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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Generalidades.El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto. Es decir, que se cobra a todos por igual, sin tomar en cuenta la capacidad econmica.
Se causa con la importacin de bienes, la venta de stos a todo lo largo del circuito econmico, y la prestacin de servicios. Pecha desde el importador hasta el consumidor final, quien es el que en definitiva lo paga, pues el industrial, el comerciante y el prestador de servicios deben trasladarlo en la facturacin.
EFECTO CASCADA
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 2
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.Para el Proyecto de Ley de Presupuesto 2012, se estima que la ONT perciba por la aplicacin de este impuesto la cantidad de Bs. 87.160,3 millones (29,3% del total de recursos y 37,4% de los ingresos corrientes ordinarios), la cual estar conformada por Bs. 72.369,5 millones derivados del impuesto establecido a las actividades llevadas a cabo por el sector interno de la economa y Bs. 14.790,8 millones provenientes del sector importador del pas.
Antecedentes
- El IVA se establece en Venezuela a partir de 1993. - El ICSVM sustituye al IVA a partir de agosto de 1994. - Un nuevo IVA sustituye en junio de 1999 al ICSVM. - El IVA sufre diversas modificaciones a lo largo de su vigencia, mantenindose la esencia de su determinacin.
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 8
Antecedentes
Gaceta Oficial N 38.617 de fecha 1 de febrero de 2007, para modificar los artculos N 18, 19, 62, 63, y 77.
Gaceta Oficial N 38.632 de fecha 26 de febrero de 2007. Reforma Parcial de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.
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Se crea un impuesto al valor agregado, que grava: la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes
AMBITO ESPACIAL DEL IMPUESTO Aplicable en todo el territorio nacional.
SOBRE QUIEN RECAE EL IMPUESTO Sobre todas las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 11
RECAUDACIN
Artculo 2. La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto previsto en esta Ley queda reservada al Poder Nacional.
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 12
1.
La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles. 3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
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EJEMPLO: El 30 de septiembre de 2012, la empresa KERRY C.A. compr una maquinaria por Bs 5.000, la cual fue gravada con el 12%, y pagada mediante cheque. El 1 de octubre, decide venderla, teniendo para entonces una depreciacin acumulada de Bs. 100 y un precio de venta de Bs 4.900.
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FECHA
ASIENTO
-1-
REF
DEBE
HABER
16
FECHA
ASIENTO
-2-
REF
DEBE
HABER
01-10-2007
MAQUINARIA
M-02
5.000
17
18
FECHA
30-11-2012 30-11-2012 30-11-2012
ASIENTO
-1LIBERALIDADES DBITO FISCAL IVA
REF
M-10 M-05
DEBE
1.680
HABER
180
VENTA
P/REG. DESINCORP DE LAVADORA REGALO HECHO POR EL PRESIDENTE CA.
M-04
1.500
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El retiro de bienes muebles, cuando sean destinados al uso o consumo del objeto, giro o actividad de la empresa Sean trasladados al a Propiedades Planta y Equipos Incorporados a la Construccin o reparacin de algn inmueble utilizado en las operaciones del negocio El consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad de la empresa Servicios prestados por los Hipdromos y por las Loteras Oficiales del Estado
No generarn obligacin tributaria I V A
FECHA
ASIENTO
-2COMPRA DE MERCANCA LINEA BLANCA CRDITO FISCAL IVA BANCO
REF
DEBE
10.000
HABER
1.200 11.200
22
FECHA
ASIENTO
-2-
REF
DEBE
500
HABER
30-09-2012 30-09-2012
M-11 M-08
500
P/REG. RETIRO DE MERCANCA DEL INVENTARIO PARA USO INTERNO DEL NEGOCIO (PPE)
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FECHA
ASIENTO
-2-
REF
DEBE
500
HABER
15-10-2012 15-10-2012
MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFIC RETIRO DE INVENTARIO P/REG. RETIRO DE MERCANCA PARA INCORPORARLA COMO PROP. PLANTA Y EQ.
