HACIA DNDE VA LA REFORMA TRIBUTARIA DE 2012? DNDE EST LA BOLITA?

Remberto Rhenals Monterrosa Fernando Tobn Bernal Noviembre 15 de 2012

TEMAS DE LA REFORMA TRIBUTARIA 1. Introduce modificaciones al impuesto de renta de personas naturales y jurdicas

2. Introduce modificaciones al IVA

3. Introduce modificaciones al impuesto de ganancias ocasionales 4. Establece normas antievasin y antielusin

5. Adiciona algunas disposiciones financieras para los patrimonios autnomos administrados en fiducia, para los portafolios de inversin del exterior y para la exencin del 4/1.000 de algunas cuentas del sector financiero 6. En las disposiciones generales deroga la ley de estabilidad jurdica para los nuevos contratos de inversionistas en Colombia, decide que las NIIF entren en rigor despus de tres aos de vigencia de la Reforma Tributaria y modifica los gravmenes a la gasolina y el ACPM, entre otras

POR EL LADO DEL IMPUESTO DE RENTA INTRODUCE MODIFICACIONES TANTO A PERSONAS NATURALES, COMO A JURDICAS

En cuanto a personas naturales lo ms llamativo es la clasificacin entre empleados, cuenta propia y rentista de capital y el establecimiento del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN. Empleado, cuando los ingresos en ms de un 80% provengan de la
prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin.

Trabajador por cuenta propia, toda persona natural nacional o

extranjera residente en el pas, cuyos ingresos provengan de la realizacin de una actividad econmica o de la prestacin de servicios de manera personal y por su cuenta y riesgo, siempre y cuando sus ingresos totales, en el respectivo ao gravable sea por un valor menor o igual a 57.600 UVTs ($1.500 millones en 2012). (No define los de ingresos superiores al techo)

Rentista de capital, toda persona natural nacional o extranjera residente

en el pas, cuyos ingresos provengan de rentas pasivas, tales como: arrendamientos, rendimientos financieros, dividendos y participaciones, regalas y otros.

IMPUESTO DE RENTA PARA LOS EMPLEADOS

El impuesto sobre la renta gravable de empleados ser el determinado por el sistema ordinario del Estatuto Tributario el cual, en ningn caso, podr ser inferior al que resulte de aplicar el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN. Cuando los ingresos brutos en el respectivo ao gravable sean inferiores 9.200 UVTs, podrn determinar el impuesto por el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS. La liquidacin privada de los contribuyentes que apliquen voluntariamente el IMAS, quedar en firme siempre que sea presentada en forma oportuna, y que el pago se realice en los plazos que fije el Gobierno Nacional y que no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastrficos y prdidas por calamidades, u otros.

IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO NACIONAL Y SIMPLIFICADO (IMAN E IMAS) EN UVTs

RENTA LIQUIDA GRAVABLE 1,200 1,262 (MILES) IMAN IMAS
2000 I 1800 M 1600 P 1400 1200 O 1000 R 800 600 E 400 N 200 T 0 A

. - - - . - - - 8,959

9,163

9,367

. - - - 12,217

ms de 12,217 IBD

19,87 20,63 20,26 21,05

. - - - . - - - 1.252,82 1.295,24 1.337,31 . - - - 1.852,98 15% sobre . - - - . - - - 1438,76

1484,99

1.200

1.344

1.710

1.833

2.362

2.606

3.339

3.584

5.294

5.905

7.738

8.349

1.466

1.588

1.955

2.118

2.851

3.095

3.828

4.072

4.683

6.516

7.127

8.959

9.570

10.181

10.792

11.403

RENTA LIQUIDA GRAVABLE

IMAN

IMAS

NOTAS. IMAS PARA RLG MENOR A 9.200 UVTs; EN IMAN CON MS DE 12.217 UVTs EL 15% SOBRE EL IBD

12.014

DECLARACION DE RENTA

DECLARACION DE RENTA PERSONAS NATURALES EMPLEADOS Y CUENTA PROPIA CON INGRESOS INFERIORES A 57.600 UVTs ($1.500 millones en 2012) IMAN
Total Ingresos obtenidos en el perodo fiscal

PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD SISTEMA ORDINARIO

Total Ingresos por conepto de renta

Menos: Ingresos no constitutivos de renta

Total Ingresos netos Menos: Costos y deducciones Renta Lquida o Renta Presuntiva Menos: Rentas Exentas Renta Lquida Gravable Renta Lquida Gravable * tarifa = Impuesto de Renta Menos: Descuentos tributarios Impuesto neto de renta

Menos: 1. Lo recibido por gananciales (bienes adquiridos por los cnyuges durante el matrimonio). 2. Dividendos y participaciones no gravados. 3. Indemnizaciones en dinero o en especie por dao emergente en seguros de dao . 4. Aportes a seguridad social. 5. Pagos catastrficos en salud no cubiertos por el POS o medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso gravable. La deduccin est limitada al menor valor entre el 60% del ingreso gravable y 2.300 UVTs ($60 millones de 2012). 6. Prdidas sufridas en desastres o calamidades pblicas. 7. aportes parafiscales pagados por servicio domstico, salvo que se contrate con empresas de servicios temporales.

