental, respectivamente.
Ag ric ult or sin tie rra
 Zona 3. Granelera = 1.500 kilos por
hectárea.
 Región Oriental = 1.500 x 20 = 30.000 kilos
de soja producidos
 Región Occidental = 1.500 x 100 = 150.000
kilos producido.
 Zona 2. Fibra = 600 kilos de algodón
 Región Oriental = 600 x 20 = 12.000 kilos de
algodón
 Región Occidental = 600 x 100 = 60.000 kilos
producido.
Motivación de dicha
reglamentación
 CON ESTA REDACCIÓN SE PRETENDE CERRAR UN
ESPACIO PARA QUIENES PRETENDAN AMPARARSE
EN LA UTILIZACION DE CAMPOS COMUNALES PARA
REALIZAR UNA EXPLOTACION AGROPECUARIA,
INVOCANDO QUE NO POSEEN MÁS 20 HAS. EN
REGIÓN ORIENTAL O 100 HAS. EN LA REGION
OCCIDENTAL.
NUEV A CA TE GO RIA DE
en l a
CON TRI BUYEN TE S
Resol uci ón 449/ 05
 Personas físicas
 Condominios
 Sucesiones indivisas
 Núcleos familiares:
 Sociedades conyugales no separadas de
bienes
 Uniones de hecho establecidas en la Ley 1/92
 Hijos menores de edad.
NUCL EOS F AM ILIA RES
 Se entenderá por núcleo familiar a los efectos de
la liquidación de este tributo
 A las sociedades conyugales

 Que no estén separadas de bienes,
 Las uniones de hecho establecidas en la Ley N° 1/92
 Los hijos menores de edad,
 Estos deberán liquidar y abonar el impuesto por la

totalidad de los bienes y las actividades desarrolladas,
con independencia de quien los administre.
 En éstos casos deberá inscribirse el titular del

inmueble. Nora Lucia Ruoti Cosp
Núcleos famil ia res
 Sean marido y mujer (sociedades conyugales) que
han adquirido matrimonio optando la comunidad de
bienes gananciales, y por lo tanto, no se encuentran
separadas de bienes.
 Que se traten de mujer y varón unidos de hecho,

conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 1/92.
 Esto es que viven en concubinato. Marido y mujer
voluntariamente hacen vida en común, en forma estable y
pública, no teniendo impedimentos para casarse. Si lo hacen
por un periodo de cuatro años en forma consecutiva se crea
una “comunidad de bienes gananciales”.
 También en el caso que nazca un hijo.
Núcleos famil ia res
 Hijos menores de edad, es decir 18 años.
 No obstante, marido y mujer, casados o unidos de hecho, e

hijos solteros menores de 18 años, que sean propietarios
de inmuebles rurales o realicen actividades agropecuarias,
podrán inscribirse como contribuyentes del IMAGRO, bajo
esta categoría, obtener un RUC y realizar una sola
liquidación del IMAGRO.
 Cuando los hijos sean mayores de edad, es decir tengan

18 años cumplidos, y se dediquen a la actividad
agropecuaria en el campo de los padres, deben inscribirse
por separado, obtener su propio RUC y tributar
independientemente a sus padres.
NUEV A CA TE GO RIA DE CO NTR IBU YEN TES
en la Resol uci ón 449/ 05
 SOCIOS COOPERATIVOS
 Art. 10 Ley 438/94: A los efectos legales y tributarios, la
propiedad cooperativa será coincidente en relación al número de
socios.
 Art. 4 Decreto No 14052/96. Propiedad cooperativa. Para

la aplicación del Art. 10 de la ley, la superficie total del
inmueble perteneciente a la cooperativa se dividirá entre
el número de socios que tenga. El cociente resultante de
dicha operación es el que corresponderá considerar para
aplicar las disposiciones legales y tributarias relativas al
latifundio, a los inmuebles rurales de gran extensión, al
impuesto a la renta agropecuaria.
 En los casos de las Cooperativas que reserven para su
uso parte del inmueble rural, serán contribuyentes por
dicha porción.
 Este decreto aparentemente ya no rige de acuerdo a los términos
de la Resol. 744/05 www.ruoti.com.py
19/05/09 71
Inscripció n de s ocios
cooper ativos . Resol. 744/ 05
 Art. 1º.- Las entidades que agrupan productores agropecuarios
tales como; cooperativas, asociaciones, comisiones, juntas
vecinales o similares que agremien a personas que usufructúan
inmuebles rurales y desarrollan actividades como productores
agropecuarios, deben comunicar a la administración tributaria las
superficies cedidas a sus miembros o socios, a los efectos de
desafectar dicha porción de la superficie declarada, conservando
su calidad de contribuyentes del IMAGRO por el saldo no cedido y
proceder a la inscripción de los socios o miembros en forma
individual.
 A dicho efecto presentaran ante la Administración Tributaria una

