Base legal de las Cooperativas en Venezuela

En Venezuela a partir de la entrada en Vigencia la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas el 18 de septiembre de 2001, se multiplic hasta nuestros das de una manera histrica la conformacin de empresas cooperativas, muchas de ellas han sido creadas sin un conocimiento especifico acerca de las bases legales que lo regulan, ya que el objetivo principal que ha motivado para su creacin han sido primordialmente: a. El Incentivo Fiscal. (la exencin de impuestos) b. El Otorgamiento de crditos. c. La Obtencin de Contratos otorgados con preferencias a las cooperativas Tenemos tres fuentes principales en el derecho cooperativo venezolano

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas. Las Providencias Administrativas,

Las dos primeras son mas conocidas entre los cooperativistas, pero las providencias administrativas tienden a ser en su contenido desconocidas por la mayora y actualmente cuando pretenden obtener contratacin con el Estado se encuentran que deben presentar la CERTIFICACION DE CUMPLIMIENTO, y el primer obstculo es la falta de cumplimiento con lo dispuesto en las Providencias Administrativas por desconocimiento de las mismas. Veamos las fuentes: 1. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. En primer lugar, y de manera directa, hacen mencin a las Asociaciones Cooperativas, los artculos:

Artculo 118:"Se reconoce el derecho de los trabajadores y de la comunidad para desarrollar asociaciones de carcter social y participativo, como las cooperativas, cajas de ahorro, mutuales y otras formas asociativas. Estas asociaciones podrn desarrollar cualquier tipo de actividad econmica, de conformidad con la ley. La ley reconocer las especificidades de estas organizaciones, en especial, las relativas al acto cooperativo, al trabajo asociado y su carcter generador de beneficios colectivos. El Estado promover y proteger estas asociaciones destinadas a mejorar la economa popular" Artculo 308:"El Estado proteger y promover la pequea y mediana industria, las cooperativas, las cajas de ahorro, as como tambin la empresa familiar, la microempresa y cualquier otra forma de asociacin comunitaria para el trabajo, el ahorro y el consumo, bajo rgimen de propiedad colectiva, con el fin de fortalecer el desarrollo econmico del pas, sustentndolo en la iniciativa popular. Se asegurar la capacitacin, la asistencia tcnica y el financiamiento oportuno". Artculo 184: "La ley crear mecanismos abiertos y flexibles para que los Estados y los Municipios descentralicen y transfieran a las comunidades y grupos vecinales organizados los servicios que stos gestionen previa demostracin de su capacidad para prestarlos, promoviendo: (...) 5. La creacin de organizaciones, cooperativas y empresas comunales de servicios, como fuentes generadoras de empleo y de bienestar social, propendiendo a su permanencia mediante el diseo de

polticas donde aquellas tengan participacin (...)" En segundo lugar, de manera indirecta, hacen mencin a las Asociaciones Cooperativas, los artculos:

Artculo 52: "Toda persona tiene derecho de asociarse con fines lcitos de conformidad con la ley. El Estado estar obligado a facilitar el ejercicio de ese derecho". Artculo 299:"El rgimen socioeconmico de la Repblica Bolivariana de Venezuela se fundamenta en los principios de justicia social, democratizacin, eficiencia, libre competencia, proteccin del ambiente, productividad y solidaridad, a los fines de asegurar el desarrollo humano integral y una existencia digna y provechosa para la colectividad. El Estado conjuntamente con la iniciativa privada promover el desarrollo armnico de la economa nacional con el fin de generar fuentes de trabajo, alto valor agregado nacional, elevar el nivel de vida de la poblacin y fortalecer la soberana econmica del pas, garantizando la seguridad jurdica, solidez, dinamismo, sustentabilidad, permanencia y equidad del crecimiento de la economa, para garantizar una justa distribucin de la riqueza mediante una planificacin estratgica democrtica, participativa y de consulta abierta". 2. Ley Especial de Asociaciones Cooperativas. Del 18 de septiembre de 2001.Gaceta Oficial N 37.285. 3. Providencias

PA-079-06 (Procedimientos disciplinarios y registro nacional de cooperativas) 11 de Septiembre de 2006. PA-187-07 (CERTIFICACIN DE CUMPLIMIENTO) 03 de Julio de 2007. PA-069-06 (Reserva de denominacin y constancia de inscripcin) 11 de Septiembre de 2006 PA, No 186-7 (Remisin informacin contable y social) 03 de Julio de 2007. PA-033-05 (Parmetros de procedimientos disciplinarios) 21 de Octubre de 2005. PA-039-05 (Lineamientos formacin, capacitacin y convalidacin educativa) 12 de Diciembre de 2005.

