ARQUIVOATUALIZADOAT31/01/2012

001 Qual a legislao atualmente em vigor que rege a

tributaopelolucropresumido?
Lein8.383,de1991,art.65,1e2; Lein8.981,de1995,arts.27e45; Lein9.065,de1995,art.1; Lein9.249,de1995,art.1,art.9,4,art.10,art.11,2,arts.15e17,art.21,2,art.22,1, arts.27,29e30eart.36,incisoV; Lein9.250,de1995,art.40; Lein9.393,de1996,art.19; Lein9.430, de1996, arts.1, 4, 5, 7e 8, art.19, 7, art.22, 3,

arts.24a26,51a54,58,70eart.88,incisoXXVI; Lein9.532,de1997,art.1; Lein9.716,de1998,art.5; Lein9.718,de1998,arts.13e14; MPn2.15835,de2001,arts.20,30e31; MPn2.221,de2001,art.1; Lein10.637,de2002,art.46eart.68,incisoIII; Lein10.684,de2003,art.22eart.29,incisoIII; Lein10.833,de2003,arts.30a33,35,36e93; Lein11.033,de2004,art.8; Lein11.051,de2004,arts.1e32; Lein11.196,de2005,art.34;

 MP n 449, de 3 de dezembro de 2008, art. 15, 1 a 3 e art. 20, 1 a 3 ; Lei n 11.941, de 27.de maio de 2009, art. 20; e RIR/1999,arts.516a528.
Lein12.249,de11.6.2020,art.22

002 Qualoperododeapuraodolucropresumido?
O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por perodos de apurao trimestrais,encerradosem31demaro,30dejunho,30desetembroe31dedezembrodecadaano calendrio. Vejaainda:
Perododeapurao(lucroreal): Pergunta003docaptuloVI. Perododeapurao(lucroarbitrado): Pergunta009docaptuloXIV. Perododeapurao(lucrorealestimativa): Pergunta011docaptuloXV.

Normativo:

Lein9.430,de1996,arts.1e25;RIR/1999,art.516,5.

003 Comodeveserexercida,pelapessoajurdica,aopopela
tributaocombasenolucropresumido?
Via de regra, a opo manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao, sendo considerada definitiva paratodooanocalendrio. Aspessoasjurdicasquetenhaminiciadosuasatividadesouqueresultaremdeincorporao,fuso ouciso,ocorridaapartirdosegundotrimestredoanocalendrio,poderomanifestarasuaopo por meio do pagamento da primeira ou nica quota relativa ao trimestre de apurao correspondenteaoinciodeatividade.

Notas:

Excepcionalmente, em relao ao 3(terceiro) e ao 4(quarto) trimestres calendrio de2004, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder apurar o Imposto de Renda com base no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos 2 (dois) primeirostrimestres(Lein11.033,de2004,art.8).

Vejaainda:

MomentodaopopeloregimedeapuraodoIRPJ: Pergunta004docaptuloXIV(LucroArbitrado)e Pergunta009docaptuloXV(LucroRealEstimativa).

Normativo:

RIR/1999,art.516,1e4eart.517.

004 Quaisaspessoasjurdicasquepodemoptarpeloingresso
noregimedolucropresumido?
Podemoptaraspessoasjurdicas: a) cujareceitabrutatotaltenhasidoigualouinferioraR$48.000.000,00(quarentaeoitomilhesde reais), no anocalendrio anterior, ou a R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelonmerodemesesematividadenoanocalendrioanterior;e b) que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da atividade exercida ou da suaconstituiosocietriaounaturezajurdica. Notas:

Considerasereceitabrutatotalareceitabrutadevendassomadaaos ganhosdecapitalesdemaisreceitaseresultadospositivosdecorrentes dereceitasnocompreendidasnaatividade. DuranteoperodoemqueestiveremsubmetidasaoProgramade RecuperaoFiscal(Refis),aspessoasjurdicasobrigadasaolucroreal, excetoInstituiesFinanceiras(inclusiveasequiparadaseasfactoring), poderooptarpelolucropresumido(Lein9.718,de1998,art.14,inciso II;eLein9.964,de2000,art.4).

Apartirde1/01/2001,associedadesemcontadeparticipao(SCP) ficaramautorizadasaoptarpelolucropresumido,excetoaquelascom atividadesimobilirias,enquantomantiveremregistrodecustoorado (INSRFn31,de2001). At 31/12/2002 o limite anual era de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhesdereais)(Lein9.718,de1998,art.13;RIR/1999,art.516). As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido podero fazer tambmopopeloRegimeTributriodeTransioRTTdequetratao art.15daMPn449,de2008(MPn449,de3dedezembrode2008,art. 15e1a3). AopopeloRTTaplicvelatodosostrimestresnosanoscalendriode 2008ede2009,inclusivenostrimestresjtranscorridosdoanocalendrio de2008. Aeventualdiferenaentreovalordoimpostodevidocombasenaopo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser recolhida at o ltimo dia til do ms de janeiro de 2009, sem acrscimos, ou compensada, conformeocaso.(MPn449,de3dedezembrode2008,art.20e1a 3). ORTTserobrigatrioapartirdoanocalendriode2010,inclusivepara aapuraodoimpostosobrearendacombasenolucropresumido(MP n449,de3dedezembrode2008,art.15,3).

Vejaainda:

ExercciodaopoporregimedeapuraodoIRPJ: Pergunta003docaptuloXIV,Item2ePergunta004docaptulo XIV(LucroArbitrado);e Pergunta008docaptuloXV(LucroRealEstimado). Composiodareceita (aferiodolimiteparaadesoaoLucroPresumido): Pergunta006destecaptulo.

Normativo:

Lein10.637,de2002,art.46.

005 Como dever proceder para regularizar sua situao a

pessoa jurdica que, embora preenchendo as condies exigidas para o lucro presumido, no tenha efetuado o respectivo pagamento da primeira quota ou quota nica emtempohbil,comvistasopo?Nessahiptese,estar elaimpedidadeadotaressaformadetributao?
Atendidos os requisitos elencados na Pergunta 007 deste captulo, a pessoa jurdica poder optar pelolucropresumido,seaindanotiverefetuadoopagamentodoimpostocombaseemoutrotipo de tributao naquele anocalendrio e desde que faa o pagamento do imposto e respectivos acrscimoslegais(multaejurosdemora)incidentesemrazodoatrasonorecolhimentodoimposto. Notas:

Apessoajurdicanopoderoptarforadoprazoparapagamento,caso tenhasidoiniciadoqualquerprocedimentofiscaldeofciocontraela. AopopelolucropresumidodevertersidoinformadanaDCTF.

Vejaainda:

Pessoasjurdicasobrigadasapuraodolucroreal: Pergunta009destecaptulo.

006 Quais receitas devero ser consideradas para efeito da

verificao do limite de R$48.000.000,00, em relao receitabrutatotaldoanocalendrioanterior?
Para efeito da verificao do limite, considerase como receita bruta total o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, acrescidos das demais receitas, tais como, rendimentos de aplicaes financeiras (renda fixa e varivel), receita de locao de imveis, descontos ativos, variaes monetrias ativas, juros recebidos como remunerao do capital prprio etc e dos ganhos de capital. Notas:

NareceitabrutaseincluioICMSedeveroserexcludasasvendas canceladas,osdescontosincondicionaisconcedidoseosimpostosno cumulativoscobradosdestacadamentedocomprador,dosquaiso vendedorouprestadormerodepositrio(exemplo:IPI).