M-09 M-10
500
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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA IMPORTACIN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES
# 5 Art 4 LIVA La entrada de mercanca extranjera al territorio venezolano, cuya finalidad sea destinarla a permanecer definitivamente en nuestro pas previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera, ser considerada Importacin Definitiva de bienes muebles. PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES # 4 Art 4 LIVA Debe cumplirse que sean ejecutados o aprovechados en nuestro pas, incluyendo los que provengan del extranjero; deben ser a ttulo oneroso
Constituye hecho imponible a los efectos del IVA
Ejemplos:
# 5 Equipos, materia prima, repuestos, artculos deportivos. # 4 Servicios prestados por bufetes de abogados, firmas de contadores pblicos, mdicos, laboratorios clnicos, entre otros
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 25
Arrendamientos de Bienes: Muebles (No Leasing) destinados a fondo de comercio situado en el pas; Inmuebles, (distintos al uso no residencial);
Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern contribuyentes ordinarios slo por la prestacin del servicio de almacenamiento.
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Contribuyente ordinario es quien cobra i. v. a. Los talleres, restaurantes, supermercados, profesionales (contadores, ingenieros..) Los contribuyentes ordinarios no pueden convertirse en contribuyentes formales Debern sujetarse a la P. A. N 00071 39.795 08/11/2011 G. O. N
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Empresas arrendamiento financiero Bancos Universales: En calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero (Leasing) solamente sobre la cuota que amortiza el precio del bien (excluido los intereses) Contribuyentes de carcter Oficial:
Tambin son contribuyentes ordinarios u ocasionales las Empresas Pblicas Institutos autnomos Entes descentralizados Empresas Mixtas Empresas tuteladas por la CVG Los Estados Los Municipios (Constituidas bajo la figura jurdica de Sociedades Mercantiles)
El Instituto Autnomo Aeropuerto Internacional de Maiqueta, por los servicios que presta, tiene o no tiene la obligacin de cobrar y enterar el IVA? N2
SOLUCION 2
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 31
Almacenadores Generales de Depsito: En este caso, sern contribuyentes ordinarios solamente por la prestacin del servicio de almacenamiento. (excluida la emisin de ttulos valores con la garanta de los bienes objeto del depsito) Contribuyentes Ocasional:
Este tipo de contribuyentes son los importadores no habituales de bienes muebles corporales. (Deben soportar el IVA en las compras que realicen como un costo, sin poder compensarlos como crditos fiscales)
La empresa La Ocasin, C. A. la cual no califica como contribuyente ordinario del IVA, importa una mquina especial para sus fines de investigacin. En la importacin se gener IVA de Bs. 250.000, Qu tratamiento debe darle a este impuesto? N3
SOLUCION. 3
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 32
Contribuyentes Formales Artculo 8. Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
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2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est condicionado por la especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y posteriormente, stos sean utilizados para un fin distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes, deber proceder a declarar y enterar el impuesto sin deducciones, en el mismo perodo tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtencin o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.
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De los Responsables del pago del impuesto Artculo 11. La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. La Administracin Tributaria podr designar en calidad de agentes de percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto establecido en esta Ley.
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Art. N 10 LIVA y N 4 Rglmto. Compras a no Residentes: Elabora factura de venta, conserva original y copia, registra la compra y la venta, pero esta ltima, como referencial en el libro de venta (casilla 41 F0030)
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 37
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13 Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin tributaria: Dicho de otra manera En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? TRES CASOS. 1.VENTA DE BIENES MUEBLES CORPORALES:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13
Ejemplo. La empresa Kerry, C. A. vendi Bs 200.000 en mercancas a la empresa El Ejemplo, C. A. a 30 das, y por razones de urgencias la entreg con una orden de despacho; pasado 5 das de la fecha de la venta, elabor la factura. Llegado el vencimiento, se cobr la factura en cuestin. QUE OCURRI PRIMERO?
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13 Con respecto al RETIRO O DESINCORPORACIN DE BIENES MUEBLES, En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? Al ocurrir este hecho imponible nace la obligacin tributaria y, en esa oportunidad, la empresa deber emitir la correspondiente factura, por considerarse que ese retiro o desincorporacin se asimila a las ventas de bienes muebles.
EJEMPLO. 1.La empresa Jerry, C. A. desincorpora de su inventario de mercancas un escritorio modelo W-54, cuyo precio de venta es de Bs. 120.000, y se lo entrega al socio Ronny Rodrguez. Solucin) En este caso el hecho imponible queda perfeccionado al momento en que ocurre la transferencia del bien.
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 41
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13
Con respecto a la IMPORTACIN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES, En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? En esta oportunidad, en el momento en que tenga lugar la Declaracin de Aduanas, se considerar ocurrido el hecho imponible.
EJEMPLO.