Manual de cuentas - Sunacoop

por Coopecas R.L. lunes, 24 de agosto del 2009 a las 19:45 guardado en Contabilidad Cooperativa

Debido a la inquietud con respecto a la contabilidad cooperativa y a solicitud de una colega que nos llamo para saber sobre este aspecto estamos editando el manual de cuentas emitido por la Sunacoop en el ao 2002, esperamos que sea de su ayuda y sigan solicitando los temas a desarrollar en este blog.

MANUAL DE CODIGO CONTABLE

El presente manual de Cuentas o de Cdigos Contables, compila la informacin fundamental necesaria y exigida para la preparacin de los registros contables y sus respectivos libros reglamentarios, as como la presentacin de los informes financieros bsicos, conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicables a las Cooperativas y sus organismos de integracin. Toda esta estructuracin de cuentas y cdigos contables adems de servir de anlisis y diagnostico para ordenar y corregir las fallas en las operaciones ordinarias de produccin, financieras y comerciales de las Cooperativas, tambin les permitir elaborar adecuadamente todos los balances econmicos, a objeto de remitirlos a la Superintendencia Nacional de Cooperativas y Organismos de Integracin, tal como lo seala el Art.63 de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, en la obligatoriedad de realizar revisiones integrales, en concordancia con la Providencia N 005 de fecha 17 de junio de 2004, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.986 de fecha 23 de Julio de 2004. Este Manual de Cuentas es un instrumento necesario para el buen desenvolvimiento contable de la Asociacin Cooperativa, para la clasificacin de las cuentas y el registro de sus operaciones mercantiles, financiero y administrativo. El cual se presenta de la siguiente manera: El Plan de Cuentas Clasificadas por Clases, Grupos, Sub-grupos, Cuentas de Mayor, Departamentos y Auxiliares. La definicin de los grupos de cuentas que integran el Balance General, el Estado de Resultado o Ganancias y Prdidas, el Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio, el Estado de Flujo de Efectivo, y sus notas revelatorias.

Clases:
Indica los componentes de los Estados Financieros, se identifica con el primer dgito dentro del catlogo de cuentas: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS COSTOS GASTOS OPERACIONALES

OTROS EGRESOS ANTICIPOS SOCIETARIOS CUENTA DE ORDEN

Grupos:
Tiene como finalidad indicar la clasificacin que deben tener las Cuentas de Mayor en los Estados Financieros. Se identifica con el segundo dgito dentro del catlogo de Cuentas. Las cuentas que integran los Estados financieros quedaran de la siguiente manera, de acuerdo con el Plan de Cuentas.

CUENTAS DEL BALANCE GENERAL

El balance general debe presentar la situacin financiera de la cooperativa para la fecha del mismo, a cuyo efecto incluir la totalidad de las cuentas que correspondan al Activo, al Pasivo y al Patrimonio. Deber presentar las cuentas que lo integran, debidamente clasificadas dentro de las siguientes agrupaciones: 1. Activo: Son todos los bienes, tangibles e intangibles, propiedad de la cooperativa, y aquellos gastos efectuados, atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Estar integrado de la siguiente manera: Activo circulante, cuentas y efectos por cobrar a largo plazo, inversiones, activo fijo, activo intangible, cargos diferidos y otros activos. Dentro de este grupo de cuentas se identifican las siguientes: Activo Circulante: Est constituido por las cuentas que representen efectivo, u otros activos y recursos que razonablemente se consideren susceptibles de convertirse en efectivo, o de consumirse o transformarse dentro del lapso de un ao o en el ciclo normal de operaciones de la cooperativa. Estas cuentas deben ordenarse segn su grado de convertibilidad en efectivo, e incluirse separadamente, en cuanto sea aplicable as: Efectivo: Est constituido por los activos representados en moneda o su equivalente, de disponibilidad inmediata. Las partidas en moneda extranjera deben convertirse a la tasa de cambio vigente para la fecha del balance general. Entre estas cuentas se encuentran: caja chica, caja general y los bancos. 1.1.1.101 Caja 1.1.102 Caja chica 1.1.1.201 Bancos Inversiones Temporales: Estn constituidos por ttulos valores y se clasifican segn la intencin del propietario de la inversin: *Inversiones Temporales: Son inversiones negociables representadas por valores o instrumentos de inversin negociables, convertibles en efectivo a corto plazo y tienen un mercado activo, tales como las bolsas de valores. Debern valorarse al cierre del ao o periodo econmico con base a su valor de mercado. Los efectos por las variaciones deben incluirse en los resultados del ao o periodo econmico. Entre estas se encuentra: colocaciones bancarias. *Inversiones Disponibles para la Venta: Son inversiones en ttulos de deuda o de capital, respecto a las cuales se tiene la intencin de mantenerlas disponibles para la venta.

