SUBSTITUIO TRIBUTRA

No que consiste o regime da substituio tributria? A substituio tributria, tambm chamada de reteno na fonte, consiste em concentrar a arrecadao do ICMS em alguns poucos contribuintes, geralmente industriais, com o intuito de facilitar a fiscalizao e arrecadao do imposto. Existem dois tipos principais de substituio tributria: anterior, tambm conhecida como substituio tributria para trs, que geralmente se d na sada de estabelecimento de produtor e extrator com destino a estabelecimento industrial; pelas operaes posteriores ou para frente, o substituto assume a responsabilidade pelo pagamento do tributo relativo ao fato que ir ocorrer futuramente, o chamado fato gerador presumido.

SUBSTITUIO TRIBUTRA
Principais elementos motivadores para a substituio tributria a existncia de um pequeno nmero de fabricantes e um grande nmero de varejistas, principalmente pequenos contribuintes; produtos com alta rotatividade; produtos de fcil identificao; poucos intermedirios; preos mais ou menos estveis e uniformes; que as operaes apresentem um alto valor agregado o que resulta numa importncia econmica na arrecadao do ICMS;

SUBSTITUIO TRIBUTRIA POSTERIOR

No que consiste o regime de substituio tributria pela operao posterior (reteno na fonte)?
Na reteno, na apurao e no pagamento do imposto devido por operao interna subsequente, inclusive quanto ao diferencial de alquotas, se for o caso, sendo, ainda: exigido o pagamento antecipado do imposto devido pela futura operao interna, inclusive quanto operao a ser realizada pelo prprio adquirente, na hiptese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao ou do exterior e sujeita a substituio tributria, hiptese em que devem ser observados os procedimentos previstos para o regime da substituio tributria.

ESQUEMA NORMAL DE TRIBUTAO

MATRIA PRIMA MATERIAL SECUNDRIO OUTROS INSUMOS

ATACADISTA
NO RM AL
ICMS NORMAL

IC M S

NO RM AL

IC MS

INDSTRIA
IC M S

CONSUMIDOR FINAL
AL RM NO

NO RM AL

VAREJISTA

S M IC

ESQUEMA DE TRIBUTAO - RETENO NA FONTE

RETEM O ICMS DEVIDO PELO ATACADISTA
MATRIA PRIMA MATERIAL SECUNDRIO OUTROS INSUMOS
NO RM AL

ATACADISTA
(SUBSTITUDO)
SEM ICMS

SE M

IC M S

INDSTRIA
(SUBSTITUTA)

IC M S

IC MS

CONSUMIDOR FINAL
S M IC

NO RM AL

VAREJISTA
(SUBSTITUDO)

EM S

RETEM O ICMS DEVIDO PELO VAREJISTA

MERCADORIAS SUJEITAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA Quais as mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria?
O Decreto n 4.852/97 (RCTE), elencou no Anexo VIII, constante em trs apndices, as mercadorias sujeitas substituio tributria
Apndice I => regime estabelecido por iniciativa do Estado de Gois, aplicvel a contribuinte localizado neste Estado, ou mediante regime especial a contribuinte de outro Estado; Apndice II => regime estabelecido atravs de convnio ou protocolo (CONFAZ), aplicvel a contribuinte localizado neste ou em outro Estado; Apndice X => regime estabelecido por iniciativa do Estado de Gois, aplicvel a operao destinada a contribuinte, estabelecido em Gois, cadastrado no regime tributrio simplificado (RTS).

A partir de 01.11.01, atravs do Decreto n 5.510, de 21.11.01, foi estabelecida a antecipao, quando oriundo de outro estado, para: farinha de trigo, biscoito, bolacha e massa alimentcias.

MERCADORIAS SUJEITAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA Quais so as mercadorias do Apndice I?

arroz; acar; autopea; bebidas quentes; caf torrado, em gro ou modo e caf solvel; calado; cimento; feijo; leo comestvel; papel e palha cortados para cigarro; pneumtico usado; sorvete, inclusive picol; tecidos, vesturio, roupas de cama, de mesa e de banho; pasta dental; soro e vacina; medicamento e outros produtos assemelhados; bebidas hidroeletroltica (Isotnica) e energtica; produtos da construo civil; arames e uma lista de diversos produtos

MERCADORIAS SUJEITAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA Quais so as mercadorias do Apndice II?

