ARRENDAMIENTOS

Contabilidad II 07/05/08

COMPONENTES
Manuel Sanchiz de la Infiesta Carlos Sanz Pascual Luis Miguel Calpena Martnez Roberto Corral Dez Alejandro Romero Guerediaga

INDICE
1. Definicin 2. Arrendamientos operativos 3. Arrendamientos Financieros 4. Arrendamientos de terrenos y edificios 5. Situacin reflejada en otras empresas 6. Informacin a incluir en la memoria

1. Definicin

PGC 2008: ser cualquier acuerdo, con independencia de instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relacin con la explotacin o mantenimiento de dicho activo. La clasificacin depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato, por lo que pueden ser clasificadas diferentes por el arrendatario y el arrendador Los arrendamientos, desde el punto de vista contable, pueden ser operativos o financieros

2. Arrendamientos Operativos

El arrendador acuerda con el arrendatario el derecho de usar un activo, por parte de este ltimo, durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe nico o una serie de cobros a lo largo del contrato de arrendamiento. No se transfieren los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los activos Se contabiliza como ingreso o gasto (arrendador o arrendatario). Como ingreso: Ingreso de arrendamientos y como gasto: Arrendamientos y cnones . Ambas se imputarn en las cuentas de prdidas y ganancias. Debe Haber xxxx

ARRENDATARIO (GASTO)

Arrendamientos y Cnones (6- Gasto) Bancos

xxxx

2. Arrendamientos Operativos
EJEMPLO: La empresa Down . S.A. contrata con Salchipapas S.A..el uso de un modelo de una gra durante un ao, sabiendo que la vida til de dicha gra es de 10 aos. . El alquiler de la gra supone un desembolso de 20.000 . Adems, Down SA no tiene opcin de compra de la gra al finalizar el contrato.

ARRENDATARIO (GASTO) Arrendamientos y Cnones (6- Gasto) HP, IVA Soportado Bancos

Debe 20.000 3.200

Haber

23.200

3. Arrendamientos Financieros

Un arrendamiento financiero es un acuerdo en el que: - De sus condiciones econmicas se deduce que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato.

3. Arrendamientos Financieros
Esta circunstancia se presumir en los siguientes casos: 1. Que exista un acuerdo con opcin de compra, si no existen dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opcin. En este caso estaremos hablando de un contrato de leasing. 2. Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

3. Arrendamientos Financieros
3.

Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida econmica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad econmica del mantenimiento de la cesin de uso.
(Plazo del arrendamiento: es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho o continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin).

3. Arrendamientos Financieros
4. En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento:
Valor actual de los pagos mnimos acordados por el arrendamiento = Valor razonable del activo arrendatario

3. Arrendamientos Financieros
5. Cuando las especiales caractersticas de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario. Por ejemplo, el arrendamiento sobre una maquinaria construida para el proceso productivo de una empresa determinada que no pueda ser utilizada en ninguna otra entidad. 6. El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario.

3. Arrendamientos Financieros
7. Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. 8. El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

3. Arrendamientos Financieros
De esta forma, es posible que no slo los contratos de leasing sean considerados como arrendamiento financiero, si no tambin los contratos de renting en cumplimiento de las circunstancias arriba detalladas. En un acuerdo de renting el arrendatario contrata el uso del buen por un tiempo determinado ms una serie de servicios asociados, como el mantenimiento y el seguro.

