MODIFICACIONES TRIBUTARIAS IR 2012

CP ALFONSO BASAS ELGUERA

Modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta Tercera Categora

Dec. Leg. N 1112 Dec. Leg. N 1120 Dec. Leg. N 1124

Dec. Leg. N 1112

Vigencia
A partir del 01/01/2013 con excepcin de lo relacionado a: i) dividendos, ii) ciertos aspectos de precios de transferencia y iii) calificacin de entidades receptoras de las mismas Que entra en vigencia a partir del 30/06/2012

COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON COMPROBANTES DE PAGO (artculo 20 de la LIR)

a) Costo computable: Se modifica el artculo 20 de la LIR a efecto de exigir el sustento del costo con Comprobantes de Pago- Cuando los ingresos afectos al IR provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con comprobante de pago

COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON COMPROBANTES DE PAGO (artculo 20 de la LIR)

Costo: Es un egreso para financiar un bien o servicio que generar un ingreso futuro.
Gasto: Es un egreso para financiar una actividad especfica en beneficio de la empresa que es consumido inmediatamente y no es susceptible de generar ingresos futuros

INGRESOS BRUTOS

(-) Costo Computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

(+) Otros Ingresos

RENTA NETA

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Crditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON COMPROBANTES DE PAGO (artculo 20 de la LIR)

Consideraciones para el IR a partir de enero de 2013: La obligacin no ser aplicable en los siguientes casos: Cuando el enajenante perciba rentas de segunda categora por la enajenacin del bien. Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de pago no sea obligatoria su emisin. Cuando de conformidad con el artculo 37 de la LIR se permita la deduccin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.

COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON COMPROBANTES DE PAGO (artculo 20 de la LIR)

Cabe recordar que segn jurisprudencia del Tribunal Fiscal dicha obligacin se vea antes slo restringida al gasto y no al costo computable, lo cual habra generado el cambio normativo. Se establece de manera general que en ningn caso los intereses formarn parte del costo computable. Antes dicha exclusin estaba incluida en el texto referido al costo de adquisicin.

COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON COMPROBANTES DE PAGO (artculo 20 de la LIR)

Antes: Intereses Ahora: Intereses Costo del Activo Gasto

El prrafo 8 de la NIC 23 Costos por Prestamos seala que una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos (aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso o para la venta) como parte del costo de dichos activos.

COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON COMPROBANTES DE PAGO (artculo 20 de la LIR)

Antes: Intereses Ahora: Intereses Costo del Activo Gasto

El prrafo 22 seala que una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va cuando se hayan completado todas o prcticamente todas destinado o para su venta.

COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON COMPROBANTES DE PAGO (artculo 20 de la LIR)

Asimismo, no ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante tengan la condicin de no habidos, salvo que al 31 de diciembre que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar dicha observacin

COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON COMPROBANTES DE PAGO (artculo 20 de la LIR)

Definiciones: Costo de Adquisicin: Contraprestacin pagada por el bien adquirido + Gastos incurridos con motivo de su compra (fletes, montaje, gastos de despacho) + Otros gastos necesarios para que los bienes estn en condicin de ser usados o aprovechados econmicamente + Mejoras incorporadas con carcter permanente

COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON COMPROBANTES DE PAGO (artculo 20 de la LIR)

Definiciones:
Costo de produccin: Es el costo incurrido en la produccin o construccin del bien. Costo de produccin: Materiales directos Utilizado + Mano de obra Directa+ Costos indirectos de fabricacin o construccin

COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON COMPROBANTES DE PAGO (artculo 20 de la LIR)

Venta de Inmueble de PN a PJ: Sustentado en el Formulario N 820 (CPONH) No se requiere el Formulario N 820 si lo que se vende est inscrito en el Registro de la Propiedad Inmueble a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos SNRP (Numeral 2 del artculo 6 del RCP). Venta de Vehculo de PN a PJ: Sustentado en el Formulario N 820 (CPONH) No se requiere el Formulario N 820 si el vehculo est inscrito en el Registro de Bienes Muebles a cargo de la SNRP (Numeral 2 del artculo 6 del RCP).

COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON COMPROBANTES DE PAGO (artculo 20 de la LIR)

Venta de Acciones de PN a PJ: Sustentado en el Formulario N 820 (CPONH) No se requiere el Formulario N 820 si las acciones estn inscritos en el Registro Pblico de Mercado de Valores a cargo de la SMV (Numeral 2 del artculo 6 del RCP).

CASOS:

Costo computable sustentado con estructura de costos?.

Anlisis de la estructura de costos- costo o gasto?.

