UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA CAPITULO I: Disposiciones Generales. CAPITULO II: La deuda tributaria y el pago. CAPITULO III: Compensacin, condonacin y consolidacin

ALUMNOS :

CHRIST GIOVANA FLOREZ HUACAC. SHEYLA SINCHI HUAMAN KATISA GRIMALDO CENTENO LENIN BOLIVAR ALVAREZ
01

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal

NOTA: No es vlida la transmisin de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos.

Las deudas tributarias son parte del pasivo heredado por los sucesores del deudor tributario. No se transmiten a legatarios (adquirente a ttulo particular) El heredero responde de las deudas tributarias slo hasta donde alcancen los bienes heredados.

BASE LEGAL: Artculo 25 y 26 del Cdigo Tributario

FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 27 del Cdigo Tributario

ART.28 COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Elemento Principal

Tributo Multa

Elemento Accesorio

Inters moratorio

BASE LEGAL: Artculo 28 del Cdigo Tributario

TIPOS DE INTERES: Por pago extemporneo del tributo. Aplicable a las multas. Por aplazamiento y/o fraccionamiento.

LUGAR DE PAGO

Aquel que seale la Administracin Tributaria La SUNAT fija un lugar especfico

PLAZO DE PAGO TRIBUTO

De liquidacin anual De liquidacin mensual, anticipos y pagos a cuenta mensuales Pagos de tributos de liquidacin mensual, anticipos y pagos a cuenta mensuales realizados por agentes de retencin o percepcin

PLAZO
Dentro de los tres primeros meses del ao siguiente Dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente Plazo fijado por las normas pertinentes

Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata

Otros tributos, anticipos, pagos a cuenta, retenciones y percepciones

Dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente al nacimiento de la obligacin tributaria
Plazo establecido por las disposiciones pertinentes

BASE LEGAL: Artculo 29 del Cdigo Tributario

Pago: forma de extinguir una obligacin tributaria Deuda tributaria: cuando hay un crdito a favor del estado Deudores tributarios: son los contribuyentes Son los contribuyentes personas naturales o jurdicas que ejercen una actividad econmica.
Deudor Tributario

OBLIGADOS AL PAGO

Representante

Tercero

BASE LEGAL: Artculo 30 del Cdigo Tributario

IMPUTACIN DE PAGO
Concepto: Es una operacin que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial).
Orden preestablecida por el cdigo tributario para el pago de una deuda o el de varios tributos

Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa:

1. Primero, a los intereses moratorios. 2 . Finalmente, al tributo o a la multa, segn el caso.

Si se tiene ms de una deuda, el deudor puede escoger a cual de ellas va a imputar el pago y luego procede segn los puntos precedentes.
BASE LEGAL: Artculo 31, 117 y 184 del Cdigo Tributario

IMPUTACIN DE PAGO
ORDEN DE PRELACIN PARA LA IMPUTACIN DEL PAGO:
Deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago.

Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y periodo por el cual hace el pago, se seguiran las siguientes reglas de imputacin: Tributos del mismo periodo (Si el plazo para el pago de todas ellas venci al mismo tiempo) Deudas de diferente vencimiento (Si el plazo para el pago de ellas venci en diferentes fechas) Primero a deuda de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores (Criterio Administrativo) Deuda ms antigua el pago se imputa, en primer lugar, a la deuda ms antigua, y as sucesivamente hasta llegar a la ms reciente (Criterio Prescripcin)

BASE LEGAL: Tercer prrafo del artculo 31 del Cdigo Tributario

FORMAS DE PAGO

Dinero en efectivo Cheques Notas de Crdito Negociables Dbito en cuenta corriente o de ahorros Tarjeta de crdito Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe

NOTA: Los pagos con cheques as como con tarjetas de crdito o dbito surten efecto siempre que se realice la acreditacin en la cuenta correspondiente.

BASE LEGAL: Artculo 32 del Cdigo Tributario

Art 33 Inters Moratorio

Qu es inters moratorio? Es el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados por ley la cual no podr exceder el (10%). El inters moratorio se aplicara diariamente desde el siguiente da ala fecha de vencimiento

Intereses Moratorios

El tributo no pagado oportunamente genera intereses moratorios La tasa de dichos intereses (TIM) no puede ser mayor: Para deudas en moneda nacional, del 110 % de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publica la SBS el ltimo da hbil del mes anterior (1.2% mensual desde el 01.03.2010; esto es, 0.04% por da). Para deudas en moneda extranjera (empresas que cuenten con convenio de estabilidad), de un dozavo del 110 % de la tasa activa anual para las operaciones en moneda extranjera que publica la SBS el ltimo da hbil del mes anterior (0.6% mensual desde el 01.03.2010; esto es, 0.02% por da).

INTERS MORATORIO Y CLCULO DE LOS INTERESES

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM):

No mayor del 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN). SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra o recauda.
ACTUALMENTE: 1.2% MENSUAL ( se divide entre 30 para obtener 0.04% diaria)

CLCULO DEL INTERS MORATORIO (IM):

Tributo impago x TIM diaria vigente (se calculan desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago, hasta el da de pago inclusive). No se aplica la capitalizacin de intereses (a partir del 01.01.06).