3. Arrendamientos Financieros
Contabilidad del arrendamiento (en el ARRENDATARIO): Se distinguen 3 fases a la hora de la contabilidad del arrendamiento RECONOCIMIENTO INICIAL: En este apartado se registrar Un ACTIVO de acuerdo con su naturaleza, ya sea un elemento del inmovilizado material o del intangible. Ej: si se hace un contrato sobre una furgoneta , el activo se registrar en la cuenta Elementos de transporte , y los gastos directos iniciales inherentes a la operacin en los que incurra el arrendatario debern considerarse como mayor valor del activo. - Simultneamente, como contrapartida un PASIVO FINANCIERO, Acreedores por arrendamiento financiero

3. Arrendamientos Financieros
Valor razonable del activo arrendado

Valor del pasivo El MENOR financiero por arrendamiento entre financiero

Valor actual de los pagos durante el arrendamiento (incluida opcin de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que haya garantizado directa o indirectamente

3. Arrendamientos Financieros
Desde el punto de vista del arrendador, reconocer en el momento inicial UN ACTIVO FINANCIERO, Crditos por arrendamiento financiero A medida que se van devengando las cuotas, ir reconociendo el ingreso financiero por intereses Imputacin de los intereses a cobrar: La diferencia entre el crdito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados , se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen , de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo. 2. DETERIORO: Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los crditos registrados como consecuencia del arrendamiento se tratarn aplicando los criterios de la norma relativa a los instrumentos financieros.

3. Arrendamientos Financieros
La empresa VICIADOS A LA RULETA SA, firma el 1 de enero de 2006 un contrato de arrendamiento financiero para el uso de una mquina. Las condiciones del contrato son:
Valor de compra de la mquina :90.000 (en 2 aos: 49500/anuales) Opcin de compra: 500 // Vida til de la mquina 10 aos Tipo de inters efectivo: 6,94%
Periodos Capital Pendiente 2006 2007 90.000 46.746 Pagos 49.500 50.000 Interes (C.P x Interes) Amortizacin Parcial 6246 3.244 43.254 46.756

3. Arrendamientos Financieros
01/01/2006 Maquinaria Acreedores por arrendamientos financieros c/p Acreedores por arrendamientos financieros l/p 31/12/2006 Pago 1 Cuota Acreedores por arrendamientos financieros c/p Interes Deudas HP, IVA soportado Bancos Amortizacin In.Material A.Amort. In. Material 9.000 9.000 Debe 43.254 6.246 7.920 57.420 Firma del contrato Debe 90.000 43254 46756 Haber Haber

3. Arrendamientos Financieros
31/12/2007 Pago 2 cuota + Op. Compra Debe Haber

Acreedores por arrendamientos financieros l/p 46.756

Intereses deudas
HP. IVA soportado Bancos Amortizacin In. Material

3.244
8.000 58.000 9.000

A. Amort. In. Materia

9.000

4. A. de Terrenos y Edificios
Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificaran como operativos o financieros con los mismos criterios de otro tipo de activo Puesto que normalmente el terreno tiene una vida econmica indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes de terreno y edificio se consideraran de forma separada, clasificndose el correspondiente al terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del periodo de arrendamiento.

4. A. de Terrenos y Edificios
A estos efectos, los pagos mnimos por el arrendamiento se distribuirn entre el terreno y el edificio en proporcin a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamientos de ambos componentes, a menos que tal distribucin no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificara como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo.

4. A. de Terrenos y Edificios
Ejemplo: El Alquiler de una chalet en Madrid es de 2.000 mensuales. El contrato dura 5 aos, y al finalizar dicho contrato no existe opcin de compra sobre ella. En el contrato el arrendatario no se hace cargo de los riesgo y los beneficios del activo.
Es un arrendamiento operativo. Slo vamos a realiza el asiento correspondiente al primer ao, ya que son todos iguales.