Vejaainda:

Quempodeoptarpelolucropresumido: Pergunta004destecaptulo.

Normativo:

RIR/1999,art.224,pargrafonico,earts.518,519e521.

007 Qual o limite da receita bruta a ser considerado para as

pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades no curso do anocalendrio anterior e que desejarem ingressar ou continuarnoregimedetributaopelolucropresumido?
Nos casos em que a Pessoa Jurdica iniciou as atividades ou submeteuse a algum processo de incorporao,fusooucisoduranteocursodoanocalendrioanterior,olimiteaserconsiderado serproporcionalaonmerodemesesemqueesteveemfuncionamentonoreferidoperodo,isto, deversermultiplicadoovalordeR$4.000.000,00(quatromilhesdereais)pelonmerodemeses emqueesteveematividade,paraefeitodeverificaodolimiteemrelaoreceitabrutatotal. Vejaainda:
Quempodeoptarpelolucropresumido: Pergunta004destecaptulo.

Normativo:

Lein9.718,de1998,art.13;e Lein10.637,de2002,art.46.

008 A pessoa jurdica que no curso do anocalendrio

ultrapassar o limite da receita bruta total de R$48.000.000,00 estar obrigada apurao do lucro real dentrodestemesmoano?
No,tendoemvistaqueolimiteparaopopelolucropresumidoverificadoemrelaoreceita

brutatotaldoanocalendrioanterior. Quando a pessoa jurdica ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro do prprio anocalendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do regime de tributao, podendocontinuarsendotributadacombasenolucropresumidodentrodestemesmoano. Contudo, automaticamente, estar obrigada apurao do lucro real

no anocalendrio subseqente, independentemente do valor da receita bruta que for auferida naqueleano. Da por diante, para que a pessoa jurdica possa retornar opo pelo lucro presumido dever observarasregrasdeopovigentespoca.

009 Quem no pode optar pelo regime do lucro presumido,

ainda que preenchendo o requisito relativo ao limite mximodereceitabruta?
Soaquelaspessoasjurdicasque,pordeterminaolegal,estoobrigadasapuraodolucroreal, aseguir: a) pessoasjurdicascujasatividadessejamdebancoscomerciais,bancosdeinvestimentos,bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, empresasdearrendamentomercantil,cooperativasdecrdito,empresasdeseguroprivadoede capitalizaoeentidadesdeprevidnciaprivadaaberta; b) pessoasjurdicasquetiveremlucros,rendimentosouganhosdecapitaloriundosdoexterior; c) pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscaisrelativosisenooureduodoimpostoderenda; d) pessoasjurdicasque,nodecorrerdoanocalendrio,tenhamefetuadoorecolhimentomensal combaseemestimativa; e) pessoasjurdicasqueexploremasatividadesdeprestaocumulativaecontnuadeserviosde assessoriacreditcia,mercadolgica,gestodecrdito,seleoeriscos,administraodecontas apagareareceber,comprasdedireitoscreditriosresultantesdevendasmercantisaprazoou

deprestaodeservios(factoring). Notas:

Aobrigatoriedadeaqueserefereoitembacimanoseaplicapessoa jurdicaqueauferirreceitadeexportaodemercadoriasedaprestao diretadeserviosnoexterior.Noseconsideradiretaaprestaode serviosrealizadanoexteriorporintermdiodefiliais,sucursais, agncias,representaes,coligadas,controladaseoutrasunidades descentralizadasdapessoajurdicaquelhessejamassemelhadas. Apessoajurdicaquehouverpagooimpostocombasenolucro presumidoeque,emrelaoaomesmoanocalendrio,incorrerem situaodeobrigatoriedadedeapuraopelolucrorealporterauferido lucros,rendimentosouganhosdecapitaloriundosdoexterior,dever apuraroIRPJeaCSLLsoboregimedeapuraopelolucroreal trimestralapartir,inclusive,dotrimestredaocorrnciadofato. Tambm,nopoderooptarpeloregimedolucropresumido: a)asmicroempresaseempresasdepequenoportedoSimplesNacional constitudascomoSociedadedePropsitoEspecficaSPE,nostermos doartigo56daLeiComplementarn123/2006; b)aspessoasjurdicasqueexeramasatividadesdeconstruo, incorporao,compraevendadeimveis,enquantonoconcludasas operaesimobiliriasparaasquaishajaregistrodecustoorado;e c)queexploremasatividadesdesecuritizaodecrditosimobilirios, financeirosedoagronegcio.

Normativo:

Lein9.718,de1998,art.14; RIR/1999,art.246;INSRFn025,de1999; Lein12.249,de2010,art.22;e ADISRFn5,de2001.

010 Poderhavermudanadaopoparaocontribuintequej
efetuou o recolhimento da primeira quota ou de quota nicacombasenolucropresumido?
Comoregra,nohapossibilidadedemudana. A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano calendrio. Todavia, abrese exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislaotributria,situaoemqueapessoajurdicapoder,desdequeconhecidaareceitabruta, determinarolucrotributvelsegundoasregrasrelativasaoregimedetributaocombasenolucro arbitrado. Notas:

NopermitidoREDARFparaalterarocdigodereceitaidentificador daopomanifestada. Excepcionalmente,emrelaoao4trimestrede2003,aspessoasjurdicas submetidasaolucropresumidopuderamoptarpeloregimedetributao combasenolucrorealtrimestral,tomando,nestahiptese,como definitivaatributaocombasenolucropresumidorelativaaos3(trs) primeirostrimestres(Lein9.249,de1995,art.20,pargrafonico, acrescentadopeloart.22daLein10.684,de2003).

Vejaainda:

Mudanaderegimeduranteoanocalendrio: Pergunta012destecaptulo(LucroPresumido,impossibilidade); Perguntas005e006docaptuloXIV(LucroArbitrado); Pergunta010docaptuloXV(LucroRealEstimado). Retornoaolucroreal: Pergunta013e039destecaptulo. Hiptesesdearbitramento: Pergunta008docaptuloXIV.

Normativo:

RIR/1999,art.516,1.

011 A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido poder

em algum perodo de apurao trimestral ser tributada combasenolucroreal?
Sim.Nahiptesedehaverpagooimpostocombasenolucropresumidoe,emrelaoaomesmo anocalendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferidolucros,rendimentosouganhosdecapitaloriundosdoexterior,deverapuraroIRPJea CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrnciadofato. Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do Refis de empresa includa nesteprogramacomosendodolucropresumido,emboraobrigadaaolucroreal. Normativo:
ADISRFn5,de2001.

012 Pessoa Jurdica que apresentou declarao com base no

lucro presumido poder, aps a entrega, pedir retificao paraefeitodedeclararpelolucroreal?
Apsaentregadadeclaraodeinformaescombasenolucropresumido,nohmaiscomo o contribuintealterarasuaopo. Entretanto, ser admitida a retificao da declarao quando o contribuinte comprovar ter exercido irregularmente a opo pelo lucro presumido, na hiptese em que a legislao fiscal expressamente torneobrigatriaasuatributaocombasenolucroreal;ou,ainda,quandoforconstatadotalfatopor meio de procedimento de ofcio, o qual poder adotar a tributao com base no lucro real quando exigidoporlei,ouolucroarbitrado,dependendodocaso.

