Presentación ISO

Ley del Impuesto de Solidaridad Dto.
73-2008
Impuesto de Solidaridad ISO

Obligados al pago del Impuesto (Art. 1 Ley del ISO)
Tipos de organizacin empresarial afectos al pago del ISO
Empresas Mercantiles y Agropecuarias
Fideicomisos Contratos de Participacin Sociedades Irregulares y de Hecho Encargo de Confianza Sucursales Establecimientos permanentes o temporales de personas
extranjeras que operen en el pas. Copropiedades, comunidades de bienes Patrimonios hereditarios indivisos.

Obligados al pago del Impuesto (Art. 1 Ley del ISO)
Que dispongan de patrimonio propio Que realicen actividades mercantiles y agropecuarias. Que obtengan un margen bruto igual o mayor al 4% de sus ingresos brutos.
Hecho Generador del Impuesto (Art. 3 Ley del ISO)
Hecho Generador: Realizacin de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las personas, ente o patrimonios a que se refiere el artculo 1.

Sujetos no incluidos especficamente al pago de ISO
Profesionales liberales y prestadores de servicios tcnicos
(artculo 44 A del Decreto 26-92) agropecuarias. ***
Sociedades civiles que se dedican a actividades no mercantiles ni Personas individuales que no posean empresa y no realizan
actividades mercantiles ni agropecuarias (arrendamientos, etc.)
Personas jurdicas o individuales no domiciliadas en Guatemala.

Contratos aunque sean sujetos tributarios para otros impuestos,
siempre que no tengan actividad mercantil
*** SAT podra interpretar que estas personas deben pagar el ISO puesto que
realizan actividades mercantiles a travs de relacionarse con proveedores de bienes y servicios.

Personas exentas (Art. 4 Ley del ISO)
Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o
autnomas y las municipalidades.

Universidades y centros educativos pblicos y privados. Las personas que inicien actividades empresariales, por los
primeros cuatro trimestres de operacin.

Las
asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centros culturales, asociaciones deportivas, gremiales, sindicales, profesionales, partidos polticos y entidades religiosas.
Los contribuyentes que a partir de la vigencia de
esta ley, obtengan prdidas de operacin durante dos aos consecutivos.

Frmula del Margen Bruto
Si resultado es menor a 4% Si resultado igual o mayor a 4%
NO AFECTO AFECTO

Perodo de Imposicin y Fecha de Pago (Art. 6 y 10)
Perodo de Imposicin
Enero a Marzo
Fecha de Pago
30 de Abril
Abril a Junio
31 de Julio
Julio a Septiembre
31 de Octubre 31 de Enero ao siguiente
Octubre a Diciembre

Perodo de Imposicin y Fecha de Pago (Art. 6 y 10)
Ilustracin de Perodo de Imposicin y Fecha de Pago
Primer trimestre
Ao 2009 Segundo trimestre Tercer trimestre
Ao 2010 Cuarto trimestre
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Pago 1er trimestre Pago 2do trimestre Pago 3er trimestre Pago 4to trimestre

Renta Imponible, Tipo Impositivo y determinacin del Impuesto (Art. 7, 8 y 9)
1%
Sobre base Imponible (Art. 7)
Cuarta Parte de Activo Neto Cuarta Parte de Ingresos Brutos

Definicin de Activo Neto (Art. 2 Ley del ISO)
Es el monto que resulte luego de la siguiente operacin:
Activo Total (-) Depreciaciones y amortizaciones acumuladas (-) Reserva de cuentas incobrables (3%) (-) Crditos fiscales sujetos a reintegro***
(=) ACTIVO NETO TOTAL

*** Solamente aquellos que tengan resolucin emitida

Definicin de Ingresos Brutos
Ventas Netas (+) Servicios Prestados (+) Ganancias de Capital (+) Ganancias cambiarias (realizadas o no) (+) Intereses devengados (+) Ingresos del Exterior (+) Dividendos, comisiones, regalas y otros ingresos (=) INGRESOS BRUTOS ***
*** Obtenidos durante el perodo de liquidacin definitiva anual del ISR inmediato anterior.