* Inversiones conservadas hasta su vencimiento: Se incluyen en esta categora ttulos de deuda cuando se tiene la intencin de mantener la inversin en estos valores hasta su vencimiento. Cuando el vencimiento sea mayor a un ao, se debe presentar como activo a largo plazo, en el rubro de las inversiones. Dichas inversiones debern valorarse al cierre del ao al costo amortizado. Cuentas y Efectos por Cobrar: Estn constituidos por crditos a favor de la entidad y originados por las ventas, prestacin de servicios y dems operaciones normales de la cooperativa, e incluyen efectos o documentos por cobrar. Entre estas se encuentran: cuentas y efectos por cobrar comerciales, cuentas por cobrar departamentos, cuentas por cobrar organismos de integracin, cuentas por cobrar cooperativas, cuentas o anticipos a asociados, y las cuentas por cobrar a los trabajadores de la cooperativa. Provisin Para cuentas por Cobrar Incobrables: Las prdidas estimadas por cuentas incobrables, deben registrarse en una cuenta separada Provisin para cuentas incobrables o de cobro dudoso, y mostrar su saldo como una deduccin de las cuentas y efectos por cobrar. Los Inventarios (Existencias): Estn constituidos por las siguientes partidas, en cuanto sea aplicable: Inventario de mercancas. Inventario de Productos Terminados Inventario de Productos en Proceso Inventario de Materias Primas Inventario de Materiales Indirectos y suministros de fbrica Mercanca en Trnsito. Materiales y Suministros Otros Inventarios distintos a los antes mencionados. Prepagados: Gastos Pagados por Anticipado: Estn constituido por las partidas que representen servicios u otros conceptos pagados que an no han sido recibidos en su totalidad, y van a ser absorbidos como gastos en el ao siguiente. En este grupo se encuentra: los seguros pagados por anticipado, intereses pagados por anticipado, y los alquileres pagados por anticipado. Cuentas y Efectos por Cobrar a Largo plazo: Estn constituidas por crditos cuyo vencimiento debe efectuarse dentro de un plazo mayor a un (1) ao, o al del ciclo normal de operaciones de la cooperativa. Las cuentas que integran esta agrupacin deben mostrarse separadamente, indicando si corresponden o no, a operaciones normales de la asociacin cooperativa. En el caso de cuentas por cobrar comerciales, estas deben presentarse con su correspondiente estimacin para cuentas de cobro dudoso. Adems, debe informarse en las notas a los estados financieros la tasa de inters que devengan las principales cuentas. Inversiones a Largo Plazo: Estn constituidas por cuentas que representan inversiones clasificadas como permanentes, as como las inversiones a largo plazo en ttulos valores, y bienes inmuebles. En este grupo se encuentran: los Certificados Organismos de Integracin, terrenos e inmuebles con fines especulativos. Activo Fijo (Propiedades, planta y equipos): Estn constituidos por cuentas que representan activos de carcter permanente, de naturaleza tangible, que no estn destinados a la venta y que sern usados en las operaciones regulares del negocio. Sus componentes ms importantes deben separarse por rubros, tales