COSTO COMPUTABLE DE BIENES INMUEBLES (artculo 21 de la LIR)

b) Costo Computable de Bienes Inmuebles (artculo 21 numeral 1, literales a.1) y c) de la LIR) En la transferencia a ttulo oneroso de bienes inmuebles, el costo computable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el MEF, incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente (literal a.1 del numeral 1 del artculo 21).

ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES- CESIN GRATUITA DE INMUEBLES (artculo 3, 28 de la LIR)

No aplicacin de Presunciones de rentas de primera categora en operaciones entre partes vinculadas. Respecto de las rentas de primera categora (aquellas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes), se establece que las presunciones establecidas en los incisos a) Merced conductiva no inferior a 6%) del valor del predio, b) Cesin gratuita de bienes efectuada por personas naturales genera renta bruta anual no menor al 8% del costo computable) y

ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES- CESIN GRATUITA DE INMUEBLES (artculo 3, 28 de la LIR)

d) Cesin gratuita o a precio indeterminado de predios genera renta ficta del 6% del valor del predio (autoavalo) del Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta no resultan aplicables en caso de operaciones entre partes vinculadas, en cuyo caso se debe aplicar las reglas de precios de transferencia a que se refiere el Artculo 32-A de la Ley.

INTERESES PRESUNTOS (ART. 26) Se modifica el ltimo prrafo del artculo 26 de la LIR a fin de precisar que la presuncin de intereses as como las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes no se aplicarn a transacciones realizadas por partes vinculadas econmicamente o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. En estos casos se aplicarn las normas de precios de transferencia.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA (ART. 32-A) (i) Se establece que las normas de precios de transferencia sern de aplicacin a las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculados o a las que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Sin embargo, slo proceder ajustar el valor convenido por las partes cuando ste determinase en el pas un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de transferencia.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA (ART. 32-A) (ii) A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto, se tomar en cuenta el efecto que, en forma independiente, cada transaccin o conjunto de transacciones segn se haya efectuado la evaluacin, en forma individual o en conjunto, al momento de aplicar el mtodo respectivo genera para el IR de las partes intervinientes. (iii) El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para el transferente como para el adquirente. Tratndose de sujetos no domiciliados, el ajuste solo proceder respecto de transacciones que generen rentas gravadas en el Per y/o deducciones para la determinacin de su impuesto en el pas.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA (ART. 32-A) (iv) El ajuste de precios de transferencia se imputar al perodo que corresponda conforme a las reglas de imputacin previstas en la Ley. Cuando ello no sea posible, se imputar en cada perodo en que se imputase la renta o el gasto del valor convenido, en forma proporcional a dicha imputacin. Tratndose de rentas que no sean imputables al devengo, se deber observar adems lo siguiente: - En transacciones a ttulo oneroso, el ajuste por la parte proporcional no percibida a la fecha en que se deba efectuar el nico o ltimo pago, segn corresponda, ser imputado a dicha fecha.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA (ART. 32-A) - En transacciones a ttulo gratuito, el ajuste se imputar: Al perodo(s) en que se habra devengado el ingreso si se hubiera pactado contraprestacin, cuando se trate de rentas de sujetos domiciliados en el pas. Al perodo o perodos en que se habra devengado el gastoan cuando ste no hubiese sido deducible- si se hubiera pactado contraprestacin, en el caso de rentas de sujetos no domiciliados. (v) En el caso de ajustes aplicables a sujetos no domiciliados, el responsable del pago ser el que hubiese tenido la calidad de agente de retencin si hubiese pagado la contraprestacin correspondiente.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA (ART. 32-A) (vi) Se precisa que los ajustes de precios de transferencia, en el marco de convenios para evitar la doble imposicin celebrados por el Per, sern de aplicacin an cuando con dicho ajuste se determine un menor impuesto en el pas. (vii) La Sunat podr celebrar acuerdos anticipados de precios con otras administraciones tributarias de pases con los que el Per hubiese celebrado un convenio para evitar la doble imposicin. (viii) Solo se exigir el cumplimiento de las obligaciones formales respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinacin del impuesto.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA (ART. 32-A) Mediante resolucin de superintendencia, la Sunat podr exigir el cumplimiento de las obligaciones formales respecto de transacciones que generen rentas exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles para la determinacin del impuesto. Esta modificacin entrar en vigencia a partir del 30 de junio de 2012.

PRDIDAS Y GASTOS NO DEDUCIBLES (ART. 44) Se incorpora como inciso r) al artculo 44 de la LIR a las prdidas de capital, de segunda (distintas a las obtenidas por arrendamiento, subarrendamiento o cesin de bienes) y tercera categora, originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando: Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda de treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados.

