PCGE Material de Exposicin

SEMINARIO TALLER:
Plan Contable General Empresarial

PCGE
FORTALEZAS TCNICAS E IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS UN ANLISIS PRCTICO DE LOS CONCEPTOS Y DINMICA DEL PCGE Y DE SUS CONSECUENCIAS FISCALES FRENTE A LA LEGISLACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA agosto 28, 2009 Expositor: CPCC RUBN DEL ROSARIO
1
Plan Contable General Empresarial (PCGE) TEMARIO

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Aspectos generales Ingresos y Cuentas por Cobrar Compras y Cuentas por Pagar Existencias y Costo de Ventas Provisiones de Gastos y Perdidas Patrimonio Cuentas de Orden Diferencias Contables y Tributarias
=equidad
2
SEMINARIO TALLER:
PARTE I
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Aspectos Generales
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentacin y revelacin de informacin.
JULIO 18, 2009 Expositor: CPCC RUBN DEL ROSARIO
3
PCGE
Aspectos Generales
El PCGE contempla aspectos normativos de las NIIF
Homogenizado Presentacin y revelacin de informacin Referencias a las NIIF aplicables en el Per
Manual para la Preparacin y Presentacin de los Estados financieros (E/F) - Referencia Sustituye al PCGR 1985 (CONASEV) / PCG 1974 No establece medidas de control ni polticas contables
=equidad
4
PCGE
Generalidades A. B. C. D. Objetivos del PCGE Disposiciones Generales para el uso del PCGE Procedimientos de Actualizacin y Vigencia Aspectos Fundamentales de la Contabilidad
A. Base Terica B. Breve descripcin de las NIIF C. Referencias al Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
=equidad
5
ASPECTOS GENERALES
Objetivos 1. Acumulacin de informacin de hechos registrables, codificado segn modelo Peruano (NIIF) 2. Cdigos contables: (i) grado de anlisis adecuado y (ii) obtener estados financieros de calidad. 3. Informacin estandarizada para los organismos supervisores y de control.
=equidad
ASPECTOS GENERALES
Disposiciones Generales La aplicacin del PCGE demanda la observancia de las NIIF Sin afectar las disposiciones de las NIIF:
Normas del derecho Jurisprudencia Usos y costumbre mercantiles
=equidad
ASPECTOS GENERALES
Disposiciones Generales (2) Se debe considerar lo siguiente: 1. Empleo de las cuentas 2. Sistemas y registros contables 3. Estructura de cuentas en el PCGE 4. Descripcin y Dinmica Contable
=equidad
DISPOSICIONES GENERALES
Empleo de las Cuentas

Se debe considerar lo siguiente: 1.1 Detalle suficiente para facilitar la elaboracin de los E/F y otra informacin financiera 1.2 Registro de operaciones segn su naturaleza 1.3 Uso de hasta 5 dgitos 1.4 Registro individual por cada actividad econmica 1.5 Uso de cdigos no fijados en el PCGE: Solicitud de autorizacin a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica
=equidad
9
Sistemas y Registros Contables Se debe considerar lo siguiente: 2.1 Aplicacin de la Partido Doble 2.2 El registro contable no requiere documento formal 2.3 Registro contable de las operaciones sin perjuicio de la aplicacin de otras normas 2.4 Conservacin de libros y documentos por el tiempo que resulte necesario
=equidad
10
Estructura de las Cuentas del PCGE Elemento Rubro o Cuenta Subcuenta Divisionaria Subdivisionaria
=equidad
11
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE
Elementos
ELEMENTO
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO GASTOS POR NATURALEZA INGRESOS SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN CUENTAS ANALTICAS DE EXPLOTACIN O DE FUNCIN DEL GASTO CUENTAS DE ORDEN
=equidad
PRIMER DGITO 1, 2 y 3 4 5 6 7 8
9 0
12
Rubro o Cuenta A nivel de dos dgitos Nivel mnimo para la presentacin de los E/F Clasificacin de acuerdo a distintas naturalezas
=equidad
13
Rubro o Cuenta (2)

CUADRO DE CLASIFICACIN CUENTAS DEL BALANCE GENERAL ACTIVO ELEMENTO 1
10 CAJA Y BANCOS
PASIVO ELEMENTO 3
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
PATRIMONIO ELEMENTO 5
50 CAPITAL
ELEMENTO 2
20 MERCADERAS
ELEMENTO 4
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
51 ACCIONES DE INVERSIN
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 34 INTANGIBLES
52 CAPITAL ADICIONAL
53
14 CUENTAS POR COBRAR AL 24 MATERIAS PRIMAS PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES 15 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
54
35 ACTIVOS BIOLGICOS
55
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - 26 ENVASES Y EMBALAJES TERCEROS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - 27 ACTIVOS NO CORRIENTES RELACIONADAS MANTENIDOS PARA LA VENTA 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR POR ANTICIPADO 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOBILIZADO 37 ACTIVO DIFERIDO
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS 48 PROVISIONES
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
38 OTROS ACTIVOS
58 RESERVAS
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
49 PASIVO DIFERIDO
59 RESULTADOS ACUMULADOS
=equidad
14
Rubro o Cuenta (3)

CUADRO DE CLASIFICACION CUENTAS DE GANANCIAS Y PRDIDAS
CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA
60 COMPRAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 64 GASTOS POR TRIBUTOS 65 OTROS GASTOS DE GESTION 66 PRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 67 GASTOS FINANCIEROS 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 69 COSTO DE VENTAS
CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA

70 VENTAS 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDAS 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 77 INGRESOS FINANCIEROS 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
CUENTAS DE SALDOS POR INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACION DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
80 MARGEN COMERCIAL 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO 82 VALOR AGREGADO 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 86 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 88 IMPUESTO A LA RENTA
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL Y GASTOS EJERCICIO
=equidad
15
Rubro o Cuenta (4)

CUADRO DE CLASIFICACION CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN Y CUENTAS DE ORDEN
CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACION (COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN) ELEMENTO 9
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99
CUENTAS DE ORDEN ELEMENTO 0

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 00 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 05 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS 08 OTRAS CUENTAS DEORDEN ACREEDORAS 09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO
=equidad
16
Subcuenta Nivel de 3 dgitos Acumula clases de:

Activos Pasivos Patrimonio neto Ingresos Gastos
=equidad
17
Divisionaria Nivel de 4 dgitos Tipo o condicin de la subcuenta Mayor nivel de especificacin Ejemplos:
Cuentas por cobrar comerciales Cuentas por pagar comerciales Inmuebles, maquinaria y equipo Tributos
=equidad
18
Subdivisionaria
Nivel de 5 dgitos Valuacin: Ms de un mtodo, o Mayor nivel de especificacin
Ejemplos:
Inversiones inmobiliarias Inmuebles, maquinaria y equipo
Distincin en la medicin:
Costo Valor razonable
Mayor nivel de detalle

Tipo de vinculacin entre la partes relacionadas
Cuentas por cobrar y pagar =equidad
19
Descripcin y Dinmica Contable 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 Contenido Nomenclatura de las subcuentas Reconocimiento y medicin Dinmica de la cuenta Comentarios NIIF e interpretaciones referidas
=equidad
20
ASPECTOS GENERALES
Procedimientos de Actualizacin y Vigencia PCGE afectado por:

La intensiva revisin de las NIIF Nuevas formas y tipos de negocios
Expectativa:
Modificaciones de las NIIF Nuevas NIIF
Actualizacin del PCGE: Proceso continuo DGCP: Procedimientos de actualizacin permanente del PCGE
=equidad
21
ASPECTOS GENERALES
Aspectos Fundamentales de la Contabilidad Base Terica: PCGE en base a las NIIF NIIF: reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (MC)
=equidad
22
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Marco Conceptual para la Preparacin Objetivos de los estados financieros (E/F)

Base de acumulacin o devengo Negocio en marcha
Caractersticas cualitativas de los E/F

Comprensin Relevancia Fiabilidad Comparabilidad
()
=equidad
23
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Marco Conceptual para la Preparacin (2) () Elementos de los E/F Reconocimiento de los elementos de los E/F Medicin de los elementos de los E/F
Valor razonable
=equidad
24
SEMINARIO TALLER:
PARTE II
Ingresos y Cuentas por Cobrar

Los procedimientos adoptados para reconocer ingresos, van dirigidos a limitar tal reconocimiento, slo a aquellas partidas, que puedan ser medidas con fiabilidad, poseen un grado de certidumbre suficiente JULIO 18, 2009 Expositor: CPCC RUBN DEL ROSARIO
25
PCGE