como terrenos, edificaciones, instalaciones, maquinarias y equipos, mobiliario, vehculos, y activos fijos en proceso de construccin o instalacin. Debe sealarse la base de valuacin; y en los casos en que este no sea el costo de adquisicin o de construccin, debe indicarse como se determino la valuacin adoptada. Las Depreciaciones acumuladas, deben registrarse en una cuenta separada que identifique el activo al cual se aplica por ejemplo en el caso del edificio, Depreciacin acumulada edificio, y mostrar su saldo como una deduccin de la cuentas de activo fijo afectada (Edificio - Depreciacin Acumulada). Activo Intangible: Est constituida por cuentas que representan derechos de carcter relativamente permanente, y que tienen valor jurdico o econmico como medios para la realizacin de las operaciones normales de la cooperativa. En caso de que los activos intangibles, individualmente considerados, no representen montos de importancia, pueden presentarse bajo una denominacin genrica. En cuanto sea aplicable, las cuentas que deben ser agrupadas dentro del activo intangible son: las patentes, marcas de fbrica, nombres comerciales, plusvala y otras de semejante naturaleza. Las cuentas que forman parte de esta agrupacin y que por su naturaleza son objeto de amortizacin deben ser presentadas separadamente. Debe establecerse la base de valuacin e indicarse el mtodo de amortizacin y el monto aplicable al ao o periodo econmico. En todo caso, los activos intangibles deben presentarse separadamente si son de importancia. Entre las no amortizables se encuentre: Licencias, y entre las amortizables: Patente de invencin, Derecho de autor, campaa publicitaria, gastos de organizacin. Otros Activos: Estn constituidos por cuentas que representan cualquier otro activo no determinado dentro de las agrupaciones precedentes e incluirn las siguientes partidas: Las cuentas a cobrar no circulantes, correspondientes a asociados y empleados de la cooperativa. Los Fondos especiales para pensiones, jubilaciones y conceptos similares. Los activos fijos que estn fuera de uso y destinados a la venta. Depsitos dados en garanta. Efectos por cobrar en litigio. Pasivo: Son todas las obligaciones reales, estimadas, eventuales y contingentes de la cooperativa, y aquellos ingresos percibidos atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Este integrado de la siguiente manera y en orden para su presentacin: Pasivo circulante, pasivo a largo plazo, apartados, crditos y otros pasivos. Pasivo Circulante: Estn constituidos por las cuentas que representen deudas y obligaciones reales o estimadas, que deben ser pagadas en el lapso de un ao o en el ciclo normal de operaciones de la cooperativa, y para cuya liquidacin se espere utilizar activo circulante o la creacin de otro pasivo circulante. Debe mostrar separadamente, cuando su importancia lo amerite, las siguientes partidas: Prstamos y sobregiros bancarios, papeles comerciales, efectos y cuentas por pagar, gastos acumulados, intereses vencidos, excedentes determinados para su distribucin entre los asociados, porcin circulante de las obligaciones a largo plazo, saldos acreedores de cuentas a cobrar y otras deudas de la misma naturaleza. Tambin deben incluirse en efectos y cuentas por pagar aquellas obligaciones por concepto de adquisicin de bienes y servicios correspondiente a las operaciones normales de la cooperativa, y que estn formalizadas por facturas o ttulos de crdito debidamente emitidos y aceptados. Tanto las cuentas como los efectos por pagar, deben mostrarse separadamente cuando representen cifras de relativa importancia. Aquellas obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas adecuadamente dentro de las partidas o cuentas que se presentan separadamente dentro del pasivo circulante, deben presentarse como otras cuentas por pagar. Entre estos pasivos se encuentran: Crdito u obligaciones bancarias, Documentos a pagar a corto plazo, documentos a pagar departamentos,

