Clasificacin de los activos Los activos se clasifican en el balance general atendiendo a su liquidez, es decir, a la facilidad con la que puedan

convertirse en efectivo, quedando de esta manera agrupados en dos categoras: activos circulantes y activos no circulantes. Activos circulantes Son aquellos activos de los cuales se espera que se conviertan en efectivo, se vendan o se consuman en el transcurso del ciclo normal de operaciones en la empresa. Recordando lo visto en el captulo 3, el ciclo normal de operaciones es el lapso dentro del cual la compaa utiliza efectivo para adquirir bienes, estos se venden a los clientes y el negocio recupera el efectivo; para la mayora de las empresas, este ciclo es de unos cuantos meses, pero para otras puede abarcar ms de un ao. Dentro de este grupo de activos se incluyen: Efectivo: est constituido por las monedas en curso o sus equivalentes que estn disponibles para la operacin, tales como: billetes y monedas en caja, depsitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegrficos o postales a favor de la empresa, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados. Inversiones temporales: las empresas deben mantener en la cuenta de cheques un mnimo de efectivo suficiente para cubrir los gastos normales de operacin y cualquier imprevisto que se presente y el resto, llamado excedente, se invierte en instrumentos que le generen mayores rendimientos que lo que ofrece la cuenta de cheques, que es casi nulo. Si se quiere ser eficiente en la administracin de los recursos no se debe tener el dinero ocioso. Por lo tanto, las inversiones temporales representan lo que la empresa tiene invertido en algn instrumento que le permite obtener un mayor rendimiento en el corto plazo, como pueden ser las inversiones en Cetes, acciones o bonos. Cuentas por cobrar: representan un derecho a favor de la empresa que se origin por la venta de productos o la prestacin de servicios a crdito, el otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. El rubro de cuentas por cobrar incluye cuentas o documentos por cobrar a favor de la empresa, los cules dependiendo desu origen, se pueden clasificar en dos grupos: - A cargo de clientes: documentos o cuentas por cobrar que se originaron por la prestacin de un servicio o la venta de un producto a los clientes, los cual representa la actividad normal de la empresa. - A cargo de otros deudores: documentos o cuentas por cobrar originados por actividades distintas de aqullas para las cuales fue constituida la empresa, como por ejemplo prstamos a empleados o accionistas y ventas de activos fijos, impuestos por cobrar, entre otros. Las empresas deben ser cautelosas a la hora de otorgar crdito a sus clientes; si bien es cierto que para poder incrementar el volumen de ventas es necesario ofrecer a sus clientes plazos para el pago, si no se estudia bien el historial crediticio de los mismos,

puede traer como consecuencia un alto nmero de cuentas incobrables, lo que se reflejara en problemas de liquidez. Dentro de las cuentas por cobrar a cargo de otros deudores estn los impuestos por cobrar, que representan los impuestos a favor de la empresa, como pueden ser saldos a favor de IVA (impuesto al valor agregado), de ISR ( impuesto sobre la renta) o cualquier otro impuesto que se tenga a favor. En caso de que una empresa tenga al mismo tiempo impuestos por cobrar y por pagar, se presenta en el balance el neto de los dos, ya sea como activo o pasivo segn sea el caso. Inventarios: todos los bienes de la empresa que estn destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como Como se explic en el mdulo 2, la decisin del nivel de inventarios que se desea mantener en existencia repercute directamente en la liquidez de la empresa. No es una decisin sencilla de tomar; por una parte, debe mantener un nivel de inventarios suficiente para satisfacer la demanda de sus clientes, pero por otra, tener niveles excesivos de inventarios no habla de una buena administracin de los recursos de la empresa, pues ese dinero podra estar generando rendimientos en una inversin temporal. El inventario ocupa espacio en la bodegas y puede volverse obsoleto, por lo que las empresas deben programar su produccin o su compra de tal manera que mantengan los niveles de inventario en el mnimo posible. Pagos anticipados: representan una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir en el futuro o por bienes que se van a consumir en el negocio y cuyo propsito no es venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Algunos ejemplos de estos activos son: Rentas pagadas por anticipado Mantenimiento pagado por anticipado Primas de seguros y fianzas liquidadas por perodos que an no se cumplen Materiales de oficina En muchas ocasiones, por la naturaleza del servicio que se espera recibir -por ejemplo un servicio de consultora- se debe dar un anticipo o pagar el valor total del mismo antes de empezar a recibir el servicio; en otros casos, pagar por anticipado un servicio genera un ahorro para la empresa. Tomemos como ejemplo una pliza de seguro; es ms barata si se cubre en un solo pago, en lugar de estar pagndola mensualmente, adems de que cualquier demora en el pago de la pliza ocasionara que sta no fuera de utilidad en caso de un siniestro. En el caso de los materiales de oficina, existe un ahorro al comprarlos por mayoreo en lugar de estar adquiriendo lo que se necesita cada mes, siempre y cuando no se llegue a niveles excesivos de materiales, porque entonces habra un costo de oportunidad ya que ese dinero podra estar generando intereses en otro tipo de inversin.

