Rgimen Contable y Tributario de Propiedades, Planta y Equipo e Intangibles

Mg. CPCC Vctor R. Cruzado Ribeyro

NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo

Qu son PP&E.?
Son activos tangibles que son mantenidos por una entidad para: Uso en la produccin o suministro de bienes o servicios Para su alquiler a terceros Para propsitos administrativos Se espera que sean utilizados por ms de un perodo

Definiciones

Costo - Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o - El valor razonable de un bien entregado en permuta.

Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por el activo al final de la vida til de ste, despus de deducir los presumibles costos de su enajenacin.
Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un vendedor bien informados estn dispuestos a intercambiar un bien.

(Prrafo 6)

Alcance
Debe aplicarse en la contabilizacin de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo, salvo cuando otra NIC exija o permita otro tratamiento contable

No es de aplicacin a: Activos biolgicos relacionados con la actividad agropecuaria, e Inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural u otros recursos no renovables. Las PP&E clasificadas como mantenidas para la venta se tratan con la NIIF 5

Reconocimiento como activo

Cuando?

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Probabilidad que fluyan a la empresa futuros beneficios econmicos asociados con el activo

El costo del activo puede ser determinado confiablemente

(Prrafo 7)

Reconocimiento Evaluacin por la Gerencia NO Gasto

Probable beneficio econmico futuro? SI Medido Confiablemente? SI Capitalizar

NO

Gasto

Costos posteriores
A resultado del ejercicio.

Mantenimiento

Reemplazos de Componentes

Se activa y se da de baja a los sustituidos.

Se activar si compra condiciones para su reconocimiento y se dar de baja cualquier importe en libros precedente de una inspeccin previa.

Inspecciones Generales

(Prrafo 12,13 y 14)

Inmueble, maquinaria y equipo caso- mejora que aumenta la vida util

Una empresa est depreciando en 10 aos una maquinaria que le cost 10,000 nuevos soles, utilizando el mtodo de lnea recta. Al inicio del octavo ao, se efectuaron mejoras por 1,000 nuevos soles que extiende la vida til en 2 aos. Se debe proceder de la siguiente manera: Costo original 10,000 Menos: Depreciacin de siete aos 7,000 Saldo Neto 3,000 Mejora 1,000 Nueva Base Depreciable 4,000 Vida til (3+2), en aos 5 Importe de depreciacin anual 800

Costo computable segn la LIR Artculo 20, acpite 1) LIR Contraprestacin pagada por el bien adquirido incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente Artculo 44, inciso e) LIR No son deducibles las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.

Qu se entiende bajo el concepto de mejoras de carcter permanente?

Costo computable segn la LIR Artculo 11, inciso e) Rgto LIR Para la determinacin del costo computable de los bienes o servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.

Mejoras de carcter permanente RTF No.0313-1-2001 (Se remite a la NIC 16 anterior) Deben considerarse como mejoras aquellas modificaciones que incrementan la capacidad y condiciones del activo, mas all del rendimiento estndar que obtuvieron al adquirirse originalmente.

Mejoras de carcter permanente RTF No.0147-2-2001 (Se remite a la NIC 16 anterior) Los paos y redes adquiridos para una red de pesca deben ser considerados como costo, siempre que se verifique la mejora en el rendimiento del activo original. En caso contrario, se tratara nicamente de un gasto por reparacin o parchado de las mismas.

Mejoras de carcter permanente - Conclusiones

La LIR seala como costo a las mejoras incorporadas con carcter permanente. La LIR nos remite a las NICs en forma supletoria. El Tribunal Fiscal ha manifestado su interpretacin de lo que debe entenderse como mejora de carcter permanente

Entonces Qu conceptos deben activarse?

Caso Empresa A, un supermercado, est renovando una de sus mayores tiendas.

Esta renovacin le dar mayor espacio para promover sus productos y adems incluir un restaurante.
La Gerencia est elaborando sus presupuestos para el ao luego de reabrir la tienda e incluyendo los costos de remodelacin se ha estimado en 15% el incremento de las ventas resultante de la renovacin de la tienda, por la atraccin de ms clientes. Deben capitalizarse los costos de remodelacin?