En el caso de anticipos y pagos a cuenta: *IM se aplica hasta el vencimiento o determinacin de Obligacin Principal. *Intereses devengados constituirn nueva base para clculo del IM. BASE LEGAL: Artculo 33 y 34 del Cdigo Tributario

CLCULO DEL INTERES MORATORIO

ENUNCIADO: La empresa El TUNAL S.A.C, a consecuencia de un problema de liquidez omiti el pago del IGV correspondiente al periodo tributario septiembre 2010 el cual ascendi a S/. 1,500 Nuevos Soles. Cmo debern determinarse los intereses moratorios? Fecha de vencimiento del periodo indicado: 14.10.2011 Regularizacin del pago : 01.08.2012

CLCULO DEL INTERES MORATORIO

SOLUCIN: a) Clculo del impuesto al 01.08.2011: Tributo Fecha de vencimiento Das transcurridos del 15.10.2011 al 01.08.2012 : S/. 1,500 : 14.10.2011 : 291 das

Vencimiento 14.10.2011 octubre 15 al 31 noviembre diciembre enero febrero marzo abril mayo junio julio agosto 1

17 30 31 31 28 31 30 31 30 31 1 291

a.1) Clculo de la tasa de inters moratorio: TIMM = 1.2% TIMD = 0.04% Tasa de Inters Acumulada = 291 das x 0.04% : 11.64% a.2) Clculo del inters moratorio: S/ 1,500 x 11.64% : S/. 174.6 a.3) Clculo de la deuda: Tributo : S/. 1,500 Inters al 01.08.2011 : S/. 174.6 Deuda al 01.08.2011 : S/. 1,674.6

Total deuda actualizada del 15.10.2011 al 01.08.2012: S/. 1,674.60 Nuevos Soles

FACILIDADES PARA EL PAGO: Aplazamiento y/o fraccionamiento

FACILIDADES DE PAGO
Aplazamiento: diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud del deudor. Fraccionamiento: implica el pago de la deuda tributaria en partes o fracciones iguales.
NOTA: Tributos retenidos o percibidos no pueden acogerse a ningn tipo de facilidad de pago.

TIPOS DE FRACCIONAMIENTO
Fraccionamiento con carcter general Fraccionamiento con carcter particular (Facultativo /sujeto a evaluacin)

ORIGEN Establecido por el Poder Ejecutivo Otorgado por la Administracin Tributaria

Artculo 36 Cdigo Tributario

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE CARCTER PARTICULAR ARTCULO 36 CDIGO TRIBUTARIO

REQUISITOS
Que las deudas estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantia a juicio de la Administracin Tributaria Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.

Excepcin: Mediante Decreto Supremo se puede establecer los casos en los cuales puedan fraccionarse deudas antes fraccionadas. Ejemplo: Decreto Supremo N 132-2007-EF

ART.37 OBLIGACIN DE ACEPTAR EL PAGO

El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio de la administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

DEVOLUCIN POR PAGO INDEBIDO

Cuando el contribuyente efecta un pago respecto de una obligacin tributaria que en realidad no le corresponde cumplir.

DEVOLUCIN POR PAGO EN EXCESO

Cuando el contribuyente efecta un mayor pago al que realmente le corresponde. No menor a la tasa pasiva del mercado promedio para operaciones en moneda nacional multiplicado por un factor de 1.20. Perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.

TASA DE INTERS

BASE LEGAL: Artculos 38 del Cdigo Tributario

Art.38.-La devolucin de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuara en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el periodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva

Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicara la tasa de inters moratorio(TIM) prevista en el art.33.

Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sealado en el literal a),la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional(TIPMN),publicada por la Superintendencia de Bancas , Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20

Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio(TIM) prevista en el art.33,por el periodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.

Art. 39 Devoluciones de tributos administrados por la Sunat

Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando ios resultados de dicha verificacin o fiscalizacin

Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en e! Artculo 40s(").

LA COMPENSACIN
ACREEDOR ACREEDOR

DEUDOR

DEUDOR

Al ser recprocamente acreedor y deudor se extinguen las deudas hasta el lmite de la menor

1)Naturaleza tributaria. 2)Administradas por el mismo rgano administrador. 3)No prescritas.

FORMAS DE COMPENSACIN: 1) Automtica* 2) De oficio 3) A solicitud de parte

*Ejemplo: compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo,
compensacin del saldo a favor materia de beneficio del exportador contra las cuotas del ITAN, entre otros)

BASE LEGAL: Artculo 40 del Cdigo Tributario

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tri- buton.

LA CONDONACIN

DEUDOR QUEDA LIBERADO

ACREEDOR RENUNCIA A SU DERECHO

Deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley
GOBIERNOS LOCALES: 1) Pueden condonar inters moratorio y sanciones respecto de los impuestos. 2) Pueden condonar el tributo en el caso de contribuciones y tasas.

BASE LEGAL: Artculo 41 del Cdigo Tributario

Art. 422.- CONSOLIDACIN

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.

LA CONSOLIDACIN

ACREEDOR

CONSOLIDACIN:

Reunin en una misma persona de las calidades de acreedor y deudor. SE REQUIERE: DEUDOR Extincin de la deuda Que el sujeto activo (El Estado) quede en posicin de deudor como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos a tributo.

BASE LEGAL: Artculo 42 del Cdigo Tributario