CTA. DESCRIPCIN
12
13 14 19 40 70 74 77
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR VENTAS DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS INGRESOS FINANCIEROS
=equidad
26
PCGE

Asuntos de inters tributario Devengo de los Ingresos
Venta de Bienes (NIC 18, prrafo 14) Prestacin de Servicios (NIC 18, prrafo 20)
Correlacin de Ingresos y gastos

MC, Prrafo 95
Operaciones gravadas y no gravadas con el IGV Provisiones y Castigos de cobranza dudosa

Exigencias Tributarias
Ganancias por diferencia de cambio

Devengo - Pagos a cuenta del IR3
=equidad
27
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
Venta de mercaderas adquirIdas

CUENTA DENOMINACIN PARCIAL CARGOS ABONOS
S/. 12 121 1212 40 401 4011 40111 70 701 7015 70151 CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas en cartera TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia VENTAS MERCADERAS Mercaderas - Otras Terceros
S/. 119,000
S/.
19,000
100,000
=equidad
28
Reconocimiento de Ingresos Venta de Bienes NIC 18, prrafo 14

Transferencia de riesgos y ventajas (Propiedad) Prdida de la gestin de los bienes Medicin confiable del importe Probabilidad de cobranza Medicin confiable de los costos y gastos
=equidad
29
Reconocimiento de Ingresos Servicios NIC 18, prrafo 20

Medicin confiable del importe Probabilidad de cobranza Medicin confiable del grado de terminacin Medicin confiable de los costos y gastos
=equidad
30
Reconocimiento de Ingresos Diferidos

Los ingresos de. actividades ordinarias y los gastos, relacionados con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma simultnea; (Correlacin de gastos con ingresos) No obstante, los ingresos () no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no pueden ser medidos con fiabilidad; en tales caso cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se registrar como un pasivo.
31
NIC 18, Prrafo 19
=equidad
Reconocimiento de Ingresos Diferidos (2)

S/. 12 121 1212 40 401 4011 40111 49 494 4941 4942 CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas en cartera TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia PASIVO DIFERIDO INGRESOS DIFERIDOS Por venta de bienes Por prestacin de servicios
S/. 119,000
S/.
19,000
100,000
Aplicacin del prrafo 1.5 de la Seccin B, DISPOSICIONES GENERALES. PARTE I GENERALIDADES, del PCGE
=equidad
32
Reconocimiento de Ingresos LIR Aplicacin del prrafo 1.5 de la Seccin B, DISPOSICIONES GENERALES. PARTE I GENERALIDADES, del PCGE: Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica la autorizacin correspondiente, a fin de lograr un uso homogneo.
=equidad
33
Reconocimiento de Ingresos Diferidos (2)

S/. 10 104 1041 40 401 4011 40111 12 122 CAJA Y BANCOS CTAS. CTES. EN INSTITUCIONES FINANCIERAS Cuentas Corrientes Operativas TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia CTAS. POR COBRAR COM. . TERCEROS ANTICIPOS DE CLIENTES
S/. 119,000
S/.
19,000
100,000
DINMICA DE LA CUENTA 12 Es acreditada por: (...) Los anticipos recibidos por ventas futuras =equidad
34
Reconocimiento de Ingresos LIR LIR, Artculo 57, inciso a):

Reglas para la imputacin de ingresos y gastos Devengo
=equidad
35
Venta con descuento en el C/P

S/. 12 121 1212 40 401 4011 40111 70 701 7015 70151 74 741 7411 CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas en cartera TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia VENTAS MERCADERAS Mercaderas - Otras Terceros DSCTOS., REBAJAS Y BONIFIC. CONC. Dsctos., rebajas y bonific. conc. Terceros
S/. 107,100
S/.
17,100
100,000
10,000
=equidad
36
Venta con descuento mediante N/Cr

S/. 12 121 1212 40 401 4011 40111 74 741 7411 CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas en cartera TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia DSCTOS., REBAJAS Y BONIFIC. CONC. Dsctos., rebajas y bonific. conc. Terceros
S/.
S/. 11,900
1,900
10,000
=equidad
37
Canje por letras e intereses mercantiles

S/. 12 123 1231 12 121 1212 40 401 4011 40111 77 772 7722 49 493 4931 CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS LETRAS POR COBRAR En cartera CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas en cartera TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia INGRESOS FINANCIEROS RENDIMIENTOS GANADOS Cuentas por Cobrar Comerciales PASIVO DIFERIDO INTERESES DIFERIDOS Ints. no devengados en transac. con terc.
S/. 119,880
S/.
119,000
380
500
1,500
=equidad
38
Operaciones gravadas y no gravadas con el IGV

S/. 12 121 1212 40 401 4011 40111 70 701 7015 70151 701511 701512 CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas en cartera TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia VENTAS MERCADERAS Mercaderas - Otras Terceros "Operaciones Gravadas con el IGV" "Operaciones No Gravadas con el IGV"
S/. 115,200
S/.
15,200
100,000
80,000 20,000
=equidad
39
Provisiones de cobranza dudosa

S/. 12 129 1293 12 123 1231 68 684 6841 19 191 1912 CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS COBRANZA DUDOSA Letras por cobrar CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS LETRAS POR COBRAR En cartera VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y VALUACIN DE ACTIVOS Estimacin de cuentas de cobranza dudosa ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA CUENTAS POR COBRAR COM. TERC. Letras por cobrar
S/. 119,880
S/.
119,880
119,880
119,880
=equidad
40
Provisiones de cobranza dudosa

Requisitos tributarios LIR, Articulo 37, inciso i)
Sin carcter de deuda incobrable
Deudas entre partes vinculadas Deudas afianzadas por empresas del SFB Renovadas o prorrogadas
Reglamento de la LIR, Artculo 21, inciso f)

Carcter de deuda incobrable: Registro contable Requisitos
Deuda vencida Dificultades financieras del deudor o Morosidad Discriminada en el Libro de Inventarios y Balances
=equidad
41
Castigos de cobranza dudosa

S/. 19 191 1912 12 129 1293 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA CUENTAS POR COBRAR COM. TERC. Letras por cobrar CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS COBRANZA DUDOSA Letras por cobrar
S/. 119,880
S/.
119,880
=equidad
42
Castigos de cobranza dudosa Requisitos tributarios LIR, Articulo 37, inciso i)

Deducibilidad de castigos ???
Reglamento de la LIR, Artculo 21, inciso g)

Acciones judiciales: Imposibilidad de cobranza Salvo:
Inutilidad del ejercicio judicial, Monto exigible no mayor a 3 UIT
=equidad
43
Cuentas por Cobrar Ventas en M.E.

US$ 12 121 1212 40 401 4011 40111 70 701 7015 70151 CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas en cartera TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia VENTAS MERCADERAS Mercaderas - Otras Terceros Tipo de Cambio Venta (Momento 1) S/. 3.000 47,600
S/. 142,800
S/.
7,600
22,800
40,000
120,000
=equidad
44
Actualizacin de las Ctas. por Cobrar en ME

S/. 12 121 1212 77 776 CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas en cartera INGRESOS FINANCIEROS DIFERENCIA DE CAMBIO US$ Saldo en M.E. Tipo de Cambio: Aplicable en el Momento 2 (COMPRA) Aplicado en el Momento 1 (VENTA) Variacin 47,600 S/. 3.200 3.000 0.200 9,520
S/.
9,520
=equidad
45
Actualizacin de las Ctas. por Cobrar en ME (2) Ganancias por Diferencias de Cambio LIR, Artculo 85
Base de clculo de los pagos a cuenta del IR3: Ingresos Devengados
RTF 2760-5-2006 (02.Junio.2006)

Las ganancias por diferencia de cambio
Resultantes de la actualizacin de saldos Realizadas en la cobranza (o en el pago) ???
No constituyen ingreso neto mensual

=equidad
46
Actualizacin de las Ctas. por Cobrar en ME

S/. 10 104 1041 12 121 1212 77 776 CAJA Y BANCOS CTAS. CTES. EN INSTITUCIONES FINANCIERAS Cuentas Corrientes Operativas CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas en cartera INGRESOS FINANCIEROS DIFERENCIA DE CAMBIO US$ Saldo en M.E. Tipo de Cambio: Aplicable en el Momento 2: COBRANZA Aplicado en el Momento 1: REGISTRO Variacin 47,600 S/. 3.200 3.000 0.200 152,320
S/.
142,800
9,520
=equidad
47
Actualizacin de las Ctas. por Cobrar en ME (3)