"Plantilla de cesión de inmuebles rurales" con carácter de
declaración jurada, con firma original del representante legal o
convencional de la entidad
Ver listado de detalles a presentar en la R.G 744/05 y otros datos.
REQ UI SI TOS PARA
INSCR IP CI ON EN EL
RUC
 Personas físicas
 Empresas constituidas en Paraguay
 Extranjeros personas físicas
 Sociedades personas físicas
 VER CD GUIA DEL CONTRIBUYENTE

 CAPITULO INSCRIPCION EN EL RUC
Oblig ación d e
Insc rip ción
 Están obligados a inscribirse aquellas personas
que posean más de 20 hectáreas y 5000 metros
de SAU que se destinen o no a actividades
agropecuarias
 En todos los casos de solicitudes es

imprescindible la autorización para gestionar
terceras personas con Cédula de Identidad del
autorizado y autorizante.
Obl igaci ón de presentar l a
decl aració n jurada pa tri moni al
ini cial
Herencia. Sucesiones indivisas
 En caso de fallecimiento de un contribuyente del
IMAGRO la obligación impositiva estará a cargo de
los herederos hasta que se adjudiquen el o los
inmuebles rurales gravados.
 Similar criterio se utilizará en los casos de bienes

inmuebles que a la fecha aún no hayan sido
adjudicados.
 En estos casos la Administración establecerá las
limitaciones respectivas.
 SE INSCRIBEN POR SEPARADO
Sujetos exonerados
Art. 31 de la Ley
Pequeños inmuebles rurales
 Las personas físicas.
 Que exploten, en calidad de propietarios, arrendatarios,

tenedores, poseedores o usufructuarios
 Uno o más inmuebles que en conjunto no superen una
superficie agrológicamente útil total de veinte
hectáreas en la Región Oriental o cien
hectáreas en la Región Occidental.
 En caso de subdivisiones estarán sujetos al presente

régimen todos aquellos predios o inmuebles en las
condiciones
19/05/09 en que www.ruoti.com.py
venían tributando. 77
NO PAGAN IMAGRO
Exclusiones Art. 6 Resol. 4305/04
 Los inmuebles del Estado.
 Las hectáreas de las empresas públicas que sirvan

como asiento de producción de los bienes que
enajenan o que prestan servicios de las
Municipalidades y los inmuebles que les hayan sido
cedidos en usufructo.
 Los inmuebles declarados monumentos históricos

nacionales.
Exclusiones
 Los inmuebles de propiedad del Instituto Nacional de
Desarrollo Rural y de la Tierra – INDERT - y las hectáreas
efectivamente entregadas al mismo a los efectos de su
colonización, mientras no se realice la transferencia por
parte del propietario cedente.
 Las hectáreas destinadas a campos comunales

reconocidas como tales por el INDERT.
 Los parques nacionales y las reservas de preservación

ecológica declaradas como tales por Ley.
 Los inmuebles destinados por la autoridad competente

como asiento de las parcialidades indígenas.
DE LA EXCLUSIÓN TEMPORAL
Resol. 449/05
 Los inmuebles que se adjudiquen las entidades
bancarias y financieras como consecuencia de
préstamos otorgados, siempre que no permanezcan
en el activo de los mismos por más de un año,
contados a partir de la fecha de su adjudicación,
estarán excluidos del hecho generador del presente
impuesto.
LA LEY 861 DE BANCOS EN SU ART. 69 DETERMINA UN PLAZO DE

2 (DOS) AÑOS PARA ENAJENARLOS, INCLUSO PREVE QUE
VENCIDO ESTE PLAZO EL BCP PODRA ESTABLECER UN NUEVO
PLAZO.
CON STA NCI A DE NO
SER CO NTRI BUYEN TE
 De acuerdo al Formulario 155.
COMUNICACIÓN RURAL
 Los que tengan menos hectáreas de SAU
exigidas para ser contribuyentes, deben
presentar dicho formulario.
 SIN EMBARGO EN LA PRÀCTICA ESTO NO

SE HACE
CON STA NCI A DE NO
SER CO NTRI BUYEN TE
 Por la R.G. 8/08.
 Se reglamenta la Expedición de
Certificados de Cumplimiento Tributario y
Constancia de no ser contribuyente.
 AFECTA A LOS CONTRIBUYENTES DEL