aditivo; gua mineral; aguarrs mineral; lcool carburante; aparelho de barbear; bateria eltrica; cerveja; cigarro e outros produtos derivados do fumo; disco fonogrfico; fita virgem e gravada e outro suporte para reproduo ou gravao de som ou imagem; gs natural ou liqefeito de petrleo para uso domstico; gasolina; graxa e lubrificante; isqueiro a gs descartvel; lmina de barbear; lmpada eltrica e eletrnica; leo diesel; leo lubrificante derivado de petrleo; pilha; pneumtico, protetor de borracha e cmara-de-ar novos; querosene de aviao; querosene iluminante; refrigerante e extrato concentrado para preparo de refrigerante; starter; telha, cumeeira e caixa dgua de fibrocimento e polietileno; tinta, verniz e outras mercadorias da indstria qumica; veculo de quatro e de duas rodas

MERCADORIAS SUJEITAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA Quais so as mercadorias do Apndice X?

em virtude da lista de produtos constante do Apndice X ser bastante abrangente e, levando em conta as limitaes do contribuinte simplificado, podemos dizer que se aplica a substituio tributria a todas as mercadorias destinada a este contribuinte.

NO APLICAO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Existe alguma restrio em relao origem da mercadoria para se aplicar a substituio tributria?
Sim, em relao ao arroz, caf, feijo, farinha de trigo, biscoito, bolacha, massa alimentcias e pneumtico usado o regime de substituio tributria somente se aplica quando oriundos de outro Estado ou do exterior; ficando dessa forma, esses produtos, sujeitos ao regime normal de tributao na operao interna.

EXCEO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

No se aplica o regime de substituio tributria
entrada do produto j elaborado, para comercializao, do qual o adquirente seja fabricante, assumindo este a responsabilidade pela substituio tributria, exceto quando se tratar de arroz, feijo e caf procedentes de outro Estado ou do Exterior e os produtos destinados indstria de vesturio, de roupas de cama, de mesa e de banho; operao que destine mercadoria, exceto quando se tratar de arroz, feijo e caf, procedentes de outro Estado ou do Exterior: a contribuinte que seja substituto tributrio em relao mesma; em relao s mercadorias relacionadas no Apndice I, a comerciante atacadista e indstria de roupas estabelecidos neste Estado, signatrio de TARE que lhe atribua a condio de substituto tributrio;

EXCEO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

No se aplica o regime de substituio tributria
transferncia para outro estabelecimento, no varejista, do substituto tributrio, ficando a responsabilidade pela substituio tributria ao estabelecimento que realizar a sada da mercadoria com destino a contribuinte diverso, exceto quando se tratar de arroz, feijo e caf, procedentes de outro Estado ou do Exterior; sada de mercadoria que deva retornar ao estabelecimento remetente; operao de entrada de arroz ou feijo, procedente de outro Estado ou do Exterior, destinada CONAB, com vista execuo da PGPM;

EXCEO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

No se aplica o regime de substituio tributria
s seguintes operaes: com o acessrio colocado estabelecimento adquirente; no veculo pelo

com pneumtico, protetor e cmara-de-ar de borracha novos, quando; R destinada indstria fabricante de veculo, hiptese em que se o produto no for aplicado no veculo cabe ao estabelecimento fabricante do veculo a responsabilidade pela reteno do imposto devido pela operao subsequente; R se referir a pneu e cmara-de-ar de bicicleta; com produto farmacutico medicinal, soro e vacina destinados a uso veterinrio;

SUBSTITUIO TRIBUTRIA POSTERIOR

Como aplicar substituio tributria com produtos destinados Zona Franca de Manaus se tal remessa isenta do ICMS?

Devemos observar que quando se fala que o remetente substituto tributrio significa dizer que o mesmo responsvel pela apurao, reteno e pagamento do imposto devido na operao interna de responsabilidade do destinatrio. Portanto, no se aplica a iseno, na substituio tributria, em virtude do benefcio abranger apenas a operao do remetente.

SUBSTITUTO TRIBUTRIO
substituto tributrio
Em relao s mercadorias do Apndice II o: industrial fabricante; importador; estabelecimento destinatrio de asfalto diludo de petrleo proveniente da Petrobrs; remetente que se utiliza do sistema de marketing direto; industrial, importador, arrematante de mercadoria importada apreendida ou abandonada, ou engarrafador de gua, estabelecido em GO ou nos Estados de AC, AL, AP, AM, BA, ES, MA, MT, MS, MG, PA, PB, PR, PE, PI, RS, RJ, RO, RR, SC, SP, TO e DF, na remessa de cerveja, chope, refrigerante e gua mineral para Gois; industrial fabricante ou importador, estabelecido em GO ou nos Estados de CE, ES, MT, MS, MG, PA, PR, RS, RJ, RO, SC, SP, SE, TO e DF, na remessa de telha, cumeeira e caixa dgua de cimento, amianto, fibrocimento e polietileno;