S/. 12 121 1212 67 676 CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas en cartera GASTOS FINANCIEROS DIFERENCIA DE CAMBIO US$ Saldo en M.E. Tipo de Cambio: Aplicable en el Momento 3 (COMPRA) Aplicado en el Momento 2 (COMPRA) Variacin 47,600 S/. 3.120 3.200 (0.080)
S/. 3,808
3,808
=equidad
48
SEMINARIO TALLER:
PARTE III
Compras, Gastos y Cuentas por Pagar

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. () tambin aparecen por la actividad normal, () por las costumbres o por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa.
JULIO 18, 2009
Expositor: CPCC RUBN DEL ROSARIO

49
PCGE
Compras, Gastos y Cuentas por Pagar

CTA.
40 42 43
DESCRIPCIN
TRIBUTOS Y APORTES () POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS
45
60 61 63
OBLIGACIONES FINANCIERAS
COMPRAS VARIACION DE EXISTENCIAS GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
64
67
GASTOS POR TRIBUTOS

GASTOS FINANCIEROS
=equidad
50
PCGE
Compras, Gastos y Cuentas por Pagar Asuntos de inters tributario Compras destinadas a la actividad gravada con el IR3 y/o con el IGV Gastos por tributos - IGV: Crdito Fiscal N/A Endeudamientos con entidades vinculadas Intereses devengados deducibles y no deducibles Diferencias de cambio capitalizadas - LIR
=equidad
51
COMPRAS, GASTOS Y CUENTAS POR PAGAR
Compras de Mercaderas y Cuentas por Pagar

CTA DENOMINACIN PARCIAL CARGOS ABONOS
S/. 60 601 6011 6011 609 6091 6092 6093 40 401 4011 40115 40116 COMPRAS MERCADERAS Destinadas a operaciones gravadas - IGV Destinadas a operaciones no gravadas - IGV COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS Destinadas a operaciones gravadas - IGV Destinadas a operaciones no gravadas - IGV Destinadas a operaciones COMNES - IGV TRIBUTOS POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas C/F del IGV Aplicable al 100% (S/.86,000) C/F del IGV de Ops. Comnes (S/.1,000 x 75%)
S/. 100,000 70,000 20,000 6,000 3,000 1,000 14,583
S/.
14,440 143
- VAN -
=equidad
52
Compras de Mercaderas y Cuentas por Pagar (2)

S/. 64 641 6411 6412 42 421 4212 - VIENEN GASTOS POR TRIBUTOS IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IGV de compras destinadas a ONG IGV de compras destinadas a Ops. Comnes (%) CTAS. POR PAGAR COM. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas
S/. 4,417 4,370 47
S/.
119,000
=equidad
53
Compras de () Variacin de Existencias

S/. 20 201 2011 20111 201111 MERCADERAS MERCADERAS MANUFACTURADAS Mercaderas Manufacturadas Costo Destinadas a operaciones gravadas - IGV Mercaderas 70,000 Costos Vinculados: Directos 6,000 Costos Vinculados: Indirectos 750 Destinadas a operaciones no gravadas - IGV Mercaderas 20,000 Costos Vinculados: Directos 3,000 Costos Vinculados: Indirectos 250 Tributos 4,417 VARIACIN DE EXISTENCIAS MERCADERAS Mercaderas Manufacturadas Destinadas a operaciones gravadas - IGV Destinadas a operaciones no gravadas - IGV
S/. 104,417
S/.
76,750
201112
27,667
61 611 6111 61111 61112
104,417
76,750 27,667
=equidad
54
Endeudamientos con entidades vinculadas

S/. 10 104 1041 37 373 3733 47 471 4711 42 421 4212 10 104 1041 CAJA Y BANCOS CTAS. CTES. EN INST. FINANCIERAS Cuentas Corrientes Operativas ACTIVO DIFERIDO INTERESES DIFERIDOS Intereses no devengados en transacciones con Relacionadas CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS PRSTAMOS Matrz CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS FACTURAS BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas CAJA Y BANCOS CTAS. CTES. EN INST. FINANCIERAS Cuentas Corrientes Operativas 119,000
S/.
11,900
130,900 119,000
119,000
249,900
249,900
=equidad
55
Endeudamientos con entidades vinculadas (2) LIR, Artculo 37, inciso a), quinto prrafo
Intereses de endeudamientos con partes vinculadas Endeudamiento no mayor a 3 veces el Patrimonio Neto No deducibles: Intereses del endeudamiento en exceso
Reglamento de la LIR, Artculo 21, inciso a), numeral 6
=equidad
56
Endeudamientos con entidades vinculadas (3)

PATRIMONIO NETO 50 51 52 56 57 58 59 CAPITAL ACCIONES DE INVERSIN CAPITAL ADICIONAL RESULTADOS NO REALIZADOS EXCEDENTE DE REVALUACIN RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS TOTAL LMITE DE ENDEUDAMIENTO ENDEUDAMIENTO REAL "A" EXCESO DE ENDEUDAMIENTO ENDEUDAMIENTO REAL "B" EXCESO DE ENDEUDAMIENTO NIIF 12,000 (1,000) 2,000 5,000 18,000 2,400 12,300 50,700 152,100 119,000 130,900 LIR 12,000 (1,000) 2,000 2,400 12,300 27,700 83,100 119,000 35,900 130,900 47,800
100.00%
100.00%
0.00%
43.20%
=equidad
57
Endeudamientos con entidades vinculadas (4)

ENDEUDAMIENTO REAL "A" PRINCIPAL LMITE DE ENDEUDAMIENTO EXCESO DE ENDEUDAMIENTO GASTOS POR INTERESES DEDUCIBLE NO DEDUCIBLE ENDEUDAMIENTO REAL "B" PRINCIPAL LMITE DE ENDEUDAMIENTO EXCESO DE ENDEUDAMIENTO GASTOS POR INTERESES DEDUCIBLE NO DEDUCIBLE NIIF 119,000 152,100 11,900 11,900 100.00% LIR 119,000 83,100 35,900 11,900 8,310 3,590 LIR 130,900 83,100 47,800 11,900 8,310 3,590 100.00% 69.83% 30.17% 69.83% 30.17%
NIIF 130,900 100.00% 152,100 11,900 11,900 -
110.00% 69.83% 40.17% 69.83% 40.17%

58
=equidad
Devengo de intereses
S/. 67 673 6731 67312 40 401 4011 40116 37 373 3733 GASTOS FINANCIEROS INTERESES POR PRSTAMOS Y OTRAS OBLIGACIONES Prstamos de Instituciones financieras y Otras Entidades Otras Entidades TRIBUTOS POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas C/F del IGV de Ops. Comnes ACTIVO DIFERIDO INTERESES DIFERIDOS Ints. no devengados en transacciones con Relacionadas 11,900
S/.
2,261
11,900
14,161
11,900
=equidad
59
Ajuste tributario: Intereses No Deducibles

S/. 03 039 0399 03991 08 089 0899 08991 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DIVERSAS Diferencias Permanentes Adiciones al Resultado Contable OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DIVERSAS Diferencias Permanentes Adiciones al Resultado Contable 3,590
S/.
3,590
3,590
3,590
=equidad
60
Prdida por Diferencias de Cambio - Mercaderas

US$ 60 601 609 40 401 4011 42 421 4212 COMPRAS MERCADERAS COSTOS VINC. CON LAS COMPRAS TRIBUTOS POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas CTAS. POR PAGAR COM. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas S/. Tipo de Cambio Aplicable: Momento 1 3.000 100,000 20,000
S/. 360,000
S/.
68,400 22,800 428,400 142,800
428,400
428,400
=equidad
61
Prdida por Diferencias de Cambio (2)

US$ 20 201 2011 20111 61 611 6111 MERCADERAS MERCADERAS MANUFACTURADAS Mercaderas Manufacturadas Costo VARIACIN DE EXISTENCIAS MERCADERAS Mercaderas Manufacturadas
S/. 360,000
S/.
360,000
360,000
360,000
=equidad
62

US$ 67 676 42 421 4212 GASTOS FINANCIEROS DIFERENCIAS DE CAMBIO CTAS. POR PAGAR COM. - TERCEROS "FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P" "Emitidas" Valor de Compra: Costo de Adquisicin IGV Saldo en M.E. Tipo de Cambio: Aplicable en el Momento 2 (VENTA) Aplicado en el Momento 1 (VENTA) PRDIDA POR DIF. CAMBIO Variacin
S/. 28,560
S/.
28,560 US$ 120,000 22,800 142,800 S/. 3.200 3.000 0.200 28,560 28,560
=equidad
63