IMAGRO
DE LA DETERMINACIÓN DE
LA SUPERFICIE
AGROLOGICAMENTE UTIL
(SAU)
Propietario Tenedor
Arrendatario
Usufructuario
CONTRIBUYENTES
Poseedor
a cualquier título SOCIEDADES
Y ASOCIACIONES
Condominios y DE TODO TIPO
(Personas jurídicas)
PERSONAS FISICAS Sucesiones indivisas
Y otras
Son contribuyentes si tienen Primer Paso

Son contribuyentes si
una SAU superior a Calcular la
Tienen una SAU igual o
20 hectáreas en la Superficie
superior a
Región Oriental Agrológicamente
UNA HECTAREA
Y 100 hectáreas en Útil (SAU)
en cualquiera
La región occidental de las regiones
Para saber si son contribuyentes Para saber si tributan
19/05/09
y en caso afirmativo www.ruoti.com.py
las opciones como grandes o medianos 85
Nora Lucia Ruoti Cosp inmuebles
que tienen para tributar
Primer
paso Determinación de la SAU
Se SUMAN todas las hectáreas

DE UNA MISMA REGIÓN DEL PAIS ORIENTAL - OCCIDENTAL
Que tenga una persona en cualquier carácter

(propietario, usufructuario,
arrendatario, poseedor etc.)
Representadas por fracciones menores

no adyacentes
O situadas en distintas zonas rurales
= Total de superficie en una región del país

Determinación de la SAU
PRIMER PASO
SE RESTAN O DEDUCEN
Sobre la base de hectáreas netas
Menor a Superior a
5.000 m2 se resta
5.000 m2 no se resta
una hectárea
Determinación de la SAU A rt.
32
Las ocupadas por bosques naturales o
cultivados, por lagunas permanentes o semi
permanentes y los humedales.
Bosques: Las superficies enteramente cubiertas

de árboles que por sus condiciones poseen
cualidades para la producción de maderas, rajas,
leñas, metro y otros productos forestales, de
formación natural o producto de una forestación o
reforestación.
En éste último caso será necesaria la demostración por
medio del certificado expedido por el Servicio Forestal
Nacional, acorde con la Ley 536/94.
Det erminación de la SAU A rt.
32
 Lagunas Permanentes,
semipermanentes y humedales:
 Superficie cubierta por caudal de agua

proveniente de manantiales, arroyos u
otro canal de alimentación, de formación
natural.
Art. 32
Las áreas marginales no aptas para uso
productivo como afloramientos rocosos,
esteros, talcales, saladares etc.
 Aquellas que sin estar especificadas en los puntos
anteriores, constituyen superficies que por su
configuración así como por su composición
resultan no aptas para uso y aprovechamiento
productivo en la actividad agropecuaria
No se podrán deducir las áreas consideradas marginales
que conforme a criterio de uso potencial de los mismos
efectivamente se exploten para la obtención de productos
primarios; tales como arroz, berro y otros.
32
Las Areas silvestres protegidas bajo
dominio privado
Toda porción del territorio nacional comprendido dentro de límites
bien definidos, de características naturales o semi naturales, que
se somete a un manejo de sus recursos para lograr objetivos que
garanticen la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente
y de los recursos naturales involucrados.
Las Áreas Silvestres Protegidas podrán estar bajo dominio

nacional, departamental, municipal o privado.
La declaración de Área Silvestre Protegida bajo dominio privado

se hará mediante Decreto del Poder Ejecutivo o Ley y deberá ser
inscripta en la Dirección General de los Registros Públicos a fin de
que las restricciones de uso y dominio sean de conocimiento
público, e igualmente en el Registro Nacional de Áreas Silvestres
Protegidas.
Art. 32
Las areas destinadas a servicios
ambientales declarados por la autoridad
competente
Áreas de Servicios Ambientales: Superficies

destinadas a la preservación, la conservación, la
recuperación, recomposición y el mejoramiento
ambiental considerando los aspectos de equidad
social y sostenibilidad de los mismos; conforme a
lo dispuesto en la Ley Nº 1561/00 y demás leyes
concordantes.
32
Las ocupadas por rutas, caminos y
servidumbres de paso
 Rutas y caminos:
 Se deben sumar el total los metros cuadrados
ocupados y convertirlos en hectáreas.
 Se incluyen los camimos internos
 Las servidumbres de paso:
 Deben estar mencionadas en el título de propiedad u
otra escritura.
¿¿¿Determinación de la SAU ???
La suma de las hectáreas que pueden ser
Pecuarias Agrícolas
¿Que es la utilizadas en forma efectiva
SAU? para actividades:
Áreas marginales que conforme Granjeras,
al criterio de USO POTENCIAL
se exploten para la obtención
¿Quien calcula de productos primarios
la SAU? tales como arroz, berro y otros
Cada Se sugiere ayuda
contribuyente de profesionales
¿Quien verifica
la SAU? La Administración
Tiene potestades
Tributaria para pedir un
19/05/09 www.ruoti.com.py peritaje 94
Determinación de la SAU ???
Casos en que
Se aplican las sanciones en caso
la diferencia
ERRORES EN EL que existan diferencias entre
es relevante para
CALCULO DEL el impuesto pagado y el
calificar como
SAU que corresponde pagar
Grande
Puede ser Mediano Pequeño
Si existe DOLO Calificado como
Delito de evasión
Si se tributa
sobre renta presunta
Para la Administración
¿¿Cuándo debe calcularse la SAU ?? Tributaria
Para conocimiento En oportunidad del pago

