Introduo Gesto de Custos

Segundo Martins (2003) a Contabilidade de Custos nasceu da Contabilidade Financeira, quando da necessidade de avaliar estoques na indstria, tarefa que era fcil na empresa tpica da era mercantilista. Os princpios da Contabilidade de Custos derivam da finalidade de avaliar o estoque e, por isso, nem sempre conseguem atender completamente as suas outras duas mais recentes e, provavelmente, mais importantes finalidades: controle e deciso.

Introduo Gesto de Custos

Controle sua mais importante misso fornecer dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de previso e, posteriormente, acompanhar o efetivamente acontecido para comparao com os valores prdefinidos. Deciso consiste em alimentar de informaes relevantes que dizem respeito s consequncias de curto e longo prazo sobre medidas de corte de produtos, fixao de preos de venda, opo de compra ou fabricao etc.

Introduo Gesto de Custos:

Contabilidade versus Gesto de Custos

A contabilidade consiste no processo sistemtico e ordenado de registrar as alteraes ocorridas no patrimnio da organizao. Entretanto, dependendo do usurio e do tipo de informao requerida, a contabilidade pode assumir diferentes papis.

Introduo Gesto de Custos:

Contabilidade versus Gesto de Custos

Sob o enfoque gerencial De acordo com LEONE (1997), a Contabilidade de Custos se destina a produzir informaes para os diversos nveis gerenciais de uma organizao, com auxlios s funes de:
Determinao de desempenho; Controle das operaes; e Tomada de deciso.

Introduo Gesto de Custos:

Contabilidade versus Gesto de Custos
Contemporaneamente, passou de mera avaliadora de estoques para ser uma ferramenta importante na gerncia das organizaes, fornecendo dados para que a empresa estabelea previses, fixao de preos, entre outros.
Quando utilizada na funo gerencial, a Contabilidade de Custos, no est presa aos requisitos legais e fiscais, nem a convenes padronizadas.

Introduo Gesto de Custos:

Definio dos Conceitos Bsicos de Custos
Gastos, Custos e Despesas so trs palavras sinnimas ou dizem respeito a conceitos diferentes?

Confundem-se com Desembolso?

E Investimento tem alguma similaridade com elas?

Perda se confunde com algum desses grupos?

Custo e Despesa no so sinnimos; tm sentido prprios, assim como Investimento, Gasto e Perda.

Introduo Gesto de Custos:

Definio dos Conceitos Bsicos de Custos

A utilizao de uma terminologia uniforme simplifica o entendimento e a comunicao. Assim, iremos utilizar as seguintes nomenclaturas de acordo com Martins (2003):
Gastos: compra de um produto ou servio qualquer que gera sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse que representado pela entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Exemplo(s): gasto com mo-de-obra, gasto na compra de um Imobilizado, gasto com aquisio de matria-prima, etc.

Introduo Gesto de Custos:

Definio dos Conceitos Bsicos de Custos
Desembolso: pagamento resultante da aquisio de bens ou servios. Pode ocorrer concomitantemente com o gasto (a vista) ou depois deste (a prazo).
Exemplo(s): desembolso a vista com gasto com mo-de-obra, etc. TIPOS DE GASTOS Investimento: gasto ativado em funo da sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s). Exemplo(s): aquisio de mveis e utenslios, aquisio de matria-prima, Despesas pr-operacionais, etc.

Introduo Gesto de Custos:

Definio dos Conceitos Bsicos de Custos
Custo: gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. Exemplo(s): salrio do pessoal da produo, matria-prima utilizada no processo produtivo, aluguis e seguros do prdio da fbrica, etc. Despesa: bens ou servios consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas. Exemplo(s): salrios e encargos sociais do pessoal de vendas e do escritrio de administrao, energia eltrica consumida no escritrio, aluguis e seguros do prdio do escritrio, etc.
Perda: Bem ou servios consumidos de forma anormal ou involuntria. Exemplo(s): perdas com incndios, perdas de material na fabricao de bens, etc.

Introduo Gesto de Custos:

Diferena Contbil entre Custo e Despesa

A primeira grande polmica no estudo da terminologia contbil est ligada diferena entre custo e despesa.
De forma geral, os custos sero armazenados nos estoques so consumidos pelos produtos ou servios durante o processo de elaborao. As despesas esto associadas ao perodo no repercutem, diretamente, na produo de bens ou servios. Esto associadas a gastos administrativos e/ ou com vendas e incidncia de juros (despesas financeira), possuem natureza no fabril, integrando a Demonstrao de Resultado do perodo em que incorrem.