US$ 97 976 79 791 7911 7912 792 GASTOS FINANCIEROS DIFERENCIAS DE CAMBIO CTAS. POR PAGAR COM. - TERCEROS CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS Cargas imputables a cuentas de costos Cargas imputables a cuentas de gastos 4,560 GASTOS IMPUTABLES A CTAS. DE EXISTS. 24,000
S/. 28,560
S/.
28,560
28,560
28,560
NIC 21, Prrafo 28

=equidad
64

US$ 20 201 2011 20111 97 976 79 791 7911 7912 792 MERCADERAS MERCADERAS MANUFACTURADAS Mercaderas Manufacturadas Costo GASTOS FINANCIEROS DIFERENCIAS DE CAMBIO CTAS. POR PAGAR COM. - TERCEROS CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS Cargas imputables a cuentas de costos Cargas imputables a cuentas de gastos 4,560 GASTOS IMPUTABLES A CTAS. DE EXISTS. 24,000
S/. 24,000
S/.
4,560 28,560
4,560
28,560
LIR, Artculo 61, inciso e)
=equidad
65

US$ 03 039 0391 03911 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DIVERSAS MERCADERAS Mayor costo por diferencia de cambio Ajuste Tributario: ADICIN RNI / IR3 08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 089 DIVERSAS 0891 MERCADERAS 08911 Mayor costo por diferencia de cambio
S/.
S/.
24,000
24,000
24,000
24,000

=equidad
66
Efectos Diferidos de las Diferencias de Cambio

US$ 37 371 372 87 872 88 882 ACTIVO DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES DIFERIDOS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES - DIFERIDA IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO EXISTENCIAS: Valor en Libros EXISTENCIAS: Base Fiscal DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE PARTICIP. TRABAJADORES - DIFERIDA: 10% IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO: 30% 360,000 384,000 24,000 2,400 21,600 6,480
S/. 8,880
S/.
2,400 6,480
8,880 8,880
=equidad
67
Ganancias por Diferencias de Cambio

US$ 42 421 4212 77 776 CTAS. POR PAGAR COM. - TERCEROS "FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P" "Emitidas" INGRESOS FINANCIEROS DIFERENCIAS DE CAMBIO Valor de Compra: Costo de Adquisicin IGV Saldo en M.E. Tipo de Cambio: Aplicable en el Momento 2 (VENTA) Aplicado en el Momento 1 (VENTA) GANANCIAS POR DIF. CAMBIO Variacin
S/. 42,840
S/.
NIC 21, Prrafo 28

120,000 22,800 142,800 S/. 2.700 3.000 (0.300) 42,840
42,840
42,840
=equidad
68
Ganancias por Diferencias de Cambio (2)

US$ 42 CTAS. POR PAGAR COM. - TERCEROS 421 "FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P" 4212 "Emitidas" 20 MERCADERAS 201 MERCADERAS MANUFACTURADAS 2011 Mercaderas Manufacturadas 20111 Costo 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 DIFERENCIAS DE CAMBIO
S/. 42,840
S/.
36,000
6,840
42,840
42,840
=equidad
69
Ganancias por Diferencias de Cambio (3)

US$ 03 039 0391 03912 08 089 0891 08912 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DIVERSAS MERCADERAS Mayor costo por diferencia de cambio OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DIVERSAS MERCADERAS Menor costo por diferencia de cambio Ajuste Tributario: DEDUCCIN RNI / IR3
S/. 36,000
S/.
36,000
36,000
36,000

=equidad
70
Efectos Diferidos de las Diferencias de Cambio

S/. 87 872 88 882 49 491 4912 492 4922 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES - DIFERIDA IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO PASIVO DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Impuesto a la renta Diferido - Resultados PARTICIP. DE LOS TRAB. DIFERIDOS Particip. de los Trab. Diferidos - Resultados EXISTENCIAS: Valor en Libros EXISTENCIAS: Base Fiscal DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE PARTICIP. TRABAJADORES - DIFERIDA: 10% IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO: 30% 3,600 9,720
S/.
13,320 9,720 3,600 360,000 324,000 (36,000) (3,600) (32,400) (9,720) -
9,720 23,040
=equidad
71
SEMINARIO TALLER:
PARTE IV
Existencias y Costo de Ventas

Los inventarios son activos posedos para la venta, en proceso de produccin, o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. JULIO 18, 2009 Expositor: CPCC RUBN DEL ROSARIO
72
PCGE
Existencias y Costo de Ventas

CTA. 20 / 29 37 40 42 43 DESCRIPCIN TODOS LOS RUBROS DEL ELEMENTO 2: EXISTENCIAS ACTIVO DIFERIDO TRIBUTOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS
49
60 61 67 68
PASIVO DIFERIDO
COMPRAS VARIACIN DE EXISTENCIAS GASTOS FINANCIEROS VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
69
COSTO DE VENTAS
=equidad
73
PCGE
Existencias y Costo de Ventas Asuntos de inters tributario Costo de adquisicin LIR, Artculo 20 Gastos financieros excluidos Imputacin de las diferencia de cambio Desvalorizacin de existencias
Mermas y desmedros
Costo de ventas
=equidad
74
EXISTENCIA Y COSTO DE VENTAS
Costo de Adquisicin
S/. 20 201 2011 20111 2E+05 MERCADERAS MERCADERAS MANUFACTURADAS Mercaderas Manufacturadas Costo Destinadas a operaciones gravadas - IGV Mercaderas 70,000 Costos Vinculados: Directos 6,000 Costos Vinculados: Indirectos 750 2E+05 Destinadas a operaciones no gravadas - IGV Mercaderas 20,000 Costos Vinculados: Directos 3,000 Costos Vinculados: Indirectos 250 Tributos 4,417 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 MERCADERAS 6111 Mercaderas Manufacturadas 61111 Destinadas a operaciones gravadas - IGV 61112 Destinadas a operaciones no gravadas - IGV
S/. 104,417
S/.
76,750
27,667
104,417
76,750 27,667
=equidad
75
Intereses capitalizados en el costo de las Existencias NIC 23, Costos por Prstamos Capitalizacin de los costos por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin, () de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Activo apto: Aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.
=equidad
76
Intereses capitalizados en el costo de las Existencias

S/. 67 673 6731 67312 GASTOS FINANCIEROS INTERESES POR PRSTAMOS Y OTRAS OBLIGACIONES Prstamos de () otras entidades Otras entidades Aplicacin de la LIR, Artculo 20, numeral 1 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 COSTOS DE FINANCIACIN POR PAGAR 4551 Prstamos de () otras entidades 45512 Otras entidades
S/. 10,442
S/.
10,442
10,442
10,442
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
=equidad
77
Gastos Financieros Excluidos LIR, Artculo 20, numeral 1 Costo de adquisicin En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
=equidad
78
Intereses cargados al resultado del periodo

S/. 20 201 2011 20111 MERCADERAS MERCADERAS MANUFACTURADAS Mercaderas Manufacturadas Costo Capitalizacin de los intereses - NIC 23, p.10 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 COSTOS DE FINANCIACIN POR PAGAR 4551 Prstamos de () otras entidades 45512 Otras entidades
S/. 10,442
S/.
10,442
10,442
10,442
TRATAMIENTO CONTABLE
=equidad
79
Intereses cargados al resultado del periodo Si el tratamiento contable exige la capitalizacin de los intereses:
Diferencias Temporales Gravables Pasivos Tributarios Diferidos Deducciones tributarias del resultado contable para determinar la renta neta imponible
Mayor gasto contable del IR3 y de las PTU en comparacin con el IR3 y las PTU por pagar.
=equidad
80
Efectos diferidos por la capitalizacin de intereses

S/. 87 872 88 882 49 491 4912 492 4922 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES - DIFERIDA IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO PASIVO DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Impuesto a la renta Diferido - Resultados PARTICIP. DE LOS TRAB. DIFERIDOS Particip. de los Trab. Diferidos - Resultados EXISTENCIAS: Valor en Libros Costo de adquisicin 104,417 Intereses capitalizados 10,442 EXISTENCIAS: Base Fiscal DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE PARTICIP. TRABAJADORES - DIFERIDA: 10% IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO: 30% 1,044 2,819
S/.
3,863 2,819 1,044 114,859
104,417 (10,442) (1,044) (9,398) (2,819) 3,863 3,863
=equidad
81
Intereses capitalizados - Costo de Ventas

