NIC 17 ARRENDAMIENTOS

QUE SE ENTIENTIENDE POR UN ARRENDAMIENTO?

Es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho de utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. Tambin comprende contratos para el alquiler de activos en el cual se entregara una clusula en la que se otorgue al que alquila la opcin de adquirir la propiedad del activo tras el cumplimiento de condiciones acordadas.

DIFERENCIA ENTRE ARRENDADOR Y ARRENDATARIO

ARRENDADOR

ARRENDATARIO

Es el sujeto que est obligado a entregar al arrendatario el bien arrendado con todos sus accesorios, en el plazo, lugar y estado convenidos.

A recibir el bien, cuidarlo A pagar puntualmente la renta en el plazo y lugar convenidos A pagar puntualmente los servicios pblicos suministrados en beneficios del bien A dar aviso inmediato al arrendador de cualquier usurpacin, perturbacin Permitir al arrendador que inspeccione por causa justificada el bien A no realizar cambios ni modificaciones en el bien sin asentimiento del arrendador A no subarrendar el bien, total o parcial, A devolver el bien al arrendador al vencerse el plazo

OBJETIVO DE LA NIC 17

El objetivo de esta Norma es el de prescribir , para arrendatarios y arrendadores: Las polticas contables adecuadas para contabilizar los arrendamientos y; La informacin relativa a los arrendamientos.

Establece criterios para: calificar, reconocer, valorar, depreciar, reconocer el deterioro.

La NIC 17 prescribe las pautas para:

Identificar los acuerdos de arrendamiento para el reconocimiento de la norma. Distinguir entre arrendamientos financieros u operativos. Reconocer y medir los derechos y las obligaciones que surjan de arrendamientos Medir los activos y los pasivos reconocidos al inicial del arrendamiento financiero en los EEFF del arrendatario y del arrendador. Contabilizar los pagos por arrendamiento. Presentar y revelar los arrendamientos en los EEFF del arrendatario y del arrendador. Demostrar comprensin de los juicios profesionales esenciales que se necesitan para la contabilizacin de arrendamientos.

APLICACIN DE LA NIC 17

SI

Clasificacin, reconocimiento, medicin, informacin a revelar

Contratos de Arrendamiento

ALCANCE DE LA NIC 17

Clasificacin, reconocimiento, medicin, informacin a revelar

NO

Contratos de servicio (acuerdos en donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algn tipo de activo

EXCEPCIONES DE LA NIC 17

a) Acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de: Minerales Petrleo Gas natural y Recursos no renovables similares; y, b) Acuerdos de licencias para temas tales como: Pelculas Grabaciones en video Obras de teatro Manuscritos Patentes y derechos de autor.

Esta Norma no ser aplicable como base para la medicin de:

a) Propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como Inversin Inmobiliaria b) Inversiones Inmobiliarias suministradas por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo ( NIC 40) c) Activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero ( NIC 41 Agricultura) o d) Activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo ( NIC 41)

DIFERENCIA ENTRE ARRENDAMIENTO FINANCIERO U OPERATIVO

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad

Si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad

MOMENTO PARA CLASIFICAR UN ARRENDAMIENTO COMO FINANCIERO U OPERATIVO

Fecha de acuerdo del arrendamiento

Fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del acuerdo del arrendamiento

Fecha del acuerdo del arrendamiento

Es el inicio del arrendamiento ah se define como financiero u operativo

EFECTOS CONTABLES, PARA ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS:

Para el Arrendatario Para los arrendamientos operativos, se reconocern como gastos de forma lineal, a menos que resulte ms apropiado el uso de otra base de carcter sistemtico que recoja de forma ms representativa

Para el arrendador Presentacin de activos arrendados Ingresos del contrato Depreciacin

EFECTOS TRIBUTARIOS , PARA DE LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS

Para el arrendatario Para el arrendador
BIENES

Para efectos tributarios las cuotas de arrendamiento podrn ser deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, ello en la medida que tenga relacin con la generacin de renta, y correspondan al ejercicio en que se devengaron

Para el arrendador:

Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca Vehculos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin(excepto muebles y enseres y equipos de oficina) Equipos de procesamientos de datos Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/91

PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACIN HASTA UN MAXIMO DE: 25%

20%

20%

25% 10%

Otros bienes del activo fijo

10%

EFECTOS CONTABLES ,TRATAMIENTO DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

a) Para el arrendatario En qu momento se reconoce un Contrato de Arrendamiento Financiero? Cmo se registra? Cul es el valor razonable del bien arrendado? Cmo se determina el valor actual de los pagos mnimos?