documentos a pagar organismos de integracin, documentos a cobrar cooperativas, retencin INCE, retencin seguro social por pagar, retencin poltica habitacional, los gastos acumulados por pagar (Aporte Seguro Social y paro forzoso, Aporte Ley Poltica habitacional, Aporte INCE), ahorros a pagar y excedentes por pagar. Pasivo a Largo Plazo: Esta constituido por cuentas que representen deudas y obligaciones reales a largo plazo contradas por la cooperativa. Deben separarse segn su clase y tipo. Se deber presentar un cuadro resumen por ao de los vencimientos a largo plazo. Apartados: Estn constituidos por cuentas que representen montos estimados de gastos cargados a las operaciones de uno o ms aos o periodos econmicos precedentes destinados a presentar obligaciones de carcter eventual o contingente que mantienen la cooperativa, tales como indemnizaciones laborales, incluyendo la provisin para pagos adicionales por despidos injustificados calculada con base a la experiencia de estos pagos por parte de la cooperativa, garantas otorgadas a terceros, garantas sobre productos o servicios vendidos, litigios pendientes, mantenimiento del activo fijo, indemnizaciones contractuales y otros conceptos de la misma naturaleza. Entre estos apartados se encuentre el apartado para prestaciones sociales. Crditos Diferidos: Estn constituidos por cuentas que representan ingresos recibidos por la entidad y cuyos efectos son atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Entre estos se encuentran los intereses cobrados por anticipado. Otros Pasivos: Estn constituidos por cuentas que representan obligaciones que no deben ser incluidas, por razones de su naturaleza, en las agrupaciones anteriores. Deben mostrar separadamente aquellas partidas que tengan relativa importancia. Entre este grupo se encuentran los depsitos recibidos en Garanta. Patrimonio: Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo, y representa el valor segn libros de la inversin de los asociados de la cooperativa. Est integrado de la siguiente manera para fines de su presentacin: Capital Cooperativo: Certificados de Aportacin, Certificados de Asociacin, Certificados Rotativos, Certificados de Inversin; las Donaciones, Legados o cualquier otro aporte a ttulo gratuito destinado a integral el capital de la cooperativa; Fondos y Reservas irrepartibles: reservas de emergencia, fondo de educacin, fondo de proteccin social y otros fondos permanentes. Est constituido por aquellas cuentas que representan la inversin de los asociados de la cooperativa. Dentro de esta agrupacin deben incluirse separadamente, las siguientes cuentas: Capital Social Cooperativo Suscrito: Certificados de Aportacin Menos Certificados de Aportacin no pagados Certificados de Inversin Certificados Rotativos La cuota no pagada de los certificados debe mantenerse como una deduccin hasta tanto ingrese efectivamente. Donaciones y legados: Constituyen patrimonio Irrepartible de la cooperativa, en consecuencia no podrn distribuirse entre los asociados.

Fondos y Reservas Irrepartibles: Son patrimonio Irrepartible de las cooperativas, dado que no podrn distribuirse entre los asociados a ningn ttulo, ni acrecentarn las aportaciones individuales de los asociados. Fondo de Reserva de Emergencia: Fondo de Educacin Fondo de Proteccin Social Otros Fondos de Reservas establecidos en los Estatutos de la Asociacin Cooperativa. Excedente (dficit) del Ejercicio: Esta representado por la sumatoria de los Excedentes o (Dficit) Neto Repartible del ejercicio, no distribuido por los asociados. Fondo de Reserva de Emergencia: Este fondo ser utilizado cuando una cooperativa tenga prdidas en su ejercicio econmico, hasta el monto de las mismas.

ESTE NO ES EL PROCEDIMIENTO
Art. 54 Ley EAC Fondo de Reserva para Emergencia ao anterior Bs. 10.000,00 Dficit del Ejercicio ao actual Total Bs. (20.000,00) (10.000,00)

El procedimiento es el siguiente, segn lo dispuesto en el artculo 54 de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas Fondo de Reserva para Emergencia ao anterior Bs. Dficit del Ejercicio ao actual Total Bs. (20.000,00) (10.000,00) 10.000,00 (10.000,00) 0,00

Slo se cubrir el dficit del ejercicio, hasta el monto acumulado reflejado en el Balance General, la diferencia por la insuficiencia del monto del fondo de reserva de emergencia, deber cubrirse con las aportaciones de los asociados, es decir, que disminuir el patrimonio cooperativo. Ante esta situacin, es importante tener presente que, cuando el Capital Cooperativo, de una asociacin cooperativa, se reduzca por debajo del monto mnimo establecido en el estatuto por un periodo superior a un ao, originara la disolucin de la misma. Ejemplo: Certificado de Aportacin Suscritos Certificados De Aportacin No Pagados Certificados de Aportacin Pagados 2.500.000,00 (1.000.000,00) 1.500.000,00

El monto mnimo establecido en el Estatuto de la Asociacin Cooperativa es de Bs. 2.500.000,00, bajo este supuesto obtendremos: Certificados de aportacin Menos Excedentes (Dficit) del Ejercicio Total Patrimonio Bs. 2.500.000,00 (1.500.000,00) 1.500.000,00

% Del Patrimonio = Total Patrimonio/ Certificados 1.500.000,00/2.500.000,00 = 60%

Otra causal de disolucin de la cooperativa, es cuando el pasivo supere al activo y no pueda recuperarse la cooperativa despus de establecido el rgimen excepcional previsto en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas. El Fondo de Reserva para Educacin: Este fondo de reserva solo podr ser utilizado por la Instancia de Educacin, bajo un presupuesto y plan que indique el beneficio de tales para los cooperativistas. Ejemplo, si la instancia de educacin a travs de la consulta de los cooperativistas percibe la necesidad de estimular nuevos conocimientos, incluso, actualizar a los cooperativistas en alguna rama del saber relacionada con la actividad de la misma, solicitara los recursos de este fondo, motivando el siguiente asiento. FECHA 03/08/2003 DETALLE ----------------X------------Fondo de Reserva Educacin 150.000,00 DEBE HABER

Banco X Para registrar la asistencia de los asociados a un taller de Actualizacin sobre XXXXXX, segn factura N 111 De fecha xxxxx, segn presupuesto aprobad adjunto a El bauche de pago.