10

Vejaainda:

Mudanaderegimeduranteoanocalendrio: Pergunta010destecaptulo(LucroPresumidoxLucro Arbitrado); Perguntas005e006docaptuloXIV(LucroArbitrado); Pergunta010docaptuloXV(LucroRealEstimado).

Normativo:

INSRFn166,de1999,art.4.

013 Quando poder sair desse regime, voltando tributao

pelo lucro real, a pessoa jurdica que tenha optado em determinado anocalendrio pela tributao com base no lucropresumido?
Em qualquer anocalendrio subseqente ao da opo, a pessoa jurdica poder retirarse, voluntariamente,desseregimemedianteopagamentodoimpostoderendacombasenolucroreal correspondenteaoprimeiroperododeapurao(trimestraloumensalnocasodaestimativa)do anocalendrioseguinte. Vejaainda:
Mudanadeopoduranteoanocalendrio (apsorecolhimento): Pergunta010destecaptulo.

014 Como se obtm a base de clculo para tributao das

pessoasjurdicasqueoptarempelolucropresumido?
A base de clculo do imposto e adicional no regime do lucro presumido ser o montante determinadopelasomadasseguintesparcelas: 1) valorresultantedaaplicaodospercentuaisdepresunodelucro(variveisconformeotipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica) sobre a receita bruta auferida nos trimestresencerradosem31demaro,30dejunho,30desetembroe31dedezembrodecada anocalendrio;

11

2) aoresultadoobtidonaformadoitem1,anterior,deveroseracrescidos: osganhosdecapital,osrendimentoseganhoslquidosauferidosemaplicaesfinanceiras (rendafixaevarivel); asvariaesmonetriasativas; todosdemaisresultadospositivosobtidospelapessoajurdica,inclusiveosjurosrecebidos comoremuneraodocapitalprprio,descontosfinanceirosobtidoseosjurosativosno decorrentesdeaplicaes,eoutroscomo: a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras,controladas,coligadasouinterligadas; b) osganhosauferidosemoperaesdecobertura(hedge)realizadasembolsasdevalores, demercadoriasedefuturosounomercadodebalco; c) areceitadelocaodeimvel,quandonoforesteoobjetosocialdapessoajurdica; d) os juros equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativosaimpostosecontribuiesaseremrestitudosoucompensados; ovalorcorrespondenteaolucroinflacionriorealizadonoperodoemconformidadecomo dispostonoart.36daINSRFn93,de1997; multaseoutrasvantagensporrescisocontratual; os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimentodecrditos,salvoseocontribuintecomprovarnoosterdeduzidoemperodo anteriornoqualtenhasesubmetidotributaocombasenolucroreal,ouquetaisvalores serefiramaperodoaquetenhasesubmetidoaolucropresumidoouarbitrado; adiferenaentreovaloremdinheiroouovalordosbensedireitosrecebidosdeinstituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitosquetenhasidoentregueparaaformaodoreferidopatrimnio. Notas:

12

Apessoajurdicaque,atoanocalendrioanterior,houversido tributadacombasenolucroreal,deveradicionarbasedeclculodo impostoderenda,correspondenteaoprimeiroperododeapuraono qualhouveroptadopelatributaocombasenolucropresumidooufor tributadacombasenolucroarbitrado,ossaldosdosvalorescuja tributaohaviadiferido,controladosnaParteBdoLalur(Lein9.430, de1996,art.54). Noltimotrimestredecadaanocalendrio,apessoajurdicapoderter aindaqueprocederaosseguintesclculosnaapuraodosimpostose contribuiesnasistemticadolucropresumido:

a)valorresultantedaaplicaodospercentuaisdepresunode lucrosobreaparceladasreceitasauferidasnasexportaess pessoasvinculadasouaospasescomtributaofavorecidaque excederaovalorjapropriadonaescrituraodaempresa;

b)ovalordosencargossuportadospelamuturiaqueexcederolimite calculadocombasenataxaLibor,paradepsitosemdlaresdosEstados UnidosdaAmrica,peloprazodeseismeses,acrescidodetrsporcento anuaisattulodespread,proporcionalizadosemfunodoperodoaque sereferiremosjuros,quandopagosoucreditadosapessoavinculadano exterioreocontratonoforregistradonoBancoCentraldoBrasil;

c)adiferenadereceita,auferidapelamutuante,correspondenteaovalor calculadocombasenataxaaqueserefereoincisoanterioreovalor contratado,quandoesteforinferior,casoocontrato,noregistradono BancoCentraldoBrasil,sejarealizadocommuturiadefinidacomo pessoavinculadadomiciliadanoexterior.

A parcela das receitas, apurada segundo o disposto na Instruo Normativa n 243, de 2002, que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa dever ser adicionada ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, bem assim ser computada na determinao do lucro presumido ou arbitrado.

Osrendimentosauferidosemaplicaesfinanceirasseroadicionadosao lucropresumidoouarbitradosomenteporocasiodaalienao,resgate ousessodottuloouaplicaoregimedecaixa.

13

Vejaainda:

Basedeclculodaspessoasjurdicasqueexecutam obrasdeconstruocivil: Pergunta019destecaptulo. Basedeclculodolucrorealporestimativa: Pergunta12docaptuloXV. Basedeclculodolucroarbitrado: Perguntas011docaptuloXIV(receitaconhecida)e019do captuloXIV(receitanoconhecida).

Pessoasvinculadasepasescomtributaofavorecida: Perguntas004e005docaptuloXIX. Jurospagosapessoasvinculadasnoexterior: Perguntas064eseguintesdocaptuloXIX.

Normativo:

RIR/1999,art.518,art.519,1ao6,eart.521,3; INSRFn93,de1997,art.36,INSRFn243,de11.11de2002,art. 21eInstruoNormativan1.022,de2010,inc.II,9,art.55..

14

015 Quais os percentuais aplicveis de presuno de lucro

sobre a receita bruta para compor a base de clculo do LucroPresumido?
Ospercentuaisaseremaplicadossobreareceitabrutasoosabaixodiscriminados:
Atividades Percentuais(%)

Atividadesemgeral(RIR/1999,art.518)

8,0

Revendadecombustveis

1,6

Serviosdetransporte(excetoodecarga)

16,0

Serviosdetransportedecargas

8,0

Serviosemgeral(excetoservioshospitalares)

32,0

Servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina nuclear e anlisesepatologiasclnicas 8,0

Intermediaodenegcios

32,0

Administrao, locao ou cesso de bens e direitosdequalquernatureza(inclusiveimveis)

32,0

Notas:

Paraaspessoasjurdicasexclusivamenteprestadorasdeservios,excetoas queprestamservioshospitalareseassociedadescivisdeprestaode serviosdeprofissolegalmenteregulamentada,cujareceitabrutaanual noultrapassarR$120.000,00(centoevintemilreais),opercentualaser consideradonaapuraodolucropresumidoserde16%(dezesseispor cento)sobreareceitabrutadecadatrimestre(RIR/1999,art.519,4). Apessoajurdicaquehouverutilizadoopercentualreduzidocujaa receitabrutaacumuladaatdeterminadomsdoanocalendrioexcedero

15

limitedeR$120.000,00ficarsujeitaaopagamentodadiferenado imposto,apuradaemrelaoacadamstranscorrido,atoltimodiatil domssubseqenteaqueleemqueocorreroexcesso,semacrscimos (RIR/1999,art.519,6e7).