REGISTRO DE UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

321 Inversiones Inmobiliarias 3211 Terrenos 3212 Edificaciones 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinaria y equipo de explotacin 3224 Equipo de transporte 3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos 3227 Herramientas y unidades de reemplazo

PRESENTACIN EN LOS ESTADO FINANCIERO

Presentan como parte del rubro Inversin Inmobiliaria o como parte del rubro Inmuebles, maquinaria y equipo, segn corresponda al tipo de activo.

NOMBRE DE LA ENTIDAD ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Al 31 de Diciembre del Ao X y Ao X-1 (En miles de unidades monetarias) Nota Ao X Activos Activos corrientes Ao X-1 Pasivo y matrimonio Pasivo corriente Total de pasivo corrientes ____ ____ ____ ____ Pasivos no corrientes Total de pasivos no corrientes Total de pasivos ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ Nota Ao X Ao X-1

Total de activos corrientes Activos no corrientes

Patrimonio neto
Inversin Inmobiliaria Inmuebles, maquinaria y equipo xxx xxx xxx xxx ____ ____

Total de activos no corrientes Total de activos

____ ____ ____ ____ Total patrimonio neto ____ ____ Total pasivos y patrimonio

____ ____

____ ____

B) PARA EL ARRENDADOR
Presentacin en los Estado Financiero Reconocern en sus estados Financieros los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarn como una cuenta por cobrar. Reconocimiento de Ingresos Se basar en una pauta que refleje en cada uno de los ejercicios, un tipo de rendimiento constante, sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero. Amortizacin de la cuenta por cobrar Los pagos de arrendamiento relativos a cada periodo, una vez excluidos los costos por servicios, se destinaran a cubrir la inversin bruta en el arrendamiento.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

1.- Impuesto General a la Rentas (IGV) 2.- Impuesto a la Renta (IR)

1.- IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS (IGV)

IGV EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

ARRENDADOR

ARRENDATARIO

El arrendamiento financiero ser tratado como servicio

El Arrendatario podr tomar como crdito fiscal el IGV pagado

2.- IMPUESTO A LA RENTA (IR)

Rgimen de Depreciacin General DEPRECIACIN DE BIENES Rgimen de Depreciacin Especial

La depreciacin se efecta conforme a la LIR. Se exige la contabilizacin de la depreciacin efectiva utilizada.

La depreciacin se efecta conforme al plazo del contrato. No se exige la contabilizacin de la depreciacin.

CASO N 1: CALIFICACIN DE UN ARRENDAMIENTO COMO OPERATIVO El 02/01/2011, la empresa SAN AGUSTN S.A.C. celebr, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por 5 aos de un terreno cuyo valor razonable (costo en efectivo) era de s/. 100,000. En relacin a este contrato nos piden la naturaleza del mismo considerando que esta entidad debe pagar el arrendador (propietario del inmueble) s/. 5,000 por cada ao de contrato.

SOLUCIN:
Un arrendador se clasificar como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad; en cuanto se clasificara como operativo si no se cumple esta condicin; es decir si no se transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

CASO N 2 CALIFICACIN DE UN ARRENDAMIENTO COMO FINANCIERO

El 02/01/2011, la empresa RO AMAZONAS S.A.C. celebr, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por 5 aos de una mquina que posee una vida econmica de 5 aos y un valor residual de 0 y que a esa fecha (inicio del arrendamiento) tena un valor razonable de s/. 100,000. Sobre el particular, nos piden determinar la naturaleza de este contrato considerando que durante los primeros 4 aos del plazo del arrendamiento, el arrendatario debe pagar el arrendador s/. 23,000 en tanto que el quinto ao, la propiedad de la mquina pasa al arrendatario tras la realizacin de un ltimo pago por s/. 23,539.