Formas de Acreditacin (Art. 11 Ley del ISO)
a. El ISO, pagado durante los 4 trimestres del ao
calendario, podr ser acreditado al pago del ISR hasta su agotamiento durante los tres aos calendario inmediatos siguientes. Ejemplo:
Trimestre al que corresponde pago Enero Marzo 2010 Abril Junio 2010 Julio Septiembre 2010 Octubre Diciembre 2010
Pago Q10,000 Q10,000 Q10,000 Q10,000
Fecha de pago Abr-10 Jul-10 Oct-10 Ene-11
Acreditar al ISR en Ao 2011, 2012 y 2013 2011, 2012 y 2013 2011, 2012 y 2013 2012, 2013 y 2014

Formas de Acreditacin (Art. 11 Ley del ISO)
b. Los pagos trimestrales del ISR, podrn acreditarse al
pago del ISO en el mismo ao calendario. Los contribuyentes que se acojan a esta forma de acreditacin podrn cambiarla nicamente con autorizacin de la SAT.
El remanente del ISO que no sea acreditado conforme al artculo 11 de esta ley, ser un gasto deducible del ISR, para el perodo de liquidacin definitiva anual en que concluyan los 3 aos a que ser refiere el literal a) de este artculo.

Ejemplo de Clculo de ISO sobre Activos Netos
Balance General MAF, S.A.
del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009
Determinacin de Margen Bruto e Ingresos Brutos MAF, S.A.

del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009 I Ingresos Servicios prestados Ventas de bienes
Activo No Corriente
Edificios Q 200,000.00
(-) Depreciacin acumulada

Mobiliario y Equipo
Q (20,000.00) Q 180,000.00
Q 50,000.00
Q Q
40,000.00 100,000.00
(-) Costo de ventas

30,000.00 24,000.00
(24,000.00)

Vehculos
Q (20,000.00) Q
Q 40,000.00
Margen Bruto
116,000.00
(-) Depreciacin acumulada Activo Corriente

Caja y Bancos Cuentas por cobrar
Q (16,000.00) Q
II Ingresos Brutos (Servicios + Ventas + Otros ingresos)
Otros ingresos
Q 40,000.00 Q Q 80,000.00 Q (2,400.00) Q Q 50,000.00 Q (20,000.00) Q 40,000.00 77,600.00 30,000.00 Ganancias de capital Ganancias cambiarias realizadas Intereses devengados Dividendos Comisiones Regalas Q Q Q Q Q Q 20,000.00 3,000.00 1,200.00 20,000.00 4,000.00 4,000.00
(-) Reserva para cuentas incobrables

Crditos fiscales
(-) Devolucin autorizada por la SAT
Total Activo Neto
Q 381,600.00
Total Ingresos Brutos
192,200.00

Ejemplo de Clculo de ISO sobre Activos Netos
Margen Bruto Total Ingresos Brutos Porcentaje de margen bruto del total de ingresos Cuarta parte de activos netos Q 116,000.00 Q 192,200.00
60%
(es mayor al 4% de ingresos brutos totales) (Margen bruto/ Total Ingresos Brutos) Cuarta parte de ingresos brutos Q 48,050.00
Q 95,400.00
Conclusin:
La empresa esta afecta al pago del ISO, tomando en cuenta que su margen bruto es mayor al 4% de sus ingresos totales; y considerando que la cuarta parte del activo neto es mayor a la cuarta parte de ingresos brutos, el impuesto se debe calcular y pagar en base a la cuarta parte de los activos netos
ISO a declarar (1%)

IUSI pagado en el trimestre
Q
Q
954.00
354.00
Impuesto por pagar

El impuesto deber pagarse en forma trimestral
600.00

Ejemplo de Clculo de ISO sobre Ingresos Brutos
Balance General MAF, S.A.
del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009
Determinacin de Margen Bruto e Ingresos Brutos MAF, S.A.

del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009 I Ingresos Servicios prestados Ventas de bienes
Activo No Corriente
Edificios Q 80,000.00

Mobiliario y Equipo
Q (16,000.00) Q
Q 40,000.00
64,000.00 8,000.00 8,000.00
Q Q
20,000.00 100,000.00
(-) Costo de ventas
(25,000.00)

Vehculos
Q (32,000.00) Q
Q 40,000.00
Margen Bruto
95,000.00
(-) Depreciacin acumulada Activo Corriente

