AUDITORIA TRIBUTARIA

(Cuestiones introductorias) Por: Alfredo Cruz Vidangos

DENOMINACIN
- INSPECCIN FISCAL En pases latinoamericanos como Argentina, Brasil, Mjico, Costa Rica, Chile, etc., el trmino auditora fiscal es entendido ms como un sinnimo de inspeccin fiscal que como una parte de la auditora financiera o externa, aunque se utiliza indistintamente para ambos significados. - AUDITORA FISCAL En Mjico la administracin tributaria se denomina Direccin General de Auditora Fiscal, similar a la de Espaa. - "TAX AUDIT" O "TAX AUDITING" En pases anglosajones, el trmino es utilizado casi exclusivamente para referirse a la comprobacin por parte de funcionarios pblicos de bases y hechos imponibles. Tambin en pases del centro y del norte de Europa, como Alemania, Holanda, Suecia, etc., la expresin es utilizada en este sentido.

CONCEPTO GENRICOS
Una auditora fiscal es un examen de si el contribuyente ha valorado y declarado su deuda tributaria y ha cumplido otras obligaciones de acuerdo con las leyes tributarias y el sistema fiscal en general." Arnau y Arnau: "la revisin y verificacin de documentos contables realizada por un experto, dirigida a comprobar si un determinado sujeto pasivo ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias en un determinado periodo de tiempo". Ramrez Gonzlez: "aquella parte de la auditora contable que tiene por finalidad el anlisis sistemtico de los libros de contabilidad, registros especiales y dems documentos, para constatar, corregir y, en su caso, cuantificar, las magnitudes en cuya funcin son exigibles los distintos impuestos y respecto de las cuales la Ley establece ciertas obligaciones de tipo registral, o bien se remite al cumplimiento de las obligaciones contables de carcter general establecidas por las leyes mercantiles".

CONCEPTOS ESPECIFICOS:
SAFRA MELENDEZ. Conjunto de procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el perodo a fiscalizar y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, NIC, NIIF. Para establecer una conciliacin entre los aspectos legales y contables, y as determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado. La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha contabilizado las operaciones econmicas resultantes de sus relaciones con la hacienda pblica su grado de adecuacin con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados debiendo para ello investigar si se han presentado las declaraciones tributarias oportunas, y si se han realizado de una forma razonable con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.

PUNTOS DE VISTA:
GLOSARIO TRIBUTARIO, SUNAT: La Auditora Tributaria, es un control critico y sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes, Las NIC y NIIF, para establecer una conciliacin entre los aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado. PUNTO DE VISTA EJERCICIO INDPENDIENTE DE LA PROFESIN: La auditora tributaria es tambin funcin privativa de los profesionales independientes competentes y calificados, para la informacin interna de la empresa o sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Desde esta ptica la auditora tributaria independiente cumplira con: - Verificar la determinacin de la base imponible. - Verificar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligacin tributaria, por parte del contribuyente. - Desarrollar el planeamiento tributario para la empresa.

FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES
FUNDAMENTACIN LEGAL: La Constitucin El poder Tributario Sistema Tributario Peruano Infracciones y sanciones Ley Penal Tributaria: Delitos tributarios LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO PRINCIPIO DE LEGALIDAD PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY PRINCIPIO DE CERTEZA PRINCIPIO DE JERARQUA NORMATIVA PRINCIPIO DE PUBLICIDAD PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD PRINCIPIO DE ECONOMA O ECONOMA EN AL RECAUDACIN PRINCIPIO DE COMODIDAD PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O DE JUSTICIA PRINCIPIO DE IGUALDAD O EQUIDAD. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS.

DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS

La defensa de la persona humana y el respeto de su dignidad son el fin supremo de la sociedad y el estado TODA PERSONA TIENE DERECHO A: Derecho a la inviolabilidad de domicilio. Derecho al secreto y a la inviolabilidad de comunicaciones. Derecho de residencia y de trnsito. Derecho de propiedad. Derecho de defensa. Derecho a la reserva tributaria y secreto bancario. Igualdad Ante la Ley Art. 2 inciso 2 Libertad de informacin art. 2, nc. 5 Derecho al debido proceso 139 inc. 5

FUNDAMENTOS DOCTRINALES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

SAS : Statement on Auditing Standards (Declaracin sobre Normas de Auditora) que emite el Instituto Americano de Contadores Pblicos : American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), y que son las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (GAAS), aplicables en los Estados Unidos de Norteamrica. NAGAs: constituyen uno de los soportes ms importantes del auditor dentro de su actividad que es altamente especializada. Estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un desempeo de calidad durante el proceso de la auditora. En el Per su aplicacin ha sido ratificada, en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos - Arequipa ao 1,971.

