Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Roteiro Geral
I Introduo
Contextualizao Direito x Contabilidade
III concluso
I Introduo - Contextualizao
Processo de internacionalizao dos padres de contabilidade
Mudana de paradigma linha de pensamento modelo
(a) pases da Code Law modelo tradicional no Brasil
Europa continental tradio do direito legislado Financiamento da atividade econmica atravs de bancos
3 - Renda
Renda x Lucro Contbil Lucro Contbil x Princpios de Contabilidade
1 Notas iniciais
Relao imbricada entre o Direito e a Contabilidade
o Direito condiciona a Contabilidade, ao definir seu objeto (o patrimnio) a Contabilidade condiciona o Direito ao determinar os princpios para apurao do lucro A contabilidade ferramenta, para levantamento dos elementos de prova relevantes para aplicao da legislao tributria
2 - Patrimnio
A Resoluo n 774, de 1994, do Conselho Federal de Contabilidade, trata do patrimnio como o objeto da Contabilidade O conceito de patrimnio juridicamente tratado (direitos e obrigaes) Caso o Direito defina algo como insuscetvel de apropriao, a Contabilidade dever alterar sua quantificao no mbito dos patrimnios
3 - Renda
CTN (arts. 43 e 44)
Renda
aumento de patrimnio, produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos Base de clculo do imposto, em seu montante, real, arbitrado ou presumido
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.... 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 5 As notas devero indicar: ... b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (artigo 247, pargrafo nico); ...
6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, no superior ao valor nominal de 20.000 (vinte mil) Obrigaes Reajustveis do Tesouro Nacional, no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos. 6 A companhia fechada, com patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.
Obrigatoriedade de apresentao da Demonstrao de Valor Adicionado DVA para companhias abertas Nota explicativa - investimentos relevantes em outras sociedades
Entretanto, relevncia no mais critrio para o MEP
Art. 177 Disposies de lei para cumprimento de obrigaes tributrias x disposies da lei das S/A
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos.
Art. 177 Disposies de lei para cumprimento de obrigaes tributrias x disposies da lei das S/A
2 A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes financeiras.
2o As disposies da lei tributria ou de legislao especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou elaborao de outras demonstraes no elidem a obrigao de elaborar, para todos os fins desta Lei, demonstraes financeiras em consonncia com o disposto no caput deste artigo e devero ser alternativamente observadas mediante registro: I em livros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil; ou II no caso da elaborao das demonstraes para fins tributrios, na escriturao mercantil, desde que sejam efetuados em seguida lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e a divulgao de demonstraes financeiras com observncia do disposto no caput deste artigo, devendo ser essas demonstraes auditadas por auditor independente registrado na Comisso de Valores Mobilirios. ...
7o Os lanamentos de ajuste efetuados exclusivamente para harmonizao de normas contbeis, nos termos do 2o deste artigo, e as demonstraes e apuraes com eles elaboradas no podero ser base de incidncia de impostos e contribuies nem ter quaisquer outros efeitos tributrios.
Art. 177 Disposies de lei para cumprimento de obrigaes tributrias x disposies da lei das S/A
5o As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. 6o As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.
Art. 177 Disposies de lei para cumprimento de obrigaes tributrias x disposies da lei das S/A
Maneira tradicional livros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil nova maneira permitida na prpria escriturao mercantil
registros destinados ao atendimento da legislao tributria depois de apurado o lucro base para tributao, lanamentos de ajuste demonstraes financeiras fiquem em consonncia com a Lei das S.A
5 - CVM normas de adequao aos padres internacionais 6 - Companhias fechadas podem adotar regras da CVM
Art. 177 Disposies de lei para cumprimento de obrigaes tributrias x disposies da lei das S/A Conceito de Lucro Real
STF Decreto-lei n 1598, de 1997 arts. 67, XI e 6o
Independncia entre
Escriturao contbil Ajustes fiscais
c) ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente.
Patrimnio Lquido
As Reservas de Reavaliao foram eliminadas
Criados ajustes de avaliao patrimonial Proibidas as reavaliaes espontneas (opo pelo Registro pelo Valor Original)
(b) criao do subgrupo Intangvel com itens que antes pertenciam ao Ativo Imobilizado
Marcas e patentes Fundo de comrcio adquirido
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional;
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado.
3 Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do artigo 8, aprovado pela assemblia-geral.
3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; ... 1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de mercado: ...
d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; 2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou 3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel e no diferido, a fim de que sejam: I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
III as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;
...
2 O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrados como reserva de reavaliao (artigo 182, 3), somente depois de realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. 2o (Revogado).
Foi suprimida a referncia realizao das reservas de reavaliao. No devero transitar pelo resultado itens que no se caracterizem como despesa
Isso se refere apenas a fundos de previdncia dos empregados ou a todas as participaes? Qual a definio de participaes que no se caracterizem como despesa?
Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: a) das operaes; b) dos financiamentos; e c) dos investimentos;
IV - os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.
Introduo da DVA
Riqueza gerada pela companhia
Recebimentos pelos produtos e servios (-) Pagamentos pelos fatores de produo dos produtos e servios
Sua distribuio
Remunerao de empregados, financiadores, acionistas, governo e outros Parcela no distribuda
funo suportar a mensurao dos agregados econmicos (Produto Interno Bruto e outros)
Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.
No devem estar sujeitas ao limite as reservas cuja constituio dependa de fatos de terceiros
Contingncias (depende fatos externos inevitveis) De lucros a realizar (depende de transaes com terceiros) De incentivos fiscais (depende do governo)
Art. 226
Art. 226. As operaes de incorporao, fuso e ciso somente podero ser efetivadas nas condies aprovadas se os peritos nomeados determinarem que o valor do patrimnio ou patrimnios lquidos a serem vertidos para a formao de capital social , ao menos, igual ao montante do capital a realizar. ... 3o Nas operaes referidas no caput deste artigo, realizadas entre partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente de fuso ou ciso sero contabilizados pelo seu valor de mercado.
(1.2) serem em investidas onde a companhia participe com, pelo menos, 20% do capital VOTANTE. e
Reserva de Incentivos Fiscais Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).
(e) Forma de divulgao das novas demonstraes no primeiro ano de vigncia da Lei 11.638, de 2007
Sem indicao dos valores correspondentes no ano anterior