COMPONENTES DEL COSTO

Costos Comprendidos
Valor de adquisicin, aranceles, impuestos no recuperables, menos descuentos

Costos Relacionados

Instalacin Beneficios a empleados Emplazamiento fsico Fletes, honorarios Puesta en marcha

Exista obligacin (NIC 37)

Desmontaje

Costos no incluidos

De apertura de nueva instalacin: -De introduccin de nuevo producto -Apertura de nuevo local -- Costos de administracin
(Prrafo 16 al 19)

Caso Prctico: Costo de desmantelamiento

La compaa El Cuy Mgico, constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicar su campamento y maestranza, con el compromiso que al trmino de la obra, desmontar dichas instalaciones y rehabilitar el trreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuar al trmino de la obra en 5 aos. Se pide: Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciacin del 1er. ao de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de inters para descontar es de 12% anual.

Caso Prctico: Costo de desmantelamiento

El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada tributariamente pero si ser deducible el costo del desmontaje cuando se realice.
Solucin: Valor presente de la provisin (V.P.P) V.P.P. = desmontaje (estimado) (1+i) n reemplazando: V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507 (1+0.12) 5 1.762 V.P.P. = 113,507

Caso Prctico: Costo de desmantelamiento

Solucin: (2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1) Adquisicin e instalacin Provisin desmontaje Costo total del activo Contabilizacin: 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinaria y equipo y otras unidades de explotacin 46 Cuentas por pagar diversas terceros 800,000 800,000 113,507 913,507 S/. 913,507 S/.

465 pasivos por compra de activos inmobilizados

48 Provisiones 113,507

(3) Depreciacin del Ao X2 Vida til 5 aos o sea S/. 913,507 : 5= 182,701 Asiento Contable S/. S/.

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin 160,000

6814 Dep. Inm. Maq y equipo

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 6862 Provision para desmantelamiento 39 Depreciacin, amortizacin y agot. acumulado 3913 Inm. Maq y equipo (4) Ajuste de la provisin 31.12.X2 Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje) V.P.P. = 200,000 (1+0.12) 4 = 200,000 = S/. 127,065 1.574 182,701 22,701

Asiento Contable 67 Cargas Financieras 679 Otras cargas financieras 6792 Gastos financieros a valor de descuento 48 Provisiones 482 Provisin por desmantelamiento

S/.
13,558

S/.

13,558

Comentarios al Caso: En los aos siguientes se deben ir actualizando la provisin por desvalorizacin con cargo a gastos financieros. La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios y la determinada financieramente, as como los gastos financieros deber ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que ser revertida al 5to ao, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.

Medicin del costo

Valor de venta contado Costo del Elemento Valor con pago aplazado

Valor presente del pago final

Los intereses se reconocern a lo Largo del periodo de aplazamiento

Caso 1
La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada mquina que construye B se efecta segn las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva mquina a ser construida por B. Empresa A pagar a B $25,000,000 despus de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningn precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crdito normales Cmo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?

 $25,000,000 Perodo : 18 meses Tasa de inters estimada : 10% $25,000,000 / 1.10^(1.5) = US$21,669,604

Medicin posterior al reconocimiento

Modelo del Costo La entidad elegir Modelo de Reevaluacin

(Prrafo 29)

Modelo del costo

Contabilizar

por
Por su costo de adquisicin (-) Depreciaciones o prdida por deterioro

(Prrafo 30)

Modelo de reevaluacin
Posterior al reconocimiento como IME

Se contabiliza a su valor revaluado que es su valor razonable en la fecha de reevaluacin menos (-)

Depreciacin acumulada o prdida por deterioro

Las reevaluaciones se harn con regularidad para evitar Que se diferencia significativamente en su valor razonable. (Prrafo 31)

Aspectos a considerar en el modelo de reevaluacin

Valor Razonable Terrenos y edificios tasador independiente

Otros IME a su valor de mercado

Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podr estimar el valor razonable, mediante:

Desempeos del IME

Su costo de reposicin menos la depreciacin correspondiente

Frecuencia de Reevaluaciones (3 a 5 aos)

(Prrafo 32 y 33)

Reevaluacin depreciacin acumulada

Tratamiento de la depreciacin acumulada en la fecha de la reevaluacin.

Reexpresada proporcionalmente. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se utiliza habitualmente en edificios).
(Prrafo 35)

Reevaluacin otros aspectos

Si se revala un elemento del IME se debe revaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc. La reevaluacin debe ser simultnea por clase de activos, para evitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas. La reevaluacin genera impuestos diferidos.
(Prrafo 36, 37, 38, 42)

Efecto tributario: Diferencia de cambio

Artculo 61 f) Activos fijos

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del B/G deber afectar el costo del activo. Esta suma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos registrados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falte para depreciarlos totalmente.

