NORMAS DE AUDITORIA

NORMAS DE AUDITORIA A ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS POR EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS.

BOLETN 3040
El Boletn 3040 establece los pronunciamientos normativos relacionados con la responsabilidad del auditor en la planeacin de una auditora de estados financieros, con la finalidad de alcanzar sus objetivos en la forma ms eficiente posible, inicia a partir de las auditoras de estados financieros correspondientes a los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2011.

La auditora de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales, requiere de una planeacin adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible.

Desde un punto de vista prctico, no es comn que un Contador Pblico realice por s mismo todas las fases de una auditora, especialmente porque stas incluyen reas cuyo examen es ms sencillo y puede ser realizado por personas con menor experiencia.

El presente boletn se refiere a la responsabilidad del auditor en la planeacin de una auditora de estados financieros, aplicado para auditoras recurrente.

Participacin de los miembros clave del equipo de trabajo

El socio responsable del trabajo de auditora y otros miembros clave del equipo de trabajo deben participa en la planeacin de la auditora, por medio de reuniones entre los miembros del equipo de trabajo.

Actividades previas a la aceptacin del trabajo

El auditor debe llevar a cabo las siguientes actividades previas a la aceptacin del trabajo: a. Aplicar los procedimientos requeridos por el Boletn 3020, Control de calidad para trabajos de auditora, respecto a la aceptacin y retencin de clientes y trabajo de auditora. b. Evaluar el cumplimiento con los requerimientos ticos e independencia como lo requiere el Boletn 3020. c. Establecer un entendimiento de los trminos de trabajo, como lo requiere el Boletn 3110, Carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditoria.

Actividades de planeacin
El auditor debe establecer una estrategia de auditora que determine el alcance, oportunidad y enfoque de la auditora, y gue el desarrollo del plan de auditora

Identificar las caractersticas del trabajo para definir su alcance Entender el objetivo y uso de los informes que se emitirn (bolsa, entidades reguladoras, accionistas, casa matriz, acreedores, fiscal, etc.), para planear el tiempo de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran. Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos que se necesitan para realizar el trabajo

 El auditor debe desarrollar un plan de auditora que incluya una descripcin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados para la evaluacin de riesgos, como lo determina el Boletn 3180, Identificacin y Evaluacin del Riesgo de Error Importante a travs del Conocimiento y la Comprensin de la Entidad y de su Entorno

La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados a nivel aseveracin, como lo determina el Boletn 3190, Respuesta del auditor a los riesgos determinados.

Documentacin
El auditor debe documentar: a. La estrategia general de auditora. b. El plan de auditora. c. Cualquier cambio importante realizado durante el trabajo a la estrategia general o al plan de auditora, y las razones de dichos cambios.

ES UNA ACTIVIDAD INDEPENDIENTE Y OBJETIVA DE ASEGURAMIENTO Y CONSULTA, CONCEBIDA PARA AGREGAR EL VALOR Y MEJORAR LAS OPERACIONES DE UNA ORGANIZACIN. AYUDA A CUMPLIR SUS OBJETIVOS APORTAND UN ENFOQUE SISTEMATICO Y DISCIPLINADO PARA EVALUAR Y MEJORAR LA EFICACIA DE LOS PROCESOS DE GESTION DE RIESGOS, CONTROL Y GOBIERNO.

DEFINIR PRINCIPIOS BASICOS QUE RERESENTEN E EJERCICIO DE LA AUDITORIA INTERNA TAL COMO ESTE DEBERIA DE SER.

* PROPORCIONAR UN MARCO PARA EJERCER Y PROMOVER UN AMPLIO RANGO DE

ACTIVIDADES DE AUDITORIA INTERNA DE VALOR AADIDO.

* ESTABLECER LAS BASES PARA EVALUAR EL DESEMPEO DE LA AUDITORIA INTERNA . * FOMENTAR LA MEJORA DE LOS PROCESOS Y OPERACIONES DE LA ORGANIZACIN.

SON REQUICITOS EN FOCADOS A PRINCIPIO, DE CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO .

EN LAS NORMAS SE INTEGRAN ERMINOS A LOS QUE SE HAN DADO DETERMINADOS QUE ESTAN DEFINIDOS EN EL GLOSARIO , POR EJEMPLO EN AS NORMAS SE UTILIZAN LA PALABRA DEBE PARA INDICAR UN REQUISITO INCONDICIONAL Y LA PALABRA DEBERIA EN LOS CASOS EN QUE SE ESPERA SU CUMPLIMIENTOS CUANDO SE APICA EL JUICIO PROFEIONAL A MENOS QUE LAS CIRCUNSTANCIAS JUSTIFIQUEN UN DESVIO.