NORMAS DE AUDITORIA
NORMAS PERSONALES: - Entrenamiento y capacidad profesional: - Independencia - Cuidado o esmero profesional NORMAS DE TRABAJO: (Capacidad personal) - Conducta - Ecuanimidad - Parentesco y amistad - Independencia econmica - Responsabilidad profesional. NORMAS DE INFORMACIN: - Aplicacin de los PCGA ( NIC NIIF) - Consistencia - Revelacin suficiente.

FINES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Iza Stoll, seala como los fines de la auditora tributaria: (SUNAT) -Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta, as como la base imponible. -Descubrir errores de carcter tcnico cometidos en forma voluntaria o involuntaria. - Determinar la materia imponible afecto al impuesto. Funcin privativa del profesional independiente: - Formar una apreciacin sobre la situacin tributaria de la empresa; es decir, determinar la verdadera base imponible, y la deuda tributaria del contribuyente en un perodo determinado de acuerdo a las leyes vigentes en el mismo espacio de tiempo. - Juzgar sobre los Libros Contables, registros, documentos, operaciones, declaraciones juradas y cumplimiento de obligaciones formales dado por leyes especficas. - Suministrar a los terceros, clientes una opinin crtica, sobre el cumplimiento cabal de la obligaciones tributarias, y a la empresa brindar un asesoramiento til y oportuno para el futuro, a travs de sugerencias constructivas.

ALCANCE DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Auditoria Integral.- El alcance est en funcin al informe de planeamiento y la cantidad de inconsistencias que se revelan, as como la cantidad de muestras que se analizarn. Se revisa ms de un tributo y corresponde a un ejercicio cerrado. Auditoria Parcial.- El alcance estar dado por la cantidad de inconsistencias motivo de la seleccin, es decir es una auditoria que tiene un riesgo tributario especfico, la revisin se realizar solo a los rubros relacionados a la inconsistencia y el alcance de la muestra determinado. Verificacin.- Comprende la revisin de aspectos especficos y seleccionados de lo declarado por el deudor tributario y lo registrado en su contabilidad. Operativo.- Son acciones de fiscalizacin rpidas, sorpresivas y de carcter masivo, orientadas a la deteccin de situaciones de informalidad, a la generacin de riesgo, creacin de conciencia tributaria o la difusin de normas tributarias.

Tipos de Intervencin
Auditoria
Auditoria Integral Auditoria parcial

Verificaciones
I.G.V.
RER RUS Devoluciones. Cambio tasa depreciacin ESSALUD ONP Cruces.

Acciones inductivas
Esquela Carta inductiva

Operativos
Control Mvil Fedatarios Comprobantes de pago Punto fijo

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA.

ambin se considera como el mtodo de la auditora tributaria, por tanto son los caminos que se deben seguir para cumplir con los objetivos sealados; que consisten en actos que se realizan en el transcurso del examen que dan cumplimiento a las normas que sirven para probar la exactitud de las cuentas y los Estados Financieros; entre los procedimientos ms importantes tenemos:

- Previsin y observacin - Inspeccin y conteo - Comprobacin fsica de los inventarios - Reconciliaciones

TCNICAS DE AUDITORIA DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Son procedimientos mas sencillos, especficos y concisos, recursos, detalles de trabajo; utilizados con la finalidad de obtener material de evidencia y son: - Anlisis de saldos; es decir: el saldo inicial, los movimientos del perodo y el saldo final. - Verificacin, que depende del tamao de la empresa, si es muy grande ser selectiva, y si es pequea ser integral. - Inspeccin u observacin, la mas conocida es la del punto fijo. - Corte de almacn, la que se practica en un momento determinado y en forma sorpresiva. - Investigacin, es la que se practica mediante los servicios de inteligencia de la Administracin Tributaria.

EL AUDITOR TRIBUTARIO
Es el profesional que en el ejercicio de su funcin fiscalizadora o profesin independiente aplica los procedimientos y tcnicas de auditora tributaria para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, en concordancia con las normas tributarias vigentes y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El auditor tributario fiscal tendr una responsabilidad ante la Administracin Tributaria y el contribuyente mientras que el auditor tributaria independiente su responsabilidad ser ante los propietarios, socios, accionistas, clientes y acreedores de la empresa, bancos, inversionistas en perspectiva y empleados. Para el cumplimiento de esta labor puede solicitar la intervencin de otros profesionales de otros campos o reas para una mejor comprensin de las actividades que realiza el contribuyente para una mejor determinacin del cumplimiento de las obligaciones por parte del contribuyente.