Introduo Gesto de Custos:

Diferena Contbil entre Custo e Despesa
Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Produtos ou Servios Elaborados

CUS TOS

DESPE SAS

Consumo associado elaborao do produto ou servio

Consumo associado elaborao ao perodo

INVESTIMENTO

GASTOS

Figura 01. Diferenciao entre Custo e Despesa (Bruni e Fam, 2007)

Introduo Gesto de Custos:

Classificao dos Custos

Existem vrias classificaes de Custos. Neste item, estudaremos as mais importantes.

Com relao apropriao aos produtos fabricados: Custos Diretos Custos Indiretos.

a)

Introduo Gesto de Custos:

Classificao dos Custos

Custos Diretos: compreendem os gastos com materiais, mo-de-obra e materiais secundrios aplicados diretamente no produto. Esses Custos so assim denominados porque seus valores e quantidades em relao ao produto so de fcil identificao. Assim, todos os gastos que recaem diretamente na fabricao do produto so considerados Custos Diretos.

Introduo Gesto de Custos:

Classificao dos Custos
Exemplo: uma indstria de mveis de madeira que fabrica vrios produtos. Para fabricar uma mesa, essa indstria tem como Custos Diretos:
Matria-prima: madeira; Materiais secundrios: dobradias, pregos, cola, verniz e lixa (desde que as quantidades sejam facilmente identificadas em relao ao produto e os valores compensem os clculos a serem efetuados para essa classificao; caso contrrio, devero ser considerados como Custos Indiretos Princpio da Materialidade / Relevncia); Mo-de-obra: salrios e encargos do pessoal que trabalha diretamente na produo.

Introduo Gesto de Custos:

Classificao dos Custos

Custos Indiretos: compreendem os gastos com materiais, mo-de-obra e gastos gerais de fabricao aplicados indiretamente no produto. Esses gastos so assim denominados por ser impossvel uma segura identificao de seus valores e quantidades em relao ao produto.
A classificao dos gastos como Custos Indiretos dada, tanto queles que impossibilitam uma segura e objetiva identificao com o produto, como tambm, queles que, mesmo integrando o produto (como ocorre com certos materiais secundrios), pelo pequeno valor que representam em relao ao custo total, no compensam a realizao dos clculos para consider-los como Custo Direto. A dificuldade de identificao desses gastos em relao ao produto ocorre porque os referidos gastos so utilizados na fabricao de vrios produtos ao mesmo tempo.

Introduo Gesto de Custos:

Classificao dos Custos
Exemplos:
Energia eltrica quando no houver medidor em cada mquina, possibilitando identificar o consumo da energia em relao a cada produto fabricado, o valor consumido por toda a fbrica num determinado perodo dever ser rateado entre todos os produtos fabricados no referido perodo; Aluguel da fbrica esse gasto impossvel de ser identificado em relao a cada produto;

Salrios e encargos dos chefes de seo e dos supervisores da fbrica esse pessoal trabalha dando assistncia e superviso a vrios setores da fbrica, sendo, portanto, impossvel identificar a porcentagem dos salrios e encargos em relao a cada produto.

Introduo Gesto de Custos:

Classificao dos Custos

b) Com relao ao volume de produo:

Custos Fixos; Custos Variveis.

Introduo Gesto de Custos:

Classificao dos Custos
Custos Fixos: so aqueles que independem do volume de produo do perodo, isto , qualquer que seja a quantidade produzida, esses Custos no se alteram. Assim, tanto faz a empresa produzir uma ou dez unidades de um ou mais produtos em um ms o Custo Fixo existir independente dessa produo.
Exemplo: aluguel da fbrica, depreciao das mquinas, salrios e encargos da superviso da fbrica, etc. Os Custos Fixos esto relacionados com os Custos Indiretos de fabricao, por no guardarem proporo com as quantidades dos produtos fabricados.

Introduo Gesto de Custos:

Classificao dos Custos
Custos Variveis so aqueles que variam em funo das quantidades produzidas, como ocorre, por exemplo, com a matria-prima. Exemplo: Se na fabricao de uma mesa de madeira so gastos 05 metros de madeira, para se fabricarem 10 mesas sero precisos 50 metros de madeira. Quanto maior for a quantidade fabricada, maior ser o consumo de matria-prima. Dessa forma, os Custos Variveis tm relao direta com os Custos Diretos de fabricao.