S/. 69 691 6911 69111 20 201 2011 20111 COSTO DE VENTAS MERCADERAS Mercaderas Manufacturadas Terceros MERCADERAS MERCADERAS MANUFACTURADAS Mercaderas Manufacturadas Costo 114,859
S/.
114,859
114,859
114,859
El importe del costo de ventas est constituido por la sumatoria del costo de adquisicin y de los intereses capitalizados (S/.10,442). Para efectos tributarios, la parte del costo que corresponde a los intereses no ser deducible en la determinacin de la RNI
=equidad
82
Ajuste Tributario del Costo de Ventas

DETERMINACIN DE LA RNI Y CLCULO DEL IR3 Y DE LAS PTU RESULTADO CONTABLE: UTILIDAD (PRDIDA) AJUSTES TRIBUTARIOS: ADICIONES COSTO DE VENTAS: INTERESES DEDUCCIONES RENTA NETA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES RENTA NETA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE IR3 Y PTY, DIFERIDOS PDT 500,000 ESTADOS FINANC. 500,000 DIFERENC. TEMPORS. -
10,442 510,442 51,044 459,398 137,819
500,000 50,000 450,000 135,000
10,442 1,044 2,819 3,863
=equidad
83
Asiento contable por el IR3 y de las PTU

S/. 49 491 4912 492 4922 87 872 88 882 40 401 4017 40171 41 413 PASIVO DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 2,819 Impuesto a la renta Diferido - Resultados PARTICIP. DE LOS TRAB. DIFERIDOS 1,044 Particip. de los Trab. Diferidos - Resultados PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES - DIFERIDA IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO TRIBUTOS () POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto a la Renta Renta de Tercera Categora REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR 3,863
S/.
50,000 135,000 137,819
51,044
188,863
188,863
=equidad
84
Mermas de Existencias
PROCESO DE PRODUCCIN MATERIA PRIMAS MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIN COSTO DE PRODUCCIN PRODUCTOS TERMINADOS VALORES UNITARIOS VALORES TOTALES KGS. 100 COSTO TOTAL 100,000 60,000 40,000 200,000 COSTO TOTAL 2,500 200,000 COSTO UNITARIO 2,000 2,500 COSTO DE COSTO DE PRODUC. LA MERMA 2,000 160,000 500 40,000
80 KGS. 80
=equidad
85
Costo de Produccin
S/. 91 911 912 913 24 241 62 621 627 629 68 6814 COSTO DE PRODUCCIN MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIN MATERIA PRIMA M.P. PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS GASTOS DE PERSONAL REMUNERACIONES SEGURIDAD Y PREVISIN SOCIAL BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADS. VALUACIN, DETERIORO () Y PROVISIONES DEPRECIACIN DE I.M.E. - COSTO 200,000 100,000 60,000 40,000
S/.
100,000 60,000 40,000 4,000 16,000 40,000
200,000
200,000
=equidad
86
Costo de Produccin Vs. Productos en Proceso

S/. 23 231 91 911 912 913 21 211 23 231 2311 2312 PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA COSTO DE PRODUCCIN MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIN PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS MANUFACTURADOS PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS MANUFACTURADOS Costo de Produccin - Neto Costo de la merma 200,000
S/.
200,000 100,000 60,000 40,000 200,000 200,000 160,000 40,000 400,000 400,000
=equidad
87
Mermas - Costo de Ventas

S/. 69 692 6921 69211 21 211 COSTO DE VENTAS PRODUCTOS TERMINADOS Productos manufacturados Terceros PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS MANUFACTURADOS Unidades vendidas S/. Costo de Produccin - Neto Costo de la Merma Costo Total Unitario 2,000 500 2,500 125,000
S/.
125,000 50 S/. 100,000 25,000 125,000 125,000 125,000
=equidad
88
Desmedro: Desvalorizacin de Existencias

S/. 68 684 6842 29 291 2911 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES VALUACIN DE ACTIVOS Desvalorizacin de Existencias DESVALORIZACIN DE ACTIVOS MERCADERAS Mercaderas manufacturadas 100,000
S/.
100,000
100,000
100,000
Prdida por deterioro de valor (NIC 36, prrafos 59 y 60)

El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable, si ste es inferior al importe en libros. La prdida se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo. No deducible para efectos tributarios hasta la demostracin del valor de mercado (LIR, Artculo 32) =equidad
89
Efecto Fiscal Diferido por el Desmedro

S/. 37 371 372 87 872 88 882 ACTIVO DIFERIDO Impuesto a la Renta Diferido Participaciones de los Trabajadores Diferidas PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES PARTICIPS. DE LOS TRABAJADORES - DIFERIDA IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO S/. Diferencia Temporal Deducible Participacin de los Trabajadores: 10% Impuesto a la Renta: 30% 100,000 10,000 90,000 27,000 37,000 37,000
S/.
10,000 27,000
37,000
=equidad
90
Ventas de Existencias Desvalorizadas

S/. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR 1213 Emtidas en cobranza 40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 401 GOBIERNO CENTRAL 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 701 MERCADERAS 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros S/. Costo de Adquisicin 340,000 Menos: Provisin para Desvalorizacin (100,000) Costo neto de provisin 240,000 345,100
S/.
55,100
290,000
345,100
345,100
=equidad
91
Costo de Ventas de Existencias Desvalorizadas

S/. 69 691 6911 69111 20 201 2011 20111 COSTO DE VENTAS MERCADERAS Mercaderas manufacturadas Terceros EXISTENCIAS MERCADERAS Mercaderas manufacturadas Costo S/. Costo de Adquisicin Menos: Provisin para Desvalorizacin Costo neto de provisin 340,000 (100,000) 240,000 240,000 240,000
S/.
240,000
240,000
=equidad
92
Gastos del ao y Ajuste de los Diferidos

S/. 87 871 872 88 881 882 37 371 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES PARTICIPS. DE LOS TRABAJADORES - CORRIENTE PARTICIPS. DE LOS TRABAJADORES - DIFERIDA IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA - CORRIENTE IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO ACTIVO DIFERIDO Impuesto a la Renta Diferido Saldo anterior 27,000 Aplicacin (13,500) Saldo actual 13,500 Particips. de los Trabajadores Diferidas Saldo anterior 10,000 Aplicacin (5,000) Saldo actual 5,000 VAN 5,000 (5,000) 10,000 13,500 (13,500) 27,000
S/.
18,500 13,500
372
5,000
18,500
18,500
=equidad
93
Gastos del ao y Ajuste de los Diferidos

S/. VIENEN 40 401 4017 40171 TRIBUTOS () POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto a la Renta Renta de Tercera Categora Pago anticipado del IR3 27,000 Gasto del ao (13,500) Saldo a favor 13,500 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR Pago anticipado de las PTU 10,000 Gasto del ao (5,000) Saldo a favor 5,000 S/. VENTAS 290,000 COSTO DE VENTAS (240,000) Utilidad del periodo 50,000 Participacin de los Trabajadores: 10% (5,000) Impuesto a la Renta: 30% (13,500) 31,500 18,500 18,500
S/. 18,500 -
41 413
18,500
=equidad
94
SEMINARIO TALLER:
PARTE V
Provisiones de Gastos y de Prdidas

Un gasto debe ser reconocido en los resultados del periodo en el que los beneficios econmicos futuros han sufrido un decremento, derivado de la reduccin del valor de los activos o el incremento de los pasivos, y cuando su importe puede medirse c onfiablemente. Expositor: CPCC RUBN DEL ROSARIO JULIO 18, 2009
95
PCGE
Provisiones de Gastos y de Prdidas

CUENTA 62 63 64 65 66 67 68 NOMENCLATURA GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS GASTOS POR TRIBUTOS OTROS GASTOS DE GESTION PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE GASTOS FINANCIEROS VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES CUENTA
PROPUESTA PARA LAS CUENTAS DE GESTIN
NOMENCLATURA COSTOS DE PRODUCCION GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS
91 94 95
97
GASTOS FINANCIEROS
96
=equidad
PROVISIONES DE GASTOS Y DE PRDIDAS
Gastos de Personal
CTA. DENOMINACION PARCIAL CARGOS ABONOS
S/. 62 621 6211 627 6271 40 401 4017 40173 403 4031 4032 41 411 4111 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES REMUNERACIONES Sueldos y Salarios 100,000 SEGURIDAD Y PREVISIN SOCIAL Rgimen de Prestaciones de Salud 9,000 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR P. GOBIERNO CENTRAL Impuesto a la Renta Renta de Quinta Categora 15,000 Instituciones Pblicas ESSALUD 9,000 ONP 13,000 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR REMUNERACIONES POR PAGAR Sueldos y Salariospor Pagar 109,000
S/.
37,000
72,000
109,000
109,000
=equidad
97
Provisiones de Gastos de Personal y Directores