Oexercciodeprofisseslegalmenteregulamentadas,comoasescolas, inclusiveascreches,mesmocomreceitabrutaanualdeatR$120.000,00 (centoevintemilreais),nopodemaplicaropercentualde16%(dezesseis porcento)sobreareceitabrutaparafinsdedeterminaodolucro presumido,devendo,portanto,aplicaropercentualde32%(trintaedois porcento)(ADNCositn22,de2000).

Opercentualacimatambmseraplicadosobreareceitafinanceirada pessoajurdicaqueexploreatividadesimobiliriasrelativasaloteamento deterrenos,incorporaoimobiliria,construodeprdiosdestinados venda,bemcomoavendadeimveisconstrudosouadquiridosparaa revenda,quandodecorrentedacomercializaodeimveiseforapurada pormeiodendicesoucoeficientesprevistosemcontrato(Lein9.249, de1995,art.15,4,inseridopelaoart.34daLein11.196,de2005).

Apartirde1dejaneirode2009,osserviosdeauxliodiagnsticoe terapia,patologiaclnica,imagenologia,anatomiapatolgicae citopatolgica,medicinanuclear,anlisesepatologiasclnicas,examespor mtodosgrficos,procedimentosendoscpicos,radioterapia, quimioterapia,diliseeoxigenoterapiahiperbrica.poderoutilizaro percentualde8%sobreareceitabruta.(Lein11.727,de23dejunhode 2008,art.29e41,VIeINRFBn1.234,de11.01.2012,art.31nico)

Vejaainda:

Percentuaisaplicveisreceita paraobtenodabasedeclculo: Perguntas012e013docaptuloXIV(LucroArbitradoreceita conhecida); Pergunta013docaptuloXV(LucroRealEstimativa).

Normativo:

RIR/1999,art.223;Lein11.727,de23dejunhode2008,art.29e 41,VIeINRFBn1.234,de11.01.2012,art.31nico).

16

016 Qual o percentual a ser considerado no caso de a pessoa

jurdicaexploraratividadesdiversificadas?
Nocasodeapessoajurdicaexploraratividadesdiversificadasdeverseraplicadoespecificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao, devendo as receitas serem apuradasseparadamente. Vejaainda:
Percentuaisaplicveisreceitaparaobtenodabasede clculo,quandoaPJexploraratividadesdiversificadas: Pergunta014docaptuloXIV(LucroArbitradoreceita conhecida); Pergunta014docaptuloXV(LucroRealEstimativa).

Normativo:

RIR/1999,arts.223,3e518.

017 Qual o percentual a ser considerado pelas sociedades

cooperativasdeconsumo?
As sociedades cooperativas de consumo bem como as demais cooperativas quanto aos atos no cooperados utilizam percentual de presuno de lucro de acordo com a natureza de suas atividades.

018 Aatividadegrficaconfigurasecomoindstria,comrcio
ouprestaodeserviosequalopercentualdepresuno delucroaplicvel?
possvel qualquer uma das trs condies dependendo das atividades por elas desenvolvidas, podendoocorrerassituaesseguintes: 1) Considerasecomoprestaodeserviosas operaes de industrializao por encomenda quando na composio do custo total dos insumos do produto industrializado por encomenda houver a preponderncia dos custos dos insumos fornecidos pelo encomendante, aplicandose a alquota de 32%.TaisatividadesestoexcludasdoconceitodeindustrializaodoRIPI,queoferece,para

17

talefeito,asseguintesdefinies: a) oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 (cinco) operrios e, caso utilize foramotriz,nodispuserdepotnciasuperiora5(cinco)quilowatts; b) trabalho preponderante o que contribui no preparo do produto, para formao de seu valor,attulodemodeobra,nomnimocom60%(sessentaporcento). 2) Quando ser de 8%. Notas: atuar nas reas comercial e industrial, a alquota aplicvel

Apartirde25deabrilde2008,foirevogadooADIRFBn20,de2007, queadmitiaaatividadegrficacomoprestaodeservio,passandoa vigernovoconceitodeindustrializao,qualseja:considerase industrializaoasoperaesdefinidasnoart.4doDecreton4.544,de 26dedezembrode2002,observadasasdisposiesdoart.5c/coart.7 doreferidodecreto.(AtoDeclaratrioInterpretativoRFBn26,de25de abrilde2008,art.1)

Normativo:
Decreton2.637,de1998,art.5,incisoV,c/cart.7,incisoII; ADIRFBn20,de13dedezembrode2007,eADIRFBn26,de25 deabrilde2008.

019 Qual a base de clculo para as empresas que executam

obrasdeconstruocivileoptampelolucropresumido?
O percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro presumido na atividade de prestao de servio de construo civil de 32% (trinta e dois por cento) quando houver emprego unicamente de modeobra, ede 8% (oito por cento)quando se tratar de contratao por empreitada de construo civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteirotodososmateriaisindispensveissuaexecuo,sendotaismateriaisincorporados obra.

18

Notas:

Aspessoasjurdicasqueexeramasatividadesdecompraevenda, loteamento,incorporaoeconstruodeimveisnopoderooptar pelolucropresumidoenquantonoconcludasasoperaesimobilirias paraasquaishajaregistrodecustoorado(INSRFn25,de1999,art.2;) Noseroconsideradoscomomateriaisincorporadosobra,os instrumentosdetrabalhoutilizadoseosmateriaisconsumidosna execuodaobra.(INSRFn480,de2004,art.1,9)

Vejaainda:
PossibilidadedeopoquandodaadesoaoRefis: Notapergunta004destecaptulo. Basedeclculodasoptantespelolucropresumido: Pergunta014destecaptulo.

Normativo:

IN SRF n 480, de 2004, art. 1, 7, II e art. 32, II, com a alterao dada pela IN SRF n 539, de 2005).

020 As concessionrias ou subconcessionrias de servios

pblicos devero adotar qual percentual de presuno de lucro?
Estas pessoas jurdicas devero adotar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) se prestam serviosdesuprimentodeguatratada,acoletaetratamentodeesgotos,cobradosdiretamentedos usuriosdosservios,ouseexploramrodoviasmediantecobranadepreodosusurios. Normativo: ADNCositn16,de2000.

021 Qual o conceito de receita bruta para fins do lucro

presumido?
Compreendesenoconceitodereceitabrutaoprodutodavendadebensnasoperaesdeconta prpria,opreodosserviosprestadoseoresultadoauferidonasoperaesdecontaalheia. Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas: as vendas canceladas, os descontos

19

incondicionaisconcedidoseosimpostosnocumulativoscobradosdestacadamentedocomprador, dosquaisovendedorouprestadormerodepositrio,comoocasodoIPI. Notas:

1)Apessoajurdica,optantepeloregimedetributaocombasenolucro presumido,poderadotarocritriodereconhecimentodesuasreceitas devendadebensoudireitosoudeprestaodeserviospeloregimede caixaoudecompetncia,observandoseasexignciasdescritasna INSRFn104,de1998; 2)Asempresasdecompraevendadeveculosusados,comesteobjeto socialdeclaradoemseusatosconstitutivos,podemadotardesde 30/10/1998,nadeterminaodabasedeclculodoimpostoderenda,o regimeaplicvelsoperaesdeconsignao,computandoadiferena entreovalorpeloqualoveculousadohouversidoalienado,constante danotafiscaldevenda,eoseucustodeaquisio,constantedanota fiscaldeentrada(Lein9.716,de1998,art.5;eINSRFn152,de1998).