Introduo Gesto de Custos:

Classificao dos Custos

OBSERVAES:
Custos Diretos e Indiretos dizem respeito ao relacionamento entre o custo e o produto feito: os primeiros so fcil, objetiva e diretamente apropriveis ao produto feito, e os Indiretos precisam de esquemas especiais para a alocao, tais como bases de rateio, estimativas, etc.; A classificao dos Custos em Fixos e em Variveis no levam em considerao o produto, e sim o relacionamento entre o valor total do custo num perodo e o volume de produo. Fixos so os que no tm seu valor determinado em funo dessa oscilao; Fixos e Variveis so uma classificao aplicvel tambm s Despesas, enquanto Diretos e Indiretos so uma classificao aplicvel apenas aos Custos.

Introduo Gesto de Custos:

Classificao dos Custos
d)

Outras terminologias quanto associao com as unidades produzidas para determinao do resultado: Custo de Produo do Perodo: a soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica;

CFb = MD + MOD + CIF

Onde: CFb = Custo de Fabricao MD = Material Direto MOD = Mo-de-obra Direta CIF = Custos Indiretos de Fabricao

Introduo Gesto de Custos:

Classificao dos Custos
Custo de Produo Acabada: a soma dos custos contidos na produo acabada no perodo. Pode conter Custos de Produo tambm de perodos anteriores existentes em unidades que s foram completadas no presente perodo;

CPA = EiPP + CFb EfPP

Onde: CPA = Custo de Produo Acabada EiPP = Estoque inicial de Produtos em Processo CFb = Custo de Fabricao EfPP = Estoque final de Produtos em Processo

Introduo Gesto de Custos:

Classificao dos Custos
Custo dos Produtos Vendidos: a soma dos custos incorridos na produo dos bens que s agora esto sendo vendidos. Pode conter custos de diversos perodos, caso os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas pocas diferentes.

CPV = EiPA + CPA EfPA

Onde: CPV = Custo dos Produtos Vendidos EiPA = Estoque inicial de Produtos Acabados CPA = Custo de Produo Acabada EfPA = Estoque final de Produtos Acabados

Introduo Gesto de Custos

EXERCCIOS

1.

Os dados a seguir foram extrados dos registros do exerccio anterior da Companhia CRC-PE.
140.000 90.000 60.000 36.000 150.000 162.000 87.000 100.000 750.000 Vendas Seguro da fbrica Suprimentos da fbrica Despesas administrativas Mo-de-obra indireta Estoque de produtos em processo (01/01) Estoque de produtos acabados (01/01) Estoque de produtos acabados (31/12) 2.500.000 40.000 15.000 270.000 300.000 180.000 260.000 210.000

Despesa com vendas Estoque de matria-prima (01/01) Estoque de matria-prima (31/12) Servios de utilidade pblica da fbrica (gua e luz) Custo da mo-de-obra direta Depreciao da fbrica Manuteno da fbrica Estoque de produtos em processo (31/12) Aquisio de matria-prima

Introduo Gesto de Custos

A administrao da Fbrica deseja saber:
a) Custo da produo do perodo; b) Custo dos produtos acabados; c) Custo dos produtos vendidos; d) Demonstrao do Resultado do Exerccio em 31 de dezembro.

Introduo Gesto de Custos

a) Custo da produo do perodo:
CFb = MD + MOD + CIF CFb = (90.000,00 + 750.000,00 60.000,00) + 150.000,00 + (162.000,00 + 87.000,00 + 40.000,00 + 15.000,00 + 300.000,00 + 36.000,00) CFb = 780.000,00 + 150.000,00 + 640.000,00 CFb = 1.570.000,00

Introduo Gesto de Custos

b) Custo dos produtos acabados:
CPA = EiPP + CFb - EfPP CPA = 180.000,00 + 1.570.000,00 100.000,00 CPA = 1. 650.000,00

Introduo Gesto de Custos

c) Custo dos produtos vendidos:
CPV = EiPA + CPA - EfPA CPV = 260.000,00 + 1.650.000,00 210.000,00 CPV = 1.700.000,00

Introduo Gesto de Custos

d) Demonstrao do Resultado do Exerccio em 31 de dezembro:
Vendas (-) CPV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Administrativas Vendas (=) Lucro Lquido do Exerccio 2.500.000,00 (1.700.000,00) 800.000,00 (410.000,00) (270.000,00) (140.000,00) 390.000,00