SOLUCIN:
Considerando la informacin proporcionada por la empresa RO AMAZONAS S.A.C. se podra afirmar que el acuerdo suscrito por esta es un arrendamiento financiero. Esto es as pues al inicio del acuerdo (2 de enero 2011), el arrendamiento transfiere, del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, ya que en esencia, el arrendatario posee la mquina. Es ms, el arrendatario es la parte que se beneficia del uso del activo arrendado y de los cambios en el valor razonable durante toda la vida econmica esperada.

TRATAMIENTO DE LOS CONTRATOS DE LEASE-BACK

El Retro arrendamiento Financiero, venta con arrendamiento posterior, o tambin denominado LeaseBack es una operacin compleja en virtud de la cual una empresa que requiere financiamiento, vende un activo de su propiedad a una empresa de leasing que paga su precio al enajenante.

Debe considerarse que en nuestro Pas, este tipo de contratos a sido regulado por el Decreto Legislativo N299, ley de arrendamiento financiero.

SUJETOS QUE PARTICIPAN EN EL CONTRATO

Enajenante- Arrendatario
El enajenante Arrendatario es la persona que transfiere un bien de su propiedad a la empresa de leasing, para luego readquirira pero esta vez a travs de un contrato de arrendamiento financiero.

Empresa de Leasing
La empresa de leasing es la persona jurdica que financia al enajenante arrendatario, pues adquiere del mismo, un bien para volvrselo a transferir pero esta vez en arrendamiento financiero.

TRATAMIENTO CONTABLE PARA EL ENAJENANTE ARRENDATARIO a.- Reconocimiento de dos Operaciones

Venta del bien

Adquisicin de dicho bien a travs de un contrato de arrendamiento financiero.

b.- Tratamiento de los Resultados de la Transferencia

El prrafo 59 de la NIC 17, refiere que en una venta con arrendamiento posterior que resultase ser un arrendamiento financiero, se debe evitar reconocer inmediatamente como resultado, en los estados financieros del enajenante arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado.

c.- Depreciacin del Bien

En las operaciones de Lease-Back, el enajenante arrendatario debe reconocer una depreciacin por el bien readquirido la cual debe calcularse en base a la vida til estimada.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL ENAJENANTE ARRENDATARIO

Impuesto a la Renta (IR). Impuesto General a las Ventas(IGV).

INVERSIONES SANTA CLARA SAC es una empresa que requiere financiamiento para ampliar su planta de produccin de esprragos. Para tal efecto, con fecha 31 de diciembre del 2011 ha celebrado un contrato de Lease-Back con la empresa PER LEASING SAC, para lo cual le ha efectuado la venta de una mquina cortadora que utiliza actualmente en su proceso productivo, cuyo valor en libros es de S/. 40,000 (valor total del activo S/. 100,000 y depreciacin acumulada S/. 60,000). Dicho contrato contempla las siguientes condiciones:
DETALLE Venta a PER LEASING Readquisicin a PER LEASING Inters del contrato de leasing Plazo del contrato Vida til de la mquina Depreciacin Anual IMPORTE 200,000 200,000 50,000 2 aos 4 aos 50,000

a)Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing _______________________01________________________________ 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV cuenta propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenamiento de activos inmovilizados 7563 Inmueble, maquinaria y equipo x/x Por la venta de la maquinaria a PER LEASING _________________________02______________________________ 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y Operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65513 Inmueble, maquinaria y equipo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo de explotacin 3331 Maquinaria y equipo de explotacin 33311 Costo de adquisicin o produccin x/x Por el retiro de libros contables de la mquina transferida a PER LEASING SAC

236,000

36,000

200,000

40,000

60,000

100,000

___________________________03____________________________
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenamiento de activos inmovilizados 7563 Inmueble, maquinaria y equipo 49 GANANCIAS DIFERIDAS 496 Ingresos diferidos x/x Por el diferimento del exceso (ganancia obtenido por la transferencia de la mquina cortadora

160,000

160,000

CONCLUSIONES
El objetivo de la NIC 17 es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos. Definiremos un arrendamiento como el acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, que se derivan de la propiedad del activo, afectando o beneficiando al arrendador o al arrendatario.
Un arrendamiento financiero se transfiere sustancialmente todos los riegos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento operativo no se transfiere sustancialmente todos los riegos y ventajas inherentes a la propiedad.