150.000,00

La instancia de Educacin, o la parte educativa de la cooperativa ha recibido por parte de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas atencin. Por ejemplo, esta Ley dispone en su artculo 41 que los principales elementos del proceso educativo son: La planificacin y evaluacin colectiva de la accin cooperativa cotidiana y permanente; los procesos de formacin y capacitacin y el diseo colectivo de estructuras y procesos organizativos que propicien el desarrollo de valores democrticos, solidarios, y participativos. La necesidad establecida en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas de que las asociaciones cooperativas y los organismos de integracin establezcan sistemas de formacin en materias propias del cooperativismo, coordinando y articulando las actividades educativas, las cuales podrn ser acreditadas

por instituciones educativas en los trminos que establezca el Ejecutivo Nacional, motivo la Providencia Administrativa N 004[1] de fecha 15/08/2003, publicada en Gaceta Oficial N 37.760 en fecha 02/09/2003, con el fin de fijar requisitos que las cooperativas deban adoptar para requerir educacin cooperativa, capacitacin y estudios previos a las personas que han de ocupar cargos en las instancias de direccin con la finalidad de garantizar la competencia y el mejoramiento profesional de los mismos, de manera que alcancen y mantengan los conocimientos tcnicos, financieros y gerenciales cnsonos con los cargos que ocupan, manteniendo la excelencia que debe caracterizarlos en el desempeo de sus funciones. Fondo de Reserva para Proteccin Social: El Artculo 40 de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, establece que las cooperativas por su cuenta, en unin con otras o en coordinacin con sus organismos de integracin, podrn establecer sistemas y mecanismos de Proteccin Social, para sus asociados, especialmente a los que aporten directamente su trabajo. Estos sistemas sern financiados con recursos propios de los asociados, de la cooperativa, o provenientes de operaciones y actividades que realicen stas o recursos que puedan provenir del Sistema Nacional de Seguridad Social, para atender las necesidades propias de la previsin social. Este fondo servir para planificar la previsin social de los asociados de la cooperativa. Por ejemplo, la cooperativa decide adquirir una pliza de seguro para los asociados, este monto podr ser obtenido en armona con el monto reflejado en el Balance General para la reserva de Proteccin Social. FECHA DETALLE DEBE HABER

31/08/2002 ---------------XX ---------------Fondo de Proteccin Social Banco XX Compra de Pliza de Vida para los Asociados a La Cooperativa XXX, R.L. anexa a este bauche Los Asociados de la Cooperativa debern planificar y presupuestar la seguridad social que desean para ellos y para los suyos. Adems, se abre la posibilidad de que los asociados de la cooperativa se inscriban ante el seguro social obligatorio. De hecho, la Ley del Seguro Social, en su artculo 4, establece la posibilidad de que los asociados de la cooperativa puedan inscribirse ante el instituto de los seguros sociales, recibiendo del mismo, los beneficios que este ofrece para l y su familia. 250.000,00 250.000,00

Las Cuentas del Estado de Resultado o Estado Demostrativo de Ganancias y Prdidas:

El Estado de Ganancias y Prdidas o Estado de Resultado, debe presentar la totalidad de las cuentas que lo integran, dentro de la siguiente clasificacin: Ingresos, Costos, Gastos operacionales, los anticipos societarios, y los Ingresos y Egresos Extraordinarios. Ingresos Brutos: 4.1.1 Ingresos por Servicios 4.1.2 Ingreso por Venta 4.1.3 Otros Ingresos Menos: a) Devoluciones en Ventas