A ESTRUCTURA DE NORMAS ESTAN FORMADAS POR LAS NORMAS SOBRE ATRIBUTOS, AS NORMAS SOBRE , LAS NORMAS SOBRE DESEMPEO Y LAS NOORMAS DE IMPLANTACON

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAG)

Constituyen el conjunto de normas y aclaraciones que definen pautas tcnicas y Metodolgicas de la auditora gubernamental, los cuales contribuyen al Mejoramiento del proceso de la misma, en los entes sujetos a auditora, por parte de la Contralora General de la Repblica, las unidades de auditora interna de las entidades Pblicas y los profesionales o firmas de auditora o consultora especializada.

Las Normas de Auditora Gubernamental, son de cumplimiento obligatorio para todos los Auditores gubernamentales (de la Contralora General de la Repblica y de las Unidades de Auditora Interna) que realizan auditoras en las entidades sujetas a fiscalizacin, contempladas en los artculos 3 y 4 de la Ley 1178, de Administracin y Control Gubernamentales; tambin son de aplicacin obligatoria para los auditores Independientes, ya sea que acten en forma individual o asociada, as como para los Profesionales de otras disciplinas y especialidades, que participen en el proceso de la auditora gubernamental.

LAS NORMAS GENERALES DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

Las Normas Generales de Auditora Gubernamental contemplan requisitos personales y Profesionales que deben reunir el auditor gubernamental, o quien ejerza dicha funcin.

COMPETENCIA
La Norma de Auditora Gubernamental N 211 menciona: El auditor gubernamental o Grupo de auditores gubernamentales designados para realizar una auditora deben tener Individualmente y en conjunto, respectivamente, la capacidad tcnica, entrenamiento y experiencia necesarias para lograr los objetivos de auditora. Esto significa que las Organizaciones de auditora deben asignar los recursos humanos necesarios para Garantizar que el examen sea ejecutado por personal experimentado y debidamente Capacitado, con la materia objeto de anlisis.

INDEPENDENCIA
La Norma de Auditora Gubernamental N 212 expresa: En toda auditora, los auditores Gubernamentales deben estar libres de impedimentos que puedan comprometer su imparcialidad u objetividad. Adems deben mantener una actitud y apariencia de Independencia. Los auditores gubernamentales deben preservar la objetividad al Considerar los hechos y expresar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones con Imparcialidad.

TICA
La Norma de Auditora Gubernamental N 213 se refiere a la tica de la siguiente manera: En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental debe regirse a los principios ticos contenidos en el Cdigo de tica del auditor gubernamental emitido por la Contralora General de la Repblica. El Cdigo de tica del Auditor Gubernamental rige el comportamiento individual que debe Observar el auditor gubernamental en cumplimiento de sus responsabilidades en el Ejercicio de sus atribuciones, determinadas en el Sistema de Control Gubernamental

DILIGENCIA PROFESIONAL
La Norma de Auditora Gubernamental N 214 considera que el trabajo del auditor Gubernamental debe realizarse con el debido esmero, cuidado y sistemtica supervisin, al mencionar lo siguiente: Se debe ejercer el debido cuidado y diligencia profesional en la ejecucin del examen y preparacin del informe. El debido cuidado y diligencia profesional del auditor gubernamental, significa aplicar ccorrectamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en todo el proceso de la auditora, para garantizar la calidad de su trabajo.

Ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, Y obligaciones contractuales

El auditor gubernamental debe obtener el conocimiento de las disposiciones aplicables al objeto de examen, debido a que el cumplimiento legal dentro de la administracin pblica tiene mucha importancia. En este sentido la Norma de Auditora Gubernamental N 216 Manifiesta:

Relevamiento de informacin
Antes de iniciar cualquier trabajo las organizaciones de auditora pueden realizar un relevamiento previo, el cual determine si existen las condiciones de adaptabilidad, siendo esta ltima la condicin que debe reunir el sujeto y el objeto de la auditora para poder ser Auditado; al respecto la Norma de Auditora Gubernamental N 217 menciona: En funcin del tipo de auditora, puede requerirse la realizacin de un relevamiento de informacin a efectos de establecer el grado de adaptabilidad.

Ejecucin
La Norma de Auditora Gubernamental N 218 menciona que: Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditora a ejecutarse, la misma debe ser planificada y supervisada; Estar acompaada de evidencia; y sus resultados deben ser comunicados en forma Escrita. Esto significa que se debe aplicar la Norma de Auditora especfica para cada caso.