Efecto tributario: Diferencia de cambio

Diferencia en cambio activos fijos Forma parte del costo del activo, la diferencia en cambio generada por los pagos efectuados y por la reexpresin de pasivos. No se hace referencia al plenamente identificable.

Efecto tributario: Diferencia de cambio

Registro contable de la depreciacin
La depreciacin deducible es aquella registrada en los libros oficiales. La depreciacin generada por la diferencia en cambio capitalizada en el costo del activo fijo es deducible?

Efecto tributario: Diferencia de cambio

Procedimiento aplicado por SUNAT en anteriores revisiones

Requerimiento de informacin Se requiere documentar por escrito -Destino de los fondos recibidos de cada uno de los prstamos. -Relacin de causalidad de los fondos.

Efecto tributario: Diferencia de cambio

Procedimiento aplicado por SUNAT en anteriores revisiones 70,000,000 (*) se sustenta el destino de los fondos Adquisicin de Activo Fijo 35,000,000 Diferencia de cambio de prstamos Prstamos bancarios (capital de 100,000,000 trabajo)

Menos: Prstamo Banco A (*) (15,000,000) Prstamo Banco B (*) (15,000,000)

Efecto tributario: Diferencia de cambio

Procedimiento aplicado por SUNAT en anteriores revisiones Activos Fijos Prstamos no acreditados 50% x diferencia de cambio (5,000,000) 35,000,000 70,000,000

= 50%

S/. 2,500,000 Diferencia en cambio vinculada al costo del activo

Efecto tributario: Diferencia de cambio

Diferencias temporales D/C activos fijos Activo Cuenta Nombre 3301 3302 3303 3305 3306 Terrenos Edificios Maquinarias Muebles Eq. diversos Fijo 7,000,000 14,000,000 10,500,000 1,750,000 1,750,000 35,000,000 % Reparo 20% 40% 30% 5% 5% Diferencia

cambio 500,000
1,000,000 750,000 125,000 125,000

Depreciaci n 30,000 75,000 12,500 12,500

2,500,000 130,000

 la depreciacin se calcular en cuotas proporcionales

Ao 1
Costo Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 10,000 1,000 (2,000) 600 3,000 (4,000) 8,600 (2,200) (2,000) (200)

Ao 2
(2,000) (200) 500

Ao 3
(2,000) (200) 500 (200)

Ao 4
(2,000) (200) 500 (200) (1,500)

Ao 5
(2,000) (200) 500 (200) (1,500) 4,000

(1,700)

(1,900)

(3,400)

600

CASOS PRCTICOS

Caso 1: Costos posteriores

Enunciado:

Volquetes S.A. adquiri un vehculo para caminos pesados a un costo de 100,000 (sin estructura del costo de sus componentes). Su perodo de vida til estimado es de 10 aos. Al final del sexto ao su motor requera ser reemplazado debido a que un mantenimiento adicional no resultaba econmico por el tiempo que lo tendra fuera de servicio. El resto del vehculo se encuentra en buenas condiciones y se estima que podra durar para los prximos 4 aos. El costo de un nuevo motor es de 45,000.

Caso 1: Costos posteriores

Se requiere: Determinar si puede el costo del nuevo motor ser reconocido como un activo. De ser as, Qu tratamiento debera ser utilizado?

Caso 1: Costos posteriores

Solucin El nuevo motor producir beneficios econmicos a la empresa y su costo es cuantificable. Por tanto, el bien debera ser registrado como un activo. La factura original del vehculo no especifica el valor del motor, sin embargo, el costo del reemplazo puede ser utilizado como un indicador (usualmente por descuento) de su probable costo seis aos antes. Si una tasa apropiada de descuento es 5 % por ao, el valor descontado 6 aos atrs sera de 33,500, el cual podra ser eliminado de los libros. El costo del nuevo motor, 45,000, sera registrado como activo, resultando un nuevo costo del activo de 111,500. (100,000-33,500+45,000)

Caso 2: Costos directos atribuibles

Enunciado: a) Una empresa est instalando una nueva planta en su rea de produccin y ha incurrido en los siguientes costos: 1. Costo de la planta segn factura del proveedor 2,500,000 2. Despacho inicial y gastos de manipuleo 200,000 3. Costos de preparacin del sitio donde se ubicar la planta 600,000 4. Consultores utilizados para asesorar en la adquisicin 700,000 5. Intereses pagados al proveedor por pago diferido 200,000 6. Estimado costo de desmantelamiento a incurrir en 7 aos 300,000 7. Prdidas operativas antes de la produccin comercial 400,000 4,900,000

Caso 2: Costos directos atribuibles

Se requiere: Asesorar a la empresa acerca de los costos que pueden ser capitalizados en concordancia con la NIC 16.