Introduo Gesto de Custos

EXERCCIOS

2. Complete a tabela referente aos custos e as despesas de um fbrica de mveis:

Despesas Custo Varivel Custo Fixo Fixa Madeira utilizada em uma mesa ($100/ mesa). Custo mo-de-obra para montar a mesa ($40/ mesa). Salrio do supervisor da fbrica/ ano. Custo da energia eltrica da produo ($2/ hora mquina). Depreciao das mquinas da produo/ ano. Varivel

Custo do Produto

Em relao s unidades Direto Indireto

M D

M O D

CI F

X X X

X X X

X X X

X
X X X X X X

X
X

Salrio do presidente da empresa.

Despesa com propaganda. Comisso de vendas. Aluguel da Fbrica

Material Direto

As matrias-primas, os componentes adquiridos prontos, as embalagens e os outros materiais diretos utilizados no processo de fabricao so apropriados aos produtos por seu valor histrico de aquisio.
Analisando as transferncias de custos da empresa, verifica-se que os gastos com materiais diretos so incorporados conta de produtos em processos, em que so agregados gastos com mo-de-obra direta e demais custos indiretos de fabricao.

Material Direto
Avaliao dos Materiais Diretos

Existem basicamente, dois critrios para controle dos estoques:

Sistema de Inventrio Peridico: quando a empresa no mantm um controle contnuo do estoque. O consumo s pode ser verificado aps a contagem fsica do estoques, em geral quando do fechamento do Balano Patrimonial, e posterior avaliao de acordo com os critrios legais; Sistema de Inventrio Permanente: existe o controle contnuo da movimentao dos estoques. O estoque e o Custo do Produto Vendido (CPV) podem ser calculados a qualquer momento pela contabilidade. Periodicamente, a contagem fsica poder ser feita para fins de auditoria e controle interno. Encontrado eventuais sobras ou faltas, novos ajustes devem ser feitos nos registros contbeis.

Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques

Preo Mdio Ponderado: critrio mais utilizado no Brasil para a avaliao dos estoques. Podemos, no entanto, fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preo Mdio: Mvel e Fixo. O custo a ser contabilizado representa uma mdia dos custos de aquisio.
a) Preo Mdio Ponderado Mvel: mantido por empresa com controle constante de seus estoques, atualizando seu preo mdio a cada aquisio. Exemplo Com base nos dados do Quadro 01, calcule: (a) o valor do estoque final de matria-prima; (b) o custo do material utilizado na produo.

Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro 01: Tabela de Compras e Utilizao de Matria-prima
Compras Data Quantidade (Kg) Preo Unitrio Total

Utilizao (Kg)

02
10 15 20 30

900
1.800 1.300

9,00

8.100,00
2.000

10,50 18.900,00 11,00 14.300,00 1.000

Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro 02: Ficha de Controle de Estoque Preo Mdio Ponderado Mvel
Entrada
Data 01 02 10 900 1.800 9,00 10,50 8.100,00 18.900,00 Quant. (Kg) Preo Unitrio Total Quant. (Kg)

Sada
Preo Unitrio Total Quant. (Kg) 0 900 2.700

Saldo
Preo Unitrio Total 0,00 9,00 10,00 8.100,00 27.000,00

17
20 30 1.300 11,00 14.300,00

2.000

10,00

20.000,00

700
2.000

10,00
10,65 10,65

7.000,00
21.300,00 10.650,00

1.000

10,65

10.650,00

1.000

a) Valor do estoque final de matria-prima: R$ 10.650,00 b) Custo do material utilizado na produo: R$ 30.650,00

Preo Mdio

Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques

PEPS: o material utilizado custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoque. O primeiro a entrar o primeiro a sair.

Com o uso desse mtodo, h uma tendncia do produto ficar avaliado por custo menor do que quando do custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de preos crescentes.

Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Ao se utilizar o PEPS, acaba-se por apropriar ao produto, via de regra, o menor valor existente do material nos estoques. Essa subavaliao do custo do produto elaborado acaba por apropriar um resultado contbil maior para o exerccio em que for vendido. lgico que o material estocado, avaliado por preos maiores, ser apropriado no futuro produo, mas provvel que ento o preo de venda tambm seja maior. Exemplo Com base nos dados do Quadro 01, calcule:
(a) o valor do estoque final de matria-prima; (b) o custo da matria-prima utilizada na produo.

Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro 01: Tabela de Compras e Utilizao de Matria-prima
Compras Data Quantidade (Kg) Preo Unitrio Total

Utilizao (Kg)

02
10 15 20 30

900
1.800 1.300

9,00

8.100,00
2.000

10,50 18.900,00 11,00 14.300,00 1.000

Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro 03: Ficha de Controle de Estoque PEPS
Entrada
Data 01 02 900 9,00 8.100,00 Quant. (Kg) Preo Unit. Total Quant. (Kg)

Sada
Preo Unit. Total Quant. (Kg) 0 900

Saldo
Preo Unit. Total 0,00 9,00 8.100,00

10
17 20 30

1.800

10,50

18.900,00
900 1.100 9,00 10,50 8.100,00 11.550,00

900 1.800
700 700 1.300 700 300 10,50 11,00 7.350,00 3.300,00 1.000

9,00 10,50
10,50 10,50 11,00 11,00

8.100,00 18.900,00
7.350,00 7.350,00 14.300,00 11.000,00

1.300

11,00

14.300,00

a) Valor do estoque final de matria-prima: R$ 11.000,00 b) Custo da matria-prima utilizada na produo: R$ 30.300,00

Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques

UEPS: o mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair provoca efeitos contrrios ao PEPS.
Com a adoo do UEPS, h uma tendncia de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos, o que provoca normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente por essa razo, essa forma de apropriao, apesar de aceita pelos Princpios Contbeis, no admitida pelo Imposto de Renda brasileiro, assim como o Preo Mdio Ponderado Fixo. Exemplo Com base nos dados do Quadro 01, calcule:
(a) o valor do estoque final de matria-prima; (b) o custo da matria-prima utilizada na produo.

Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro 01: Tabela de Compras e Utilizao de Matria-prima
Compras Data Quantidade (Kg) Preo Unitrio Total

Utilizao (Kg)

02
10 15 20 30

900
1.800 1.300

9,00

8.100,00
2.000

10,50 18.900,00 11,00 14.300,00 1.000

Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro 04: Ficha de Controle de Estoque UEPS
Entrada
Data 01 02 900 9,00 8.100,00 Quant. (Kg) Preo Unit. Total Quant. (Kg)

Sada
Preo Unit. Total Quant. (Kg) 0 900

Saldo
Preo Unit. Total 0,00 9,00 8.100,00

10
17 20 30

1.800

10,50

18.900,00
1.800 200 10,50 9,00 18.900,00 1.800,00

900 1.800
700 700 1.300 1.000 11,00 11.000,00 700 300

9,00 10,50
9,00 9,00 11,00 9,00 11,00

8.100,00 18.900,00
6.300,00 6.300,00 14.300,00 6.300,00 3.000,00

1.300

11,00

14.300,00

a) Valor do estoque final de matria-prima: R$ 9.300,00 b) Custo da matria-prima utilizada na produo: R$ 31.700,00

Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro-resumo
Valor do estoque final de matriaprima
(*)

Critrio de Avaliao Preo Mdio Ponderado Mvel PEPS UEPS

(*) (**)

Custo da matria-prima utilizada na produo

R$ 30.650,00 R$ 30.300,00 R$ 31.700,00

R$ 10.650,00 R$ 11.000,00 R$ 9.300,00

(*) Critrios aceitos pela legislao fiscal brasileira. (**) Critrio no aceito pelo fisco brasileiro.

Mo-de-obra

Segundo Martins (2003), a mo-de-obra direta (MOD) aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, desde que seja possvel a mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio. Se houver qualquer tipo de alocao por meio de estimativas ou divises proporcionais, passa a caracterizar mo-de-obra indireta.

Mo-de-obra
Custo de Mo-de-obra Direta no Brasil

No Brasil, em decorrncia dos altos nveis de encargos sociais, estes devem ser incorporados no custo horrio da MOD de forma varivel. Da mesma forma, embora no Brasil seja possvel contratar funcionrios com base no nmero de horas trabalhadas, a legislao assegura um mnimo de 220 horas, o que torna a MOD um custo fixo na maior parte dos casos.

Mo-de-obra
Mo-de-obra Indireta e Ociosidade

Como j exposto, no Brasil em funo das restries legais, os salrios e encargos acabam sendo considerados como fixos. A eventual diferena entre o gasto total com mo-deobra e mo-de-obra direta, alocado ao produto, representa a ociosidade ou a perda do trabalho pago, porm no utilizado, podendo ser agrupado genericamente na categoria de mo-de-obra indireta.