Caja y Bancos Cuentas por cobrar
Q (32,000.00) Q
II Ingresos Brutos (Servicios + Ventas + Otros ingresos)
Otros ingresos
Q 40,000.00 Q Q 35,000.00 Q (1,050.00) Q Q 40,000.00 Q (30,000.00) Q 40,000.00 33,950.00 10,000.00 Ganancias de capital Ganancias cambiarias realizadas Intereses devengados Dividendos Comisiones Regalas Q Q Q Q Q Q 50,000.00 2,000.00 1,200.00 30,000.00 4,000.00 1,000.00
(-) Reserva para cuentas incobrables

Crditos fiscales
(-) Devolucin autorizada por la SAT
Total Activo Neto
Q 163,950.00
Total Ingresos Brutos
208,200.00

Ejemplo de Clculo de ISO sobre Ingresos Brutos
Margen Bruto Total Ingresos Brutos Porcentaje de margen bruto del total de ingresos Cuarta parte de activos netos Q 95,000.00 Q 208,200.00
46%
(es mayor al 4% de ingresos brutos totales) (Margen bruto/ Total Ingresos Brutos) Cuarta parte de ingresos brutos Q 52,050.00
Q 40,987.50
Conclusin:
La empresa esta afecta al pago del ISO, tomando en cuenta que su margen bruto es superior al 4% de sus ingresos totales; y considerando que la cuarta parte de los ingresos brutos es mayor a la cuarta parte de activos netos, el impuesto se debe calcular y pagar en base a la cuarta parte de los ingresos brutos.
ISO a declarar (1%)

ISR trimestral pagado en el mismo ao calendario
Q
Q
520.50
200.00
Impuesto por pagar

El impuesto deber pagarse en forma trimestral
320.50

Pago en base a Activos Netos
DETERMINACIN DEL MARGEN BRUTO

Total Ingresos brutos por Servicios Prestados, durante el perodo de liquidacin anual ISR inmediato anterior Total Ingresos por Ventas, durante el perodo de liquidacin anual ISR inmediato anterior Total Costo de Ventas Diferencia (Ventas - Costo de Ventas) (Valor en casilla 6 menos valor en casilla 7) S el resultado es positivo Diferencia (Ventas - Costo de Ventas) (Valor en casilla 6 menos valor en casilla 7) S el resultado es negativo MARGEN BRUTO % (Valor en casilla 5 ms valor en casilla 8 si es positivo de lo contrario restar casilla 9, dividido entre sumatoria de valor en casilla 5 ms valor en casilla 6, este resultado multiplicado por 100)
5 6 7 8 9
40,000.00 100,000.00 24,000.00 76,000.00
10
82.86%


