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Introduction la comptabilit financire EST dOujda 2010/2011 rahhal.lahrach@esto.ump.

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Introduction
La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire, permettant de: Saisir, classer, enregistrer les oprations commerciales et financires de lentreprise et de retracer toutes les transformations subies par les capitaux mis sa disposition; Fournir aprs traitement un ensemble de documents de synthse.
Informations brutes (factures, chques, bulletins de paie, )

COMPTABILITE

Informations adaptes (comptes annuels, dclarations, analyse de gestion, ..)

Importance de la comptabilit
La comptabilit gnrale, ou comptabilit financire, est la fois : un outil de contrle; un moyen de preuve; un moyen de calcul de l'assiette des impts ; une source d'information sur la situation et l'volution de l'entreprise, une aide la prise de dcision sur le plan financier.

Questions principales
L'entreprise est-elle solvable ?

Que possde-t-elle ?
Grce quel financement ?

L'entreprise s'est-elle enrichie ou appauvrie pendant l'exercice ?

Exemple :
Exemple : M. ZETOUNI vient de crer une entreprise. Son exercice comptable concide avec l'anne civile. Le 01/11/N, il ouvre un compte au nom de l'entreprise la BP. 01/11/N Premier dpt : chque de M. ZETOUNI (capital) 150 000 07/11/N Assurance 5 000 08/11/N Achats de marchandises 110 000 30/11/N Ventes de novembre 60 000 01/12/N Emprunt 100 000 01/12/N Achat d'une camionnette 120 000 02/12/N Retrait en espces pour alimenter la caisse 1500 02/12/N Gasoil pour la camionnette (pay en espces) 500 31/12/N Ventes de dcembre 90 000 Toutes les oprations ont t effectues au comptant, sans TVA. Fin dcembre N, toutes les marchandises achetes ont t vendues. La camionnette a subi une perte de valeur de 2000 , lie l'usure et au temps : elle ne vaut plus que 118000 .

I - L'entreprise est-elle solvable ?

Combien y a-t-il sur le compte bancaire le 31/12/N? La socit est-elle en mesure de faire face aux prochaines chances ?

I - L'entreprise est-elle solvable ? (suite)


Le solde du compte Banque est gal au total des recettes moins le total des dpenses. Recettes des mois de novembre et dcembre N : 150 000 + 60 000 + 100 000 + 90 000 = 400 000 Dpenses des mois de novembre et dcembre N : 5000 + 110 000 + 120 000 + 1500 = 236 500. (Lachat de gasoil du 02/12/N est pay en espces : il ne concerne pas le compte Banque). Solde au 31/12/N : 400 000 - 236500 = 163500. Il y a 163 500 DH sur le compte bancaire au 31/12/N

II - Que possde-t-elle ?
Evaluation de lensemble des biens que lentreprise possde Emplois Exemple (suite) : Entreprise JULIEN Que possde-t-elle au 31/12/N ? Camionnette 120 000 - 2000 = 118 000 Banque 16 3500 Caisse 1500-500= 1000 (dpt d'espces du 02/12 - achat de gasoil) Total de l'actif au 31/12/N 282 500DH Remarque: Au 31/01/N+1 la situation change: par exemple, la camionnette perd plus de sa valeur.

III-Grce quel financement?

Evaluation de l'ensemble des ressources qui ont permis l'entreprise dacheter ses biens Ressources

Exemple (suite) : Entreprise JULIEN Capital apport par Mr JULIEN lors de la cration de la socit : 150 000 Dette : emprunt 100 000 Rsultat de l'exercice : bnfice de : 32500 Total du passif au 31/12/N : 282 500

IV La reprsentation du patrimoine de lentreprise

Situation de lentreprise
Le comptable pourra indiquer dans un tableau deux colonnes: sur la partie droite: lorigine et la nature des ressources financires. sur la partie gauche: lemploi qui aura t fait de ces ressources. Bien videment, les emplois seront gaux aux ressources.

Situation de lentreprise JULIEN

Situation au 31/12/N
Emplois
Camionnette (12 000 -200) Banque Caisse TOTAL EMPLOIS

Ressources
118000 Capital 16 3500 Rsultat de 1000 l'exercice Emprunt 15 0 000 + 3 2500 10 0000

282 500

TOTAL RESSOURCES

282 500

Prsentation et structure simplifie du bilan


Le bilan est un document comptable faisant apparatre gauche lactif (Emplois), et droite le passif (Ressources).