b) Descuentos en Ventas Ingresos Netos por Ventas Menos Costo de Venta de las Mercancas o Servicios Vendidos Excedente (Dficit) Bruto en Venta Menos: Gastos Operacionales Menos Egresos Extraordinarios Excedente (Dficit) Neto del Ejercicio Menos: Fondo de Reserva de Emergencia (0,33% Ingresos Neto por Ventas) Fondo de Educacin (0,33% Ingresos Neto por Ventas) Fondo de Proteccin Social (0,33% Ingresos Neto por Ventas) Menos: Anticipos Societarios Excedente (Dficit) Neto antes del 30% Fondos y Reservas Menos: Fondo de Reserva Emergencia (10% del Excedente (Dficit ) Neto antes 30% F y R) Fondo de Educacin (10% del Excedente (Dficit) Neto antes 30% Fondos y R.) Fondo de Proteccin Social (10% del Excedente (Dficit) Neto antes 30% F y R) Excedente (Dficit) del ejercicio 8. Los Anticipos Societarios: Es la sumatoria de las cantidades recibidas peridicamente por los asociados de la cooperativa, cuando aportan su trabajo a la misma. Estos anticipos podrn determinarse segn la participacin del asociado en la cooperativa, y segn lo prevean los Estatutos o reglamentos internos de la misma. Por ser una cuenta de resultado, es eliminada o cancelada al cierre del ejercicio por su inclusin en el Estado de Resultado. Esta cuenta resulta de lo establecido en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas sobre que los asociados que aportan su trabajo en las cooperativas no tienen vnculo de dependencia con la misma, y los anticipos societarios no tienen condicin de salarios. En consecuencia no estarn sujetos a la legislacin laboral aplicable a los trabajadores dependientes. Bajo esta condicin del trabajo asociado este tipo de asociaciones permiten la generacin de empleo y beneficios colectivos. Beneficios que se podran dejar de un lado, cuando los asociados no incentivan el trabajo asociado, sino que actan como una empresa mercantilista que contrata a terceros para realizar su trabajo. Excedente (Dficit) Neto antes del 30% Fondos y Reservas: Es el resultado de la operacin siguiente: De los ingresos totales de la cooperativa el 1% de los mismos para destinarlos por partes iguales a los fondos de emergencia, educacin y proteccin social. Una vez retenido el 1% sobre los ingresos totales se deducirn