SUBSTITUTO TRIBUTRIO
substituto tributrio
Em relao s mercadorias do Apndice II o: industrial fabricante ou importador, estabelecido em GO ou nos Estados de AC, AL, AM, AP, BA, CE, ES, MA, MG, MS, MT, PA, PB, PE, PI, PR, RJ, RN, RO, RR, RS, SE, SP e TO na remessa de aparelho e lmina de barbear, isqueiro a gs descartvel (no se aplica na remessa de Gois para So Paulo) industrial fabricante ou importador, estabelecido em GO ou nos Estados de AC, AL, AM, AP, BA, CE, DF, ES, MA, MG, MS, MT, PA, PB, PE, PI, PR, RJ, RN, RO, RR, SE, SP e TO na remessa de disco fonogrficos, fita virgem e gravada e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem (no se aplica na remessa de Gois para So Paulo)

SUBSTITUTO TRIBUTRIO
substituto tributrio
Em relao s mercadorias do Apndice II o: industrial fabricante ou importador, estabelecido em GO ou nos Estados de AC, AL, AM, AP, BA, CE, ES, MA, MG, MS, MT, PA, PB, PE, PI, PR, RJ, RN, RO, RR, RS, SE, SP e TO na remessa de pilha e bateria eltrica (no se aplica na remessa de Gois para So Paulo) industrial fabricante ou importador, estabelecido em GO ou nos Estados de AC, AL, AM, AP, BA, CE, ES, MA, MG, MS, MT, PA, PB, PE, PI, PR, RJ, RN, RO, RR, RS, SE, SP e TO na remessa de lmpada eltrica eletrnica, reator e starter (no se aplica na remessa de Gois para So Paulo)

SUBSTITUTO TRIBUTRIO
substituto tributrio
Em relao s mercadorias do Apndice II o: contribuinte substitudo de outro Estado que remeter mercadoria com imposto j retido para Gois; adquirente goiano de mercadoria de contribuinte de outro Estado que tenha denunciado convnio ou protocolo; remetente de mercadoria Zona Franca de Manaus e s reas de Livre Comrcio; contribuinte goiano que remeter a contribuinte de outro Estado mercadoria com imposto j retido (que dever observar a legislao do Estado destinatrio);

SUBSTITUTO TRIBUTRIO
substituto tributrio
Em relao s mercadorias do Apndice X: qualquer contribuinte goiano que efetuar operao com destino a contribuinte cadastrado no regime simplificado (para identificar se o contribuinte cadastrado no RTS basta verificar sua inscrio cadastral que comea com o nmero 15); Situao especial contribuinte goiano, na condio de solidrio, obrigandose ao pagamento devido por substituio, que adquirir mercadoria cujo imposto no tenha sido retido.

BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Qual a base de clculo da substituio tributria?
A base de clculo , na seguinte ordem: O preo final a consumidor, nico ou mximo, estabelecido por rgo pblico O preo final sugerido pelo importador a consumidor, fabricante ou Em ambos os casos, acrescido do valor do frete, quando no includo naqueles preos

O preo efetivamente praticado na operao, includo o IPI e o frete, quando se tratar de mercadoria destinada a uso, consumo final e ativo imobilizado do adquirente.

BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Caso no exista preo mximo ou preo sugerido, qual ser a a base de clculo?
Mercadoria Apndice I Maior valor entre: Preo de pauta Valor da NF + IPI
o d i c s e r A A V I o d

Mercadoria Apndice II

O preo da nota fiscal + IPI + IVA

devem ser acrescidos, ainda, frete, seguro, embalagem ou acondicionamento, tributos, custo de financiamento e outros encargos debitados ao comprador quando a informao contida na pauta de valores da SEFAZ se referir a preo de varejo, este prevalece como base de clculo da substituio tributria

BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Em se tratando de microempresa, quando a base de clculo for obtida atravs de pauta de valores da SEFAZ o contribuinte pode utilizar alternativamente o valor vigente
(Pargrafo nico do art. 3 da IN n 572/02-GSF):

na data da entrada da mercadoria; no ltimo dia do ms de apurao.

BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Qual a base de clculo da mercadoria do Apndice X?
Quando a mercadoria constar, tambm, do Apndice I ou do Apndice II, as mesmas regras anteriores; Quando a mercadoria constar apenas do Apndice X o somatrio das seguintes parcelas: valor da mercadoria; IPI; frete; seguro; todas as despesas debitadas do adquirente. Sobre este somatrio acresce-se o IVA de 0%.

BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Quais os produtos que possuem preo de pauta no mercado varejista?
cerveja; refrigerante; gua mineral; cimento.

BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Quando o valor do frete no estiver includo na base de clculo como fazer?
O ICMS retido deve ser apurado e pago observado a seguinte regra, exceto para veculo automotor: A base de clculo = valor do frete + IVA da mercadoria transportada O procedimento o seguinte caso o adquirente seja:

Revendedor da mercadoria

No revendedor da mercadoria

Deve ser apurado mensalmente e pago at o 5 dia aps o ms de apurao

Deve ser apurado e pago no perodo e prazo estabelecidos para o diferencial de alquota

BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

E no caso de veculo automotor qual a base de clculo?

Ser o maior valor entre o constante do conhecimento de transporte, acrescido do IVA previsto para o respectivo veculo transportado e o efetivamente cobrado do adquirente do veculo, situao em que o ICMS a ele relativo e a sua base de clculo devem ser destacados na nota fiscal de sada; Ser apurado e pago conforme o regime normal de tributao.

BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Quando o valor da embalagem no estiver includo na base de clculo como fazer?
O ICMS retido deve ser apurado e pago observado a seguinte regra: A base de clculo = valor da embalagem + IVA da mercadoria transportada Em qualquer caso deve:

Deve ser apurado mensalmente e pago at o 5 dia aps o perodo de apurao

BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Outras consideraes sobre a base de clculo e procedimentos
Quando a mercadoria for destinada ao ativo imobilizado, uso ou consumo no se acresce o IVA na base de clculo; Na determinao da base de clculo devem ser observados os benefcios fiscais previstos na legislao tributria, bem como as suas condies; Quando determinada mercadoria no sujeita reteno na fonte comercializada de forma associada a uma mercadoria submetida a este regime e, na impossibilidade de controle ou emisso de documento fiscal distinto na sada destas, com predominncia de valor da mercadoria cujo imposto foi retido na fonte, o contribuinte deve apurar, mensalmente, e pagar o imposto relativa mercadoria recebida sem reteno at o 5 dia subseqente ao perodo de apurao, hiptese em que a base de clculo o preo de aquisio da mercadoria acrescido do IVA correspondente mercadoria sujeita reteno na fonte;

BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Outras consideraes sobre a base de clculo e procedimentos

Quando determinadas mercadorias, tais como linhas, aviamentos e acessrios, forem incorporadas aos produtos finais do industrial de vesturio, de roupas de cama, de mesa e de banho, o imposto a elas relativo deve ser apurado e pago pelo adquirente, at o 5 (quinto) dia subseqente ao encerramento do perodo de apurao, hiptese em que a base de clculo o valor de aquisio das mercadorias acrescido do valor equivalente aplicao do IVA relativo aos tecidos ou, lanando na coluna OUTROS DBITOS do livro Registro de Apurao do ICMS.

BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Outras consideraes sobre a base de clculo e procedimentos
Quando o contribuinte estabelecido neste Estado adquirir mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria de contribuinte que tenha obtido medida judicial liminar, ou de contribuinte sediado em unidade da Federao que tenha feito a denncia de convnio ou protocolo, suspendendo a aplicao desse regime, a base de clculo do imposto relativo operao subseqente que este realizar com a referida mercadoria a mesma que seria adotada pelo substituto tributrio para aquela espcie de mercadoria, caso no existisse a deciso judicial ou a denncia do convnio ou protocolo.

EXEMPLOS DE BASE DE CLCULO

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

Vejamos exemplos: 1. Farinha de trigo especial
Dados da nota fiscal:
10 fardos 10x1;  valor do frete = R$ 3,00;  valor total da mercadoria = R$ 60,00;

Preo de pauta por fardo = R$ 5,00. Como se trata de mercadoria do Decreto n 5.510, sujeita apenas antecipao, devemos comparar o valor de compra com o valor de pauta acrescido com as demais despesas. Preo por fardo (NF) = (60,00 + 3,00)/10 = 6,30 Valor a ser utilizado = 6,30

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

Qual o valor do IVA? Se o destinatrio for indstria IVA = 110% Base de clculo = 10 x 6,30 + 10 x 6,30 x 110% = 132,30 ou

Base de clculo = 10 x 6,30 x 2,1 = 132,30 Se o destinatrio no for indstria IVA = 50% Base de clculo = 10 x 6,30 x 1,5 = 94,50