PRDIDAS Y GASTOS NO DEDUCIBLES (ART. 44) Ejemplo: Se tienen 100 acciones cuyo costo fue de 10 La cotizacin baja a 8. vendo 50 acciones a 8. pierdo 100. Acto seguido recompro a 8,50 acciones. El contribuyente tiene una prdida de (100=50x2) La norma seala que esa prdida no es deducible La prdida se incorpora como costo de las acciones que mantiene en cartera el contribuyente. Medida antielusiva

DEPRECIACIN (ART. 41) Se ha dispuesto que la depreciacin se calcular sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes. La norma define los conceptos de costos iniciales y costos posteriores incurridos respecto de un bien antes y en forma posterior a su afectacin a la actividad gravada, establecindose el siguiente mecanismo para su determinacin: El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de depreciacin, segn corresponda a edificios o construcciones, se aplicar sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales.

DEPRECIACIN (ART. 41) El importe resultante de lo dispuesto en el prrafo anterior, ser el monto deducible o el mximo deducible en cada ejercicio gravable, segn corresponda, salvo que en el ltimo ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede por depreciar, en cuyo caso se deducir este ltimo.

DEPRECIACIN (ART. 41) Traduccin: Costos iniciales: Costo de adquisicin, produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del bien a la generacin de rentas gravadas Costos posteriores: Costos atribuibles a la ubicacin y condicin necesaria para operar . Ejemplos: Ejemplos (prrafo 7 NIC 16): Costos de preparacin del emplazamiento fsico; Costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;

DEPRECIACIN (ART. 41) Traduccin: Costos de instalacin y montaje; Costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, (muestras producidas mientras se probaba el equipo); y Honorarios profesionales (Los costos posteriores son ahora parte del activo)

DEPRECIACIN (ART. 41)

Ao 1 2 3 4 5 6 Total Costo de Costos Monto de la adquisicin posteriores depreciacin 100 20 100 40 28 100 40 28 100 40 28 100 40 28 40 8 140

tasa de depreciacin: 20%

DIFERENCIA EN CAMBIO (ART. 61) Se ha derogado las normas de diferencia de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables (inciso e), artculo 61 LIR) y por pasivos en moneda extranjera relacionados con activos (inciso f), artculo 61 LIR). Las diferencias de cambio generadas a partir de la entrada en vigencia de la norma bajo comentario, se regirn por lo dispuesto en el inciso d) del artculo 61 de la LIR, esto es, debern considerarse como utilidad o prdida del ejercicio. La diferencia de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del artculo 61 de la LIR, generadas hasta antes de la derogacin de dichos incisos continuaran rigindose por lo establecidos en dichos dispositivos.

DIFERENCIA EN CAMBIO (ART. 61) Artculo 61. e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.

DIFERENCIA EN CAMBIO (ART. 61) Artculo 61. f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente.

DIFERENCIA EN CAMBIO (ART. 61) Ejemplo: Se compra existencias por US$ 10,000 a t.c. 3 . Al final del periodo, el tipo de cambio es de 2.60. El asiento inicial ser: -------------------------------x-------------------------Existencias 30,000 a Cuentas por pagar 30,000 por la compra de mercaderias US$ 10,000 a t.c. 3.00 -------------------------------x-------------------------Antes del 31. 12. 2012 el asiento de ajuste ser:

DIFERENCIA EN CAMBIO (ART. 61) -------------------------------x-------------------------Cuentas por pagar 4,000 a Existencias 4,000 por el ajuste del valor de las cuentas por pagar US$ 10,000 a t.c. 2.60 -------------------------------x--------------------------

A partir del 01.01.2013 el asiento de ajuste ser:

DIFERENCIA EN CAMBIO (ART. 61)

-------------------------------x-------------------------Cuentas por pagar 4,000 a Ganancia por Dif. Cambio 4,000 por el ajuste del valor de las cuentas por pagar US$ 10,000 a t.c. 2.60 -------------------------------x-------------------------Perjudicados?