S/. 62 621 6215 628 629 6292 41 411 4115 415 4153 44 442 4429 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES REMUNERACIONES 100,000 Vacaciones REMUNERACIONES AL DIRECTORIO 60,000 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 40,000 Pensiones y Jubilaciones REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR REMUNERACIONES POR PAGAR 100,000 Vacaciones por Pagar BENEF. SOC. DE LOS TRAB. POR PAGAR 40,000 Pensiones y Jubilaciones CTAS. POR PAGAR A LOS ACCNTAS., DIRECT. Y GTES DIRECTORES Otras Cuentas por Pagar 60,000 200,000
S/.
140,000
60,000
200,000
200,000
=equidad
98
Provisin de Honorarios Profesionales

S/. 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 HONORARIOS, COMISIONES Y CORRETAJES 100,000 6321 Honorarios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR P. 401 GOBIERNO CENTRAL 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de Cuarta Categora 10,000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 424 HONORARIOS POR PAGAR 90,000 100,000
S/.
90,000
100,000
90,000
=equidad
99
Cuenta 65: Otros Gastos de Gestin 659 6591 6592 Otros Gastos de Gestin Donaciones Sanciones administrativas
=equidad
100
Cuenta 66: Prdida por Medicin de Activos No Financieros al Valor Razonable

661 6611 6612 6613 662 6621 6622 663 664 665 Activo realizable Mercaderas Productos en proceso Activos no corrientes mantenidos para la venta Activo inmovilizado Inversiones inmobiliarias Activos biolgicos Obligaciones financieras Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del valor patrimonial Gastos por participaciones en negocios conjuntos
=equidad
101
Cuenta 67: Gastos Financieros

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 672 Prdida de instrumentos financieros derivados 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 674 () 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Diferencia de cambio 677 Prdida de medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 679 Otros gastos financieros
=equidad
102
Subcuenta 671: Gastos en Operaciones de Endeudamiento y Otros

6711 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 6712 Contratos de arrendamiento financiero 6713 Emisin y colocacin de instrumentos representativos de deuda y patrimonio 6714 Documentos vendidos o descontados
=equidad
103
Subcuenta 673 Intereses por Prstamos y Otras Obligaciones 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 6732 Contratos de arrendamiento financiero 6733 Otros instrumentos financieros por pagar 6734 Documentos vendidos o descontados 6735 Obligaciones emitidas 6736 Obligaciones comerciales 6737 Obligaciones tributarias
=equidad
104
Cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones

681 682 683 684 685 686 Depreciacin Amortizacin de intangibles Agotamiento Valuacin de activos Deterioro del valor de los activos Provisiones
=equidad
105
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Subcuenta 681 Depreciaciones

Asuntos de Inters Tributario: Elementos depreciables, segn el PCGE:
Costo de Adquisicin Revaluacin Costos de financiacin
Omisin del Valor Residual Vida til contable diferente a la tributaria Requisito contable para la deduccin del gasto por depreciacin
=equidad
106
CUENTA 681: DEPRECIACIONES
Registro Contable para su Deduccin Tributaria

S/. 68 681 6814 68143 39 391 3913 39143 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES DEPRECIACIN Depreciacin de IME - Costo Equipo de Transporte DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS DEPRECIACIN ACUMULADA IME - Costo Equipo de Transporte S/. Costo de Adquisicin 100,000 Vida til tcnicamente estimada en aos 5 Depreciacin Anual 20% 20,000
S/.
20,000
20,000
20,000
=equidad
107
Registro Contable para su Deduccin Tributaria (2)

S/. 68 681 6814 68143 39 391 3913 39143 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES DEPRECIACIN Depreciacin de IME - Costo Equipo de Transporte DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS DEPRECIACIN ACUMULADA IME - Costo Equipo de Transporte S/. Costo de Adquisicin 100,000 Vida til tcnicamente estimada en aos 8 Depreciacin Anual 12.5% 12,500
S/.
12,500
12,500
12,500
=equidad
108

El gasto contable por depreciacin representa un importe menor al permitido por la legislacin tributaria. En consecuencia el gasto deducible por depreciacin podra ser mayor si se cumpliera con la exigencia de su registro contable. Se podra acceder a tal deduccin, si el importe de la depreciacin que falta para alcanzar el importe tributariamente permitido, se registrara mediante las cuentas de orden? Si esto es posible la deduccin se efectivizara mediante el ajuste tributario del resultado contable en la determinacin de la RNI, es decir por va de la DJ del IR3.
=equidad
109

S/. 68 681 6814 68143 39 391 3913 39143 03 039 0393 08 089 0893 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES DEPRECIACIN Depreciacin de IME - Costo Equipo de Transporte DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS DEPRECIACIN ACUMULADA IME - Costo Equipo de Transporte OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DIVERSAS Gasto por depreciacin para efectos tributarios OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DIVERSAS Depreciacin Acumulada para Fines Tributarios 12,500
S/.
12,500
7,500
7,500
20,000
20,000
=equidad
110

DETERMINACIN DE LA R.N.I. S/. S/.
Resultado Contable: Utilidad (Prdida) Ajustes Tributarios: Adiciones Permanentes Temporales Deducciones Permanentes Temporales: DEPRECIACIN EN CUENTAS DE ORDEN RENTA NETA Participaciones de los Trabajadores RENTA NETA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA
300,000 180,000 100,000 80,000 (57,500) (50,000) (7,500) 422,500 (42,250) 380,250 114,075
10%
30%
=equidad
111

CTA. 33411 39143 CALCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/. S/. ACTIVO FIJO: Costo de Adquisicin Depreciacin Acumulada VALOR EN LIBROS Costo de Adquisicin - LIR Depreciacin Acumulada - LIR Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa - Ctas. Orden BASE FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO PARTICIPACIONES LABORALES Base para el Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA Total Pasivo tributario Diferido 100,000 (12,500) 87,500 100,000 (20,000) (12,500) (7,500) 80,000 (7,500) 80,000 (7,500) S/.
87,500
33411 39143 0893
4922 4912
10% 30%
(750) (6,750)
(750) (2,025) (2,775)
=equidad
112
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Subcuenta 682: Amortizacin de Intangibles Intangibles adquiridos

Costo Revaluacin
Intangibles generados internamente

Costo Revaluacin
=equidad
113
CUENTA 682: AMORTIZACIN DE INTANGIBLES
Deduccin Tributaria LIR, Art.37, inc. g) Gastos de:

Organizacin Pre Operativos Iniciales Pre Operativos de expansin Intereses del periodo pre operativo
Gasto tributario: Amortizacin (Opcin legal)

En un solo ao Periodo mximo de 10 aos
=equidad
114
Deduccin Tributaria LIR, Art.44, inc. g) Activos intangibles de duracin limitada

Precio pagado
Gasto tributario: Amortizacin (Opcin legal)

En un solo ao En 10 aos (Proporcional)
=equidad
115
Registro Contable
S/. 68 682 6821 68219 39 392 3921 39219 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES AMORTIZACIN DE INTANGIBLES Amortizacin de Intangibles Adquiridos Otros Activos Intangibles DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS AMORTIZACIN ACUMULADA Intangibles - Costo Otros Activos Intangibles S/. Costo de Adquisicin 100,000 Vida til tcnicamente estimada en aos 4 Depreciacin Anual 25% 25,000
S/.
25,000
25,000
25,000
=equidad
116
Renta Neta Imponible e Impuesto a la Renta

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE Y CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA S/. S/. Resultado Contable: Utilidad (Prdida) 450,000 Ajustes Tributarios: Adiciones 220,000 Permanentes 120,000 Temporales 100,000 Deducciones (775,000) Permanentes (700,000) Temporales: (75,000) AMORTIZACIN TRIBUTARIA RENTA NETA (105,000) Participaciones de los Trabajadores 10% 10,500 RENTA NETA IMPONIBLE (94,500) IMPUESTO A LA RENTA 30% (28,350)
=equidad
117
Determinacin de los Efectos Diferidos