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

2. Acar cristal especial
Dados da nota fiscal:
10 fardos 10x1;  valor do frete = R$ 15,00;  valor total da mercadoria = R$ 140,00;

Preo de pauta por fardo= R$ 15,54. Como se trata de mercadoria do Apndice I, devemos comparar o valor de compra com o valor de pauta acrescido com as demais despesas. Preo por fardo (NF) = (140,00 + 15,00)/10 = 15,50 Valor a ser utilizado = 15,54 + 15,00/10 = 17,04

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

Qual o valor do IVA? IVA = 10% Base de clculo = 10 x 17,04 x 1,1 = 187,44

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

3. Cimento
Dados da nota fiscal:
10 sacos de 25kg;  valor do frete = R$ 6,00;  valor total da mercadoria = R$ 45,00; destinatrio estabelecido em Goinia;

Preo de pauta = R$ 5,52/sc. Como o cimento possui preo de pauta no mercado varejista este prevalece como base de clculo da substituio tributria. Base de clculo = 10 x 5,52 = 55,20

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

4. Cerveja Brahma
(Este exemplo tambm se aplica a refrigerante e gua mineral.)

Dados da nota fiscal:

10 caixas 24x1;  valor do frete = R$ 20,00;  valor total da mercadoria = R$ 190,00;

Preo de pauta = R$ 1,27/garrafa. Apesar da cerveja constar do Apndice II, cujo valor a ser utilizado seria o preo praticado pelo remetente, o valor a ser tomado como base de clculo ser o preo de pauta pois este preo se refere ao preo no mercado varejista. Base de clculo = 10 x 24 x 1,27 = 304,80

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

5. leo de soja
(Este exemplo tambm se aplica a outros produtos do Apndice I que no possuem preo de pauta)

Dados da nota fiscal:

10 caixas 12x1;  valor do frete e seguro = R$ 6,00;  valor total da mercadoria = R$ 96,00;

Preo de pauta = No tem. Base de clculo = (96,00 + 6,00) x 1,08 = 110,16

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

6. Tinta
Dados da nota fiscal:
10 latas 18l;  valor do frete = R$ 50,00;  valor total da mercadoria = R$ 400,00;

Preo de pauta = No tem. Como se trata de mercadoria do Apndice II, mesmo se existir preo de pauta, devemos utilizar o valor de compra acrescido do IVA e das demais despesas. Base de clculo = (400,00 + 50,00) x 1,35 = 607,50

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

7. Tinta (adquirida para uso da empresa)
Dados da nota fiscal:
10 latas 18l;  valor do frete = R$ 50,00;  valor da mercadoria = R$ 400,00;

Como se trata de mercadoria adquirida para uso, no clculo da base de clculo no se acrescenta o IVA. Base de clculo = (400,00 + 50,00) = 450,00

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

Nos exemplos 6 e 7 caso o frete no seja conhecido no momento da venda da mercadoria qual seria a BC?
valor do frete = R$ 50,00; valor da mercadoria = R$ 400,00;

Nesta hiptese, a apurao e recolhimento do ICMS devido por ST, relativamente ao frete, ser de responsabilidade do destinatrio
Exemplo 6 (comercializao) Base de clculo do remetente BC = 400,00 x 1,35 = 540,00 Exemplo 7 (uso) Base de clculo do remetente BC = 400,00 Base de clculo do destinatrio BC = 50,00

Base de clculo do destinatrio BC = 50,00 x 1,35 = 67,50

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

Caso a operao contenha mercadoria sujeita ST e no sujeita ST, ou todas sujeitas ST com IVAs diferentes, como determinar a base de clculo? Dados da nota fiscal:
leo de girassol = R$ 100,00; palmito = R$ 60,00; frete e seguro = R$ 20,00

Nesse caso, devemos dividir o valor do frete e seguro de forma proporcional ao valor dos produtos leo de girassol
% do total = 100 / 160 = 62,50% F + S = 62,50% x 20,00 = 12,50

Palmito
% do total = 60 / 160 = 37,50% F + S = 37,50% x 20,00 = 7,50

BCST = (100,00 + 12,50) x 1,2 = 135,00

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO TECIDO E CONFECO

8.Tecido
Dados da nota fiscal:
 valor do frete = R$ 20,00;  valor da mercadoria = R$ 200,00;