Al inicio del del contribuyente del impuesto
ejercicio Formulario
19/05/09 ¿Soy contribuyente?
www.ruoti.com.py Declaración del SAU
95
¿Cómo tributo?
TOTAL DE HECTAREAS DE
INMUEBLES EN UNA REGION
( - ) menos
HECTAREAS DEDUCIBLES
Primer Paso (=) es igual
Resumen HECTAREAS GRAVADAS
del Cálculo
(=) es igual
De la SAU Superficie Agrologicamente útil SAU
Si se OBSERVA un
aprovechamiento productivo
Segundo Paso IGUAL (=) o SUPERIOR (+)
Verificar si en el inmueble AL 30% DEL SAU
rural se realiza un
eficiente y racional
aprovechamiento
Si no es aprovechado Tributa sobre
productivo RENTA PRESUNTA
productivamente
19/05/09 www.ruoti.com.py Aún en los casos de 96
Nora Lucia Ruoti Cosp grandes inmuebles
Que el inmueble sea utilizado
efectivamente en actividades:
•Agrícolas.
•Granjeras.
•Pecuarias.
¿¿Que se •Manejo y aprovechamiento
entiende por de bosques naturales de
aprovechamiento producción.
Productivo?? •Reforestación.
•Forestación.
•Actividades agrarias mixtas.
El Artículo 30 de la Ley 2421/04

define los conceptos
En concordancia con
Nora Lucia Ruotiel ESTATUTO AGRARIO
Cosp
Uso efi ci ente y raci onal de un
inm ueble
Total superficie en 1000
hectáreas
Deducciones: Hectáreas menos 300
no aptas para
producción
SAU: Superficie Es igual 700
Agrológicamente Útil
30 % de la SAU aplicada Es igual 210
Si se explota + o = a
a producción
De clara ción en el
formu lario 1 51 y 153
 Inc. p) Se deberá consignar las
hectáreas que son utilizadas
para cultivos permanentes,
semipermanentes incluyendo
pasturas sobre la superficie
declara en el inciso o) “Superficie
de la SAU”
Para personas
Jurídicas
GRANDE menos de
Tercer Paso 1 hect. SAU
Verificar
si se califica PEQUEÑO O
como tenedor MEDIANO EXONERADO
de ……..
inmuebles Para Personas Físicas
Menos de 20 Hect. SAU Reg. Oriental
Menos de 100 Hect. SAU Reg. Occidental
EL PROPIO CONTRIBUYENTE
¿QUIEN LO DEFINE?
PARA QUE?
PARA SABER LAS OPCIONES Para saber si

DE LIQUIDACION DEL
19/05/09
IMAGRO
www.ruoti.com.py se es contribuyente
100
Nora Lucia Ruoti Cosp (Personas Físicas)
CONTRIBUYENTES
GRANDES MEDIANOS
INMUEBLES INMUEBLES
Aquellos que individualmente o en su

conjunto alcancen o tengan una SAU
Igual Menor a
o superior a
300 hectáreas
en la Región Oriental 1500 hectáreas
en la Región Occidental
Si en una de las regiones se califica como grandes

inmuebles,
19/05/09 se tributa comowww.ruoti.com.py
tal en ambas regiones, aún cuando en la otra101
se califique como medianos inmuebles
Contribuyentes con inmuebles en la
Región Oriental y Occidental
Ejemplo práctico:
Inmueble en la Región Oriental
400 hectáreas SAU
 Grandes Inmuebles
Inmueble en la Región Occidental

500 hectáreas SAU
Mediano Inmueble
AMBOS TRIBUTAN COMO GRANDES INMUEBLES

De las diferentes formas de
Liquidar el IMAGRO
Nora Lucía Ruoti Cosp

Abogada especialista en Tributación y Asesoría
en Inversiones
Julio Piris Da Motta
Contador, especialista en contabilidad agropecuaria.