los costos y gastos generales, las depreciaciones, provisiones y los anticipos societarios entregados a los trabajadores asociados durante el ejercicio. Excedente (Dficit) del Ejercicio: Es el monto resultante de restar al Excedente (Dficit) Neto antes del 30% de los mismos, los cuales son destinados a los fondos de reserva de emergencia (10%), educacin (10%), y proteccin social (10%). Este excedente la asamblea o reunin general de asociados podr destinarlos a incrementar los recursos para el desarrollo de fondos y proyectos que redunden en beneficio de los asociados, o destinarlos a ser repartidos en partes iguales como reconocimiento al esfuerzo colectivo, o en proporcin a las operaciones efectuadas con la cooperativa, al trabajo realizada en ella, y a sus aportaciones. El Estado de Flujo de Efectivo: El estado de flujo de efectivo, cuando se usa conjuntamente con el resto de los estados financieros, suministra informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia), y su capacidad para modificar tanto los importes, como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar. La informacin acerca del flujo de efectivo es til para evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitindoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo, de diferentes empresas. Tambin, realza la comparabilidad de la informacin sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes empresas, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones, y sucesos econmicos. El estado de flujo de efectivo deber incluir, como mnimo, los movimientos de efectivo y sus equivalentes provenientes o usados en actividades operacionales, de inversin y de financiamiento. Este estado debe especificar, los siguientes elementos bien sea por el mtodo directo o indirecto: Flujos de efectivo por Actividades Operacionales. Flujos de Efectivo por Actividades de Inversin. Flujo de Efectivo por Actividades de Financiamiento. Variacin del efectivo y sus equivalentes entre el saldo inicial y el final del ao o periodo econmico informado. Saldo del efectivo y sus equivalentes al final del ao o periodo econmico informado. El Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: La informacin relativa a las cuentas de patrimonio, deber ser presentada en un estado separado, cuya estructura para su presentacin responder al siguiente esquema: Certificados de Aportacin, Certificados de Inversin, Certificados de Rotacin, Donaciones y Legados, Fondos y Reservas, y Excedentes (Dficit), deber contener los siguientes elementos: Saldo de estas cuentas al inicio del ao periodo econmico, Los movimientos originados por el ejercicio econmico que afecten las partidas que integran la presentacin de este estado. Y finalizara con el saldo acumulado al cierre del ejercicio informado de los distintos renglones provenientes del periodo anterior y los movimientos del ejercicio actual. LAS NOTAS REVELATORIAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y anlisis detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de resultado, del estado de flujo de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio, as como informaciones de carcter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. Adems en las notas se incluye informacin que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas, as como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentacin razonable. Tambin, estas notas revelatorias deben contener en forma concisa entre otras, la siguiente informacin, sin que el sealamiento de stas tenga carcter limitativo, sino simplemente enunciativo: Referencia general sobre las prcticas contables utilizadas en la elaboracin de los estados financieros. Cambios en las prcticas contables ocurridas durante el ao o periodo econmico, y sus efectos en los estados financieros presentados, con respecto a los aos o periodos econmicos anteriores. Reclamaciones, litigios y contingencias en curso, en contra o a favor de la asociacin cooperativa, que puedan afectar de manera significativa los estados financieros del ente. Cambios por Fusin o cualquier otro acontecimiento que implique modificaciones significativas, en los estados financieros. Restricciones o limitaciones que existan sobre la disponibilidad del efectivo. Condiciones especiales que existan sobre las cuentas por cobrar, entregadas o recibidas, que modifiquen la disponibilidad de las mismas. Detalles de los distintos renglones del inventario, cuando no estn expresados en el cuerpo del Balance General, tales como: mercancas, productos terminados, productos en proceso, materia prima, material indirecto y suministros de fbrica, mercancas en trnsito, repuestos y suministros, y otros inventarios distintos a los antes mencionados. Bases de valuacin de los inventarios y los mtodos de determinacin de sus costos. Detalle de las propiedades, planta y equipo, cuando no estn mostrados en el cuerpo del balance general. Debe sealarse la base de valuacin; y, en los casos en que sta no sea el costo de adquisicin, debe indicarse como se determino, la valuacin adoptada. Mtodo adoptado para el clculo de la depreciacin o agotamiento. Debe indicarse, adems el monto de las depreciaciones cargadas a los resultados del ao o periodo econmico y el monto de los activos que existan totalmente depreciados. Detalle de los activos intangibles. Debe indicarse, adems, la base de valuacin, el mtodo de amortizacin, el monto aplicable al ao o periodo econmico y el lapso en que estos activos se estn amortizando. Detalles de las obligaciones a largo plazo, indicando: vencimiento, tasa de inters, forma de pago y condiciones o restricciones importantes. Anticipos importantes, dados o recibidos, para las operaciones futuras.

MODELO

ASOCIACION COOPERATIVA EL EJEMPLO

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL 01 DE ENERO DE 2008 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

(Expresado en bolvares)

Ingresos Brutos Ingresos por Servicios

Ingresos por Servicios Total Ingresos por servicios Total Ingresos Fondos y Resevas 1% Reserva de Emergencia Fondo de Proteccin Social Fondo de Educacin Total Fondos y Reservas 1% Excedente Bruto Gastos Operacionales Gastos de Personal Administrativo Servicios Recibidos de terceros Total Gasto de Personal Administrativo Materiales y Suministros Materiales y Suministros Combustibles y Lubricantes Papelera y Artculos de Oficina

502,858.00 502,858.00 502,858.00

1,676.19 1,676.19 1,676.19 5,028.58 497,829.42

2,260.00 2,260.00

884.15 0.00 7,600.26

Prendas de Vestir tiles y Materiales de Aseo Repuestos y Accesorios Vehculos Repuestos y Accesorios Otros Equipos Total Materiales y Suministros Servicios y Mantenimientos Electricidad Telfono Comisiones y Gastos Bancarios Impuesto a las Transacciones Financieras Viticos Total Servicios y Mantenimientos Depreciaciones y amortizaciones Depreciaciones Total Depreciaciones y amortizaciones Total Gastos Operacionales Costos, y Gastos Operacionales

277.60 22,988.61 0.00 90.00 33,190.62

1,622.49 17,585.30 2,771.88 33.00 25,146.10 47,158.77

717.10 717.10 83,326.49 83,326.49

Excedente neto antes Anticipo Societario Anticipos Societarios Excedente neto antes de 30% Fondos y Reservas Fondos y Reservas 30% Reserva de Emergencia Fondo de Proteccin Social Fondo de Educacin Total Fondos y Reservas 30% Excedente o Dficit del Ejercicio 1,056.48 1,056.48 1,056.48

414,502.93 403,938.14 10,564.79

3,169.44 7,395.35