1.La empresa Jerry, C. A. importa mercancas desde Panam. El barco atrac el da 1-6-08 y la mercanca fue revisada por aduanas el 3-8-08, efectundose la respectiva declaracin de aduanas en fecha 1-9-08. Solucin) En este caso el hecho imponible queda perfeccionado al momento en que ocurre la nacionalizacin del bien, es decir, la declaracin de aduanas.
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 42
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13 Con respecto a la PRESTACIN DE SERVICIOS, En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? Los servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, a ttulo oneroso, se consideran perfeccionados:
MOMENTOS. 1. Cuando se emita la factura o documento equivalente. (Tal es el caso de los servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico). 2. Segn lo que ocurra primero entre: la emisin de la factura se realice el pago o sea exigible la contraprestacin. (los servicios de tracto sucesivo, distinto a los sealados en el numeral 1, Arrendamientos). 3. Cuando se autorice la emisin de la orden de pago; (igual proceder de las ventas de bienes a entes pblicos). 4. Desde el momento de recepcin del servicio. (servicios provenientes del exterior como los tecnolgicos). En esto casos, el beneficiario es el responsable del pago del IVA. 5. Segn lo que ocurra primero entre: emisin de factura se ejecute la prestacin del servicio se pague, sea exigible la contraprestacin o se entregue el bien objeto del servicio. (casos distintos a numerales anteriores).
Autor: Lcdo. Orlando Oliva a4 3
(Principio segn el cual slo se graven aquellos enriquecimientos obtenidos en razn de actividades realizadas en el pas) 1. Venta o Retiro de bienes muebles: Sern gravados cuando estn situados en Venezuela (posean acreditacin de propiedad y o ubicacin en Venezuela) 2. Importacin de Bienes: Slo sern gravables cuando haya nacido la obligacin aduanera, lo cual ocurre con la introduccin de mercancas de procedencia extranjera al territorio nacional (Nacionalizacin). 3. Prestacin de Servicios Provenientes del Exterior: Sern gravables cuando se ejecuten o aprovechen en el pas, aunque se haya generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior y an en el caso que el prestador del servicio no sea domiciliado en el pas.
Un No Residente que preste servicios en el pas, deber permitir que el contratante le retenga el IVA Y EL ISLR
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(Ejemplos) 1. Suponga que una empresa vende mercancas, y esas existencias se hallan situadas en Venezuela; entonces, basndonos en el principio de territorialidad, la empresa que negoci la mercanca pagar el IVA, aunque el acuerdo de venta se haya pactado y pagado en el exterior.
2. Para reafirmar el ejemplo, pensemos que sucede lo contrario, o sea, una empresa vende mercancas que no se hallan en Venezuela sino en Argentina; en cuyo caso, aunque la operacin se acuerde y se pague en Venezuela, NO GENERAR IVA.
Este tipo de servicio se considera PARCIALMENTE prestado en el pas, y la alcuota correspondiente ser aplicada sobre el 50% del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parte de nuestro territorio. En consecuencia, este transporte, de pasajeros o carga areo o martimo, ser gravable cuando parta de Venezuela.
Ejemplo.
Un pasaje de ida y vuelta para Canad tiene un costo de Bs. 500 Para determinar el importe del IVA procederemos de la manera siguiente: Base= 500 x 50%= 250 IVA= 250 x 9%= 22.5
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 46
Las ventas a crditos debern ser declaradas en el perodo en que se causaron El Crdito fiscal de las compras a crditos debern ser diferidos hasta el momento en que estas sean pagadas
FECHA
ASIENTO
-2CTA. POR COBRAR a: DISTRIBUIDORA EL PALACIO DEL PANADERO, C.A. DDITO FISCAL IVA VENTA DE MERCANCAS P/REG. VENTA DE MERCANCA A CRDITO
REF
DEBE
HABER
30-09-2012
M-18
11.200
30-09-2007 30-09-2007
M-05 M-15
1.200 10.000
48
FECHA
ASIENTO
-2-
REF
DEBE
10.000
HABER
COMPRA DE MERCANCA CRDITO FISCAL IVA DIFERIDO ALIMENTOS HEINZ CUENTAS POR PAGAR
900 10.900
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13 Con respecto a la VENTA DE EXPORTACIN DE BIENES MUEBLES En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? Se considera nacida la obligacin tributaria con la salida definitiva de los bienes muebles corporales del territorio aduanero nacional.