Preo de pauta = No tem. Base de clculo = (200,00 + 20,00) x 1,40 = 308,00

9. Confeco em geral
Dados da nota fiscal:
 valor do frete = R$ 20,00;  valor da mercadoria = R$ 200,00;

Preo de pauta = No tem. Base de clculo = (200,00 + 20,00) x 1,30 = 286,00

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
BEBIDAS QUENTES (art. 8, XXIII, Anexo IX) Reduo de tal forma que resulte aplicao de 17%; Isso equivale a dizer que devemos tributar 68% do valor da operao (17/25 x 100); Sem manuteno de crdito portanto, devemos aproveitar apenas 68% do valor do crdito;

EXEMPLO (Aquisio interna)

Valor da operao = R$ 1.000,00; Base de clculo da operao normal = 68% x 1000 = 680,00; ICMS normal = 25% x 680,00 = 170,00; Base de clculo da ST = 680,00 x 1,4 = 952,00; Crdito a ser aproveitado R$ = 170,00

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
BEBIDAS QUENTES

EXEMPLO (Aquisio interestadual)

Valor da operao = R$ 1.000,00; ICMS normal = 7% x 1.000,00 = 70,00; Base de clculo da ST = 1.000,00 x 68% x 1,4 = 952,00; Crdito a ser aproveitado = 68% x 70,00 = 47,60

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
BEBIDAS QUENTES

EXEMPLO (Aquisio interna)

Valor da operao = R$ 1.000,00; Valor do frete = R$ 200,00; Base de clculo do ICMS normal = 68% x 1.000,00 = 680,00; ICMS normal = 25% x 680,00 = 170,00; ICMS frete = 0 (iseno na prestao interna) Base de clculo da ST = 68% x (1000,00 + 200,00) x 1,4 = 1.142,40; Crdito a ser aproveitado = 170,00

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
BEBIDAS QUENTES

EXEMPLO (Aquisio interestadual)

Valor da operao = R$ 1.000,00; Valor do frete = R$ 200,00; ICMS normal (mercadoria) = 7% x 1.000,00 = 70,00; ICMS normal (frete) = 7% x 200,00 = 14,00; Base de clculo da ST = 68% x (1000,00 + 200,00) x 1,4 = 1.142,40; Crdito a ser aproveitado = 68% x (70,00 + 14,00) = 57,12

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
SORVETE (art. 8 , XXVI, Anexo IX) Reduo para 76%, para fim de substituio tributria; Com manuteno de crdito.

EXEMPLO (Aquisio interna)

Valor da operao = R$ 1.000,00; ICMS normal (mercadoria) = 17% x 1.000,00 = 170,00; Base de clculo da ST = 0,76 x 2,1 x 1.000,00 = 1.596,00; Crdito a ser aproveitado = 0,17 x 1000,00 = 170,00

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
SORVETE

EXEMPLO (Aquisio interna)

Valor da operao = R$ 1.000,00; Valor do frete = R$ 200,00; Base de clculo do ICMS normal = 1.000,00; ICMS normal = 17% x 1000 = 170,00; ICMS frete = 0 (iseno na prestao interna) Base de clculo da ST = 0,76 x (1000,00 + 200,00) x 2,1 = 1.915,20; Crdito a ser aproveitado = 170,00

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
SORVETE

EXEMPLO (Aquisio interestadual)

Valor da operao = R$ 1.000,00; Valor do frete = R$ 200,00; ICMS normal (mercadoria) = 7% x 1.000,00 = 70,00; ICMS normal (frete) = 7% x 200,00 = 14,00; Base de clculo da ST = 0,76 x (1000,00 + 200,00) x 2,1 = 1.915,20; Crdito a ser aproveitado = 70,00 + 14,00 = 84,00

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
TELHA E TIJOLO (art. 8 , XXXVIII, Anexo IX) Reduo de tal forma que resulte aplicao de 7%; Isso equivale a dizer que devemos tributar 41,18% do valor da operao (7/17 x 100); Com manuteno de crdito;

EXEMPLO (Aquisio interna)

Valor da operao = R$ 1.000,00; Base de clculo da operao normal = 0,4118 x 1.000,00 = 411,80; ICMS normal = 17% x 411,80 = 70,00; Base de clculo da ST = 0,4118 x 1000,00 x 1,3 = 535,34; Crdito a ser aproveitado = 70,00

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
TELHA E TIJOLO

EXEMPLO (Aquisio interestadual)

Valor da operao = R$ 1.000,00; Valor do frete = R$ 200,00; ICMS normal (mercadoria) = 7% x 1.000,00 = 70,00; ICMS normal (frete) = 7% x 200,00 = 14,00; Base de clculo da ST = 0,4118 x (1000,00 + 200,00) x 1,3 = 642,41; Crdito a ser aproveitado = 70,00 + 14,00 = 84,00

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
PRODUTOS DE INFORMTICA, AUTOMAO E TELEFONIA (art. 8 , XIII, Anexo IX) Reduo de tal forma que resulte aplicao de 7%; Isso equivale a dizer que devemos tributar 41,18% do valor da operao (7/17 x 100); Com aproveitamento de crdito equivalente a 58,33% do valor do ICMS de aquisio (quando o remetente utilizar o benefcio, o destinatrio apropriar 100% do ICMS de aquisio).

