El Impuesto sobre la Renta puede ser considerado, sin exageracin alguna, como el impuesto ms importante de la

primera mitad del presente siglo. CARACTERES GENERALES: La doctrina en general ha atribuido al impuesto a la renta ciertos caracteres generales que han sido postulados para su defensa y en los que se basa el juicio favorable que ha merecido. El impuesto concebido con estas caractersticas, debe gravar la totalidad de las rentas obtenida: por las personas, cualquiera sea su procedencia o destino sin distincin alguna, atendiendo a la situacin personal del sujeto (cargas de familia, etc.) con tasas progresivas que hagan mas fuerte la carga relativa a medida que mayor sea la renta total. 1.Carcter de no Trasladable: Para la doctrina clsica, el impuesto sobre la renta es el paradigma del impuesto directo, no trasladable. De acuerdo con este criterio, el impuesto no es susceptible de traslacin, por lo que afecta directa y definitivamente a aquel sobre la cual la ley lo hace recaer. En otras palabras, en el las condiciones de contribuyente "de jure" y "de facto", coinciden plenamente. 2. Carcter de Contemplar la Equidad: El segundo carcter destacable es el de que el impuesto a la renta contempla la equidad, entendida esta a travs del principio de capacidad contributiva. Tres son los ndices bsicos de capacidad contributiva: la renta que se obtiene, el capital que se posee y el gasto o consumo que se realiza. La doctrina en general acepta que de estos tres ndices, el principal es la renta que se obtiene, por lo que claramente el impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva yen consecuencia contempla la equidad. 3. Carcter Estabilizador: Otra caracterstica comnmente enfatizada por la literatura clsica sobre el tema, radica en el llamado "efecto estabilizador" del impuesto. En concepciones de poltica tributaria preponderantemente preocupadas por neutralizar los ciclos de la economa, se indica que la estructura progresiva de la tasa otorga buena flexibilidad aI impuesto (built-in flexibility), por cuanto en situaciones de alza de precios, el impuesto, operando a tasas mas altas, congela mayores fondos de los particulares, y a la inversa, en pocas de recesin, decreciendo el nivel de ingresos, la tasa baja mas rpidamente que la disminucin en la base, con lo cual se liberan mayores recursos. 4. Principales Crticas: La precedente resea de caracteres generales, como se indic oportunamente, recoge sintticamente, las principales virtudes atribuidas al impuesto; en contrapartida, se. puede mencionar, aunque sin pronunciarnos a su respecto, las principales crticas que se le hacen: a) se cuestiona su carcter de directo; b) se dice que tendra efecto desalentador del ahorro y la inversin, etc; c) se le atribuye un efecto contrario al deseo de trabajar o a la propensin a aceptar riesgos; d) se dice que, por el gran desgaste que ha sufrido su base y las posibilidades de evasin que abre a ciertos sectores, termina gravando fundamentalmente al sector de trabajadores asalariados, etc. EL IMPUESTO A LA RENTA COMO INSTRUMENTO DE INDUCCION DE COMPORTAMIENTO: El objetivo de induccin de comportamiento debe reconocerse como parcialmente conflictivo con el de equidad, especialmente en cuanto deteriora la globalidad del gravamen. En efecto, el postulado de equidad, a travs de la capacidad contributiva, quiere que todas las rentas de una persona sean gravadas, y lo sean sin hacer ningn tipo de discriminacin entre ellas, en tanto el efecto de induccin econmica en el impuesto a la renta se busca, entre otros medios, dando tratamientos distintos a ciertas rentas caracterizadas, sea por su origen, sea por el destino al que se apliquen. PRINCIPALES TIPOS DE IMPOSICIN A LA RENTA: 1. El Impuesto Global o Sinttico: Un impuesto de este tipo supone una sntesis de la totalidad de rentas (positivas y negativas) a nivel del sujeto pasivo. No interesa entonces el origen concreto de la renta, el que podr ser tomado en cuenta, a lo sumo, para facilitar la sntesis final (categoras), pero sin implicar discriminacin entre las diferentes rentas, las que se suman algebraicamente en su totalidad. 2. Los Impuestos Cedulares o Analticos: Estos impuestos tienen como caracterstica normal la de estructurarse con tasas proporcionales. Ello se explica, por cuanto, tomando aspectos parciales de la capacidad contributiva, la progresividad carece del mismo fundamento que si se tratara de captar la globalidad de dicha capacidad. 3. Los Sistemas Mixtos: En puridad, debe afirmarse que las dos categoras antes descriptas no se dan en la actualidad en ninguna de sus formas puras y ortodoxas. De un modo u otro, los sistemas cedulares se han ido complementando con mecanismos que permiten cierta globalizacin; por otra parte, difcilmente puede encontrarse un pas en que el impuesto sea absoluta y totalmente global. De ah que, estrictamente, la mayora de los sistemas puedan ser clasificados de mixtos, conteniendo elementos cedulares y globales en proporciones variadas. CONCEPTO DE RENTA:Lo primero deriva de que el concepto de renta tiene originalmente cuo econmico; lo segundo es resultado de que el impuesto a la renta es visualizado como uno de los ms eficientes instrumentos para el financiamiento de los gastos del Estado distribuyendo dl peso de la carga entre los habitantes segn principios de equidad, en funcin de sus respectivas capacidades contributivas. En una visin progresivamente ms global, podra decirse que por renta puede entenderse: a) El producto peridico de un capital (corporal o incorporal, an el trabajo humano); b) El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o sea el total de enriquecimientos que provienen de fuera del individuo, cualquiera sea su origen y sean o no peridicos; c) El total de enriquecimientos del individuo, ya se hubieran traducido en satisfacciones (consumo) o en ahorros, a lo largo de un perodo; este concepto implica considerar renta todo lo consumido en el perodo, ms (menos) el cambio producido en su situacin patrimonial. EL CRITERIO DE LA RENTA-PRODUCTO: Este criterio, en el cual subyace una concepcin de la renta de tipa econmica y objetivo, entiende que es tal "el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin".Por consiguiente, slo son categorizables como rentas, los enriquecimientos que llenen estos requisitos: a) sean un producto; b) provengan .de una fuente durable; c) sean peridicos; d) la fuente haya sido puesta en explotacin (habilitacin). 