VIGENCIA Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros para ejercicios que inicien a partir

del 15 de diciembre de 2009.

NORMADE AUDITORIA 240

Responsabilidad del auditor en relacin con el fraude en una auditora de los estados financieros.

CUAL ES LA DIFERENCIA ?

Representacin errnea no intencionada

En los Estados Financieros

Omisin de una cantidad o de una revelacin

Una equivocacin en la compilacin o procesamiento de datos con los que se preparan los estados financieros.

Una estimacin contable incorrecta que se origina al pasar por alto o malinterpretar los hechos.

Una equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad relativos avaluacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.

Motivos de Fraude
Incentivo

Racionalizacin

Presin

Oportunidad

PRESION QUE EJERCEN TERCEROS

Sobre la administracin

Sobrepasando el Control Interno, principios y Valores

Ejemplos de Fraudes
Registrar asientos ficticios en el libro diario
Ajustar de manera inapropiada los supuestos y cambiar los juicios usados para estimar los saldos de cuentas

Se puede causar informacin financiera fraudulenta por los esfuerzos de la comunicacin de manejar las utilidades

 La malversacin de activos
Implica el robo de activos de una entidad y, a menudo, se perpetra por empleados en cantidades relativamente pequeas y de poca importancia. Sin embargo puede tambin involucrar a la administracin, donde generalmente hay mas posibilidad de simular u ocultar las malversaciones en formas difciles de detectar. Las malversaciones de activos pueden lograrse en una variedad de formas.

 Falsificar recibos (por ejemplo, malversando cobros de

cuentas por cobrar o desviando recibos por cuentas canceladas a cuentas bancarias personales). Robar activos fsicos o propiedad intelectual (por ejemplo, robar inventario para uso personal o para venta. robar chatarra para reventa, coludirse con un competidor al revelar datos tecnolgicos a cambio de un pago).

 La malversacin de activos a menudo es acompaada

por registros o documentos falsos o engaosos para ocultar el hecho de que faltan los activos o de que se han comprometido sin la autorizacin apropiada.

Se requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional

Cuando el auditor inicia trabajo de auditora puede encontrar representaciones errneas en los estados financieros

Es necesario que el equipo de trabajo discuta la susceptibilidad de los Estados Financieros

Procedimientos para obtener informacin

Identificar y Evaluar Riesgos

Disear y Realizar Procedimientos de auditoria

Obtener representaciones escritas relativas al fraude

Comunicarse con la administracin

Responsabilidades de la Entidad.
Las Responsabilidades primaria por la deteccin y

prevencin de fraude descansa en la entidad

Control Interno
Cultura de Honradez Polticas y Procedimientos

Vigilancia de la administracin que establezca seguridad razonable respecto a la informacin financiera

Honradez y Comportamiento ticos basa en un conjunto de valores comunicado por el gobierno corporativo

Establecer y Mantener controles pertinentes

 el objetivo de una auditora de estados financieros es

hacer posible al auditor el expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.

Debido a las limitaciones inherentes de una auditora,

hay un riesgo inevitable de que no se detecten algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros, aun cuando se planee la auditora de manera apropiada y se desempee de acuerdo con las NIA.

 El fraude puede implicar trampas sofisticadas y cuidadosamente

organizadas para ocultarlo, como falsificacin, dejar de registrar transacciones deliberadamente o representaciones errneas intencionales que se hagan al auditor.
Estos intentos de ocultacin pueden ser an ms difciles de

detectar cuando van acompaados de colusin. La colusin puede causar que el auditor crea que la evidencia de auditora es persuasiva cuando es, de hecho, falsa. La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores como: la habilidad del perpetrador la frecuencia y extensin de la manipulacin el grado de colusin implicado El tamao relativo de las cantidades particulares manipuladas

Colusin

Es un acto entre 2 personas u organizaciones

Con el fin de perjudicar a un tercero.

Responsabilidades del auditor de detectar representacin errnea de importancia relativa debida a fraude

Se detectarn debido a factores como:

Juicio Pruebas

Evidencias

Limitaciones

Control Interno

Escepticismo profesional

Afirmacin
Verdad

No existe

 El escepticismo profesional es una actitud que incluye

un estado mental inquisitivo y una evaluacin crtica de la evidencia de auditora.

POSIBILIDAD

FRAUDE ERROR

Experiencia

Procedimie ntos de Auditoria

DESCUBRIR

Modific aciones

 Considera si estn presentes uno o ms factores de

riesgo de fraude.
Considera cualesquier relaciones inusuales o

inesperadas que se hayan identificado al realizar los procedimientos analticos.

Considera otra informacin que pueda ser til para

identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.

 El proceso de informacin financiera de la entidad y la

naturaleza de la evidencia que puede obtenerse. Para muchas entidades el procesamiento de rutina de las transacciones implica una combinacin

Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras

El deber profesional del auditor de mantener la

confidencialidad de la informacin del cliente puede excluir el reporte del fraude a una parte externa a la entidad del cliente. El auditor considera si ha de obtener consejo legal para determinar el curso de accin apropiado en estas circunstancias. Las responsabilidades legales del auditor varan por pas y, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad puede sobrepasarse por estatuto, por ley o por un juzgado

 El auditor deber documentar las comunicaciones

sobre fraude hechas a la administracin, a los encargados del gobierno corporativo, reguladores y otros.

Factores de riesgo que surgen de representaciones errneas que se originan en la malversacin de activos
Los factores de riesgo que se relacionan con

representaciones errneas que se originan en malversacin de activos se clasifican tambin de acuerdo con las tres condiciones generalmente presentes cuando existe fraude: a)incentivos/presiones b) oportunidades c) actitudes/racionalizaciones.

Incentivos/presiones

Futuros despidos de empleados, que se saben o se

presenten. Cambios recientes o presentidos en la compensacin o planes de beneficios a empleados. Promociones, compensacin u otras recompensas inconsistentes con las expectativas.

Oportunidades
Cuando hay a la mano, o se procesa, gran cantidad de

efectivo. Artculos de inventario que son de tamao pequeo, de alto valor, o de gran demanda. . Es fcilmente convertibles, como bonos al portador. diamantes o chips de computadora. Activos fijos que son de tamao pequeo. comercializables o que carecen de una identificacin observable de propiedad.

Actitudes/racionalizaciones
Indiferencia a la necesidad de monitorear o reducir los

riesgos relacionados con la malversacin de activos. Indiferencia al control interno sobre malversacin de activos, al sobrepasar los controles existentes o al dejar de corregir las conocidas deficiencias de control interno. Comportamiento que indica descontento o insatisfaccin con la entidad o su trato al empleado. Cambios en el comportamiento o estilo de vida que pueden indicar que ha habido malversacin de activos.

 Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se

refieren a la documentacin en los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexin con ellos; las representaciones de la direccin que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicacin al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.