Mo-de-obra
EXERCCIO Uma fbrica de velas contrata um operrio para sua linha de produo, com um salrio mensal igual a R$ 352,00 j inclusos encargos e benefcios e o regime de trabalho igual a 176 horas por ms (08 horas por dia, 22 dias trabalhados por ms). Logo, o valor a ser computado como custo da mo-de-obra direta ser igual a R$ 2,00 por hora. No ms de maio, a empresa apontou que o funcionrio trabalhou 60 horas na fabricao de velas perfumadas e 100 horas na fabricao de velas coloridas. Calcule o custo a ser associado aos produtos em funo do uso da mode-obra.

Mo-de-obra
RESOLUO DO EXERCCIO Velas perfumadas = 60 horas * R$ 2,00/ hora = R$ 120,00 Velas coloridas = 100 horas * R$ 2,00/ hora = R$ 200,00 Total MOD = R$ 320,00 Observao Ociosidade:

MOI = 16 horas * R$ 2,00/ hora = R$ 32,00

Custos Indiretos de Fabricao

Os Custos Indiretos de Fabricao (CIFs) so os gastos identificados com a funo de produo ou elaborao de um produto ou servio e que como o prprio nome j revela, no podem ser associados diretamente a um produto ou servio especfico.

Custos Indiretos de Fabricao

Alocao dos Custos Indiretos por Meio de Rateio

Um dos maiores problemas da contabilidade consiste na forma de transferir os custos indiretos de fabricao aos produtos, processo genericamente denominado de rateio.

Comumente, os critrios de rateio podem envolver horas-mquina, horas de mo-de-obra direta, materiais diretos, custo primrio, etc.

Custos Indiretos de Fabricao

Alocao dos Custos Indiretos por Meio de Rateio

Para a adequada alocao dos custos indiretos de fabricao necessrio proceder a uma anlise dos seus componentes e verificao de quais critrios melhor relacionam esses custos com os produtos. necessrio tambm que o profissional que decide sobra a forma de apropriao de custos conhea detalhadamente o sistema de produo o desconhecimento da tecnologia de produo pode provocar distores na apurao dos custos.

Custos Indiretos de Fabricao

Alocao dos Custos Indiretos por Meio de Rateio

Importante! critrios bons numa empresa podem no s-los em outra, em virtude das caractersticas especiais do prprio processo de produo.

Custos Indiretos de Fabricao

EXERCCIO A fbrica Bons Sonhos Ltda. produz e vende trs produtos principais: colches, colchonetes e travesseiros. Alguns dados da empresa so apresentados na tabela abaixo:
Descrio Material Direto Mo-de-obra Direta Custo Direto Total Horas-mquina Unidades Produzidas Colches R$ 38.000,00 R$ 3.200,00 Colchonetes R$ R$ R$ 42.000,00 3.600,00 45.600,00 1.500 3.000 Travesseiros R$ R$ R$ 48.000,00 5.200,00 53.200,00 3.000 16.000 R$ R$ R$ Total 128.000,00 12.000,00 140.000,00 5.000 20.000

R$ 41.200,00 500

1.000

Custos Indiretos de Fabricao

Sabe-se que a empresa incorre em alguns custos indiretos, apresentados na tabela a seguir:
Descrio
Mo-de-obra indireta Material Indireto Seguro Industrial Depreciao fabril Total R$ R$ R$ R$

Valor
8.000,00 56.000,00 4.000,00 32.000,00

R$ 100.000,00

Com base nos dados apresentados, calcule o custo dos produtos se a empresa utilizasse como base de rateio:
a) b) c)

Mo-obra-direta; Custo Direto Total; Horas-mquina.