Vejaainda:

Conceitodereceitabruta: Pergunta006destecaptulo(aferiodolimiteparaadesoao LucroPresumido) Pergunta017docaptuloXIV(LucroArbitrado);e Perguntas015e017docaptuloXV(LucroRealEstimativa).

Normativo:

RIR/1999,art.224,pargrafonico;e INSRFn93,de1997,art.36.

022 NocasodetributaocombasenolucrorealoICMSdeve
serexcludotantodoestoquecomodascomprasevendas realizadas. Quem opta pelo lucro presumido tambm poder deduzilo para obteno da receita bruta operacional?
No, visto que o ICMS integra o preo de venda, e que o percentual para obteno do lucro presumidoseaplicasobreovalortotaldavenda(receitabruta),jqueolucroqueseapuraneste

20

sistemaopresumidoenooreal.

023 Oqueseconsideraganhodecapitalparafinsdetributao
pelolucropresumido?
Nasalienaesdebensclassificveisnoativopermanenteedeaplicaesemouronotributadas comorendavarivelourendafixa,oganhodecapitalcorresponderdiferenapositivaverificada entreovalordaalienaoeorespectivocustocontbil. Notas:

Anocomprovaodoscustospelapessoajurdicaimplicaraadio integraldareceitabasedeclculodolucropresumido. Casonaalienaodebemoudireitosejaverificadaperdaessanoser computadaparafinsdolucropresumido. Naapuraodeganhodecapital,osvaloresacrescidosemvirtudede reavaliaosomentepoderosercomputadoscomoparteintegrantedos custosdeaquisiodosbensedireitosseapessoajurdicacomprovar queosvaloresacrescidosforamcomputadosnadeterminaodabasede clculodoimposto(RIR/1999,art.521,4).

Vejaainda:

Ganhosdecapitalparaefeitosdetributao: Pergunta018docaptuloXIV(LucroArbitradoreceita conhecida);e Pergunta016docaptuloXV(LucroRealEstimativa).

Normativo:

RIR/1999,art.521a523;e INSRFn93,de1997,art.4,2

024 Oquevemasercustoouvalorcontbildebensedireitos,
paraefeitosdeclculodosganhosdecapital?
Parafinsdeapuraodosganhosdecapital,considerasecustoouvalorcontbildebensedireitos:

21

1)nocasodeinvestimentospermanentesemparticipaessocietrias: a)avaliadaspelocustodeaquisio,ovalordeaquisio; b)avaliadaspelovalordepatrimniolquido,asomaalgbricadosseguintesvalores: b.1)valordepatrimniolquidopeloqualoinvestimentoestiverregistrado; b.2)giooudesgionaaquisiodoinvestimento; b.3)provisoparaperdas,constitudaat31/12/1995,quandodedutvel. 2)nocasodasaplicaesemouro,noconsideradoativofinanceiro,ovalordeaquisio; 3)no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o custo de aquisio, diminudo dos encargosdedepreciao,amortizaoouexaustoacumulada(seincentivada,osaldoregistrado no Lalur, ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que ocorrer abaixa); 4)no caso de outros bens e direitos no classificados no ativo permanente, considerase valor contbilocustodeaquisio; 5)paraimveisadquiridosapartirde1/01/1997,considerasecustodeaquisiodoimvelrural,o VTNValordaTerraNuaconstantedaDIATDocumentodeInformaoeApuraodoITR, noanodesuaaquisio(oVTNtambmconsideradovalordevendadoimvelrural,noano desuaalienao.

Notas:

Paraimveisruraisadquiridosanteriormentea1/01/1997,considerase custodeaquisioovalorconstantedaescriturapblica(RIR/1999, art.523,pargrafonico). Parafinsdeapuraodoganhodecapitalaspessoasjurdicasdevero considerar,quantoaosbensedireitosadquiridosatofinalde1995 (RIR/1999,art.522,I): a)sedoativopermanente,ovalordeaquisio,corrigido monetariamenteat31/12/1995,diminudodosencargosdedepreciao, amortizaoouexaustoacumulada; b)se,emboranoclassificadosnoativopermanente,sujeitoscorreo monetriaat31/12/1995,ovalordeaquisiocorrigidoatessadata.

22

Normativo: RIR/1999,art.523,caput.

025 Qualaalquotadoimpostoequaloadicionalaqueesto
sujeitas as pessoas jurdicas que optarem pelo lucro presumido?
Aalquotadoimpostoderendaqueincidirsobreabasedeclculode15%(quinzeporcento). O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor de R$60.000,00 (sessenta mil reais) em cada trimestre. Ovalordoadicionaldeverserrecolhidointegralmente,nosendoadmitidasquaisquerdedues. Nahiptesedeperododeapuraoinferioratrsmeses(inciodeatividade,porexemplo),dever ser considerado para fins do adicional o valor de R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmerodemesesdoperodo. Vejaainda:
Alquotaaplicveleadicional: Perguntas028e029docaptuloVI(LucroReal); Pergunta019docaptuloXV(LucroRealEstimativa);e Pergunta022docaptuloXIV(LucroArbitrado).

Normativo:

RIR/1999,art.541.

026 As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido esto

obrigadas escriturao contbil ou manuteno de livrosfiscais?
Apessoajurdicatributadacombasenolucropresumidodever: a) manterescrituraocontbilnostermosdalegislaocomercial.Paraefeitosfiscais,dispensvel aescrituraoquandoapessoajurdicamantiverLivroCaixa,devidamenteescriturado,contendo

23

todaamovimentaofinanceira,inclusivebancria; b) manteroLivroRegistrodeInventrio,noqualdeveroconstarregistradososestoquesexistentes notrminodoanocalendrioabrangidopelatributaosimplificada; c) manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem assim os documentos e demais papis que serviremdebaseparaescrituraocomercialefiscal(DecretoLein486,de1969,art.4); d) Lalur, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores (saldo de lucro inflacionrio a tributar na situao especfica de ser optante pelo lucro presumido no ano calendrio 1996, conforme INSRF n93, de1997, art.36, inciso V, 7e 8) e/ou prejuzos a compensar. Notas:

Nahiptesedeincorporaosubmetidaaoregimedeafetao,incumbe aoincorporadormanterescrituraocontbilcompleta,aindaque optantepelatributaocombasenolucropresumido (MPn 2.221,de2001,art.1,quealteraaLein 4.591,de1964,art.1).

Normativo:

DecretoLein486,de1969,art.4; RIR/1999,art.527;e INSRFn93,de1997,art.36,incisoV,7e8.