Caso 2: Costos directos atribuibles

Solucin: De acuerdo con la NIC 16, con excepcin de los intereses pagados al proveedor y las prdidas operativas antes de la produccin comercial, todos los otros costos antes descritos pueden ser capitalizados, esto es, por un valor de 4,300,000. Los intereses pagados al proveedor de la planta as como las prdidas operativas incurridas antes de la produccin comercial, no se consideran como costos directamente atribuibles y, por tanto, no pueden ser capitalizados, deben ser registrados como gastos en el perodo en el que fueron incurridos.

Caso 3: Costos directos atribuibles

Enunciado: b) Una empresa import maquinaria para instalarla en su nueva fbrica antes de fin de ao. Sin embargo, debido a circunstancias fuera de su control, la maquinaria se retras algunos meses pero lleg a las instalaciones de la fbrica antes del fin de ao. Mientras esto suceda, la empresa se enter que su banco les estaba debitando intereses sobre el prstamo que obtuvieron para financiar el costo de adquisicin de la maquinaria.

Caso 3: Costos directos atribuibles

Se requiere: Determinar el tratamiento apropiado para el flete y gastos por intereses en concordancia con la NIC 16 para lo cual se debe seleccionar una de las siguientes opciones: I. Ambos gastos deben ser capitalizados. II. Los intereses deberan ser capitalizados pero el flete debera ser registrado como gasto. III. Los gastos de flete deberan ser capitalizados pero los intereses no pueden ser capitalizados bajo esas circunstancias. IV. Tanto intereses como el flete deben ser registrados como gasto.

Caso 3: Costos directos atribuibles

SOLUCIN opcin III

Caso 4: Cambio en tiempo de vida til y valor residual

Enunciado: Una empresa posee un activo cuyo costo original fue de 200,000. Cuando se adquiri, la gerencia determin que el perodo de vida til sera de 10 aos y su valor residual debera ser de 20,000. El bien tiene ahora 8 aos y durante dicho tiempo no se han efectuado revisiones a su valor residual, hasta que al final del octavo ao la gerencia lo hizo y determin que el perodo de vida til podra extenderse a 12 aos, en vista del programa de mantenimiento adoptado por la empresa, y que el valor residual debera ser de 10,000.

Caso 4: Cambio en tiempo de vida til y valor residual

Se requiere:

Determinar la depreciacin anual durante los prximos 4 aos.

Caso 4: Cambio en tiempo de vida til y valor residual

Solucin: El efecto de los cambios seran los siguientes:

El valor neto acumulado del bien al final del octavo ao es de 56,000, determinado por la diferencia entre el costo de adquisicin (200,000) y la depreciacin acumulada (144,000).

Caso 4: Cambio en tiempo de vida til y valor residual

La depreciacin acumulada se obtuvo descontando del valor de adquisicin inicial, el valor residual estimado inicial, (200,000-20,000), la diferencia (180,000) repartirla entre el perodo de vida til estimado inicial (10 aos) y multiplicando el resultado (18,000) por los aos ya transcurridos (8).

Caso 4: Cambio en tiempo de vida til y valor residual

La revisin del perodo de vida til a 12 aos result que tendra 4 aos adicionales. El monto a depreciar revisado es de 46,000 (200,000-144,000=56,000-10,000=46,000) lo que significa que la depreciacin que deber ser reconocida anualmente durante los prximos 4 aos es de 11,500. (46,000/4)

Caso 5: Determinacin del perodo de vida til

Enunciado: Una entidad est en el negocio de fabricar lentes para cmaras. La mquina principal utilizada en este proceso est muy bien hecha y se estima que podra atender una demanda similar a la actual para los prximos 20 aos. Como la mquina es dirigida por computadora, la eficiencia en hacer los lentes se ve afectada por la sofisticacin del programa que utiliza para definir lo que requiere cada lente. Los avances tecnolgicos aparecen continuamente y se piensa que una nueva mquina con tecnologa avanzada estar disponible en el mercado dentro de 5 aos. El tipo de lente requerido tambin es una funcin que las cmaras deben considerar estar en la demanda de los consumidores. Aun cuando se produzca un cambio en la tecnologa, se estima que las cmaras con el antiguo estilo de lentes estarn en el mercado por otros 7 aos ms.