Renta Lquida Gravable Renta Lquida Gravable * tarifa = Impuesto de Renta Menos: Descuentos tributarios Impuesto neto de renta

I M P O R E N T A
Millones

10

20

30

40

50

60

IMAN

SALARIOS

ORDINARIO

IMAN vs SISTEMA ORDINARIO

$4.400.000 indica el cambio de curvas

999.042 2.521.581 2.767.345 3.011.111 3.254.877 3.498.643 3.742.410 3.988.174 4.393.785 4.881.317 5.370.847 5.858.380 6.347.910 6.835.442 7.322.974 7.812.505 8.543.803 9.764.632 10.985.461 12.206.289 13.427.118 14.645.949 15.866.778 17.087.606 18.308.435 19.529.264 20.750.093 21.970.921 23.191.750 24.410.581

DECLARACION DE RENTA

DECLARACION DE RENTA PERSONAS NATURALES EMPLEADOS Y CUENTA PROPIA CON INGRESOS INFERIORES A 57.600 UVTs ($1.500 millones en 2012) IMAN
Total Ingresos obtenidos en el perodo fiscal

PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD SISTEMA ORDINARIO

Total Ingresos por conepto de renta

Menos: Ingresos no constitutivos de renta

Total Ingresos netos Menos: Costos y deducciones Renta Lquida o Renta Presuntiva Menos: Rentas Exentas Renta Lquida Gravable Renta Lquida Gravable * tarifa = Impuesto de Renta Menos: Descuentos tributarios Impuesto neto de renta

Menos: 1. Lo recibido por gananciales (bienes adquiridos por los cnyuges durante el matrimonio). 2. Dividendos y participaciones no gravados. 3. Indemnizaciones en dinero o en especie por dao emergente en seguros de dao . 4. Aportes a seguridad social. 5. Pagos catastrficos en salud no cubiertos por el POS o medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso gravable. La deduccin est limitada al menor valor entre el 60% del ingreso gravable y 2.300 UVTs ($60 millones de 2012). 6. Prdidas sufridas en desastres o calamidades pblicas. 7. aportes parafiscales pagados por servicio domstico, salvo que se contrate con empresas de servicios temporales.

Renta Lquida Gravable Renta Lquida Gravable * tarifa = Impuesto de Renta Menos: Descuentos tributarios Impuesto neto de renta

Personas naturales. Determinacin imporenta y gcias ocasionales (Ley 1111 de 2.006)

Rangos Tarifa en UVTs marginal > 0 1.090 0% > 1.090 1.700 19% > 1.700 4.100 28% > 4.100 33%

Impuesto de renta o ganancia ocasional

0 (Renta o G.Ocasional Gravable en UVTs - 1.090 UVTs)*19% (Renta o G Ocnal. en UVTs - 1.700 UVTs)*28% + 116 UVTs (Renta o G Ocnal en UVTs - 4.100 UVTs)*33 + 788 UVTs

Unidad de Valor Tributario - UVT - para 2.008 =$22.054

U V T s

4.000 3.500 3.000 2.500 2.000 1.500 1.000 500 -

IMAN vs ORDINARIO EN UVTs

PROGRESIVIDAD MAYOR EN EL ORDINARIO

1.262 1.425 1.588 1.751 1.914 2.118 2.443 2.769 3.095 3.421 3.747 4.072 4.887 5.701 6.516 7.330 8.145 8.959 9.774 10.588 11.403 12.217
RENTA LIQUIDA GRAVABLE
IMAN ORDINARIO

SUPUESTO PARA COMPARACION TRABAJADOR PRIVADO CON SIGUIENTES BENEFICIOS ADEMS DEL SALARIO, 17% EN PRESTACIONES SOCIALES SIN SALARIO SUPLEMENTARIO SIN INGRESOS ADICIONALES POR RENDIMIENTOS FINANCIEROS U OTROS SIN DEDUCCION POR VIVIENDA O EDUCACION Y SALUD EN CONSECUENCIA PUEDE RESTAR DEL INGRESO 40,7% EN SISTEMA ORDINARIO POR SEG SOCIAL, RENTAS EXENTAS Y 25% DE IJNGRESOS LABORALES; SOLO EL 8% DE SEG SOCIAL EN IMAN