027 Tendo ingressado no regime tributrio do lucro presumido,

queadesobrigaperanteofiscofederal,casoescritureolivro caixa, da escriturao contbil, a pessoa jurdica que permanea nesse sistema por tempo indeterminado, afasta, definitivamente, a hiptese de voltar a manter escriturao contbil?
Se a receita bruta total da pessoa jurdica em determinado anocalendrio for superior a

24

R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), a pessoa jurdica estar automaticamente excludadoregimeparaoanocalendrioseguinte,quandodeveradotaratributaocombaseno lucroreal. Se no estiver mantendo escriturao regular, escriturando apenas o livro caixa, dever obrigatoriamente realizar, no dia 1de janeiro do respectivo anocalendrio, levantamento patrimonialafimdeelaborarbalanodeaberturaeiniciarescrituraocontbil.

028 A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que

mantiverescrituraoregulareapurarlucrocontbilpoder utilizlo como reserva livre para aumento de capital, sem nus tributrio (voltando ou no tributao pelo lucro real)?

Nahiptesedeapuraodelucrocontbilapessoajurdicapoderutilizaromontantedesselucro comoreservalivreparaaumentodecapital. Entretanto, no poder utilizar a esse ttulo todo o montante do lucro contbil, devendo dele diminuir o valor do imposto de renda apurado com base no lucro presumido, o valor das contribuies (CSLL, Cofins e

PIS/Pasep),bemassimosvaloresqueforemdistribudosattulodelucrosaoseutitular,scioou acionista. Normativo: Lein8.981,de1995,art.46;e

ADNCositn4,de1996.

029 Comosedaradistribuiodolucropresumidoaotitular,
scio ou acionista da pessoa jurdica, e sua respectiva tributao?
Poderserdistribudoattulodelucros,semincidnciadeimpostoderenda(dispensada,portanto,

25

a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucropresumido,diminudodetodososimpostosecontribuies(inclusiveadicionaldoIR,CSLL, Cofins,PIS/Pasep)aqueestiversujeitaapessoajurdica. Acimadessevalor,apessoajurdicapoderdistribuir,semincidnciadoimpostoderenda,ato limitedolucrocontbilefetivo,desdequeelademonstre,viaescrituraocontbilfeitadeacordo comasleiscomerciais,queesseltimomaiorqueolucropresumido. Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base na legislao vigente nosrespectivosperodos(correspondentesaosexercciosanteriores),comacrscimoslegais. Notas:

Inexistindolucrosacumuladosoureservasdelucrosemmontante suficiente,bemassimquandosetratardelucroquenotenhasido apuradoembalano,aparcelaexcedentesersubmetidatributao, que,nocasodebeneficiriopessoafsica,darsecombasenatabela progressivamensal(INSRFn93,de1997,art.48,4).

Vejaainda:

Distribuiodelucros(lucroarbitrado): Pergunta025docaptuloXIV.

Normativo: Lein9.249,de1995,art.10;
INSRFn11,de1996,art.51;e ADNCositn4,de1996.

030 Aisenodeimpostoderendaparaoslucrosdistribudos
pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido abrange os demais valores por ela pagos ao titular,scioouacionista?
No. A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a outros

26

ttulos como por exemplo: prlabore, aluguis e servios prestados, os quais se submetero tributao,conformealegislaoqueregeamatria. No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos tributao com base na tabela progressiva; no caso de pessoas jurdicas sero considerados como receita operacional,sendopassveisounodetributaonafonte,conformeahiptese. Vejaainda:
Valoresnocompreendidos nadistribuiodelucros(lucroarbitrado): Pergunta026docaptuloXIV.

Normativo:

INSRFn93,de1997,art.48.

031 Comoproceder,noqueserefereaosvaloresaseconsignar
no balano de abertura, caso a pessoa jurdica que vinha optando pelo lucro presumido pretenda retornar forma deapuraodoimpostopelolucroreal?
No balano de abertura a ser procedido na data do incio do perodo de apurao (trimestral ou anual com recolhimentos mensais com base na estimativa), cujos resultados sero submetidos tributao com base no lucro real, a pessoa jurdica dever adotar o seguinte tratamento com relaossituaesaseguirdescritas: 1)Apessoajurdicaquenuncamanteveescrituraocontbilparafinsdeimpostoderendadever tomarcomobase,paradeterminarovaloraserregistrado,ocustodeaquisiodosbensdoativo imobilizadoedosinvestimentos,bemcomoovalordocapitalsocial,corrigidosmonetariamenteat 31/12/1995, quando se tratar de valores j existentes at essa data, e para os bens e direitos adquiridos posteriormente, ou no caso da pessoa jurdica que iniciou suas atividades aps essa data,deverserconsideradoocustodeaquisiosemqualquercorreomonetria,nostermosda legislaoaplicvel; 2) A pessoa jurdica que abandonou a escriturao ao optar pelo lucro presumido, se possuir a escrituraoanterior,deverconsiderarnobalanodeabertura: a)paraosbensjexistentesem31/12/1995,queforamobjetodecorreomonetriaanteriormente,

27

o valor corrigido monetariamente desde o ltimo perodo em que foi objeto de correo monetriaatadatade31/12/1995; b)para os bens da pessoa jurdica que nunca foram objeto de correo, se adquiridos at 31/12/1995,deverosercorrigidosatessadata;eparaosadquiridosposteriormente,ouparaas pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades aps tal data, considerar o custo de aquisio semqualquercorreomonetria; c) emquaisquerdassituaesdositensaoubanteriores,adiferenaentreoAtivoeoPassivo serclassificadacomolucrosouprejuzosacumulados,sendonocompensvelnaapuraodo lucrorealoprejuzoassimobtido,tendoemvistatratarsedeprejuzomeramentecontbil. 3)Apessoajurdicaque,emboradesobrigada,tendomantidoescrituraoregulardevermontaro balano de abertura com a simples transposio dos valores expressos no ltimo balano patrimonial levantado, se correspondente a 31 de dezembro do anocalendrio anterior, ou no balancetedeverificaoquesetransformarembalanopatrimonialparaconsolidarosresultados aliregistrados(31dedezembro). Notas:

Nobalanodeaberturadeveroserconsideradascomoutilizadasas quotasdedepreciao,amortizaoeexausto,queseriamcabveisnos perodosdeapuraoanterioresaodoreferidobalanodeabertura,em quesesubmeteramaolucropresumido. Esseprocedimentodeverserobservadoportodasaspessoasjurdicas queseretirarem(ouforemexcludas)doregimedetributaocombase nolucropresumido,tenhamounomantidoescrituraocontbilnesse perodo. Nocasodetermantidoescrituraoenoterlanadoosencargos,o ajustecontbilserfeitocontraacontadelucrosouprejuzos acumulados,noafetandooresultadodoperododeapurao.

Normativo:

PNCSTn33,de1978.

28

032 De quais incentivos fiscais do IRPJ as empresas que

optarempelolucropresumidopoderoseutilizar?
Doimpostoapuradocombasenolucropresumidonopermitidaqualquerdeduoattulode incentivofiscal. Vejaainda:
Incentivosfiscais: Pergunta027docaptuloXIV(LucroArbitrado);e Perguntas021e022docaptuloXV(LucroRealEstimativa).

Normativo:

RIR/1999,art.526.

033 Qualotratamentoaserdadopelapessoajurdicaqueoptar
pela tributao com base no lucro presumido quando anteriormente vinha sendo tributada com base no lucro real, com relao aos valores cuja tributao vinha sendo diferidanaParteBdoLalur?

