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Devoluciones
Ingreso Neto
Costo Computable
Renta Bruta
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Fuente Extranjera
Renta Bruta
Gastos
Renta Neta de Fuente Peruana
Gastos
Renta Neta de Fuente Extranjera
=
Renta Neta
Renta Neta
La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF son elaborados en arreglo a Principios contables.
Tributarios
Tributario
Adiciones
Deducciones
Renta Neta
Renta Neta
+
Renta Neta de Fuente Extranjera
Solo positiva
Prdida Tributaria de
Ejercicios Anteriores Inversin en la Amazona
Renta Neta
Si es positivo
Si es negativo
Prdida
(-)
Principio de Causalidad Criterio de Devengado Requisitos formales Gastos deducibles Con lmite Sin lmite Gastos no deducibles
GASTOS NECESARIOS
(-)
GASTOS VINCULADOS CON LA GENERACIN DE GANANCIA DE CAPITAL
=
Art. 37 y 44 del TUO de la L.I.R.
Principio de Causalidad
Generacin de rentas gravadas
Gasto
Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.
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Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.
Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley. Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u otros documentos autorizados). Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad, razonabilidad y generalidad.
Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.
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Criterio de lo Devengado
Criterio de lo Devengado
Los efectos de las operaciones otros hechos se reconocen cuando se producen y no cuando se cobran o pagan.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES. COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO. DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL CRITERIO DE LO DEVENGADO.
Criterio de lo Devengado
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES No otorgue ningn beneficio fiscal.
CONDICIONES Imposibilidad de conocerlo durante el ejercicio en que se deveng.
Criterio de lo Devengado
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaracin Poda el contribuyente deducir un gasto devengado en el ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ? DIFERIMIENTO DE RESULTADOS
CONDICIONES
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Primera Disposicin Final del D. Leg. N 940 Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Rgimen de Detraccin
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Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago
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Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no requieren ser sustentados con comprobantes de pago.
Los comprobantes de pago emitidos por sujetos calificados como No Habidos no son deducibles, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal condicin.
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4 numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago
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Ultimo prrafo del Art. 37del TUO de la L.I.R. y Art. 21 inc. p) del Reglamento
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Gastos Deducibles
a) Gastos sujetos a lmite b) Gastos no sujetos a lmite
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Deudas
- Slo es deducible el exceso de los ingresos por intereses exonerados. - Segn Cdigo Tributario - Son deducibles los intereses si el Endeudamiento no excede de 3 veces el Patrimonio Neto al cierre del Ejercicio anterior. - El exceso no es deducible
Interese s
Fraccionamiento
Partes vinculadas
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- Se pruebe que trabajan en el negocio. No excedan valor mercado. El exceso ser dividendo del titular o socio.
exceda 6% Utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El exceso ser renta gravada del director.
- No
Remuneraciones Directores de S.A
- Deduccin adicional: Porcentaje fijado por D. S. N 102-2004-EF. Procedimiento segn R.S. 296-2004/SUNAT.
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Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I.Renta y Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) Reglamento
Remuneraciones
No excedan valor mercado. Aplicable a: - Titular de EIRL y sus familiares - Accionistas, participacionistas, socios o asociados de PJ que califiquen como vinculados con el empleador en razn de: > Control > Administracin > Capital As como sus familiares El exceso ser dividendo del titular o socio.
Art. 37 Inc. n) y ) Ley I.Renta. Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008
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Cargas de Personal
Gastos en
Salud de hijos
Que sean necesarios para sus funciones No constituyan beneficio o ventaja patrimonial Podrn ser sustentados con Comprobante; o Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos no podrn exceder del 4% de la RMV diariamante por cada trabajador No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la empresa les asigna movilidad.
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Gastos de Representacin
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Cuales son los vehculos incluidos en dichas categorias? Automoviles y Station Wagon: Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc Categoria A4........ Mas de 2,000 cc
Art. 37 Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento
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- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, excepto enajenacin de bs. act. fijo.
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Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente. Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I.Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.
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3% anual
PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION HASTA UN MXIMO DE 25% 20% 20%
1.Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos general 3. Maquinaria y equipo de actividades mineria, petrolera y construccin, excepto muebles y equipos de oficina 4. Equipos de procesamiento de datos 5. Maquinaria y equipos adquiridos despues de 01-01-1991 6. Otros bienes del activo fijo.
La inversin en bienes cuyo costo por unidad no sobrepase UIT puede deducirse como gasto
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En el primer ejercicio
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Lmite General: Mximo el doble otorgado a funcionario del Gobierno Central. Alojamiento + movilidad: - Documentos del exterior, 41 - DDJJ: Lmite 30% del doble otorgado a funcionario del Gobierno Central.
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Requisito: calificacin previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta, luego de la compensacin de prdidas
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Lmite 1: 6% del monto acreditado con comp. de pago anotados en el Registro de Compras (monto total incluido impuestos) Lmite 2 : 200 UIT Es deducible el importe de arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
Arrendamiento de predios
Personas Naturales: Si el predio es casa habitacin y genera renta, la deduccin aceptada es 30% del alquiler y 50% de gastos de de mantenimiento
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Cargas de Personal
Art. 37 Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF
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Gastos de Cobranza
Que afecten Rentas Gravadas Regalas, retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso otros Deben abonar la retencin en el mes en que se produzca el registro contable.
Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 Ley I.Renta y Art. 39 ltimo prrafo Reglamento
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Perdida cuantitativa
I N F O R M E
Perdida cualitativa
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Primas de Seguro
Ofrecidos en general a los consumidores reales. Sorteo ante Notario Publico. Cumpla normas legales sobre la materia: Decreto Supremo N 006-2000-IN
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Hechos naturales
Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Art. 37 Inc. d) Ley I.Renta
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Gastos no deducibles
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Provisiones Contables
No se aceptan las asignaciones por constitucin de reservas o provisiones no admitidas por ley.
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Tributos
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Reevaluaciones Voluntarias
Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.: Monto revaluado es renta gravable.
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Mejoras permanentes: Alargan vida til Mejoran la calidad de la produccin Reducen los costos
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Impuesto a la Renta
-No puede deducir el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Excepcin: Si grava intereses por operaciones de crdito a beneficiarios del exterior.
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Sistemas
Sistema B
En ambos sistemas se debern considerar las rentas exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo: Renta Neta o Prdida del Ejercicio Rentas Exoneradas del Ejercicio Prdida Neta Compensable
Art. 50 del TUO de la L.I.R.
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PARMETROS
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(14,000)
(12,800)
(11,850)
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(4,000)
(2,800)
(3,750)
(850)
Saldo de prdida del 2008
La aplicacin de las prdidas ms antiguas permite absorber toda la prdida del 2005
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CONSIDERACIONES
La compensacin se debe realizar slo hasta el 50% de la Renta Neta Anual obtenida. No existe plazo mximo para efectuar la compensacin. Los saldos no compensados se consideran Prdida Neta Compensable del Ejercicio que podr ser arrastrada. Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
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Renta Neta del ejercicio Prdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (t=30%)
(6,000)
(1,500)
(1,500)
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EJERCICIO DE LA OPCIN
En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de los sistemas, la Administracin Tributaria aplicar el sistema previsto en el inciso a) del Artculo 50 del TUO de la L.I.R. Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema; salvo que se hubiesen agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
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EJERCICIO DE LA OPCIN
Ejercicio 2004
Ejercicio 2005
Ejercicio 2007
S/. Prdida tributaria = (S/. 100,000) Renta Neta Del ejercicio = 60,000 Prdida ejercicio Anterior (1er. ao) = (100,000)
Sistema elegido: Sistema A Ejercicio 2006
Renta Neta Del ejercicio = 150,000 Prdida arrastrable (2do. ao) = (40,000) Renta Neta del Periodo
= 110,000
_
Gastos Necesarios Renta Neta Fuente Extranjera
Si inciden en Rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera y no se pueda imputar directamente se distribuir proporcionalmente. Se acreditarn con documentos en donde conste: -Nombre, denominacin o razn social -Domicilio -Naturaleza u objeto de la operacin -Fecha -Monto Se debe proporcionar traduccin al castellano.
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- De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de: Porcentaje = Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera . Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera
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Tasa 30%
Impuesto a la Renta
ADICIONAL
Personas Jurdicas
Tasa 4.1%
Impuesto a la Renta
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Tasa 4.1%
Impuesto a la Renta
Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta. De no ser posible determinar la fecha se abonar: * En el mes siguiente a la fecha que deveng el gasto. En el mes de enero del ejercicio siguiente.
Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R. *Modif. D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008
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Prdida
=
Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta
Tasa
Renta Neta Imponible
30% 4.1%
=
_
Art. 50, 51, 55, 87 y 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 del Reglamento 5ta. y 6ta. Disposicin Comp. Ley 27037 Ley de Promocin de Inv. en la Amazona
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Impuesto a la Renta
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Coeficiente
Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, sin incluir el REI
Coeficiente= Impuesto Calculado Ingresos Netos Enero y febrero: Ejercicio precedente al anterior Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior El coeficiente se redondea a cuatro decimales.
Datos:
Modificacin
2%
Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, descuentos, sin incluir REI
El sistema b) Porcentaje se aplica a contribuyentes que: Hayan iniciado actividades No hayan tenido renta imponible en ejercicio anterior. No puedan aplicar sistema a)
Modificacin
Se tendr en cuenta el siguiente orden al compensar: 1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) 2. Saldos a favor 3. Cualquier otro crdito
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Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera Crdito por Reinversin Otros crditos sin derecho a devolucin Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
Pagos a cuenta del impuesto Impuesto percibido Impuesto retenido Otros crditos con derecho a devolucin
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2.
3.
4.
5.
6.
Impuesto percibido
7.
Impuesto retenido
8.
El impuesto retenido en el exterior debe provenir de una renta que se encuentre gravada por la legislacin Peruana. El impuesto pagado, sin importar su denominacin, debe reunir las caractersticas propias de la imposicin a la renta Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con documento fehaciente.
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VS
TM =
X 100
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Momento de presentar la declaracin Plazo fijado - Solicitar la Devolucin - Aplicarlo contra los P/A/C cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a la presentacin de la DJ Se considera vlida la aplicacin del saldo consignado en la declaracin sustitutoria.*
SALDO A FAVOR
Art. 87 del TUO de la L.I.R. y Art. 55 del Reglamento *Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008
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