Seguimiento
Finalmente la Norma de Auditora N 219 menciona: La Contralora General de la Repblica y las unidades de auditora interna de las entidades pblicas deben verificar Oportunamente el grado de implantacin de las recomendaciones contenidas en sus informes. Adems, las unidades de auditora interna deben verificar el cumplimiento del Cronograma de implantacin de recomendaciones de las firmas privadas y profesionales Independientes.

Considerando que los tipos de auditora gubernamental son: Auditora Financiera, Operacional, Especial, Ambiental, de Proyectos de Inversin Pblica y de Tecnologas de la Informacin y Comunicacin, la Contralora General de la Repblica, como rgano rector del Sistema de Control Gubernamental emiti normas especficas para cada una de ellas.

Supervisin
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su Calidad tcnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos.

Evidencia
La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho especfico, que nadie pueda racionalmente dudar de ella.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

LA APARICIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS) EXPEDIDA POR LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES (IFAC), Y LAS ACTUALIZACIONES QUE REALIZA SU COMIT INTERNACIONAL DE PRCTICAS DE AUDITORA ANUALMENTE, DENOTAN LA PRESENCIA DE UNA VOLUNTAD INTERNACIONAL ORIENTADA AL DESARROLLO SOSTENIDO DE LA PROFESIN CONTABLE, A FIN DE PERMITIRLE DISPONER DE ELEMENTOS TCNICOS UNIFORMES Y NECESARIOS PARA BRINDAR SERVICIOS DE ALTA CALIDAD PARA EL INTERS PBLICO. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA CONTIENEN PRINCIPIOS BSICOS Y PROCEDIMIENTOS ESENCIALES, LOS CUALES HAN SIDO DESTACADOS EN EL TEXTO RESPECTIVO, MEDIANTE LA UTILIZACIN DE LETRA NEGRITA, A FIN DE PROCURAR SU CORRECTA IDENTIFICACIN. PODRA DECIRSE QUE LAS NIA SON LINEAMIENTOS QUE RIGEN LA EMISIN DEL DICTAMEN O LA ELABORACIN DE AUDITORAS A NIVEL INTERNACIONAL.

 CLASIFICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS.

1. PERSONALES.
2. RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO. 3. RELATIVAS A LA INFORMACIN.

PERSONALES: Se refiere a la persona del contador pblico como auditor independiente. A). ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL: El auditor debe tener conocimientos tcnicos adquiridos en Universidades o Institutos superiores del pas, habiendo culminado sus estudios con recepcin profesional de Contador Pblico. b). CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL: todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a ella se forma y a ella debe servir. El profesional de la Contadura Pblica, al ofrecer sus servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello implica. c). INDEPENDENCIA MENTAL: Para que los interesados confen en la informacin financiera este debe ser dictaminado por un contador pblico independiente.

RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO. Estas normas se refieren a elementos bsicos en el que el contador pblico debe realizar sutrabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual exigen normas mnimas a seguir en la ejecucin del trabajo.

A. PLANEACIN Y SUPERVISIN: Antes de que el contador pblico independiente se responsabilice de efectuar cualquier trabajo debe conocer la entidad sujeta a la investigacin con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades a sus colaboradores y determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dar a las mismas, as como la oportunidad en que sern aplicadas.
B. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO: El contador pblico independiente debe analizar a la entidad sujeta a ser auditada, esto, es evaluar y estudiar el control interno, con la finalidad de determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dar a las mismas, as como, la oportunidad en que sern aplicadas. C.OBTENCIN DE LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE: El contador pblico al dictaminar Estados Financieros adquiere una gran responsabilidad con terceros, por lo tanto, su opinin debe estar respaldada por elementos de prueba que sern sustentables, objetivos y de certeza razonables, es decir, estos hechos deben ser comprobables a satisfaccin del auditor.

RELATIVAS A LA INFORMACIN.
El objetivo de la auditora de Estados Financieros es que emita su opinin sobre la razonabilidad de los mismos, ya que, se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen. A. NORMAS DE DICTAMEN E INFORMACIN: el profesional que presta estos servicios debe apegarse a reglas mnimas que garanticen la calidad de su trabajo. B. DEBE ACLARAR QUE EL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE: al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad en que estriba su relacin y cul es su responsabilidad con respecto a los estados financieros. C. BASE DE OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS: Por medio de su comisin de principios de contabilidad, ha recomendado una serie de criterios, a los que los profesionales se deben de apegar y as, eliminar discrepancias, al procesar y elaborar la informacin. D. CONSISTENCIA EN LA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD: Es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos. E. SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES INFORMATIVAS: la informacin que proporcionan los estados financieros deben ser suficiente, por lo que debe de revelar toda informacin importante de acuerdo con el principio de "revelacin suficiente".