RESULTADO: EL IMAN SUPERA AL ORDINARIO HASTA $4.4 MILLONES DE SALARIO; LUEGO, INFERIOR

I M P O R E N T A
Millones

10

20

30

40

50

60

IMAN

SALARIOS

ORDINARIO

IMAN vs SISTEMA ORDINARIO

$4.400.000 indica el cambio de curvas

999.042 2.521.581 2.767.345 3.011.111 3.254.877 3.498.643 3.742.410 3.988.174 4.393.785 4.881.317 5.370.847 5.858.380 6.347.910 6.835.442 7.322.974 7.812.505 8.543.803 9.764.632 10.985.461 12.206.289 13.427.118 14.645.949 15.866.778 17.087.606 18.308.435 19.529.264 20.750.093 21.970.921 23.191.750 24.410.581

I M P O R E N T A

60.000.000 50.000.000 40.000.000 30.000.000 20.000.000 10.000.000 -

IMAN vs ORDINAIO CON 5 0% DISMINUIBLE

1,00

2,60

2,93

3,25

3,58

3,91

4,39

5,05

5,70

6,35

7,00

7,65

8,54

10,17

11,80

13,43

15,05

16,68

18,31

19,94

21,56

SALARIO MENSUAL (MILLONES)

IMAN

ORDINARIO

IMAN SIEMPRE SUPERA EL SISTEMA ORDINARIO PALIATIVO, USO DE LA POSIBILIDAD DE NO DECLARANTE (3.300 4.500 UVTs, INGRESOS O PATRIMONIO; $86 117, 2012) COBRO DE LAS CESANTIAS ACUMULADAS

23,19

CUENTA PROPIA SI INGRESOS BRUTOS > 57.600 UVTs, SISTEMA ORDINARIO. SI INFGERIORES, IMAN ($1.500 MILLONES EN 2012)
cuenta propia en actividades agropecuarias Cuenta propia en comercio al detal Los trabajadores por cuenta propia en actividades de transporte, cuya labor corresponda a la explotacin de taxis, colectivos, buses, camiones y tractocamiones, podrn deducir: parqueadero a prorrata si vive en el sitio, el hospedaje comunicaciones y rastreo, combustible y mantenimiento (pero si no es propietario el valor corresponde al arrendamiento), los seguros. El resultado que se obtenga constituye renta lquida. Los trabajadores por cuenta propia en actividades de prestacin de servicios 260-29. Los trabajadores por cuenta propia de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos 260-30. Los trabajadores por cuenta propia en actividades manufactureras 260-31. Los trabajadores por cuenta propia en actividades de prestacin de servicios de construccin

PERESONAS JURIDICAS
REDUCE TARIFA DE IMPORENTA AL 25% CREA EL IPUESTO DE RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE) EQUIVALENTE AL 8% DE RLG. OBJETO, FINANCIAR APORTES A SALUD DEL EMPLEADOR + ICB+ SENA

GANACIAS OCASIONALES: REDUCE TARIFA AL 10% Cnetoeinrs oaioa ocp d geocs nl

Uiddevn dativsfijo1 til a netaec o s Uiddeliqidcdsceaecndrai 2ao til a n uai neoi ddso ucn s Hreca,leao,dncetrevvsyprc cnuaelascsdlcnuefaeid eni s gds oai nn i o oi n oygl n uei ne yg l co Lliqidcdlasceacnuanegnniaoaioaancads relic cmcneuniadlfaeimn dlcnue a uai ne oi ddoygl os aac csnl unoe a eoooscec e l c ietoe yg Lte spmsaus srifaysmre;bnsreiboednc ora, reio, peta, s i ilas iee cids noai n N o S i S i S i

Oligdsa N b ao o Cnb a oligds otailidd b ao

S i N o S i S i

Nta:1Pralooligdsalealibsdcnbddprlaemaidas sprinaisgnLy11d20;praeretocadlapssspralo os a s b ao vr ro eotali a, o li incnejute o fl cne e 11e.06 a l s uno oei nue s dsao.Pra soligdsaleacnbiddloinreoecuos cnidrainreooinriosmdsadprai. o s a lo b ao vr otail a s gss xl dseosen gss rda soe o eucn ti

IVA
T A R IFA S A C T U A LE S D E L IV A B ie n e s e xe n to s B ie n e s y se rvicio s G e n e ral B ie n e s y se rvicio s B ie n e s B ie n e s 0% 10% 16% 20% 25% 35% T A R IFA S P R O P U E ST A S D E IV A B ie n e s e xe n to s B ie n e s y se rvicio s G e n e ral T A R IFA S P R O P U E ST A S D E C O N SU M O T e le fo n a m vil R e stau ran te s y b ie n e s 0% 5% 16%

4% 8%

B ie n e s d e lu jo 16% N o ta. V igilan cia y ase o , h o y, co n 1 ,6 . Se cam b ia al 1 6 % so b re e l A IU e stim ad o e n e l 1 0 % d e l valo r d e l co n trato