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Procedimentos de Auditoria
Conceito
Os procedimentos de auditoria so os mecanismos utilizados pelo auditor para a obteno de evidncias ou provas que iro fundamentar o relatrio de auditoria. O CFC, Resoluo n. 820/1993, estabelece que a aplicao dos procedimentos de auditoria: [...] deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.
Conceito
Os principais procedimentos de auditoria so: Exame de registros; Exame documental; Conferncia de clculos; Entrevistas; Inspeo fsica;
Circularizao;
Observao; Correlao; Reviso analtica.
Conceito
A circularizao classificada em: Preta: quando confirmado; apresenta o saldo a ser
Branca: quando no fornece o saldo a ser confirmado; Positiva: quando informa que necessria a resposta;
Negativa: informa que no necessria a resposta quando o circularizado concorda com o valor informado.
Conceito
Para o CFC, na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos:
Inspeo;
Observao; Investigao e confirmao; Clculo; Reviso analtica.
Contas a pagar;
Estimativas ou provises contbeis; Emprstimos; Patrimnio Lquido; Resultado do Exerccio; Partes Relacionadas.
Principais Procedimentos
Contagem fsica do numerrio em caixa; Confirmao dos saldos bancrios; Confirmao das aplicaes financeiras; Confirmao das pessoas autorizadas a movimentar as contas bancrias e aplicaes financeiras; Anlise dos controles de distribuio de senhas; Verificao da existncia de limites de alada; Conferncia de somas das conciliaes bancrias e boletins de caixa; Reviso das conciliaes bancrias, incluindo exame documental das pendncias; Conferncia de clculos da remunerao das aplicaes financeiras; Verificao da adequao das taxas praticadas no mercado; Correlao com a rea de emprstimos; Observao da adequada classificao das contas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.
Principais Procedimentos
Inspeo fsica dos ttulos a receber; Confirmao de contas a receber relevantes; Conferncia de clculo de juros e correes que foram apropriados; Reviso das classificaes de curto e longo prazos; Anlise de contas a receber por idade de vencimento; Conferncia da adequao dos valores considerados proviso para devedores duvidosos; Exame do registro do razo analtico do contas a receber; Exame da liquidao subseqente; Correlao com a rea de vendas; Observao da adequada classificao das contas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.
Principais Procedimentos
Contagem fsica do estoque por amostragem; Reviso dos procedimentos utilizados pelo auditado na realizao de inventrios; Reviso dos mapas de inventrio; Exame dos documentos de entrada e sada do estoque; Anlise dos estoques de baixa rotatividade ou morosos; Anlise dos estoques obsoletos ou improvveis de realizao; Anlise da adequao do valor segurado; Exame da adoo do critrio de custo ou mercado, dos dois o menor; Conferncia de clculo do mtodo de avaliao de estoque; Confirmao dos estoques em poder dos terceiros; Confirmao dos estoques de terceiros em poder da organizao; Confirmao das importaes em andamento; Conferncia de clculos de apropriao de custos; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.
Principais Procedimentos
Anlise da adequao das aplices; Anlise da adequao dos contratos; Confirmao dos valores das aplices e dos pagamentos; Conferncia de clculos das apropriaes feitas para o resultado; Observao da adequada classificao das contas; Correlao com a rea de despesas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.
Principais Procedimentos
Inspeo fsica dos ttulos dos principais valores classificados nos investimentos; Inspeo fsica dos bens, tais como: terrenos e obras de arte, entre outros; Exame dos documentos de entrada e baixa dos investimentos; Anlise dos investimentos considerados no realizveis; Confirmao sobre a custdia de ttulo; Conferncia de clculos de atualizaes realizadas; Conferncia de clculo da equivalncia patrimonial; Anlise da adequao das provises para perdas; Confirmao com terceiros; Correlao com o resultado; Observao da adequada classificao das contas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.