ARRENDATARIO (31/12/2xx1) Arrendamientos y Cnones (6- gasto) HP, IVA soportado Bancos

Debe 24.000 3.840

Haber

27.840

5. Situacin en otras Empresas

La divisin que hacen las empresas sobre sus arrendamientos, es la misma que aparece en el PGC 2008 que ye hemos explicado anteriormente. De esta manera, hemos localizado solamente arrendamientos en la empresa Zeltia. En esta empresa aparecen detallados en el
acreedores por arrendamiento financiero en el plazo de un ao saldo a 31- dic- 07 saldo a 31- dic- 06 29 129

Entre 1 y 5 aos
gts. Financieros futuros por arrendamiento Total

0
0

21
-3

5. Situacin en otras Empresas

valor actual

en el plazo de un ao
Entre 1 y 5 aos Total

29
0 29

126
21 147

Los elementos arrendados son principalmente mobiliario, oficinas y ciertos equipos avanzados de laboratorio, como equipos de resonancia magntica nuclear y equipos de incubacin, utilizados por los dependientes del sector biofarmacutico

5. Situacin en otras Empresas

Compromisos

de arrendamientos operativos:

Las cuotas mnimas totales futuras de leasing vinculadas con arrendamientos operativos no cancelables son las siguientes:
compromisos por arrendamientos operativos saldo a 31- dic- 07 saldo a 31- dic- 06

menos de un ao
entre 1 y 5 aos total

1268
3079 4347

638
1610 2248

6. Incluir en La Memoria
En la norma de registro y valoracin, en su punto 4, se indicaran los criterios de contabilizacin de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar. En la norma arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar deber contener la siguiente informacin mnima: Los arrendadores informaran de: 1. Una conciliacin entre la inversin bruta total entre los arrendamientos clasificados como financieros (sealando, en su caso, la opcin de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informara adems de los cobros mnimos a recibir por dichos arrendamientos y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos: -hasta un ao -entre 1 y 5 aos -mas de 5 aos.

6. Incluir en La Memoria
2. Una conciliacin entre el importe total de los contratos de arrendamiento financiero al principio y al final del ejercicio. 3. una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero.

4. Los ingresos financieros no devengados y el criterio de distribucin del componente financiero de la operacin
5. el importe de las cuotas contingente reconocidas como ingresos del ejercicio. 6. la correccin de valor por deterioro que cubran las insolvencias por cantidades derivadas del arrendamiento pendientes de cobro.

6. Incluir en La Memoria
Los arrendatarios informaran de: 1. para cada clase de activos, el importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo, indicando si este corresponde al valor razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos minimos a realizar. 2. una conciliacin entre el importe total de los pagos futuros mnimos por arrendamiento ( sealando, en su caso, la opcin de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informara adems de los pagos mnimos por arrendamiento y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos: -hasta un ao -entre 1 y 5 aos -mas de 5 aos.

6. Incluir en La Memoria
3. el importe de las cuotas contingentes reconocidas como gasto del ejercicio. 4. el importe total de los pagos futuros mnimos que se esperan recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos financieros no cancelables.

una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero, donde se informara de :
+ las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter contingente que se haya pactado. + la existencia y, en su caso, los plazos de renovacin de los contratos as como las opciones de compra y las clusulas de actualizacin y escalonamiento de precios. + las restricciones impuestas a la empresa en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieren a la distribucin de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

6. Incluir en La Memoria
2. Arrendamientos operativos. Los arrendadores informaran de: 1. El importe total de los cobros futuros minimos del arrendamiento correspondiente a los arrendamientos opertativos no cancelables, asi como los importes que correspondan a los siguientes plazos: -hasta un ao -entre 1 y 5 aos -mas de 5 aos. 2. El importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.

6. Incluir en La Memoria
Los arrendatarios informaran de: 1. el importe total de los pagos futuros mnimos del arrendamiento correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables, as como los importes que correspondan a los siguientes plazos: -hasta un ao -entre 1 y 5 aos -mas de 5 aos. 2. el importe total de los pagos futuros mnimos que se esperan recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos operativos no cancelables. 3. las cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos reconocidas como gastos e ingresos del ejercicio, diferenciando entre: importe de los pagos mnimos por arrendamiento, cuotas contingentes y cuotas de subarrendamiento.

6. Incluir en La Memoria
4. Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento, donde se informara de : + las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter contingente que se haya pactado. +las restricciones impuestas a la empresa en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieren a la distribucin de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.