CTA. 349 39219 CALCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/. S/. INTANGIBLES Costo de Adquisicin Amortizacin Acumulada VALOR EN LIBROS Costo de Adquisicin - LIR Depreciacin Acumulada - LIR Contabilidad Financiera Amortizacin Tributaria - Va D/J BASE FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO PARTICIPACIONES LABORALES Base para el Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA Total Pasivo tributario Diferido 100,000 (25,000) 75,000 100,000 (100,000) (25,000) (75,000) (75,000) (75,000) S/.
75,000
349 39219
4922 4912
10% 30%
(7,500) (67,500)
(7,500) (20,250) (27,750)
=equidad
118
SEMINARIO TALLER:
PARTE VI
Patrimonio
Al evaluar si una partida cumple con la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyace en la misma, y no meramente a su forma legal. Expositor: CPCC RUBN DEL ROSARIO JULIO 18, 2009
119
PCGE
Patrimonio 50 51 52 56 57 58 59 Capital Acciones de Inversin Capital Adicional Resultados No Realizados Excedente de Revaluacin Reservas Resultados Acumulados
=equidad
120
PATRIMONIO - 56. RESULTADOS NO REALIZADOS
Contenido Reconocimiento de las variaciones de valor que todava no son considerados en los resultados del ejercicio Ganancias por Diferencias de Cambio
Inversiones netas en una entidad extranjera
Ganancia o Prdida
Cobertura de flujo de efectivo Activos y Pasivos Financieros
Disponibles para la venta
=equidad
121
56. RESULTADOS NO REALIZADOS
Nomenclatura de las Subcuentas 561 562 563 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras Instrumentos financieros - Cobertura de flujo de efectivo Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 5632 Prdida
=equidad
122
561. Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras

Ganancias o prdidas Tenencia de inversiones netas en negocios en el extranjero Transacciones de partidas monetarias contratadas en M.E. La entidad participa en el patrimonio de otra ubicada en el extranjero No hay expectativa que las cuentas por cobrar o por pagar de lugar a previsibles flujos de efectivo Las cuentas por cobrar y por pagar son parte de la inversin neta
=equidad
123
562. Instrumentos Financieros Cobertura de Flujo de Efectivo

Comprende las ganancias o prdidas Originadas por Instrumentos Financieros (IF) de Cobertura de Flujos de Efectivo. Cobertura eficaz: Porcin del IF que se reconoce en el Patrimonio Neto Incluye las diferencias de cambio asociadas
=equidad
124
563. Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

Ganancias o prdidas acumuladas Activos o Pasivos Financieros disponibles para la venta Variaciones (Incrementos o Disminuciones) en el valor razonable Inversiones previamente clasificadas como disponibles para la venta
=equidad
125
PATRIMONIO
57. Excedente de Revaluacin (E/R)

Variaciones el valor de:
I.M.E. Intangibles Inversiones Inmobiliarias Acciones liberadas recibidas Participacin en el E/R
Inversiones en empresas bajo control o influencia significativa (Mtodo de Participacin Patrimonial)
Expectativa futura de ganancia Impuesto a la renta y participaciones laborales diferidas (Cuando se realice la ganancia)
=equidad
126
57. EXCEDENTE DE REVALUACIN
Estimacin del Excedente de Revaluacin

REVALUACIN DE ACTIVO FIJO
VALORES S/. 33 39 MTODO: NIC 18, p.38(a) COSTO DE ADQUISICIN DEPRECIACIN ACUMULADA VALOR NETO EN LIBROS (ar) VALOR DE TASACIN: VALOR NETO EN LIBROS (dr) EXCEDENTE DE REVALUACION 500,000 (350,000) 150,000 HIST. HIST. % 100.00% -70.00% 30.00% S/. REVAL. S/. 1,333,333 (933,333) S/. EXCDT.REV. S/. 833,333 (583,333)
400,000 250,000 AJUSTES REVAL. S/. S/. S/. 500,000 (100,000) 400,000 (350,000) 350,000 150,000 400,000 250,000 HIST.
57
33 39
57
MTODO: NIC 18, p.38(b) COSTO DE ADQUISICIN DEPRECIACIN ACUMULADA VALOR NETO EN LIBROS (ar) VALOR DE TASACIN: VALOR NETO EN LIBROS (dr) EXCEDENTE DE REVALUACION
=equidad
127
Estimacin del Efectos Diferidos

CALCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO CTA. 33 39 ACTIVO FIJO REVALUADO: Costo de Adquisicin - Revaluado Depreciacin Acumulada - Revaluada VALOR EN LIBROS Costo de Adquisicin - VH / LIR Depreciacin Acumulada - VH / LIR BASE FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO PARTICIPACIONES LABORALES Base para el Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA Total Pasivo tributario Diferido S/. S/. 1,333,333 (933,333) 400,000 500,000 (350,000) 150,000 (250,000) S/.
400,000
33 39 57
150,000 (250,000)
4922 4912
10% 30%
(25,000) (225,000)
(25,000) (67,500) (92,500)
=equidad
128
Registro Contable
S/. 33 333 3331 33312 39 391 3914 39142 57 571 5712 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIN Maquinarias y Equipos de Explotacin Revaluacin DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS DEPRECIACIN ACUMULADA IME - Revaluacin Maquinarias y Equipos de Explotacin EXCEDENTE DE REVALUACIN EXCEDENTE DE REVALUACIN Inmuebles, maquinaria y Equipo 833,333
S/.
583,333
250,000
833,333
833,333
129
=equidad
Registro Contable de los Efectos Diferidos

S/. 57 571 5712 49 491 4912 492 4922 EXCEDENTE DE REVALUACIN EXCEDENTE DE REVALUACIN Inmuebles, Maquinaria y Equipo PASIVO DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Impuesto a la renta Diferido - Resultados PARTICIP. DE LOS TRAB. DIFERIDOS Particip. de los Trab. Diferidos - Resultados ACTIVO FIJO: Valor en Libros Costo de adquisicin, neto 150,000 Revaluacin 250,000 ACTIVO FIJO: Base Fiscal DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE PARTICIP. TRABAJADORES - DIFERIDA: 10% IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO: 30% 92,500
S/.
92,500 67,500 25,000 400,000
150,000 (250,000) (25,000) (225,000) (67,500) 92,500 92,500
=equidad
130
SEMINARIO TALLER:
PARTE VII
Cuentas de Orden
Representan compromisos y contingencias, que originan una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa. Las consecuencias futuras de estos compromisos y contingencias pueden afectar la situacin financiera, los resultados y/o los flujos de efectivo de la empresa.
JULIO 18, 2009

131
CUENTAS DE ORDEN
Deudoras Destino de las Cuentas Deudoras

Control interno contable
Bienes en prstamo, custodia, no capitalizables Valores y bienes entregados en garanta Contratos en ejecucin o en trmite Bienes dados de baja Derechos sobre IFD Otros: Asuntos Tributarios
Abono: Cuenta Acreedora por contra

=equidad
132
CUENTAS DE ORDEN
Acreedoras Destino de las Cuentas Acreedoras

Control interno contable
Bienes, Valores y otros recibidos de terceros Bienes recibidos en prstamos y en custodia Valores y bienes recibidos en garanta Compromisos sobre IFD Otros: Asuntos Tributarios
Abono: Cuenta Deudora por contra

=equidad
133
CUENTAS DE ORDEN
Deudoras 01 Bienes y valores entregados 02 Derechos sobre instrumentos financieros derivados 03 Otras cuentas de orden deudoras 04 Deudoras por contra
=equidad
134
CUENTAS DE ORDEN
Acreedoras 06 Bienes y valores recibidos 07 Compromisos sobre instrumentos financieros derivados 08 Otras cuentas de orden acreedoras 09 Acreedoras por contra
=equidad
135
CUENTAS DE ORDEN
Asuntos de inters tributario

Reglamento de la LIR, Artculo 11, inciso e) Normas supletorias Determinacin del costo computable de los bienes y servicios Aplicacin supletoria
Normas de Ajuste por Inflacin con incidencia Tributaria Decreto Legislativo 797 y Decreto Supremo 6-96-EF NIC: NIIF y SIC Los PCGA (CNC: NIC)
Siempre que no se opongan a la LIR ni al Reglamento