Le bilan dcrit le patrimoine de lentreprise une date donne : le dernier jour de lexercice comptable.
Le rsultat apparat toujours au passif du bilan avec un signe + (si cest un bnfice) ou (si cest une perte).

Prsentation et structure simplifie du bilan (suite)


Les lments de lactif sont classs suivant leur fonction selon un ordre de liquidit croissant. Biens destins servir de faon durable lactivit de lentreprise : btiment, matriel, mobilier, etc
ACTIF

IMMOBILISE A
C T I F

Biens destins changer de nature au cours de lactivit de lentreprise : stocks, crances clients, trsorerie, etc

ACTIF CIRCULANT

Lactif immobilis comprend les postes suivants :


Dpenses qui ont servis la cration et au dveloppement de lE/se
Biens ou droits qui ne constituent pas des objets matriels (fonds commercial, logiciels, brevets, licences, marques...).
en non valeur I
M M O incorporelles B I L corporelles I S A T I O financires N S

Biens constituant des objets matriels (mobilier, matriel...).


Actifs montaires destins tre conservs durablement : dpt de garantie, prts, titres de participation etc

Lactif circulant comprend les postes suivants:


biens destins tre consomms au premier usage, vendus en l'tat ou au terme d'un processus de production. Sommes dues par les clients, lEtat, personnel, etc
STOCKS
A C T I F C I R C U L A N T

CRANCES

liquidits disponibles sur un compte en banque ou en caisse.

TRSORERIE

Le passif
Le passif regroupe les ressources externes de lentreprise. Ces ressources proviennent des associs (capital), des banques (emprunts) et des fournisseurs (dettes). Les lments du passif sont classs selon leur provenance et par ordre dexigibilit croissante.

Les lments du passif


Cest la valeur comptable nette du patrimoine de lentreprise. Ils proviennent des apports des associs et des bnfices accumuls.
Ce sont les emprunts souscrits .

FONDS PROPRES
P A S S I F

DETTES FINANCIERES

DETTES D EXPLOITATION

Ce sont les sommes dues aux fournisseurs, organismes sociaux, Etat, etc

Prsentation simplifie du bilan

Actif immobilis Immobilisation en non valeur Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires Actif circulant Stocks Crances Titres et valeurs de placement Disponibilits

Capitaux propres Capital Rserves Rsultat Capitaux propres assimils Dettes financires Dettes dexploitation

Total Actif

Total Passif

V - L'entreprise s'est-elle enrichie ou appauvrie pendant l'exercice ?

Les oprations lis au cycle dexploitation:


Lactivit conomique de lentreprise obit un cycle dexploitation, autrement dit une srie doprations squentielles rptitives de plus ou moins longue dure qui aboutissent la production dun bien ou dun service.

Fonctionnement de l entreprise industrielle

Stocks de matires premires

Stocks de produits finis

Achats de matires premires Fabrication des produits Vente de produits

Fonctionnement de l'entreprise commerciale

Achats de marchandises

Stocks de marchandises

Vente de marchandises

Fonctionnement de l'entreprise de services

Aucun stock

Producti on dun service

Aucun stock

Vente dun service

Les oprations dexploitation


Deux constatations :
Le cycle dexploitation est consommateur de facteurs de production. Le cycle dexploitation se traduit par une production de richesse, stocke ou vendue. Dun point de vue comptable : toute consommation de valeur induite par le cycle dexploitation sera qualifie de charge, toute production de richesse issue de ce mme cycle dexploitation sappellera produit. Naturellement, la diffrence entre les produits et les charges dterminera le sens du rsultat de lentreprise .

Les oprations dexploitation


Les charges correspondent aux oprations de l'exercice qui ont consomm, dtruit de la richesse. Certaines correspondent une sortie d'argent (charges dcaisses), d'autres ont appauvri l'entreprise sans entraner de dcaissement (charges calcules). Au 31/12/N, la perte de valeur d'un matriel acquis en cours d'anne est une charge calcule : l'entreprise s'est appauvrie, sans avoir engag de nouvelles dpenses.