EJEMPLO. 1.El Bureau de abogados Marrufo, Toyo y Asociados, realiz un servicio legal a la empresa Jery, C. A. acordando sus honorarios en Bs. 3.500, por cuyo monto la empresa Kerry, C. A. entreg un vehculo de su inventario, y se elabor la correspondiente nota de despacho. Pasados 15 das de la desincorporacin, se procedi a emitir las facturas, tanto por el Bureau de abogados como por la empresa Jery, C. A. Usted, como contador del Bureau de abogados Cundo considerara ocurrido el hecho imponible y, por lo tanto, nacida la obligacin tributaria del IVA? N 1 SOLUCIN1
Autor: Lcdo. Orlando Oliva a5 0
EL COMPRADOR RETIENE 75% DEL IVA FACTURADO POR EL PROVEEDOR (EN CIERTOS CASOS EL 100%)
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTES DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA) CUNDO SE HACE LA RETENCIN DEL 100%?
1. Cuando el proveedor no est inscrito (Consultar www.seniat.gov.ve) 2. Cuando el monto del impuesto discriminado en la factura 3. Cuando la factura no cumpla los reglamentarios 4. Honorarios profesionales por servicios a Entes Pblicos Nacionales 5. Cuando en la factura no se Contribuyente Formal en el RIF no est
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTES DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA) CUNDO SE HACE LA RETENCIN?
Cuando se autorice la emisin de la orden de pago; si no se emiten ordenes de pago: al momento del Recibir el pago o abono en cuenta (ENTES PBLICOS) Al momento del pago o abono en cuenta, es decir: las cantidades que los compradores acrediten en su contabilidad, mediante asientos nominativos, a favor de sus acreedores. (DEMS ENTE PRIVADOS)
El Agente de Retencin, deber entregar un Comprobante de Retencin a los proveedores en el perodo de imposicin de cada retencin de Impuesto que les practiquen.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTES DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA) CUNDO NO SE HACE LA RETENCIN?
No se practicar retencin:
Cuando la operacin est: No sujeta, Exenta o Exonerada Importadores de bienes que hayan sido objeto de percepcin anticipada Compras de bienes muebles, pagadas por caja chica hasta 20 UT Contribuyentes especiales al realizar los pagos con tarjetas de dbito o crdito
b) RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO b.1) Practicadas entre los das 1 al 15 de cada mes, ambos inclusive
RIF ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
0Y5
9Y6
17
18
24
23
16
20
24
23
16
17
25
22
17
18
22
21
18
19
22
19
16
19
19
21
7Y3
4Y8 1Y2
19
20 23
22
17 16
21
22 23
20
18 17
18
22 23
21
20 19
19
20 23
20
17 16
20
21 24
18
17 16
20
21 22
20
19 18
ENE
2 3 4 5 6
FEB
8 7 6 3 2
MAR
2 5 6 7 8
ABR
10 9 4 3 2
MAY
2 3 4 7 8
JUN
8 7 6 5 4
JUL
3 4 6 9 10
AGO
8 7 6 3 2
SEP
3 4 5 6 7
OCT
8 5 4 3 2
NOV
2 6 7 8 9
DIC
7 6 5 4 3
INSTRUCTIVO RETENCIONES
Los prstamos en dinero. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o empresas regidas por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras
IMPORTACIONES HECHAS POR: Agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, sujetos a reciprocidad # 2 Instituciones Internacionales # 3 Instituciones exentas de todo impuesto # 4 Pasajeros y tripulantes, bajo rgimen de equipaje # 5 Inmigrantes, en cuanto les concedan franquicias aduaneras # 6 Instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y universidades (bienes donados en el extranjero, para el cumplimiento de sus fines propios) # 7
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 62
La importacin de billetes y monedas efectuada por el BCV, materiales e insumos para la elaboracin de las mismas por el rgano competente del Poder Nacional. # 8
Instituciones del PODER Pblico, dedicadas a la investigacin, docencia, hospitalario (Equipos Cientficos, educativos, mdicos) # 9 Puerto libre del Edo. Nueva Esparta, Zona Libre de la Pennsula de Paraguan y Mrida y en el PTO. Libre de Santa Elena de Uairen (importaciones, ventas de bienes y prestaciones de servicios) # 10
En los Puertos Libres: Todo est Exento En las Zonas Francas: Solo los Artculos en Lista estn Exentos JUSTIFICACIN DE LA EXENCIN (NO PRODUCIDO EN EL PAS)
63
1.
64
Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas: Huevos de gallina. # f Sal. # g Azcar y papeln, excepto los de uso industrial. # h Caf tostado, molido o en grano. # i Mortadela. # j
COMO SABER SI EL DESTINO FINAL ES PARA LA INDUSTRIA? Y LOS OTROS HUEVOS . NO !!!