Caso 5: Determinacin del perodo de vida til

Se requiere: Determinar Cul es el perodo de vida til que la Gerencia debe considerar para depreciar su mquina?

Caso 5: Determinacin del perodo de vida til

Solucin:

Tres perodos de tiempo especficos son mencionados.

1. 2. 3.

Vida til fsica de 20 aos Tecnolgica de 5 aos Comercial de 7 aos.

Caso 5: Determinacin del perodo de vida til

Un elemento clave para determinar la vida apropiada es conocer la estrategia utilizada por al empresa para comercializar sus productos. Si la gerencia considera que para mantener su posicin en el mercado y reputacin necesita estar al tope con la tecnologa, entonces 5 aos sera lo apropiado. Si la estrategia de marketing est en funcin al consumidor general, entonces 7 aos sera lo apropiado. En esencia, la gerencia necesita considerar en qu momento espera reemplazar la mquina.

Caso 6: Depreciacin tributaria

Enunciado La empresa TAD S.A.C. adquiri una mquina a un costo de 780,000 cuya vida til se estima en 8 aos y la tasa mxima aceptada tributariamente corresponde al 10%

Caso 6: Depreciacin tributaria

Se requiere: Depreciacin contable, adicin y deduccin para determinar la renta imponible. Sustento tributario para deducir el gasto por depreciacin cuando el activo est totalmente depreciado. Efecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferido. Registro contable del Impuesto a la renta

Caso 6: Depreciacin tributaria

Depreciacin contable, adicin y deduccin para determinar la renta imponible Depreciacin Adicin Ao Contable Tributaria (Deduccin) 1 97,500 78,000 19,500 2 97,500 78,000 19,500 3 97,500 78,000 19,500 4 97,500 78,000 19,500 5 97,500 78,000 19,500 6 97,500 78,000 19,500 7 97,500 78,000 19,500 8 97,500 78,000 19,500 9 78,000 (78,000) 10 78,000 (78,000)

Caso 6: Depreciacin tributaria

Sustento tributario para deducir el gasto por depreciacin cuando el activo est totalmente depreciado Segunda DF y T del DS 194-99-EF Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una depreciacin mayor a la establecida en el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento, debern: a) Tratndose de bienes cuyo valor contable no est completamente depreciado, al inicio del ejercicio a declarar:

Caso 6: Depreciacin tributaria

Adicionar va declaracin jurada, la diferencia entre la depreciacin contable y la aceptada tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta, conforme a lo previsto en el Artculo 33 del Reglamento

Caso 6: Depreciacin tributaria

Tratndose de bienes cuyo valor contable quede completamente depreciado, debern deducir va declaracin jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los lmites establecidos en el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento en cada ejercicio, los montos de depreciacin no aceptados tributariamente en los ejercicios anteriores; siempre que se hubiera efectuado el registro a que se refiere el numeral 2 del literal anterior y se cuente con la documentacin sustentatoria respectiva.

Caso 6: Depreciacin tributaria

3.- Efecto de la partida temporal en el Impuesto a la Renta Diferido
Ao 1 Ao 8 Ao 9 Ao 10

Utilidad segn libros 1,000,000 Adiciones (deducciones) 19,500 Renta imponible 1,019,500

1,000,000 1,000,000 1,000,000 19,500 (78,000) (78,000) 1,019,500 922,000 922,000

Caso 6: Depreciacin tributaria

4.- Efecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferido
Ao 1 Ao 8 Ao 9 Ao 10

Renta imponible

1,019,500

1,019,500

922,000

922,000

Tasa: 30% IR Corriente IR Diferido IR Gasto 305,850 (5,850) 300,000 305,850 (5,850) 300,000 276,600 23,400 300,000 276,600 23,400 300,000

CASO 6
5.- Registro contable del Impuesto a la Renta Aos del 1 al 8 D Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Diferido Activo Impuesto a la Renta por Pagar Aos 9 y 10 Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Diferido Activo Impuesto a la Renta por Pagar 300,000 5,850

305,850

300,000 23,400 276,600

Caso 7: Leasing
Enunciado: La empresa TED S.A.C. adquiri una mquina con un de arrendamiento financiero por un valor del bien de 500,000 a una tasa de inters anual de 10%, el contrato de arrendamiento financiero tiene un plazo de 2 aos. La vida til de la mquina se estima en 8 aos.