To tal Ingreso s bruto s po r Servicio s P restado s , durante el pero do de liquidaci n anual ISR inmediato anterio r To tal Ingreso s po r Ventas, durante el pero do de liquidaci n anual ISR inmediato anterio r To tal Co sto de Ventas Diferencia (Ventas - Co sto de Ventas) (Valo r en casilla 6 meno s valo r en casilla 7) S el resultado es po sitivo Diferencia (Ventas - Co sto de Ventas) (Valo r en casilla 6 meno s valo r en casilla 7) S el resultado es negativo M A RGEN B RUTO % (Valo r en casilla 5 ms valo r en casilla 8 si es po sitivo de lo co ntrario restar casilla 9, dividido entre sumato ria de valo r en casilla 5 ms valo r en casilla 6, este resultado multiplicado po r 1 00)
B A S E IM P O N IB LE : A C T IV O N E T O C ON C EP T O A ctivo To tal (-) Depreciacio nes acumuladas (-) A mo rtizacio nes acumuladas (-) Reserva para cuentas inco brables
(-) Crdit os f iscales pendient es de reint egro (Saldos Liquidos y Exigibles)
11 12 13 14
5 6 7 8 9
40,000.00 1 00,000.00 24,000.00 76,000.00
10
82.86%
M ON T O 460,000.00 56,000.00
2,400.00 20,000.00 381 ,600.00 95,400.00 954.00 354.00 600.00
Segn Reso luci n No .
15
1 234567891 0
16 17 18 19 20 21
Act ivo Net o (Valor en casilla 1 1 menos valor en casillas 1 2, 1 3, 1 4y1 6) Si el result ado es posit ivo de lo cont rario anot e cero " 0" .
B ase impo nible del trimestre (Valo r en casilla 1 7 dividido entre 4) Impuesto To tal (Valo r en casilla 1 8 po r Tipo Impo sitivo , A rt. 8 Decreto 73-2008) (-) Impuesto nico so bre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre Impuesto so bre la base de A ctivo Neto (Valo r en casilla 1 9 meno s valo r en casilla 20)
B A S E IM P O N IB LE : IN G R E S O S B R UT O S C ON C EP T O Ingreso s bruto s durante el pero do de liquidaci n definitiva anual del ISR inmediato anterio r (-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de co ntrato de seguro (-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de reaseguro (-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de reafianzamiento (-) P rimas cedidas de seguro y de reafianzamiento Ingreso s bruto s meno s exclusio nes (Valo r en casilla 22 meno s valo r en casillas de la 23 a la 26) B ase impo nible del trimestre (Valo r en casilla 27 dividido entre 4) Impuesto so bre la base de Ingreso s B ruto s (Valo r en casilla 28 po r Tipo Impo sitivo , A rt. 8 Decreto 73-2008)
22 23 24 25 26 27 28 29
M ON T O 1 92,200.00
1 92,200.00 48,050.00 480.50
D ET ER M IN A C IN D EL IM P UEST O A P A GA R
Impuesto Determinado: Si el valor del Activo Neto (casilla 17) es ms de cuatro veces el valor de los Ingresos Brutos (casilla 27) consigne el valor de la casilla 29. Si el valor de la casilla 18 es mayor que el valor de la casilla 28 deber anotar el valor de la casilla 21, de lo contrario anote el valor de la casilla 29.
(-) Opcin de Acredit acin de ISR al Impuest o de Solidaridad, Lit eral b) Art . 11 31 30
600.00 0.00 600.00
Anotar el valor a acreditar en este perodo 0.00
32 33
34 35 36 37 38 39
4 0
de la ley , aplicado a este perodo. SALDO NO ACREDITADO
(No exceder de los valores anotados en casillas 30 y 31)
Impuesto (Si valor en casilla 30 menos valor de casillas 32 es "Positivo" de lo contrario anote "0.00")
RE CTIFICACIONE S Y V ALORE S A PAGAR
N m ero de f o rm ulario que s e rec t if ic a (-) Im pues t o pagado c o n f o rm ulario que s e rec t if ic a (=) Im pues t o a pagar (C as illa 33 m eno s c as illa 35) (+ ) M ult a (+ ) M o ra (+ ) Int eres es T o t a l a P a ga r ( S um a de la s c a s illa s 3 6 a la 3 9 )
FI R M A D E L C ON T R I B U Y E N T E O SU R E P R E SE N T A N T E LE GA L
BANCO
FIRMA
V A LI D O U N I C A M E N T E P OR E L I M P OR T E I M P R E SO P OR LA M A QU I N A R E GI ST R A D OR A


11 12 13 14
5 6 7 8 9
40,000.00 1 00,000.00 24,000.00 76,000.00
10
82.86%
M ON T O 460,000.00 56,000.00
2,400.00 20,000.00 381 ,600.00 95,400.00 954.00 354.00 600.00
15
1 234567891 0
16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28 29
M ON T O 1 92,200.00
1 92,200.00 48,050.00 480.50
600.00 0.00 600.00
32 33
34 35 36 37 38 39
4 0
BANCO
FIRMA


11 12 13 14
5 6 7 8 9
40,000.00 1 00,000.00 24,000.00 76,000.00
10
82.86%
M ON T O 460,000.00 56,000.00
2,400.00 20,000.00 381 ,600.00 95,400.00 954.00 354.00 600.00
15
1 234567891 0
16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28 29
M ON T O 1 92,200.00
1 92,200.00 48,050.00 480.50
600.00 0.00 600.00
32 33
34 35 36 37 38 39
4 0
BANCO
FIRMA