Los pagos anticipados son considerados por las compaas como una inversin (activo), debido a que le generan beneficios por ms de un periodo, y se va considerando una parte proporcional de su costo como un gasto en el estado de resultados, de lo contrario, no se lograra un enfrentamiento adecuado de ingresos y gastos. Activos no circulantes Son aquellos activos que no se convertirn a efectivo en el ciclo normal de operaciones. Este tipo de activos, se subdivide a su vez en tres grupos: Otros activos no circulantes: es una categora utilizada por las empresas para agrupar aquellos activos que no empatan con ninguna otra categora, por ejemplo los documentos o cuentas por cobrar a largo plazo y las inversiones en activos fijos que no se estn utilizando actualmente, como un terreno para futuras expansiones, o las inversiones en acciones de una subsidiaria. Inmuebles, maquinaria y equipo: a estos activos tambin se les conoce comnmente con el nombre de activo fijo, debido a que es una inversin permanente, es decir que permanece constante a lo largo del tiempo, por lo que ambos trminos son utilizados indistintamente. Loa activos fijos son bienes tangibles que tienen por objeto: - El uso o usufructo de los mismos para beneficio de la entidad - La produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad - La prestacin de servicios a la entidad, a los clientes o al pblico en general Las caractersticas bsicas que deben reunir los activos para considerarse activos fijos son: - Que tengan naturaleza corprea, es decir que sean bienes tangibles. - Que sean utilizados dentro de la operacin de la empresa, ya sea en la produccin o suministro de bienes o servicios, para rentar a otros o para propsitos administrativos. - Que no se adquieran con el propsito de venderlos. - Que sean empleados sobre una base continua. Como ejemplos de este tipo de activos tenemos: Terrenos Edificios Equipo de oficina Equipo de cmputo Equipo de transporte Maquinaria y equipo de fbrica Herramientas La decisin de las empresas de cunto invertir en activos fijos es una de las ms importantes que se toman en los negocios; antes de invertir en maquinaria y equipo

deben estudiar bien sus pronsticos de ventas en el largo plazo, porque difcilmente pueden dar marcha atrs a esas decisiones sin comprometer una gran cantidad de recursos. Por ejemplo, si se invierte en un hotel de cinco pisos, y slo se estuvieran rentando dos, estaran tres pisos desperdiciados, lo que representara recursos que no estaran generando ningn beneficio para la empresa, adems de ocasionar gastos por mantenimiento y limpieza, entre otros; una vez hecha la inversin, la empresa no podra dar marcha atrs ni podra mantener la operacin del hotel con esos niveles de ocupacin por mucho tiempo, lo que ocasionara que tarde o temprano tuviera que cerrar. Asimismo en caso de requerir financiamiento para la compra de un activo fijo, las compaas deben recurrir a financiamientos a largo plazo, debido a que el activo no proporciona beneficios de inmediato, sino en el mediano y largo plazo. Activos intangibles: son aquellos activos no circulantes que no poseen una sustancia fsica, es decir, que no se pueden tocar; sin embargo son utilizados para la produccin o abastecimiento de bienes, prestacin de servicios o para propsitos administrativos, y generarn beneficios econmicos futuros que sern controlados por la empresa. Algunos ejemplos de este tipo de activos son: Patentes: representan derechos exclusivos para la produccin y venta de bienes que poseen una o ms caractersticas singulares. Es el caso de los inventos que se patentan para que nadie los copie, por ejemplo la frmula secreta del Coronel Sanders de KFC. Marcas registradas: es un nombre, palabra, frase, trmino o smbolo utilizado para identificar una empresa y sus productos o servicios y diferenciarlos de cualquier otro que intente apropirsela o imitarla. Por ejemplo, la frase de Sabritas "A que no puedes comer slo una. Una marca registrada de servicios es lo mismo que una marca registrada de productos, con la excepcin de que identifica y distingue la fuente de un servicio en vez de un producto. Normalmente, una marca de un producto aparece en el mismo o en su envoltura con el smbolo , mientras que una marca registrada de un servicio aparece en sus promociones. Licencias y permisos: son derechos y privilegios que otorgan el gobierno o los particulares para realizar la venta de algn producto o la prestacin de un servicio, por ejemplo, el permiso de explotacin de una mina. Franquicias: es un contrato que hace una empresa con otra, para utilizar su marca comercial y su saber hacer por un tiempo y en un territorio determinado, mediante el pago de una remuneracin econmica. Algunos ejemplos de franquiciasson McDonalds, Gorditas de Doa Tota, El Pollo Loco y Grease Monkey. Derechos de autor: las leyes de los derechos de autor garantizan que su dueo tiene el derecho exclusivo para reproducir una obra (libro, pelcula, cancin, etc.) as