Principais Procedimentos
Inspeo fsica dos principais valores classificados no imobilizado; Exame dos documentos de entrada, transferncia e baixa do imobilizado; Anlise dos bens imobilizados considerados inservveis; Confirmao das importaes em andamento; Confirmao dos adiantamentos a fornecedores de bens do imobilizado; Confirmao dos contratos de arrendamento mercantil; Confronto dos saldos contbeis com os controles dos bens patrimoniais; Reviso dos procedimentos e livros de inventrio; Conferncia de clculos de apropriao de depreciao, amortizao e exausto; Anlise da adequao dos seguros contratados; Anlise das reavaliaes realizadas; Correlao com o resultado e com os custos; Observao da adequada classificao das contas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.
Principais Procedimentos
Inspeo fsica dos ttulos a pagar; Confirmao dos saldos das contas a pagar; Anlise de contas a pagar por idade de vencimento; Conferncia de clculo de juros e correes incorridos; Conferncia de clculos de impostos e contribuies devidos; Confirmao de advogados; Exame da adequao dos saldos dos passivos contingentes; Reviso das classificaes de curto e longo prazos; Exame do registro do razo analtico do contas a pagar; Correlao com a rea de compras e estoques; Exame da liquidao subseqente; Observao da adequada classificao das contas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.
Principais Procedimentos
Exame do processo usado pela administrao da entidade para desenvolver e calcular a estimativa; Uso de estimativa independente para comparar com a preparada pela administrao da entidade; Avaliao dos dados e considerao dos pressupostos em que a estimativa se baseia; Teste dos clculos envolvidos na estimativa; Comparao, quando possvel, de estimativas feitas em perodos anteriores com os resultados reais desses perodos; Reviso da classificao de curto e longo prazos; Considerao dos procedimentos de aprovao da administrao da entidade; Avaliao dos dados em que a estimativa se baseia (se so precisos, completos e relevantes). Anlise dos relatrios elaborados por especialistas; Verificao da correlao com a rea de custos ou de despesas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.
Principais Procedimentos
Exame documental dos contratos de emprstimo; Exame documental dos pagamentos realizados; Confirmao dos saldos de emprstimos; Conferncia de clculo de juros e variaes incorridos; Reviso das classificaes de curto e longo prazos; Exame dos controles paralelos; Correlao com a rea de disponibilidades, imobilizado e despesas; Exame da liquidao subseqente; Observao da adequada classificao das contas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.
Principais Procedimentos
Contagem das cautelas de aes; Confirmao da participao acionria; Exame das novas integralizaes; Confirmao dos valores classificados como reservas de capital; Conferncia da adequao das reavaliaes; Conferncia de clculo das reservas de lucro; Conferncia de clculo das realizaes de reservas; Conferncia de clculo das distribuio dos dividendos; Reviso das classificaes contbeis realizadas; Exame das atas de assemblias; Correlao com a rea de resultado e com o contas a pagar; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.
Principais Procedimentos
Correlao com as outras reas do Balano; Conferncia de clculos de receitas e despesas contabilizadas; Exame documental da receita e da despesa; Anlise de variaes; Correlao com os resultados da reviso dos controles internos das reas da faturamento, pessoal e custo; Estudo e anlise das contas de resultado; Reviso de clculos de juros, receitas financeiras e impostos; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.
Principais Procedimentos
Correlao com as outras reas do Balano; Conferncia de clculos de receitas e despesas contabilizadas; Exame documental da receita e da despesa; Anlise de variaes; Correlao com os resultados da reviso dos controles internos das reas da faturamento, pessoal e custo; Estudo e anlise das contas de resultado; Reviso de clculos de juros, receitas financeiras e impostos; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.
Principais Procedimentos
O auditor deve escolher aqueles que melhor propiciem evidncias de auditoria, considerando os resultados de seu planejamento e os riscos identificados.
Segundo o CFC, o auditor deve, entre outros, indagar de outros auditores envolvidos na auditoria de empresas coligadas, controladas ou controladoras, ou auditores antecessores, sobre seu conhecimento de outras partes relacionadas.
Evidncia de auditoria
A evidncia de auditoria classificada em: Evidncia fsica; Evidncia documental; Evidncia analtica; Evidncia testemunhal.
O processo de obteno de evidncias em uma auditoria operacional muito mais complexo do que em uma auditoria contbil, pois nas reas operacionais o processo de identificao dos critrios no claramente definido como nas reas financeiras.