TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Juan Manuel Quispe Lingan ABOGADO 01/04/2013

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Objetivos del Tema

Analizar la figura de la Transmisin de la obligacin tributaria. Analizar la figura de la Extincin de la obligacin tributaria relacionada al pago.

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal NOTA: No es vlida la transmisin de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos.

Las deudas tributarias son parte del pasivo heredado por los sucesores del deudor tributario. No se transmiten a legatarios. El heredero responde de las deudas tributarias slo hasta donde alcancen los bienes heredados.

BASE LEGAL: Artculo 25 y 26 del Cdigo Tributario

FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 27 del Cdigo Tributario

DEUDA TRIBUTARIA Y PAGO

Deuda tributaria es el monto que el deudor debe pagar al acreedor como consecuencia de la aplicacin de un tributo o multa

COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Tributo

Elemento Principal Elemento Accesorio

Multa Inters moratorio

BASE LEGAL: Artculo 28 del Cdigo Tributario

TIPOS DE INTERES: 1) Por pago extemporneo del tributo. 2) Aplicable a las multas. 3) Por aplazamiento y/o fraccionamiento.
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FORMAS DE EXTINCIN: EL PAGO

LUGAR DE PAGO
PLAZO DE PAGO

Aquel que seale la Administracin Tributaria PRICOS: La SUNAT fija un lugar TRIBUTO especfico PLAZO
De liquidacin anual Dentro de los tres primeros meses del ao siguiente Dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente Plazo fijado por las normas pertinentes

De liquidacin mensual, anticipos y pagos a cuenta mensuales Pagos de tributos de liquidacin mensual, anticipos y pagos a cuenta mensuales realizados por agentes de retencin o percepcin Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata Otros tributos, anticipos, pagos a cuenta, retenciones y percepciones

Dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente al nacimiento de la obligacin tributaria Plazo establecido por las disposiciones pertinentes
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BASE LEGAL: Artculo 29 del Cdigo Tributario

FORMAS DE EXTINCIN: EL PAGO

Deudor Tributario OBLIGADOS AL PAGO Representante Tercero salvo oposicin
Dinero en efectivo Cheques Notas de Crdito Negociables Dbito en cuenta corriente o de ahorros Tarjeta de crdito Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe En especie

FORMAS DE PAGO

NOTA: Los pagos con cheques as como con tarjetas de crdito o dbito surten efecto siempre que se realice la acreditacin en la cuenta correspondiente.

BASE LEGAL: Artculo 30 y 32 del Cdigo Tributario

PAGO EN ESPECIE

Mediante D.S refrendado por el Ministerio de Economa puede autorizarse el pago en especia

Los gobiernos Locales mediante ordenanzas podrn autorizar el pago en especie de sus tasas y contribuciones. En caso de Impuestos municipales el pago en especie nicamente podr efectuarse mediante bienes inmuebles

NOTA: los bienes sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten

BASE LEGAL: Artculo 31, 117 y 184 del Cdigo Tributario

IMPUTACIN DE PAGO

Concepto: Es una operacin que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial).

FORMA DE APLICACIN DEL PAGO PARCIAL:

Al inters (si lo hubiere) Tributo o multa NOTA: En los procedimientos de cobranza coactiva o Comiso de bienes primero a los gastos y costas. BASE LEGAL: Artculo 31, 117 y 184 del Cdigo Tributario
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IMPUTACIN DE PAGO
ORDEN DE PRELACIN PARA LA IMPUTACIN DEL PAGO:
Deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago.

Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y periodo por el cual hace el pago, se seguiran las siguientes reglas de imputacin:

Tributos del mismo periodo

Primero a deuda de menor monto (Criterio Administrativo)

Deudas de diferente vencimiento

Deuda ms antigua (Criterio Prescripcin)

BASE LEGAL: Tercer prrafo del artculo 31 del Cdigo Tributario

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IMPUTACIN DE PAGO
Tiene dos deudas: IGV 02-2005 = S/. 1,000 RENTA 02-2005 = s/. 500 Monto a imputar: S/. 800 Imputo 500 a Renta y 300 a I.G.V

Tiene dos deudas: IGV 02-2005 = S/. 1,000 RENTA 03-2005 = s/. 500 Monto a imputar: S/. 800 Imputo 800 a I.G.V

BASE LEGAL: Tercer prrafo del artculo 31 del Cdigo Tributario

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DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

DEVOLUCIN POR PAGO INDEBIDO Cuando el contribuyente efecta un pago respecto de una obligacin tributaria que en realidad no le corresponde cumplir.

DEVOLUCIN POR PAGO EN EXCESO

Cuando el contribuyente efecta un mayor pago al que realmente le corresponde.

TASA DE INTERS

No menor a la tasa pasiva del mercado promedio para operaciones en moneda nacional multiplicado por un factor de 1.20.

BASE LEGAL: Artculos 38 y 39 del Cdigo Tributario

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DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

PERODO DE CLCULO DEL INTERS

Perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.

1) DEVOLUCIN DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS 2) POR LA SUNAT

3)

La devolucin se efectuar mediante: cheques no negociables, notas de crdito negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corr o de ahorros. De encontrarse reparos, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada, a partir de la solicitu SUNAT debe determinar el monto a devolver en base a los referidos reparos. De encontrarse omisin de otros tributos o infracciones, SUNAT debe realizar la compensacin de oficio.

BASE LEGAL: Artculos 38 y 39 del Cdigo Tributario

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