protegida, as como para preparar obras derivadas de la misma, distribuir copias, exhibirla pblicamente o autorizar a otros para llevar a cabo cualquiera de estas actividades. Crdito mercantil: cuando una empresa es adquirida por otra se le asignan valores de mercado a los activos de la empresa que est siendo vendida, a ese importe se le restan los valores de mercado de sus pasivos y cualquier cantidad pagada de ms se registra por la empresa compradora como crdito mercantil.

Circulantes Activos No circulantes

Ejercicio 7-1

Otros activos no circulantes Inmuebles, maquinaria y equipo Intangibles

Activos Tangibles: se consideran activos tangibles todos los bienes de naturaleza material susceptibles de ser percibidos por los sentidos, tales como:

Materias primas y Stocks El mobiliario Las maquinarias Los terrenos El dinero .....

Activos Intangibles: se consideran activos intangibles aquellos bienes de naturaleza inmaterial tales como:

El conocimiento del saber hacer (Know How) Nuestras relaciones con los clientes Nuestros procesos operativos Tecnologa de la informacin y bases de datos Capacidades, habilidades y motivaciones de los empleados.....

La amortizacin es un trmino econmico y contable, referido al proceso de distribucin en el tiempo de un valor duradero. Adicionalmente se utiliza como sinnimo de depreciacin en cualquiera de sus mtodos. Se emplea referido a dos mbitos diferentes casi opuestos: la amortizacin de un activo y la amortizacin de un pasivo. En ambos casos se trata de un valor, con una duracin que se extiende a varios periodos o ejercicios, para cada uno de los cuales se calcula una amortizacin, de modo que se reparte ese valor entre todos los periodos en los que permanece.

Amortizar es el proceso financiero mediante el cual se extingue, gradualmente, una deuda por medio de pagos peridicos, que pueden ser iguales o diferentes. En las amortizaciones de una deuda, cada pago o cuota que se entrega sirve para pagar los intereses y reducir el importe de la deuda.

Se utiliza para dar a entender que las inversiones permanentes de la planta han disminuido en potencial de servicio. Para la contabilidad, la depreciacin es una manera de asignar el coste de las inversiones a los diferentes ejercicios en los que se produce su uso o disfrute en la actividad empresarial. Los activos se deprecian basndose en criterios econmicos, considerando el plazo de tiempo en que se hace uso en la actividad productiva, y su utilizacin efectiva en dicha actividad. Una deduccin anual de una porcin del valor de la propiedad y/o equipamiento. Tambin se puede definir como un mtodo que indica el monto del costo imputable al gasto, que corresponda a cada periodo fiscal. La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de l. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto, correspondiente desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo genera una derogacin, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos y significo un gasto en mas de un periodo, por lo que mediante la depreciacin se distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma solo se imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos.kjhbi Otra connotacin que tiene la depreciacin, vista desde el punto de vista financiero y econmico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una especie de provisin o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una empresa genera ingresos de 1.000$ y unos costos y gastos que sin incluir la depreciacin son de 700$, lo que significa que el beneficio ser de 300$, valor que se distribuye a los socios. Supongamos tambin, que dentro de esos 300$ que se distribuyen a los socios, estn incluidos 100 por concepto de depreciacin, que al no incluirla permiten ser distribuidos como utilidad. Qu sucedera en 5 aos, cuando el activo que genera los 1.000$ de ingresos debe ser reemplazado? Lo que sucede es que no habr recursos para adquirir otro activo que sustituya al anterior, puesto que los recursos con que se deba reemplazar fueron distribuidos. De ah la importancia de la depreciacin, que al reconocer dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite, adems de mostrar una informacin contable y financiera objetiva y real, permite tambin mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribucin de utilidades indebidas.