Custos Indiretos de Fabricao

a) Base de rateio Mo-de-obra direta:

Descrio Mo-de-obra Direta Percentual de Rateio Custos Indiretos Custos Diretos Custos Totais

Colches R$ 3.200,00 26,66% R$ 26.660,00 R$ 41.200,00 R$ 67.860,00

Colchonetes R$ R$ R$ R$ 30%

Travesseiros 5.200,00 43,34% 43.340,00 53.200,00 96.540,00 R$ R$ R$ R$

Total 12.000,00 100% 100.000,00 140.000,00 240.000,00

3.600,00 R$ 30.000,00 R$ 45.600,00 R$ 75.600,00 R$

Custos Indiretos de Fabricao

b) Base de rateio Custo Direto Total:
Descrio Custo Direto Total Percentual de Rateio Custos Indiretos Colches R$ 41.200,00 29,43% R$ 29.430,00 R$ Colchonetes R$ 32,57% 32.570,00 R$ Travesseiros 53.200,00 38% 38.000,00 R$ R$ Total 140.000,00 100% 100.000,00

45.600,00 R$

Custos Diretos
Custos Totais

R$ 41.200,00
R$ 70.630,00

R$
R$

45.600,00 R$
78.170,00 R$

53.200,00
91.200,00

R$
R$

140.000,00
240.000,00

Custos Indiretos de Fabricao

c) Base de rateio Horas-mquina:
Descrio Horas-mquina Percentual de Rateio Custos Indiretos Colches 500 10% R$ 10.000,00 R$ Colchonetes 1.500 30% 30.000,00 R$ Travesseiros 3.000 60% 60.000,00 R$ Total 5.000 100% 100.000,00

Custos Diretos
Custos Totais

R$ 41.200,00
R$ 51.200,00

R$
R$

45.600,00 R$
75.600,00 R$

53.200,00 R$
113.200,00 R$

140.000,00
240.000,00

Custos Indiretos de Fabricao

Quadro-resumo Custo Total dos Produtos:

Critrio de Rateio Mo-de-obra Direta Custo Direto Total Horas-mquina R$ R$ R$

Colches 67.860,00 70.630,00 51.200,00

Colchonetes R$ R$ R$

Travesseiros 96.540,00 R$ 91.200,00 R$ 113.200,00 R$

Total 240.000,00 240.000,00 240.000,00

75.600,00 R$ 78.170,00 R$ 75.600,00 R$

Custeio por Absoro

Definio

o mtodo derivado da aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo. Todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios realizados. Logo, um custo absorvido quando for atribudo a um produto ou unidade de produo, assim cada um receber sua parcela no custo at que o valor aplicado seja totalmente absorvido pelo Custo dos Produtos Vendidos ou pelos Estoques Finais.

Custeio por Absoro

Definio

Outros critrios diferentes tm surgido atravs do tempo, mas este ainda o adotado pela Contabilidade Financeira. , portanto, vlido tanto para fins de Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados, como tambm, na maioria dos pases, para balano e lucros fiscais. No Brasil, utilizado, obrigatoriamente, pela legislao do IR.

Custeio por Absoro

Departamentalizao

Conceito
Consiste em dividir a fbrica em segmentos, denominados Departamentos (unidade mnima administrativa), aos quais so debitados todos os custos de produo neles incorridos. Podem ser divididos em dois grupos: Departamentos de Produo Engarrafamento, etc.); e Departamento de Almoxarifado, etc.). Servios (Corte, Perfurao, Limpeza,

(Manuteno,

Custeio por Absoro

Departamentalizao

Centro de Custo
Na maioria dos casos, o Departamento um Centro de Custos, isto , nele so acumulados os custos para posterior alocao aos produtos. O Centro de Custos , deste modo, uma unidade mnima de acumulao de custos, ainda que no seja necessariamente uma unidade administrativa, o que apenas acontece quando ele coincide com o prprio Departamento.

Custeio por Absoro

Departamentalizao

Objetivos
Dois so os objetivos da departamentalizao dos custos: Melhor controle dos custos torna a incorrncia dos custos de produo no mbito do Departamento como sendo de responsabilidade do respectivo chefe ou supervisor; Determinao mais precisa do custo dos produtos diminui a arbitrariedade dos critrios de rateio, tendo em vista que alguns custos, embora sejam indiretos em relao aos produtos, so diretos em relao aos Departamentos, alm de que nem todos os produtos passam por todos os Departamentos e, caso passem, o fazem em propores diferentes.