1. Debe ser un Producto: La renta debe ser un producto, es decir, una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente que la produce. Por ello, no es renta, en esta concepcin, el mayor valor que experimente un bien, ni el crecimiento operado en un bosque, etc. 2. Debe Provenir de una Fuente Productora Durable: Por fuente productora se entiende un capital, corporal o incorporal, que teniendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor. En ese concepto entran bsicamente las cosas muebles o inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las actividades. 3. La Renta debe ser Peridica: Coma consecuencia del carcter durable de la fuente, y vinculado a l, se afirma la necesaria periodicidad de la renta. Pero es importante destacar que no es necesario que la periodicidad se concrete en los hechos (es decir, que realmente se repita la renta), sino que basta con que sea posible. 4. La fuente debe ser Puesta en Explotacin: A efectos de producir renta, es necesario que la fuente haya sido habilitada racionalmente para ello o sea afectada a destinos productores de renta. Por eso, si un predio es objeto de labore, los frutos que se obtengan sern renta; pero no lo ser, en cambio, el enriquecimiento proveniente de un aluvin. 5. Realizacin y Separacin de la Renta: En doctrina se ha discutido si adems de los elementos analizados, la caracterizacin de la renta producto requiere la realizacin y efectiva separacin del producto de la

fuente. El Concepto de separacin supone que lo producido se extrae de la fuente adquiriendo individualidad econmica propia; pero a su vez es susceptible de una doble interpretacin, segn se exija separacin en sentido fsico o simplemente financiero. 6. La Renta debe ser Neta: En cualquier caso se acepta que slo constituya renta aquella riqueza que excede los costos y gastos incurridos para producirla, as como para mantener la fuente en condiciones productivas.EL CRITERIO DEL FLUJO DE RIQUEZA: Este criterio engloba todas las rentas categorizables como renta producto. Pero al no exigir que provenga de una fuente productora durable, ni importar su periodicidad, abarca una serie ms de ingresos. Que seguidamente se indican: 1.Las Ganancias de Capital Realizadas: Se consideran tales, las originadas en la realizacin de bienes patrimoniales, en tanto la realizacin de esos bienes no sea el objeto de una actividad lucrativa habitual. 2. Los Ingresos por Actividades Accidentales: Son ingresos originados por una habilitacin transitoria y eventual de una fuente productora, o sea que provienen de actos accidentales que no implican una organizacin de actividades con el mismo fin. 3. Los Ingresos Eventuales: Son ingresos cuya produccin depende de un factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien lo obtiene, tales como los premios de lotera y los juegos de azar. No hay periodicidad ni habilitacin racional de fuente, de modo que no podran caber en el concepto de renta producto. 4. Ingresos a Titulo Gratuito: Comprende tanto alas transmisiones gratuitas por acto entre vivos (regalos, donaciones) coma las por causa de muerte (legados y herencias).EL CRITERIO DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE PATRIMONIO: Podra decirse que en la concepcin de renta producto, el nfasis se coloca sobre el fenmeno de produccin y el eje de la imposicin est en la consideracin objetiva de 10 que una fuente produce; y que en el criterio del flujo de riqueza, la consideracin ms relevante es la del trnsito patrimonial desde los terceros al perceptor. En este criterio, en cambio, el individuo es el gran protagonista; las satisfacciones de que dispone, a lo largo de un periodo, son el test ltimo de su capacidad contributiva fiscal. LAS VARIACIONES PATRIMONIALES:El propio concepto en que se basa esta teora supone la consideracin como renta (positiva o negativa) de los cambios de valor (positivo o negativo) del conjunto de derecho de propiedad del individuo, operados entre el comienzo y el fin del periodo. LOS CONSUMOS:Si a lo largo del periodo, una persona -hipotticamente- se abstuviera totalmente de consumir, el calculo de su renta personal se reflejara directamente en la acumulacin patrimonial del final del perodo. a. Uso de bienes de consumo durables: Razonando en trminos generales a partir de la aceptacin del principio de que la renta consiste en un conjunto de satisfacciones, no habra porque descartar que esas satisfacciones provinieran, no de terceros, sino del uso de los bienes propios y especialmente de los de consumo durable, que no se agotan en una primera utilizacin. b. Bienes y servicios producidos y consumidos por la misma persona: Tambin aqu el razonamiento terico llevara a la conclusin de que producir un bien o servicio, y consumirlo uno mismo, debe tener igual trato fiscal que producir un bien, obtener por el una renta y con ella adquirir un bien similar, caso en el cual el ingreso seria categorizado como renta y el gasto como consumo y por ende no seria deducible. LA APLICACION PRACTICA DEL CONCEPTO DE RENTA: Cuando el legislador ha decidido instituir un impuesto sobre la renta, ha encontrado la dificultad de traducir los conceptos antes examinados, creados en el mbito de la ciencia econmica o financiera, al campo concreto de la ley positiva. Al hacerlo, necesariamente ha debido tomar en consideracin aspectos pragmticos y funcionales, mas que una ortodoxia conceptual en una corriente determinada.