La depreciacin, como ya se mencion, reconoce el desgaste de los activos por su esfuerzo en la generacin del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es proporcional al tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se llama vida til de un bien o un activo, el tiempo durante el que un activo se mantiene en condiciones de ser utilizado y de generar ingresos. La vida til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero por simplicidad y estandarizacin, la legislacin Colombiana,1 por ejemplo, y de manera similar casi todas las regulaciones, han establecido la vida til a los diferentes activos clasificndolos de diferentes grupos: Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 aos Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 aos Vehculos automotores y computadores 5 aos

Depreciaciones de Activos Tangibles: y sus mejoras. rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina; buques tanques, barcos y material ferroviario martimo fluvial o lacustre.

Porcentaje

Edificios construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles 5% 15%

20%

Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, 20% maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario Equipo de computacin, incluyendo los programas. Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares; reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn. Para los bienes no indicados en los incisos anteriores Amortizaciones Activos Intangibles Los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o en 20% cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin. Marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de 20% 10% 33.33% 25%

fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas y otros activos intangibles similares,.. no puede ser menor de cinco (5) aos El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos 10%

La ley nos da ciertos porcentajes que hay que aplicar para la arealizacin del proceso contable, que no podemos dejar pasar desapercibidos as que al tener duda puede consultar la siguiente tabla de porcentajes:

1. Depreciacin de Mobiliario y Equipo 2. Depreciacin de Edificios 3. Depreciacin de Maquinaria 4. Depreciacin de Equipo de Computacin 5. Depreciacin de Herramientas 6. Depreciacin de Vehculos 7. Amortizacin Derecha de llave 8. Amortizacin Marcos y Patentes 9. Amortizacin Gastos de Instalacin 10. Amortizacin Gastos de Organizacin 11. Reserva Para Cuentas Incobrables 12. Reserva Legal 13. Impuesto Sobre la Renta 14. Impuesto Sobre Inmuebles

20 % 5% 20 % 33.33 % 25 % 20 % 10 % 20 % 20 % 20 % 3% 5% 31 % 9 %o (por millar)

RESERVA LEGALES EN GUATEMALA

Todo resultado distribuido genera una variacin cuantitativa dado que implica una disminucin del patrimonio neto mientras que los resultados retenidos no modifican el monto del patrimonio neto sino su forma de exposicin, generando una variacin cualitativa. Finalmente, debe considerarse que la distribucin de dividendos se aplica sobre la ganancia y la retencin a travs de reservas, sobre el capital.

Retencin: parte del resultado de un perodo que permanece formando parte del patrimonio neto con una afectacin determinada (reservas) sin ella (resultados acumulados resultado de ejercicios anteriores). Resultado de ejercicios anteriores: acumulacin de ganancias ( menos las distribuidas a los propietarios ) y prdidas. Reserva voluntaria: surgen por decisin del ente y tambin puede denominarse estatutaria facultativa. Reserva legal: son impuestos exigidos por la ley de sociedades comerciales para determinados entes, a diferencia de las anteriores, la ley determinar el monto de las mismas ( desde el 5% de la ganancia del perodo hasta llegar al 20% del capital social ).

Distribucin: parte del resultado de un perodo que se reparte entre los titulares del ente, cuando esta distribucin no se efecte deber reflejarse una obligacin hacia terceros. Los llamados dividendos en acciones no constituyen una distribucin de resultados sino una retencin a travs de la emisin de los mismos.
o

QUE ES PROVISION

Siguiendo con los temas de Conceptos de Economa, hoy vamos a explicar un trmino contable del que se est hablando muy frecuentemente con motivo de la crisis financiera, la provisin. De forma general, la definicin formal de provisin es un apunte contable que se hace en el pasivo, en gastos, como reconocimiento de un riesgo tanto cierto como incierto. Pasemos a explicar esta definicin en mayor profundidad. Empecemos por un ejemplo. Imaginemos que una empresa vende productos en un ao por 100.000 euros. Y esto se traduce en que haya unos beneficios de 80.000 euros que, por decisin de los socios, se decide repartir entre los accionistas. Pero los productos no se venden al contado sino que se pagan al cabo de cierto tiempo. Imaginemos tambin que los clientes de dicha empresa no son buenos pagadores. Incluso alguno cierra el negocio y va a ser muy complicado cobrar por dichas ventas realizadas. Esto hace que los beneficios que se presentaron fueran completamente ficticios (o muy optimistas) y debido al reparto de un beneficio que no era real se

ha reducido los fondos propios de la empresa ms de lo que se esperaba. Esta empresa lo que necesitaba era un mecanismo contable que permitiera decir s, he vendido mucho, pero tengo un riesgo de no cobrar; reduzcamos los beneficios que vamos a tener a costa de un gasto que contemple la posibilidad de incurrir en esta posible prdida. Esto es una provisin.