Custeio por Absoro

Departamentalizao

Por que Departamentalizar? Para uma racional distribuio dos Custos Indiretos.
Exemplo 01 Rateio simples x Departamentalizao: Suponha que a empresa fabrique dois produtos A e B e que estes tenham os seguintes Custos Diretos:

Produto A Produto B

$ 600 $ 450

Custeio por Absoro

Departamentalizao
Os Custos Indiretos a serem rateados so os seguintes:

Depreciao de equipamento Manuteno de equipamento Energia Superviso da fbrica Mo-de-obra indireta TOTAL

$ $ $ $ $ $

100 150 300 100 350 1.000

Custeio por Absoro

Departamentalizao
A empresa decide fazer o rateio dos Custos Indiretos com base nas horas-mquina de cada produto, devido a grande preponderncia dos custos ligados aos equipamentos.
Produto A Produto B TOTAL 55 horas/ mquina 45 horas/ mquina 100 horas/ mquina

Custeio por Absoro

Departamentalizao
Logo, o Custo Indireto mdio = $ 1000 100 horas-mquina = $ 10/ horas-mquina
Custos Diretos $ 600 450 1.050 Custo Total $ 1.150 900 2.050

Produto A B Total

Custos Indiretos Clculo 55h x $ 10 45h x $ 10 $ 550 450 1.000

Custo da Qualidade
Refere-se queles gastos incorridos pela empresa, para o atendimento e manuteno do nvel satisfatrio e econmico da qualidade e confiabilidade do produto, avaliando a qualidade e controlando falhas internas ou externas do produto.

Custo da Qualidade

Objetivos:

Definio e priorizao dos objetivos para os programas da qualidade como o intuito de se obter resultados melhores e mais rpidos para a empresa; Conhecer a perda da m qualidade, ou seja, o quanto a empresa est perdendo com a baixa qualidade; Conhecer a distribuio dos custos nas diversas categorias, o que possibilita um melhor direcionamento dos investimentos em qualidade; Tornar a qualidade um objetivo estratgico da empresa, quando necessrio; Aumentar a produtividade atravs da qualidade;

Custo da Qualidade

Os custos da qualidade so mais que apenas a medio dos gastos com a no qualidade; estes auxiliam na integrao do controle de custos da qualidade com a obteno de informaes para a tomada de decises estratgicas

Custo da Qualidade

Sistema de Custos da Qualidade no Brasil (SCQ)

As empresas que almejam ser competitivas e conseqentemente se manterem no mercado devem buscar definir e estruturar estratgias que favoream este objetivo. Os maiores obstculos implantao do SCQ so falta de metodologia, pouca bibliografia e referncias, sistema contbil deficiente e falta de treinamento. Por outro lado, o que se verifica na prtica que existe a possibilidade de implantao do sistema sem maiores adaptaes no sistema contbil da empresa.

Custeio Baseado em Atividades (ABC) (PRIMEIRA GERAO)

uma metodologia de alocao de custos indiretos aos produtos que tem foco no conceito de atividade e por base: utilizao de direcionadores de custos.

Custeio Baseado em Atividades (ABC) (PRIMEIRA GERAO)

Recursos
Pessoal Instalaes A2 Comunicaes Etc. An Pn P2

Atividades
A1

Produtos
P1

ATIVIDADE

uma ao que utiliza recursos humanos, materiais, tecnolgicos etc. e gera um bem ou servio.

DIRECIONADORES DE CUSTOS DE RECURSOS

So fatores que permitem identificar a

intensidade com que as atividades se utilizam

dos recursos. Servem para calcular o custo

das atividades.

DIRECIONADORES DE CUSTOS DE ATIVIDADES

So fatores que determinam o custo das
atividades e que permitem identificar a

intensidade com que os produtos se utilizam

das atividades. Servem para calcular o custo

dos produtos.

FIM

Aprender a nica coisa de que a mente nunca se cansa, nunca tem medo e nunca se arrepende. (Leonardo da Vinci)

Contato: mgloriasouza@yahoo.com.br

BIBLIOGRAFIA

ANTHONY, Robert N. & GOVINDARAJAN, Vijay. Sistemas de Controle Gerencial. Traduo: Adalberto Ferreira das Neves. So Paulo: Atlas, 2001.

ATKINSON, Anthony A. et al.. Contabilidade Gerencial. Traduo: Andr Olmpio Mosselman Du Chenoy Castro. So Paulo: Atlas, 2000.
BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens. Gesto de Custos e Formao de Preos: Com Aplicaes na HP 12C e Excel. So Paulo: Atlas, 2007.

GARRISON, Ray H. & NORREN, Eric W. Contabilidade Gerencial. Traduo: Jos Luiz Paravato. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2001.
JOHNSON, H. Thomas & KAPLAN, Robert S. Contabilidade Gerencial. Rio de Janeiro: Campus, 1993.

LEONE, S. G. S. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1997.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2003.