DIFERENCIA EN CAMBIO (ART. 61) Ejemplo: Se compra Activo Fijo por US$ 10,000 a t.c. 3 . Al final del periodo, el tipo de cambio es de 2.60. El asiento inicial ser: -------------------------------x-------------------------Activo Fijo 30,000 a Cuentas por pagar 30,000 por la compra de Maquinaria US$ 10,000 a t.c. 3.00 -------------------------------x-------------------------Antes del 31. 12. 2012 el asiento de ajuste ser:

DIFERENCIA EN CAMBIO (ART. 61) -------------------------------x-------------------------Cuentas por pagar 4,000 a Activo Fijo 4,000 por el ajuste del valor de las cuentas por pagar US$ 10,000 a t.c. 2.60 -------------------------------x-------------------------Depreciacin (10%): 2,600 A partir del 01.01.2013 el asiento de ajuste ser:

DIFERENCIA EN CAMBIO (ART. 61)

-------------------------------x-------------------------Cuentas por pagar 4,000 a Ganancia por Dif. Cambio 4,000 por el ajuste del valor de las cuentas por pagar US$ 10,000 a t.c. 2.60 -------------------------------x-------------------------Depreciacin (10%) : 3,000

MTODO DE DIFERIMIENTO PARA LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIN (ARTCULO 63)

Se elimina el mtodo de pago diferido del IR para las empresas constructoras. Las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado el mtodo previsto en el inciso c) del artculo 63 antes de su derogatoria seguirn aplicando la regulacin establecida en dicho inciso respecto de las rentas derivadas de la ejecucin de los contratos de obras iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2013, hasta la total terminacin de las mismas.

MTODO DE DIFERIMIENTO PARA LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIN (ARTCULO 63) Mtodos aceptados: a) Mtodo de los importes cobrados: consiste en asignar a cada ejercicio la renta bruta que resulte de aplicar los importes cobrados por cada obra, el porcentaje de la ganancia bruta calculada para el total de la obra. b) Mtodo de los trabajos efectuados: consiste en asignar a cada ejercicio la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra, durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.

MTODO DE DIFERIMIENTO PARA LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIN (ARTCULO 63) Mtodos no aceptado (derogado):
c) Mtodo del diferimiento hasta la terminacin de la obra: consiste en diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, se deban ejecutar, dentro de un plazo no mayor a 3 aos, en cuyo caso el impuesto se aplicar sobre la ganancia asi determinada. Si es mayor, se determinar conforme la liquidacin del avance de obra.

ARTICULO 24 A: DIVIDENDOS

Calificar como dividendo

La reduccin de capital hasta por el monto de las utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin EXISTENTES al adoptar el acuerdo de reduccin.

Y cmo era antes

Antes slo se configuraba la distribucin de dividendos si se capitalizaban, previamente, los conceptos aludidos

ESTA REGLA RIGE DESDE EL 30-06-2012

Dec. Leg. N 1120 Dec. Leg. N 1124

Vigencia
A partir del 01/01/2013 con excepcin de lo relacionado a: (i) Costo computable de inmuebles que se adquieran a ttulo gratuito desde el 01 de agosto 2012 (Art. 21). (ii) El Informe de auditora para sustentar servicios de asistencia tcnica (Art. 56f). (iii) Excepcin de llevar libros para sujetos del CAS (Art. 65). (iv) El cambio en los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta regir desde el periodo agosto que se paga en setiembre 2012 (Primera disposicin complementaria). Que entra en vigencia a partir del 01/08/2012

RENTA DE FUENTE PERUANA (Art. 9)

Se incluye como renta de fuente peruana a la proveniente de la enajenacin de bienes o derechos, situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas, segn corresponda.

INGRESOS PERCIBIDOS POR FUNDACIONES AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO (Inciso b del artculo 19 de la LIR) Consideraciones para el IR hasta el 31 de diciembre de 2012: Exoneracin del IR hasta el 31 de diciembre de 2012.: Sus rentas deben destinarse a sus fines especficos en el pas (beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfico, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda). No deben distribuirse entre sus asociados directa o indirectamente -. En caso de disolucin, su patrimonio se destinar a sus fines.

INGRESOS PERCIBIDOS POR FUNDACIONES AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO (Inciso b del artculo 19 de la LIR)
Consideraciones para el IR a partir del 1 de enero de 2013
Se considera que las entidades en mencin distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas cuando sus costos y gastos: No cumplen con el principio de casualidad (Utilizacin del criterio de normalidad y razonabilidad). Salvo que la renta obtenida por otros fines se destine a sus fines. Resulten sobrevaluados en relacin a su valor de mercado. La entrega de dinero o bienes no sea susceptible de posterior control tributario.
CONSECUENCIAS: Se dar de baja a la entidad del Registro de entidades exoneradas del IR y se dejar sin efecto la resolucin que la calific como perceptora de donaciones por 2 aos. Deber pagar el IR con la tasa del 30% + 4.1% + multas.