Atn enlatado. # k
El Atn, si est en agua est exentoPorque si est en Tomate o aceite No est Exento!!!
Slo las Sardinas que estn Paradas estn exentas. Las Sardinas Acostadas No!
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Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas: Leche cruda, pasteurizadas, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las soya. # m Queso blanco. # n Margarinas y mantequilla. #
El Queso Blanco, si est duro est exento; Y si se pone amarillo Pierde la excepcin?
Carne de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera. # o Mayonesa. # p Avena. # q
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Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas: Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino) # r
2. 3.
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Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas: 4. 5. Combustibles derivados de los hidrocarburos y los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con discapacidad. Sillas de ruedas, marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis Diarios, peridicos y el papel para sus ediciones
6.
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Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas: 7. Libros, revistas o folletos, y los insumos usados en la industria editorial
8.
9.
10. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboracin de aceites comestibles, mayonesa y margarina.
11. Los minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren los # b, r y s del numeral 1 de este artculo, as como, las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin. 12. Sorgo y soya.
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Servicios:
Servicios:
5. Entradas a Parques Nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares exentos del ISLR 6. Servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, ciruga y hospitalizacin; prestados por entes pblicos e instituciones sin fines de lucro. 7. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de 2 U. T.
8. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.
Servicios:
9. Suministro de electricidad, de uso residencial
12. Suministro de aseo urbano, gas de uso residencial 13. Suministro de gas de uso residencial 14. Transporte de combustibles derivados de hidrocarburos
EN BOMBONAS O DIRECTO
15. Crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.
16,5%
16
15,5 %
16,0 % 14,5%
15,0 %
14,0%
14 12,5% 12 11,0%
12,0%
10,0 %
10 9,0%
0 Octubre-93 Enero-95 Agosto-96 Junio-99 Agosto-00 Septiembre-02 Agosto-04 Septiembre-05 Marzo-07 Julio-07 Mayo-09
73
*Vigencia:05-2009 **Vigencia:05-2009
Autor: Lcdo. Orlando Oliva
***Vigencia:05-2009
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GRAVABLE 8%
VIGENTE: 01-07-2007
Ganado Caprino, Ovino, y especies menores destinados al matadero Ganado Caprino, Ovino, y especies menores destinados a la cra
Carnes en estado natural, refrigeradas o congeladas, saladas o en salmuera (No aplica a literal o Art. 18 LIVA) Mantecas Importaciones y venta de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies citadas en lit. a y b del # 1 Art. 63 LIVA Servicios profesionales al Poder Pblico Transporte areo nacional de pasajeros
Ventas o Importaciones
Vehculos automviles de paseo o rsticos, con capacidad hasta nueve (09) personas. Precio mayor a US$ 30.000,oo Motocicleta de cilindrada superior a 500cc, excepto programas de seguridad del poder pblico. Maquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios Helicpteros, aviones, avionetas y dems aeronaves, de uso recreativo o deportivo Toros de lidia Caballos de Paseo Caviar Joyas con piedras preciosas, precio mayor a US$500,oo
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 76
BASE IMPONIBLE
Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria para determinar el impuesto.
(MERCANCIAS) Precio facturado del bien, siempre que no sea menor al precio corriente en el mercado. (SERVICIOS) Precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso. En el caso de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club.
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 77
BASE IMPONIBLE
Gastos de manejo, intereses, mora, comisin, fletes, penalidades, todos causan IVA
78
Se deducirn la Base Imponible las Para determinar la Base Imponible rebajas de precios, bonificaciones y debern computarse todos los descuentos normales del comercio conceptos que se carguen o cobren en adicin al previo La base imponible ser el precio ms alto entre el PVP en factura y el precio de mercado (Evita la convenido Elusin)
Las mermas razonables (Quesos, Carnes, ), las mercancas perecederas no causan IVA, EXCEPTO QUE, SE LEVANTE UN ACTA SEGN P.A. N 391
Las Donaciones son Retiros (causan dbito fiscal s/el costo) dem con los servicios donados.