Caso 7
Se requiere: Depreciacin contable, deduccin y adicin para determinar la renta imponible Sustento tributario de la deduccin de los 2 primeros aos Efecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferido Registro contable del Impuesto a la Renta

CASO 7
1.Depreciacin contable, deduccin y adicin para determinar la renta imponible Depreciacin (Deduccin) Ao Contable Tributaria Adicin 1 62,500 250,000 (187,500) 2 62,500 250,000 (187,500) 3 62,500 62,500 4 62,500 62,500 5 62,500 62,500 6 62,500 62,500 7 62,500 62,500 8 62,500 62,500

Caso 7
2.- Sustento tributario de la deduccin de los 2 primeros meses El segundo prrafo del referido artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, modificado por la Ley N 27394, regula un tratamiento de depreciacin diferenciado del establecido en el primer prrafo del mismo artculo, toda vez que dispone que excepcionalmente, cuando los contratos de arrendamiento financiero cumplan con diversas caractersticas sealadas en dicho prrafo, los bienes sujetos a dichos contratos de arrendamiento financiero podrn ser depreciados en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, de manera lineal, aplicando por tanto la tasa anual mxima as determinada, no contemplndose otro requisito adicional para efectos tributarios, como por ejemplo el que la depreciacin se encuentre contabilizada.

Caso 7
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 8

Utilidad segn libros Adiciones (deducciones)

1000,000 (187,500)

1000,000 1000,000 (187,500) 62,500

1000,000 62,500

Renta imponible

812,500

812,500 1062,500

1062,500

Caso 7
3.- Efecto de la partida temporal en el Impuesto a la Renta Diferido
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 8

Renta Imponible Tasa: 30%

812,500

812,500

1062,500

1062,500

IR Corriente IR Diferido

243,750 56,250

243,750 56,250

318,750 (18,750)

318,750 (18,750)

Renta imponible

300,000

300,000

300,000

300,000

Caso 7
5.Registro contable del Impuesto a la Renta
D 300,000 H Ao del 1 y 2 Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta Diferido Pasivo

Impuesto a la Renta por Pagar Ao del 3 al 8 Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Diferido Pasivo Impuesto a la Renta por Pagar D 300,000 18,750

56,250
243,750 H

318,750

NIC 23: Intereses capitalizados

COSTO DEL ACTIVO INTERESES CAPITALIZADOS VALOR DEPRECIABLE COSTO DE FINANCIAMIENTO CREDITO TOTAL

180,188 78,553 258,741 22,444 281,185

NIC 23: Intereses capitalizados

DETERMINACION DEL GASTO ANUAL POR DEPRECIACION E INTERESES

Ao 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

COSTO DEL ACTIVO Capital Intereses Acumulado

180,188 30,860 33,666 14,027 211,048 244,714 258,741 258,741 258,741 258,741 258,741 258,741 258,741 258,741 258,741 258,741 258,741

Depreciacin

GASTO Intereses

Total

15,093 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 10,781 258,741

19,639 2,805

34,732 28,679

22,444

25,874 25,874 25,874 10,781 281,185

NIC 23: Intereses capitalizados

CONCILIACION CONTABLE TRIBUTARIA Gasto Contable Depreciacin Intereses
15,093 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 10,781 258,741 19,639 2,805 22,444

Ao
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Totales

total
34,732 28,679 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 25,874 10,781 281,185

Gasto Tributario Depreciacin

10,511 18,019 18,019 18,019 18,019 18,019 18,019 18,019 18,019 18,019 7,508 180,188

Intereses
30,860 33,666 33,666 2,805 100,997

Total
30,860 33,666 44,177 20,824 18,019 18,019 18,019 18,019 18,019 18,019 18,019 18,019 7,508 281,185

Ajuste DDJJ
(30,860) (33,666) (9,445) 7,855 7,855

7,855 7,855
7,855 7,855 7,855 7,855 7,855 3,273 (0)