Exemple (suite) : Entreprise Zetouni :

L'entreprise s'est-elle enrichie ou appauvrie pendant l'exercice ? Charges de l'exercice N : Achats de marchandises 110 000 Assurance 5000 Gasoil 500 Perte de valeur de la camionnette (exercice N) 2000 Total des charges de l'exercice N 117500

Exemple (Entreprise Zetouni) : Les produits :

Les produits sont les oprations de l'exercice qui ont gnr de la richesse. Produits de l'exercice N : Ventes de marchandises novembre 60 000 Ventes de marchandises dcembre 90 000 Total des produits de l'exercice N 150 000
Rsultat = Produits Charges : 150 000 117500= 32500DH

VI- Le compte de rsultat :


Le compte de rsultat est un document comptable faisant apparatre, gauche, les charges de l'exercice et droite, les produits. Le compte de rsultat dcrit pour une priode donne l'activit de l'entreprise. Il est tabli la fin de l'exercice.
Le rsultat, obligatoirement identique celui du bilan, est calcul par diffrence entre les produits et les charges.
Produits - Charges = Rsultat Le rsultat est le fruit de l'activit de l'entreprise: il permet de savoir si l'entreprise s'est enrichie (bnfice) ou appauvrie (perte) : si Produits > Charges => Bnfice si Produits < Charges => Perte

Exemple (suite) : Entreprise JULIEN


COMPTE DE RSULTAT du 01/01/N au 31/12/N CHARGES PRODUITS

Achats de marchandises Assurance Gasoil Perte de valeur de la camionnette Rsultat de l'exercice : bnfice TOTAL CHARGES

110 000 5000 500 2000 Ventes de 32 500 marchandises


Novembre Dcembre

60 000 90 000
150 000

150 000 TOTAL PRODUITS

L'entreprise s'est enrichie de 32 500 pendant l'exercice.

Prsentation et structure simplifie du compte de rsultat


Le compte de rsultat est un tableau scind en deux parties. La partie gauche regroupe les charges ou l'ensemble des consommations de l'exercice. La partie droite regroupe les produits ou l'ensemble des ressources de l'activit de l'exercice. Le classement l'intrieur de chaque partie est articul autour de trois grandes familles de charges et de produits: exploitations - financiersnon courants

Rsultat dexploitation = Produits d'exploitation - Charges d'exploitation Rsultat financier = Produits financiers - Charges financires Rsultat non courant =Produits non C Charges non C

Les charges
Les charges dexploitation comprennent les principaux postes suivants: Les achats de marchandises corriges de la variation de stock correspondante (SI-SF) Les achats de matires premires et dautres approvisionnements corrigs des variations de stock correspondante (SI-SF) Les autres charges externes Les Impts, taxes et versements assimils sauf IS Les charges de personnel Les dotations aux amortissements (cot de lusure des immo)

Les charges (suite)

Les charges financires comprennent principalement: les charges dintrt, les escomptes accords et les pertes de change.
Les charges non courantes concernent principalement: les pnalits, les amendes, la valeur comptable nette des lments dactif cds.

Les produits
Les produits dexploitation comprennent les principaux postes suivants: Les ventes de marchandises La production vendue (ventes de biens fabriqus et de services); La production stocke (SF - SI); La production immobilise (travaux raliss par l'entreprise pour elle mme); Les produits des activits annexes (produits qui ne proviennent pas de l'activit principale de l'entreprise : location de locaux par exemple).

Les produits (suite)


Les produits financiers concernent les revenus financiers procurs par des placements, les escomptes obtenus, etc.

Les produits non courants sont les produits occasionns essentiellement par la cession dlments dactifs

Prsentation simplifi du compte de rsultat


Charges dexploitation Produits dexploitation Charges financires Produits financiers

Charges non courantes Produits non courants Impt sur les bnfices

Rsultat de lexercice (si bnfice) Total charges

Rsultat de lexercice (si perte) Total produits

VII-La distinction entre charge et immobilisation


Une immobilisation est un bien durable acquis par lentreprise afin de lui permettre dexercer son activit. Deux caractristiques fondamentales de la notion dimmobilisation doivent alors tre soulignes: lacquisition des immobilisations augmente le patrimoine de lentreprise. les immobilisations ne sont dtruites ni consommes ds leur premire utilisation

VII-La distinction entre charge et immobilisation (suite)


En revanche, une charge est un bien ou un service destin entrer dans la composition des produits fabriqus par lentreprise. Deux caractristiques majeures de la notion de charge doivent tre notes: lincorporation des charges dans la fabrication des produits est un lment de calcul du rsultat. Enfin, les charges sont des lments qui disparaissent ds leur premire utilisation.