A pessoa jurdica que at o anocalendrio anterior houver sido tributada com base no lucro real dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao emquefizeraopopelolucropresumido,ossaldosdosvalorescujatributaohaviasidodiferida eestejamsendocontroladosnaParteBdoLalur(corrigidosmonetariamenteat31/12/1995). Incluiseentreessesvaloresototaldolucroinflacionriocujarealizaodeverserintegralnesse respectivoperododeapurao. Vejaainda:
Valoresdiferidos,controladosnaParteBdoLalur: Pergunta021docaptuloXIV(LucroArbitrado);e Pergunta018docaptuloXV(LucroRealEstimativa).

Normativo:

RIR/1999,art.520.

29

034 Comopodersercompensadooimpostopagoamaiorno
perododeapurao?
Nocasoemqueovalorretidonafonteoujpagopelocontribuinteformaiorqueoimpostodevido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser compensada com o imposto relativoaosperodosdeapuraosubseqentes. Notas:

Oimpostoderendaretidonafontemaiorqueoimpostoderenda apuradonoperodotrimestralsercompensvelcomoimpostode rendanegativodeperodosanteriores.

Vejaainda:

Compensaodeimpostoretidooupagoamaior: Pergunta028docaptuloXIV(LucroArbitrado);e Pergunta024docaptuloXV(LucroRealEstimativa).

Normativo:

RIR/1999,art.526,pargrafonico.

035 A pessoa jurdica que faz a opo pelo lucro presumido

perde o direito compensao dos prejuzos fiscais verificadosemperodoanterioremquefoitributadacom basenolucroreal,osquaisestocontroladosnaParteBdo Lalur?

No.Observesequeoregimedetributaocombasenolucropresumidonoprevahiptesede compensaodeprejuzosfiscaisapuradosemperodosanterioresnosquaisapessoajurdicatenha sidotributadacombasenolucroreal. Entretanto,tendoemvistaquenoexistemaisprazoparaacompensaodeprejuzosfiscais,caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro real poder nesse perodo compensar,desdequecontinueamanterocontroledessesvaloresnoLalur,ParteB,osprejuzos fiscais anteriores, gerados nos perodos em que havia sido tributada com base no lucro real,

30

obedecidasasregrasvigentesnoperododecompensao. Vejaainda:
Prejuzosfiscaisdeexercciosanteriores: Pergunta029docaptuloXIV(LucroArbitrado).

036 Qual o tratamento a ser dado pelo fisco s pessoas

jurdicas que optarem pela tributao com base no lucro presumido no caso de ser constatada receita bruta (operacional ou no) maior que a oferecida tributao (omissodereceita)?
Constatada, mediante procedimento de ofcio, a ocorrncia de omisso de receitas, esta ser tributadadeacordocomoregimeaqueestiversubmetidaapessoajurdicanoanocalendrio. Parafinsdeclculodolucropresumido,seroaplicadososrespectivospercentuaisdepresuno, estando o lucro calculado sujeito ao adicional do imposto (se for o caso), conforme legislao vigente no perodo correspondente ao da omisso, devendo o montante omitido ser computado paradeterminaodabasedeclculodoimpostoderendaedoadicional. Notas:

IgualprocedimentoseradotadoparaadeterminaodaCSLL, daCofinsedoPIS/Pasep.

A receita assim tributada, ser considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, e no mais sofrertributao,sejanafonte,sejanadeclarao. Entretanto,podemocorreralgumassituaesquedemandamprocedimentosdistintos,adequados acadacaso,asaber: a) Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que no anocalendrio anterior auferiu receita bruta totaldentro do limite de R$48.000.000,00 epreenche asdemais condies

31

para a opo pelo lucro presumido no ano seguinte , ano em que est sendo realizado o procedimentodeofcio,deverserrespeitadaemantidaaopodapessoajurdica. b) Se no ano em que se estiver procedendo a fiscalizao, somandose a receita j tributada pela pessoa jurdica com aquela apurada como omitida for verificado um total superior ao limite fixado legalmente, dever ser observado que, parao ano subseqente queleem quea pessoa jurdica est sendo fiscalizada, ela deixou de atender ao requisito para opo pelo lucro presumido, em relao ao limite da receita bruta total (nesse caso, a pessoa jurdica estar excludadolucropresumido); c) Quandoaomissodereceitafordetectadaempessoajurdicaqueestingressandonoregime, nohavendoauferidoreceitabrutanoanocalendrioanterior(anodeinciodeatividades),no ano da omisso dever ser mantida a opo pelo lucro presumido, mesmo que a soma das receitas auferidas e omitidas tenha ultrapassado o limite. Entretanto, dever ser observado o entendimentoexpostonoitemanteriorcomrelaomanutenoounodolucropresumido paraoanosubseqente. Notas:

Nocasodapessoajurdicacomatividadesdiversificadastributadascom basenolucropresumido,nosendopossvelaidentificaodaatividade aqueserefereareceitaomitida,estaseradicionadaquelaque corresponderopercentualmaiselevado(RIR/1999,art.528,pargrafo nico).

Vejaainda:

Omissodereceitas: Pergunta030docaptuloXIV(LucroArbitrado); Pergunta029docaptuloXV(LucroRealEstimativa).

Normativo:

RIR/1999,art.528.

32

037 O que poder acontecer pessoa jurdica que optar

indevidamenteoudeixardecumpriralgumadascondies estabelecidasparaopopelolucropresumido?
Inicialmente ser verificada a possibilidade de apurao da base de clculo do imposto de renda pelolucroreal,casoaempresamantenhaescrituraoregularcombasenasleiscomerciaisefiscais. Naimpossibilidadedeadoodetalprocedimento,deverserarbitradoolucrodapessoajurdica norespectivoperododeapurao. Normativo: RIR/1999,art.530,incisoIV.

038 Qual o regime de reconhecimento de receitas quando a

pessoajurdicaoptapelolucropresumido?
Regrageral,apessoajurdicaapuraabasedeclculodosimpostosecontribuiespeloregimento decompetncia,sendoexceoosrendimentosauferidosemaplicaesderendafixaeosganhos lquidos em renda varivel, os quais devem ser acrescidos base de clculo do lucro presumido quandodaalienao,resgateoucessodottuloouaplicao. Contudo,poderapessoajurdicaadotarocritriodereconhecimentodasreceitasdasvendasde bensedireitosoudaprestaodeservioscompagamentoaprazoouemparcelasnamedidados recebimentos, ou seja, pelo regime de caixa, desde que mantenha a escriturao do livro Caixa e observadasasdemaisexignciasimpostaspelaINSRFn104,de1998. Vejaainda:
Reconhecimentodereceitas: Pergunta020docaptuloXIV(LucroArbitrado).

Normativo:

INSRFn93,de1997,art.36,2;e INSRFn104,de1998.