=equidad
136
CUENTAS DE ORDEN
Asuntos de inters tributario (2) Reglamento de la LIR, Artculo 33 Reconocimiento de diferencias contables y tributarias Forma de contabilizacin no impide el derecho de una deduccin Salvo que la LIR o el Reglamento condicionen la deduccin a su registro contable
=equidad
137
CUENTAS DE ORDEN
Asuntos de inters tributario (3)

Diferencias de Cambio capitalizables: LIR
Existencias: Kardex Valorizado Activo Fijo: Registro de Activo Fijo
Depreciacin tcnica contable de los bienes adquiridos mediante Arrendamiento Financiero Valor Residual de los activos
Activo fijo Intangibles
()
=equidad
138
CUENTAS DE ORDEN
Asuntos de inters tributario (4) () Registro contable del gasto por Depreciacin
La LIR ni su Reglamento, indican la forma
Ganancias por Diferencias de Cambio de

Cuentas por cobrar: Aumento en el Tipo de Cambio Cuentas por Pagar: Disminucin en el Tipo de Cambio
()
=equidad
139
CUENTAS DE ORDEN
Asuntos de inters tributario (5) () Castigos de las cuentas de cobranza dudosa

Mantenimiento del control para efectos tributarios Cuando se incumple con los requisitos tributarios
Gastos de ejercicios anteriores

Requisito de provisin contable Provisin: reconocimiento de la obligacin
=equidad
140
CUENTAS DE ORDEN
Gastos de Ejercicios Anteriores

LIR, Artculo 57, ltimo prrafo Norma de excepcin al devengo Requisitos:
Desconocimiento:
Causas inimputables al contribuyente
Prueba a cargo de la SUNAT

Imputacin del gasto: No beneficio fiscal
Provisin contable del gasto

Ejercicio en el que se pretende su deduccin tributaria Dbito contable:
RESULTADOS DEL EJERCICIO: Cuentas de Gastos del ao RESULTADOS ACUMULADOS: Cuenta 59
Crdito contable: CUENTA POR PAGAR
Pago ntegro antes del cierre

=equidad
141
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cargo a una cuenta de resultados Gasto del Ejercicio

S/. 63 639 6392 40 401 4011 40116 42 421 4212 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Gastos de laboratorios TRIBUTOS POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas C/F del IGV de Ops. Comnes CTAS. POR PAGAR COM. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas 70,000
S/.
13,300
83,300
83,300
83,300
=equidad
142
Cargo a una cuenta de resultados Gasto del Ejercicio

S/. 63 639 6392 40 401 4011 40116 42 421 4212 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Gastos de laboratorios TRIBUTOS POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas C/F del IGV de Ops. Comnes CTAS. POR PAGAR COM. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas 70,000
S/.
13,300
83,300
83,300
83,300
=equidad
143
Cargo a la cuenta de Resultados Acumulados

S/. 59 592 53921 40 401 4011 40116 42 421 4212 RESULTADOS ACUMULADOS PRDIDAS ACUMULADAS Gastos de aos anteriores TRIBUTOS POR PAGAR GOBIERNO CENTRAL Impuesto General a las Ventas C/F del IGV de Ops. Comnes CTAS. POR PAGAR COM. - TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P Emitidas 70,000
S/.
13,300
83,300
83,300
83,300
=equidad
144
Deduccin tributaria por va de la DJ del IR3

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE Y CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA S/. Resultado Contable: Utilidad (Prdida) Ajustes Tributarios: Adiciones Permanentes Temporales Deducciones Permanentes Provisin de Gastos de Ejercicios Anteriores cargada cargada a la cuenta de Resultados Acumulados Temporales: RENTA NETA Participaciones de los Trabajadores 10% RENTA NETA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA 30% S/. 700,000 200,000 180,000 20,000 (100,000) (70,000)
(30,000) 800,000 (80,000) 720,000 216,000
=equidad
145
SEMINARIO TALLER:
PARTE VIII
Diferencias Contables y Tributarias

El resultado contable de un periodo, determinado sobre la base de los PCGA, difiere normalmente de aquel que se obtendra al aplicar las normas del impuesto a la renta. El efecto de las diferencias permanentes y/o temporales debe ser evaluado a fin de determinar su adecuada y oportuna presentacin en los estados financieros.
JULIO 18, 2009

146
PCGE
Diferencias Contables y Tributarias Balance General

Activo Pasivo Patrimonio
Estado de Resultados
Ingresos y Ganancias Gastos (Costo de Ventas) y Prdidas
=equidad
147
DIFERENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS
Balance General
Activo
Valuacin de los saldos en M.E. Cuentas por cobrar que generan intereses presuntos Provisiones y castigos de cobranza dudosa Capitalizacin de intereses y diferencias de cambio Provisiones por desvalorizacin de existencias Depreciacin tcnica de activos fijos Valor residual deducido del valor depreciable Activos revaluados Provisiones por fluctuacin de valores
=equidad
148
Balance General Pasivo

Valuacin de los saldos en M.E. Provisiones de gastos de personal no pagadas Endeudamientos desproporcionados segn la LIR Crditos no destinados a operaciones gravadas Ganancias diferidas
Patrimonio
Excedente de revaluacin Ganancias no realizadas
=equidad
149
Estado de Resultados Ingresos

Ventas Diferidas para efectos tributarios
Ventas a plazos mayores de 12 meses Contratos de construccin
Aplicacin de la NIC 18; Diferimiento de

Ventas de bienes Prestacin de Servicios
Costo de ventas
Asociacin de ingresos y gastos Mermas de existencias: Componente tcnico
=equidad
150
Ingresos
Ganancias por diferencias de cambio para efectos de los pagos a cuenta del IR3 Ganancias no realizadas abonadas al patrimonio Indemnizaciones destinadas a la reposicin de bienes siniestrados Rentas exoneradas Rentas inafectas Drawback Dividendos
=equidad
151
Gastos
Gastos de personal (Rentas de 5ta. Cat.) no pagados a la fecha de presentacin de la D/J del IR3 Gastos que constituyen rentas de 2da. y 4ta. Cat. Para sus perceptores no pagadas oportunamente Gastos no relacionados con la actividad gravada: Principio de Causalidad Gastos Financieros que exceden los lmites tributarios Provisiones:
Depreciacin de activos fijos Amortizacin de intangibles Estimadas no deducibles para fines del IR3
=equidad
152
CASTRO DEL ROSARIO & ASOCIADOS S. CIVIL R. L.

CALLE AUGUSTO TAMAYO 154 OF. 503 SAN ISDRO T: (511) 221-1094 F(511) 421-4302 cdr@cdrauditoresyconsultores.com
BIA CONSULTORES ASOCIADOS S.A.

AV. JOS PARDO 620 OF. 510 MIRAFLORES T: (511) 241-2347 - F: (511) 241-2724 D: (511) 328-2587 rdelrosario@bia.com.pe
153

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SEMINARIO TALLER:

Plan Contable General Empresarial

Plan Contable General Empresarial (PCGE) TEMARIO

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Empleo de las Cuentas

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE

Rubro o Cuenta (2)

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 34 INTANGIBLES

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOBILIZADO 37 ACTIVO DIFERIDO

29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE

Rubro o Cuenta (3)

CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE

Rubro o Cuenta (4)

CUENTAS DE ORDEN ELEMENTO 0

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE

Subcuenta Nivel de 3 dgitos Acumula clases de:

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE

Mayor nivel de detalle

Procedimientos de Actualizacin y Vigencia PCGE afectado por:

ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

Marco Conceptual para la Preparacin Objetivos de los estados financieros (E/F)

Caractersticas cualitativas de los E/F

ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Ingresos y Cuentas por Cobrar

Ingresos y Cuentas por Cobrar

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

Ingresos y Cuentas por Cobrar

Correlacin de Ingresos y gastos

Operaciones gravadas y no gravadas con el IGV Provisiones y Castigos de cobranza dudosa

Ganancias por diferencia de cambio

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Venta de mercaderas adquirIdas

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Reconocimiento de Ingresos Venta de Bienes NIC 18, prrafo 14

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Reconocimiento de Ingresos Servicios NIC 18, prrafo 20

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Reconocimiento de Ingresos Diferidos

NIC 18, Prrafo 19

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Reconocimiento de Ingresos Diferidos (2)

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Reconocimiento de Ingresos Diferidos (2)

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Reconocimiento de Ingresos LIR LIR, Artculo 57, inciso a):

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Venta con descuento en el C/P

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Venta con descuento mediante N/Cr

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Canje por letras e intereses mercantiles

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Operaciones gravadas y no gravadas con el IGV

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

Provisiones de cobranza dudosa