Pago en base a Ingresos Brutos

To tal Ingreso s bruto s po r Servicio s P restado s, durante el pero do de liquidaci n anual ISR inmediato anterio r To tal Ingreso s po r Ventas, durante el pero do de liquidaci n anual ISR inmediato anterio r To tal Co sto de Ventas Diferencia (Ventas - Co sto de Ventas) (Valo r en casilla 6 meno s valo r en casilla 7) S el resultado es po sitivo Diferencia (Ventas - Co sto de Ventas) (Valo r en casilla 6 meno s valo r en casilla 7) S el resultado es negativo M A RGEN B RUTO % (Valo r en casilla 5 ms valo r en casilla 8 si es po sitivo de lo co ntrario restar casilla 9, dividido entre sumato ria de valo r en casilla 5 ms valo r en casilla 6, este resultado multiplicado po r 1 00)
11 12 13 14
5 6 7 8 9
20,000.00 1 00,000.00 25,000.00 75,000.00
10
79.1 7%
M ON T O 275,000.00 80,000.00
1 ,050.00 30,000.00 1 63,950.00 40,987.50 409.88 0.00 409.88
15
1 222333891 1
16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28 29
M ON T O 208,200.00
208,200.00 52,050.00 520.50
520.50 200.00 320.50
32 33
34 35 36 37 38 39
4 0
BANCO
FIRMA
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Ley del Impuesto de Solidaridad Dto.

Impuesto de Solidaridad ISO

Impuesto de Solidaridad ISO

Hecho Generador del Impuesto (Art. 3 Ley del ISO)

Impuesto de Solidaridad ISO

(artculo 44 A del Decreto 26-92) agropecuarias. ***

actividades mercantiles ni agropecuarias (arrendamientos, etc.)

Personas jurdicas o individuales no domiciliadas en Guatemala.

siempre que no tengan actividad mercantil

realizan actividades mercantiles a travs de relacionarse con proveedores de bienes y servicios.

Impuesto de Solidaridad ISO

autnomas y las municipalidades.

primeros cuatro trimestres de operacin.

esta ley, obtengan prdidas de operacin durante dos aos consecutivos.

Impuesto de Solidaridad ISO

Si resultado es menor a 4% Si resultado igual o mayor a 4%

Impuesto de Solidaridad ISO

31 de Octubre 31 de Enero ao siguiente

Impuesto de Solidaridad ISO

Ao 2009 Segundo trimestre Tercer trimestre

Ao 2010 Cuarto trimestre

Impuesto de Solidaridad ISO

Cuarta Parte de Activo Neto Cuarta Parte de Ingresos Brutos

Impuesto de Solidaridad ISO

(=) ACTIVO NETO TOTAL

Impuesto de Solidaridad ISO

Impuesto de Solidaridad ISO

Pago Q10,000 Q10,000 Q10,000 Q10,000

Fecha de pago Abr-10 Jul-10 Oct-10 Ene-11

Impuesto de Solidaridad ISO

Impuesto de Solidaridad ISO

Determinacin de Margen Bruto e Ingresos Brutos MAF, S.A.

(-) Depreciacin acumulada

(-) Costo de ventas

(-) Depreciacin acumulada

(-) Depreciacin acumulada Activo Corriente

II Ingresos Brutos (Servicios + Ventas + Otros ingresos)

(-) Reserva para cuentas incobrables

(-) Devolucin autorizada por la SAT

Total Activo Neto

Total Ingresos Brutos

Impuesto de Solidaridad ISO

ISO a declarar (1%)

Impuesto por pagar

Impuesto de Solidaridad ISO

Determinacin de Margen Bruto e Ingresos Brutos MAF, S.A.

(-) Depreciacin acumulada

64,000.00 8,000.00 8,000.00

(-) Costo de ventas

(-) Depreciacin acumulada

(-) Depreciacin acumulada Activo Corriente

II Ingresos Brutos (Servicios + Ventas + Otros ingresos)

(-) Reserva para cuentas incobrables

(-) Devolucin autorizada por la SAT

Total Activo Neto

Total Ingresos Brutos

Impuesto de Solidaridad ISO

ISO a declarar (1%)

Impuesto por pagar

Impuesto de Solidaridad ISO

DETERMINACIN DEL MARGEN BRUTO

40,000.00 100,000.00 24,000.00 76,000.00

Impuesto de Solidaridad ISO

DETERMINACIN DEL MARGEN BRUTO