EXEMPLO (Aquisio interna)

Valor da operao = R$ 1.000,00; Base de clculo da operao normal = 0,4118 x 1.000,00 = 411,80; ICMS normal = 17% x 411,80 = 70,00; Base de clculo da ST = 0,4118 x 1000,00 x 1,3 = 535,34; Crdito a ser aproveitado = 70,00

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PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
PRODUTOS DE INFORMTICA, AUTOMAO E TELEFONIA

EXEMPLO (Aquisio interna)

Valor da operao = R$ 1.000,00; Base de clculo da operao normal = 1.000,00; ICMS normal = 17% x 1.000,00 = 170,00; Base de clculo da ST = 0,4118 x 1.000,00 x 1,3 = 535,34; Crdito a ser aproveitado R$ = 0,5833 x 170,00 = 99,16.

EXEMPLO (Aquisio interna)

Valor da operao = R$ 1.000,00; Base de clculo da operao normal = 1.000,00; Valor do frete = 100,00 (isento do ICMS) ICMS normal = 17% x 1.000,00 = 170,00; Base de clculo da ST = 0,4118 x (1.000,00 + 100,00) x 1,3 = 588,87;

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PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
PRODUTOS DE INFORMTICA, AUTOMAO E TELEFONIA

EXEMPLO (Aquisio interna)

Valor da operao = R$ 1.000,00; Base de clculo da operao normal = 0,4118 x 1.000,00 = 411,80; Valor de frete = 100,00 (isento do ICMS) ICMS normal = 0, 4118 x 17% x 1.000,00 = 70,00; Base de clculo da ST = 0,4118 x (1000,00 + 100,00) x 1,3 = 588,87; Crdito a ser aproveitado R$ = 70,00.

EXEMPLO (Aquisio interestadual)

Valor da operao = R$ 1.000,00; Valor do frete = 100,00; ICMS normal (mercadoria) = 7% x 1.000,00 = 70,00; ICMS normal (frete) = 7% x 100,00 = 7,00; Base de clculo da ST = 0,4118 x (1000,00 + 100,00) x 1,3 = 588,87; Crdito a ser aproveitado = 0,5833 x (70,00 + 7,00) = 44,91.

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PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO
MEDICAMENTOS (art. 8 , VII, Anexo IX) Reduo de 10% para efeito de substituio tributria; Isso equivale a dizer que devemos tributar 90% do valor BCST; Com manuteno de crdito.

Relativamente ao medicamento devemos observar:

Existem trs valores para o IVA que esto em funo do PIS/COFINS: Lista Neutra (no houve alterao relativamente ao PIS/COFINS); Lista Positiva (o PIS/COFINS incide totalmente na indstria e com crdito presumido de igual valor); Lista Negativa (o PIS/COFINS incide totalmente na indstria e sem crdito presumido de igual valor).

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MEDICAMENTOS

LISTA NEUTRA
Ali. Origem

LISTA POSITIVA
Ali. Origem

7% 12% Op. Interna

IVA 60,07% 51,46% 42,85%

7% 12% Op. Interna

IVA 56,60% 48,19% 39,76%

LISTA NEGATIVA
Ali. Origem

7% 12% Op. Interna

IVA 52,07% 43,35% 34,59%

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Existe ainda, o valor de repasse em funo da diferena de alquota (interestadual e interna) que dado por:

Ad Ao R= x100 1 Ao
0,17 0,07 R= x100 1 0,07

Onde: R => Percentual de repasse; Ad =>Alquota de destino; Ao =>Alquota de origem.