33

039 A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que

estiver adotando o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento, se alterar a forma de tributao para o lucro real, como dever proceder em relaoaosvaloresaindanorecebidos?
Aadoodolucroreal,querporopoouporobrigatoriedade,levaaocritriodereconhecimento dereceitassegundooregimedecompetncia,enestacondio,apessoajurdicadeverreconhecer no ms de dezembro do anocalendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime, as receitasauferidaseaindanorecebidas. Se a obrigatoriedade ao lucro real ocorrer no curso do anocalendrio, a pessoa jurdica dever oferecer tributaoasreceitasauferidas eainda no recebidas,no perodo de apurao anterior quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao, recalculando o imposto e as contribuies(CSLL,CofinsePIS/Pasep)correspondentesaoperodo. A diferena apurada, aps compensao do tributo pago, poder ser recolhida, sem multa e sem juros moratrios, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que incorreu na situao de obrigatoriedadeaolucroreal. Ressaltese que os custos e despesas associados s receitas incorridas e no recebidas aps a mudana do regime de tributao no podero ser deduzidos da base de clculo do IRPJ nem da basedeclculodaCSLL. Notas:

Apessoajurdicaoptantepeloregimedetributaocombasenolucro presumidoque,noquartotrimestrecalendriode2003,poropo,passar aadotaroregimedetributaocombasenolucroreal,nostermosda Lein10.684,de2003,art.22,deveroferecertributaonoterceiro trimestrecalendriode2003,asreceitasauferidaseaindanorecebidas (INSRFn345,de2003,art.1eart.2).

34

Vejaainda:

Alteraodaformadetributaoparaolucroreal: Perguntas010,011e012destecaptulo.

040 A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido est

obrigada a opo pelo Regime Tributrio de Transio RTT ?

SimEmbora,paraosanoscalendriode2008ede2009,aopopeloRTTfoioptativaseraplicvel tambm apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ com base no lucro presumido. AopopeloRTTaplicvelatodosostrimestresnosanoscalendriode2008ede2009. Nos trimestres j transcorridos do anocalendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser compensada ou recolhidaatoltimodiatildoprimeiromssubsequenteaodepublicaodaLein11.941,de27 demaiode2009,conformeocaso. QuandopagaatoltimodiatildoprimeiromssubsequenteaodepublicaodaLein11.941, de27demaiode2009,adiferenaapuradaserrecolhidasemacrscimos. A partir do anocalendrio 2010, o RTT obrigatrio, e o lucro presumido dever ser apurado de acordo com a legislao de regncia do tributo, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis a que se referem os arts. 2 a 6 da IN RFB n 949, de 2009, independentemente da forma de contabilizaodeterminadapelasalteraesdalegislaosocietriadecorrentesdaLein11.638,de 2007,daLein11.941,de2009,edarespectivaregulamentao,devendoparafinsdeapuraoda basedeclculo,procederseaosseguintesajustes: 1exclusodevaloresreferentesreceitaauferidacujatributaopoderserdiferidaparaperodos subseqentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela

35

legislaosocietria,emrelaoquelesaplicveislegislaotributria; 2 adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislaosocietria,emrelaoquelesaplicveislegislaotributria. Para fins de apurao da base de clculo o contribuinte dever manter memria de clculo que permita identificar o valor da receita auferida em cada perodo; bem como controlar os montantes dasrespectivasexcluseseadiesbasedeclculo. Normativo:
Lein11.941,de2009,art.20eINRFBn949,de16dejunhode 2009,arts10e11.

NDICE REMISSIVO CAPTULO XIII

IRPJLucroPresumido(CaptuloXIII) AlquotaeAdicional [Pergunta025],23 BasedeClculo Apurao[Pergunta014],11 ConstruoCivil[Pergunta019],18 CustoouValorContbil(GanhosdeCapital),Conceito[Pergunta024],21 GanhosdeCapital,Conceitos[Pergunta023],21 ReceitaBruta,Conceito[Pergunta021],19 ReceitaBruta,ICMS[Pergunta022],20 CompensaodoImposto Prejuzo Fiscal Acumulado (Lalur), Compensao no Retorno ao Lucro Real [Pergunta035],30 RetidoouPagoaMaior[Pergunta034],30 Conceitos GanhosdeCapital[Pergunta023],21

36

GanhosdeCapital,CustoouValorContbil(BenseDireitos)[Pergunta024],21 ReceitaBruta[Pergunta021],19 IncentivosFiscais Deduo(Proveito)[Pergunta032],29 LegislaoAplicvel [Pergunta001],1 LucroApurado Distribuio a Titular/Scio/Acionista, Dispensa de Reteno na Fonte [Pergunta 029],25 EscrituraoRegular,ReservaLivreparaAumentodeCapital[Pergunta028],25 Outros Valores Pagos a Titular/Scio/Acionista, Reteno na Fonte [Pergunta 030], 26 ObrigaesAcessrias Escriturao, (Apurao de Lucro Contbil), Reserva para Aumento de Capital [Pergunta028],25 Escriturao,LivrosFiscais[Pergunta026],23 OpopeloLivroCaixa,RetornoaoLucroReal[Pergunta027],24 OmissodeReceitas Tratamento[Pergunta036],31 Opo AferiodoLimiteparaAdeso,Receita(Composio)[Pergunta006],5 Definitiva no AnoCalendrio, Mudana para Lucro Arbitrado (Exceo) [Pergunta 010],9 Definitiva no AnoCalendrio, Mudana para Lucro Real (Exceo) [Pergunta 011], 10 Exerccio,QuemNoPodeOptar[Pergunta009],7 Exerccio,quemPodeOptar[Pergunta004],3 Indevida,ApuraodoLucroRealouArbitrado[Pergunta037],33 Indevida,RetificaodeDeclarao[Pergunta012],10 InciodeAtividade,LimiteparaAdeso[Pergunta007],6

37

Momento,ComoOptar[Pergunta003],2 PagamentodaQuotaemAtraso(Primeiraounica),Regularizao[Pergunta005],5 Tributao Diferida (Lucro Real), Adio dos Valores Controlados na Parte B do Lalur[Pergunta033],29 PercentuaisdePresuno AplicveisConformeaAtividadeExercida[Pergunta015],15 AtividadeGrfica[Pergunta018],17 AtividadesDiversificadas[Pergunta016],17 Cooperativas(deConsumoeOutras)[Pergunta017],17 ServioPblico,ConcessionriaseSubconcessionrias[Pergunta020],19 PerododeApurao [Pergunta002],2 ReceitaAnual,LimiteparaAdeso ComposiodaReceita,AferiodoLimite[Pergunta006],5 Exerccio,quemPodeOptar[Pergunta004],3 InciodeAtividade,NmerodeMesesemAtividade(Proporo)[Pergunta007],6 LimiteUltrapassado,RetornoaoLucroReal[Pergunta008],6 RegimedeReconhecimentodeReceitas RegraGeral[Pergunta038],33 RetornoaoLucroReal ValoresNoRecebidos(RegimedeCaixa),TributaoImediata[Pergunta039], 34 RegimeTributriodeTransioRTT Obrigatoriedade de opo, Aplicao a todos os trimestres nos anoscalendrio de 2008 e de 2009, Compensao ou recolhimento de diferena de trimestres j transcorridosdoanocalendriode2008,Prazopararecolhimento[Pergunta040], 35 RetornoaoLucroReal BalanodeAbertura,ValoresaConsignar[Pergunta031],27 Possibilidade,AnoCalendrioSubseqenteOpo[Pergunta013],11 ValoresNoRecebidos(RegimedeCaixa),TributaoImediata[Pergunta039],34

38

39