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 79
Las CONDICIONES deben estar reflejadas en las facturas y o Documentos equivalentes. Ej. N/30 o 10% 15 Das Se utilizar una Nota de Crdito para disminuir una Compra o una Venta
Se utilizar una Nota de Dbito para aumentar una Compra o una Venta
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Como se registran Las Bonificaciones Compre 1 y lleve 2 Solo causa IVA 1 producto
EJEMPLO. Comercial Palestina Import, C. A. ofrece para el mes de septiembre de 2008, una bonificacin sobre sus ventas: Compre 1 y lleve 2. El costo de la mercanca es de Bs. F. 2.500; y se vende con un margen del 80%.Autor: Lcdo. Orlando Oliva 81
FECHA
ASIENTO
-1-
REF
DEBE
HABER
CAJA BONIFICACIONES EN VENTAS DBITO FISCAL IVA VENTA DE MERCANCAS P/REG. VENTA DE MERCANCA CON BONIFICACIN PAGUE 1 Y LLEVE 2
4.905 2.725
630 7.000
82
IVA aplicado en ventas - IVA soportado en compras = IVA a pagar (Dbito Fiscal) (Crdito Fiscal) (Cuota tributaria)
Crditos fiscales deducibles en un perodo de imposicin fuere superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos perodos de imposicin hasta su deduccin total. (Artculo 38 LIVA)
83
Empresas que tienen Ventas Gravadas y Ventas Exentas. Determinacin del % DE PRORRATEO Art. N 34 LIVA
Frmula:
VENTAS GRAVADAS x 100 VENTAS TOTALES
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PRORRATEO VENTAS VENTAS VENTAS GRAVADAS EXENTAS TOTALES TOTALES 3.000.000 2.000.000 5.000.000 Dbito Fiscal Crdito Fiscal Comn
Bs. 450.000 Bs. 120.000
Prorrateo del mes para determinar60 % el Crdito Fiscal deducible (Solo para Bs. 3.000.000 x 100 empresas que tienen ventas exentas y ventas gravadas)
Bs. 5.000.000
DECLARACION.Crdito Fiscal Deducible: Bs. 120.000 x 60% = Bs. 72.000 Bs. 120.000 Bs. 72.000= Bs. 48.000 Debe ser contabilizado como crdito fiscal al costo
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 86
SOBRE LAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES FORMALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
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DECLARACIONES
CASO DE ESTUDIO 1. 2. Un contribuyente ordinario alquila un apto. Destinado a vivienda. Estn gravados con el IVA estos alquileres? SI ( ) NO ( ) La sra. Jetsy Brito hace artesana en Valencia las cuales vende al detal, sus ventas anuales promedian Bs. 12 millones. Un fiscal del SENIAT la visit para decirle que ella era un contribuyente ordinario. Es correcto el criterio del fiscal? SI ( ) NO ( ) Un contribuyente ordinario vende al Ministerio de Finanzas Pblicas 4 vehculos Esta gravada la operacin con el IVA? SI ( ) NO ( ) Una C.A. se dedica exclusivamente a vender revistas de contenido muy obsceno. Sus ventas promedian Bs. 100 millones en cada ao calendario. Es contribuyente del IVA? SI ( ) NO ( ) Una inst. benfica compra varias computadoras en el exterior, las cuales importa. Debe pagar este tributo (IVA) en aduanas SI ( ) NO ( ) Una C.A. Domiciliada en Venezuela (contribuyente ordinario) compra 50 montacargas situados en el pas a una compaa no domiciliada en Venezuela por un precio total de Bs. 36 millones, el Rep.. Legal de la empresa vendedora firma el documento de venta por ante el consulado de Venezuela en Houston Quin es responsable del IVA?
3. 4.
5. 6.
El vendedor_______ El Comprador_______
7.
Ambos_______
Se importa un bien mueble corporal y el SENIAT sostiene que el impuesto aduanero (contemplado en el arancel de aduanas) forma parte de la base imponible del IVA. Es correcto ese criterio? SI ( ) NO ( )
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 89
8.
Una C.A. Registrada como contribuyente ordinario vende sus derechos de propiedad sobre una marca registrada en Venezuela. Est Gravada esa transferencia? Dos contribuyentes ordinarios celebran un contrato de permuta de lmparas (operacin gravada). Responda Quin es el contribuyente del IVA por razn de esa operacin? Una de las Partes ( ) Ambas Partes ( )
9.
10. De acuerdo a su actividad sern contribuyentes ordinarios del IVA SI NO FARMACIA (Medicinas y cosmticos) ESTACION DE SERVICIO (Gasolina y aceites) EMPRESA DE SEGUROS (Plizas) SUPERMERCADO UNIVERSIDAD () () () () () () () () () ()
SALON DE BELLEZA
PANADERIA CHARCUTERIA CINE
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Autor: Lcdo. Orlando Oliva
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