EL AUDITOR TRIBUTARIO
CONDICIONES : El Auditor Tributario, para el cumplimiento de los fines y funciones, debe reunir las siguientes condiciones innatas: - Ser Contador Pblico Colegiado. - Dominio completo de la ciencia y la teora de la Contabilidad de acuerdo con PCGA, NICs Y NIIFs - Dominio de los sistemas de Contabilidad. - Conocimiento amplio del Derecho Tributario vigente y la manera de aplicarlos. - Tener bastante criterio y capacidad analtica. - Preparacin y entrenamiento en Tcnicas de Auditora Tributaria.

EL AUDITOR TRIBUTARIO
CUALIDADES El Auditor Tributario en el desempeo de sus funciones debe ser corts en todo el sentido de la palabra, tener trato cordial, respetando el derecho de los contribuyentes, escuchndolos sus explicaciones para conocer e interpretar mejor sus puntos de vista. Sin embargo no deber perder ni olvidar sus propios derechos y obligaciones como profesionales responsables. Entre las principales cualidades se puede enumerar: Tener sentido comn Demostrar competencia y tica profesional. Tener personalidad agradable y buena educacin Actuar en forma ecunime y con dignidad en todo momento Dominar el lenguaje, hablar y escribir con estilo claro y conciso.

EL AUDITOR TRIBUTARIO
FACULTADES
Las Facultades del Auditor Tributario estn contenidas en el Cdigo Tributario y las normas establecidas por cada una de las disposiciones legales que crean los diversos tributos. El Auditor Tributario est facultado para: Solicitar a terceros informacin y exhibicin de documentos relacionados con hechos tributarios, a fin de declarar con los que ha declarado en contribuyente. -Practicar inspecciones en el local, domicilio fiscal, as como en otros lugares relacionados con hechos tributarios. Pedir al contribuyente y/o responsables la presentacin de los documentos, registros, libros de contabilidad, declaraciones juradas, balances, registros auxiliares, correspondencias, contratos, actas relacionados con hechos tributarios. Evaluar la verdadera capacidad contributiva del contribuyente. Requerir la comparecencia de los contribuyentes y/o responsables ante las Autoridades Administrativas.

EL AUDITOR TRIBUTARIO
OBLIGACIONES El auditor Tributario as como tiene facultades, tambin tiene obligaciones tales como: Deber aplicar los tributos o las sanciones que corresponde de acuerdo a las leyes y reglamentos de la materia. Las declaraciones e informes que obtenga de los contribuyentes responsables y terceros, por cualquier medio tendrn carcter de reservado y solo podrn ser utilizados para los fines propios de la fiscalizacin. No ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea en forma gratuita, funciones o labores permanentes o eventuales de asesora u otra ndole que en alguna forma se refieren estn vinculados a la aplicacin de las normas tributarias.

GIRO DE VALORES POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

RESOLUCION DE DETERMINACION La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. REQUISITOS: La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar: - El deudor tributario. - El tributo y el perodo al que corresponda. - La base imponible. - La tasa - La cuanta del tributo y sus intereses. - Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria. - Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

GIRO DE VALORES POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

RESOLUCION DE MULTA
Es un acto administrativo que tiene como orgen la sancin pecuniaria aplicada por la comisin de alguna infraccin tributaria. Debe ser motivado y emitido por una autoridad competente, luego de un procedimiento correspondiente, deber ser por escrito y deber contener necesariamente los mismos requisitos de la R D, as como referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses. - Identificacin del deudor tributario ( nombre, N de RUC, domicilio fiscal) - Los fundamentos y disposiciones que la amparen (base legal) - Referencia a la infraccin cometida. - Monto de la multa y los intereses. - Base legal del procedimiento de cculo de inetereses

ORDEN DE PAGO:
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes: Por tributos autoliquidados por el deudor tributario. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago . Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

NUEVAS BASE TRIBUTARIA DEL PERU

HASTA 1700 UIT ES DECIR 6035000 PEQUEAS EMPRESAS NIVEL DE INGRESOS T1 RG 8,000(1 %)

Ms de 1,500 UITs (mas de S/ 5325,00) De 500 a 1,500 UIT (de S/ 1775,000 a 5325,000) De 150 a 500 UIT (de S/ 532,500 a 1775,000) Hasta 150 UIT (hasta S/ 532,000)

T2 - RG 13,000 (2%) T3 - RG 33,000 (5%) T4 - RG MICRO EMPRESAS 586,000 (92%)

Hasta S/ 525,000 IN

RER - MICRO EMPRESAS 113,000 RUS - MICRO EMPRESAS 426,000

Hasta S/ 360,000 IB

Fuente: Declaraciones Juradas de Impuesto a la Renta y del IGV del ao 2007 presentadas a la SUNAT. RG = Rgimen General 3,550 RER = Rgimen Especial de Renta RUS = Rgimen nico Simplificado 1 UIT = S/ 23