Sistemas de tributación El 30 de setiembre de 2005,
para Grandes Inmuebles Deberán optar por uno de
los dos sistemas
Régimen A EL
ECC
Contable según ION
Personas físicas, jurídicas,
Balance
condominios y otros
Grandes Inmuebles
ION
Régimen
Régimen LE C C Explotados Racionalmente
A E
Simplificado
Simplificado
SEGÚN Personas físicas, jurídicas,

COPNAS Condominios y otros.
Renta Grandes Inmuebles
Presunta NO Explotados Racionalmente
UNICO SISTEMA
Sistemas de tributación
para Medianos Inmuebles
Según Decreto 5069/05
Régimen
AE
Contable según LE
CC
Balance I ON Personas físicas, jurídicas,
condominios y otros
Régimen
Régimen ION Medianos Inmuebles
A ELECC
Explotados Racionalmente
Simplificado
Simplificado ION
E CC
EL
A
Personas físicas, jurídicas,

Renta Condominios y otros
UNICO SISTEMA
Presunta Medianos Inmuebles
19/05/09 www.ruoti.com.py
NO Explotados Racionalmente
105
Fin d e l a p rese nta ció n
 Los derechos de propiedad sobre esta
presentación corresponden a Nora Lucía Ruoti
Cosp y a la firma Emprendimientos Nora Ruoti
SRL
 Se prohíbe su utilización o difusión a terceros,

sin autorización.
 Para consultas
 nrc@noraruoti.com.py
 (595) (21) 660088. Fax 612.753.

1 Imagro Aspectos Legales

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ESP ECIALIZ ACIÓN E N

 Modifica por completo el sistema de

 A diferencia del anterior IMAGRO, éste grava

 Crea diferentes situaciones:

 A las personas físicas

 Contabilidad agropecuaria: Un tema que merece

 La tasa es del 10%.

 La tasa es del 2,5%.

 En algunos casos pueden escoger pagar por el régimen

 Si no se explota por lo menos el 30% del inmueble rural se

 Decreto 5069/05, por el cual se resolvió

 El mismo era violatorio del Art. 30º de la

 El Instituto Nacional de Desarrollo Rural y de la

 Este Decreto tiene exactamente las mismas

 La presente disposición será aplicable para aquellos

• Se seguirá utilizándo para pagar el

 Compra de bienes y servicios hasta el 17

 Compra de bienes y servicios a partir del

 El mismo decreto establece que si al

 En definitiva, solamente los medianos

ISC (otros) 276.122

Otros impuestos 399.799

ISC (combustibles) 828.665

Gravamen Aduanero 916.941

19/05/090 500.000 www.ruoti.com.py

 En el 2004 consiguió recaudar G. 25.059.000.

 En el 2005 llegó a la suma de G. 22.477.000

 Los datos finales del 2007 sobre este

 CON CEP TO S J URID IC OS Y

 Julio Piris Da Motta.

 Nora Lucía Ruoti Cosp

 Sino simplemente enumera una serie de actividades

 y excluye a otras que, aún cuando forman parte de

 NO SE TRATA DE UN IMPUESTO TIPICO A LAS GANANCIAS

Por una ficción de la ley, se considera como actividad agropecuaria la

¿Quién define si el ¿Quién define si la actividad

www.ruoti.com.py La Ley 125/91 modificada

 La actividad agropecuaria sin tenencia de inmuebles

 Si una sociedad agropecuaria tiene inmuebles rurales en el

 Si un extranjero tiene inmuebles rurales en el Paraguay, es

Propietario de inmuebles rurales

Usufructuario Tenedor o poseedor a cualquier título

 Producción de lanas, cuero, cerdas y

 Producción agrícola, frutícola y hortícola.

19/05/09 www.ruoti.com.py ¿PRODUCCIÒN Y VENTA?

 Persona que se dedica a comprar ganado para otro y

Actividades extractivas Las explotaciones

Pagan renta de las actividades comerciales,

Las actividades de manipulación, procesos o

La renta que se obtiene por la

 Las rentas provenientes de la enajenación de los

Los provenientes de enajenaciones ocasionales de

 En forma presunta: 30% sobre el monto de los ingresos

Para el ejercicio 2005 = 6% sobre el ingreso total

 En cualquiera de los casos el pago del impuesto

 Este procedimiento rige:

 VER TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE VENTA DE ESTANCIA

 Para las sociedades.

 Para las personas físicas:

 Para personas físicas.

Atención: Para la compra venta, como para el

 El mayor valor por efecto de una

Actividad Se paga Establecimientos