= 10,75%

0,17 0,12 R= x100 = 5,68% 1 0,12

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Se existe IVA diferente para operao interna e aquisio interestadual qual deles utilizar? Vejamos um exemplo de aquisio de So Paulo de medicamento constante da Lista Neutra.
Valor do produto = R$ 1.000,00; Desconto Comercial = R$ 100,00. Valor do repasse R = 10,75% x 1.000,00 = 107,50 Base de clculo do Normal BCN= 1000-100-107,50 = 792,50 Base de clculo da ST IVA interno de 42,85% BCST = 90%x 1000 x 1,4285 = 1.285,68 IVA interestadual de 60,06% BCST = 90%x (1000-107,50) x 1,6006 BCST = 1.285,68

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Quando a aquisio, de produtos da lista negativa, se d de indstria e de importador, a base de clculo reduzida em:
9,90% quando a alquota de aquisio for de 7%; 10,49%quando a alquota de aquisio for de 12%; 8,88% na aquisio interna.

Exemplo (Aquisio de SP - Lista Negativa)

Remetente industrial; Valor do Produto R$ 1.000,00.

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Exemplo (Aquisio de SP - Lista Negativa)
Repasse = 0,1075 x 1000,00 = 107,50 Base de Clculo do ICMS Normal = (1.000,00 - 107,50) x 0,901 = 804,14 Crdito = 0,07 x 804,14 = 56,29 BCST (no havendo preo mximo ao consumidor) BCST = 892,50 (1000,00 - 107,50) x 1,5207 x 0,90 = 1.221,50 ICMS ST = 0,17 x 1.221,50 - 56,29 = 151,36 Caso haja PMC este ser tomado como BCST

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO MEDICAMENTOS

Exemplo (Aquisio de SP - Lista Negativa)
Remetente atacadista; Valor do Produto R$ 1.000,00. Base de Clculo do ICMS Normal = 1.000,00 - 1.000,00 x 0,1075 (repasse de 10,75%) = 892,50 Crdito = 0,07 x 892,50 = 62,47 BCST (no havendo preo mximo ao consumidor) BCST = 892,50 x 1,5207 x 0,90 = 1.221,50 ICMS ST = 0,17 x 1.221,50 - 62,47 = 145,18 Caso haja PMC este ser tomado como BCST

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO MEDICAMENTOS

Exemplo (Aquisio de SP - Lista Positiva)
Remetente industrial; Valor do Produto R$ 1.000,00. Base de Clculo do ICMS Normal = 1.000,00 - 1.000,00 x 0,1075 (repasse de 10,75%) = 892,50 Crdito = 0,07 x 892,50 = 62,47 BCST (no havendo preo mximo ao consumidor) BCST = 892,50 x 1,566 x 0,90 = 1.257,89 ICMS ST = 0,17 x 1.221,50 - 62,47 = 145,18 Caso haja PMC este ser tomado como BCST

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Na prtica, o que acontece com os remdios que a grande maioria possuem PMC (lista da ABCFARMA) logo, a substituio tributria calculado da seguinte forma:

ICMS ST = Alquota x Preo Tabela - Crdito Na aquisio interna efetuado por microempresa (alquota de 12%), que geralmente se d de atacadista no microempresa, normalmente no h ICMS ST a pagar em virtude da diferena de alquotas. Vejamos exemplos:
Preo de Venda = R$ 1.000,00; PMC = R$ 1.300,00; Crdito = 0,17 x 1.000,00 = 170,00; BCST = R$ 1.300,00 x 0,90 = 1.170,00.

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ICMS ST (12%) = 0,12 x 1.170,00 - 170,00 = -29,60 ICMS ST (13%) = 0,13 x 1.170,00 - 170,00 = -17,90 ICMS ST (14%) = 0,14 x 1.170,00 - 170,00 = -6,20 ICMS ST (15%) = 0,15 x 1.170,00 - 170,00 = 5,50 ICMS ST (16%) = 0,16 x 1.170,00 - 170,00 = 17,20

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO

Observe que os exemplos anteriores aplicam-se para microempresa sendo que, devemos tomar como base de clculo, na hiptese da carga tributria ser maior que a da microempresa, a base utilizada pela empresa normal (no micro). Por exemplo: no caso de aquisio de aguardente artesanal, devemos tributar, com a alquota prpria da microempresa, 68% do valor da operao.

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PRODUTOS COM REDUO DE BASE DE CLCULO

Na hiptese da carga tributria ser menor que a da microempresa, devemos calcular o ndice de reduo de acordo com a alquota da microempresa. Por exemplo; produtos de informtica, telha, tijolo: 58,33% no caso da alquota de 12% (7/12 x 100); 53,84% no caso da alquota de 13% (7/13 x 100); 50,00% no caso da alquota de 14% (7/14 x 100); 46,67% no caso da alquota de 15% (7/15 x 100); 43,75% no caso da alquota de 16% (7/16 x 100).