GASTOS DE CAPACITACIN (inciso II) del artculo 37 de la LIR) CASO: Empresa Minera Kuntur. Inscribe a su Gerente Financiera en un MBA que cuesta S/. 50,000.00 Consideraciones para el IR hasta el 31 de diciembre de 2012 Sera deducible slo en la medida que cumpla con los principios de normalidad, razonabilidad y generalidad. Slo hasta el monto que no supere el 5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio. Kuntur debe presentar su programa de capacitacin al Ministerio de Trabajo (Ley de Promocin a la Inversiones en Capital Humano Ley 29498).

GASTOS DE CAPACITACIN (inciso II) del artculo 37 de la LIR) CASO: Empresa Minera Kuntur. Inscribe a su Gerente Financiera en un MBA que cuesta S/. 50,000.00 Consideraciones para el IR a partir del 1 de enero de 2013: Ser deducible en la medida que respondan a una necesidad concreta de invertir en la capacitacin de su personal que repercuta en la generacin de sus rentas gravadas y en el mantenimiento de la fuente.

DE LA RENTA BRUTA (ART. 21 ) En el caso de inmuebles, si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable es igual a cero. (persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal) Anteriormente, el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio.

ARTICULO 85: PAGOS A CUENTA

a. A partir del pago a cuenta que corresponde al mes de agosto de 2012 (en adelante) se pasa de dos sistemas excluyentes (rgimen actual) a la aplicacin de una mecnica mediante la cual se abona el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo sealado en la norma modificatoria. Coeficiente 1.5%

ARTICULO 85: PAGOS A CUENTA Ya no se alude a un sistema de pagos a cuenta (lo que era
antes el sistema de coeficientes y el sistema de porcentaje). Sin perjuicio de ello, para la determinacin de los pagos a cuenta se aplicar sobre la base de clculo (ingresos netos mensuales) un coeficiente o un porcentaje (1.5%). Cada vez que se determine un pago a cuenta deber compararse, todos los meses aquel determinado por aplicacin de un coeficiente o por aplicacin de un porcentaje. Se escoger el mayor entre ambos. VIGENCIA: 01 de agosto de 2012.

EJERCICIO
ENE FEB MAR Se ha obtenido IR en el ejercicio 1?
NO

SI

Coeficiente de Ejercicio 1 APLICA 1.5 %

VS. 1.5 %

Escoger la Mayor Cuota

ABR
MAYO JUN JUL AGO SET Se ha obtenido IR en el ejercicio 2? Coeficiente de Ejercicio 2
VS. 1.5 %

SI

Escoger la Mayor Cuota

OCT
NOV DIC

NO

APLICA r 1.5 % DE MAR A DIC NUNCA HABR COMPARACIN CON COEFICIENTE DADO QUE NO SE OBTUVO IR EN EJERCICIO 2

Concepto

Hasta el pago a cuenta de julio 2012

Desde el pago a cuenta de agosto 2012

Sistemas excluyentes.
El Sistema se selecciona en el pago a cuenta de enero.

Sistemas comparables, regla del mayor valor.

Determinacin del Sistema

La SUNAT elige por error o No se incluye expresamente abstencin. eleccin de la SUNAT. 01 02 = IREPA / INEPA 03 12 = IREA / INEA Sistema del Coeficiente 01 02 = IREPA / INEPA 03 12 = IREA / INEA

Modificacin de coeficiente a partir del pago a cuenta de julio. Con balance al cierre del 30 de junio. Sin IR calculado procede suspensin.

Modificacin de coeficiente a partir del pago a cuenta de agosto. Con EEGGPP al cierre del 31 de julio. Sin IR calculado procede suspensin.

Concepto

Hasta el pago a cuenta de julio 2012 2% Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta de enero con efectos hasta el pago a cuenta de junio. Con balance al cierre del 31 de enero. Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta de julio. Con balance al cierre del 30 de junio. Obligatorio si se modific antes.

Desde el pago a cuenta de agosto 2012 1.5% Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta de mayo con efectos hasta el pago a cuenta de julio. Con EEGGPP al 30 de abril y sin deuda pendiente de enero a abril. Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta de agosto. Con EEGGPP al cierre del 31 de julio. Obligatorio si se modific antes.

Sistema del Porcentaje (1)

Concepto

Hasta el pago a cuenta de julio 2012

Desde el pago a cuenta de agosto 2012

Aplica para aquellos que no Siempre puede aplicar. obtuvieron renta imponible el ejercicio anterior o inicien actividades. Sistema del Porcentaje (2) Se suspenden pagos a cuenta por no obtener IR calculado en ambas oportunidades (pago a cuenta de enero a junio y/o pago a cuenta de julio a diciembre). Se suspenden pagos a cuenta por no obtener IR calculado. En el caso de la modificacin de los pagos a cuenta entre mayo y julio, no procede la suspensin si hubo IR en el ejercicio anterior.