Provisiones para riesgos y gastos

A lo largo de los captulos anteriores se ha explicado el concepto de las provisiones y siempre se ha referido a cuentas de activo. En todos los casos, su aparicin se deba a la disminucin de valor de los activos respecto del precio al que se incorporaron al patrimonio. Sin embargo, las Provisiones para riesgos y gastos no cumplen el mismo cometido. Estas provisiones aparecen porque en el futuro puede acaecer algn suceso de cuanta y vencimiento no conocidos con exactitud. Por ejemplo, si una cadena de montaje de automviles necesita una revisin completa cada tres aos, existe un gasto cierto, pero de una cuanta que, de momento, no se puede conocer con exactitud. Claramente, por aplicacin de los principios de prudencia y correlacin de ingresos y gastos, estas prdidas se deben imputar durante los tres aos y no slo en el que se produce la salida de fondos para atender la revisin.

Desde un punto de vista financiero, este tipo de provisiones debe tratarse como un pasivo exigible, ya que, al representar una salida de fondos en el futuro, no pueden considerarse como cuentas que contribuyan a la autofinanciacin de la empresa. El PGC desarrolla las Provisiones para riesgos y gastos en el subgrupo 14, el cual, entre otras, desarrolla las siguientes:

141 Provisin para impuestos. 142 Provisin para responsabilidades. 143 Provisin para grandes reparaciones.

Otra caracterstica que define a estas provisiones es un movimiento contable, ya que su dotacin no se hace a travs del subgrupo 69, Dotaciones a las provisiones. El cargo de las mismas es en las respectivas cuentas por naturaleza del grupo 6, Compras ygastos:

Concepto Gastos (6) Provisiones para riesgos y gastos (14)

Debe

Habe r

Cuando se aplica la provisin y se produce la salida de dinero para atender el pago:

Concepto Provisiones para riesgos y gastos (14) Tesorera (57)

Debe

Habe r

Al haberse fundamentado su dotacin en estimaciones, puede existir un exceso de provisin. Para eliminar este exceso se realiza el siguiente registro:

Concepto

Debe Habe

r Provisiones para riesgos y gastos (14) Exceso de provisin para riesgos y gastos (790)

8.1. Provisin para impuestos

Esta provisin se justifica por la existencia de posibles deudas tributarias, cuyo pago en cuanto a su importe exacto y vencimiento est indeterminado. Un ejemplo de esta provisin puede ser un acta de inspeccin recurrida. EJEMPLO 9 A la sociedad annima ALFA, SA le ha sido incoada un acta de inspeccin de 3.000 u.m. ALFA, SA recurre el acta por considerar que su tributacin ha sido correcta. No obstante, al finalizar el ejercicio econmico, los administradores deciden provisionar la totalidad de la posible sancin. En el ejercicio siguiente se conoce el importe definitivo del acta, 1.500 u.m., que son abonadas por banco. Se pide: Registro contable de las operaciones anteriores. Por la dotacin de la provisin:

Concepto Gastos extraordinarios (678) Provisin para impuestos (141)

Debe 3.000

Habe r

3.000

Por el pago y eliminacin del exceso de provisin:

Concepto Provisin para impuestos (141) Bancos, c/c a la vista

Debe 3.000

Habe r

1.500

Exceso de provisin para riesgos y gastos (790)

1.500

8.2. Provisin para responsabilidades

La dotacin a esta provisin se realiza cuando, en el futuro, la empresa est obligada a desembolsar cantidades procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones pendientes de cuanta indeterminada, como es el caso de avales u otras garantas similares a cargo de la empresa. EJEMPLO 10 La empresa BETA tiene un litigio en curso. Por este motivo, procede a dotar una provisin de 10.000 u.m. A la finalizacin del contencioso anterior abona 5.000 u.m. y considera innecesario el resto de la provisin. Se pide: Registro contable de las operaciones anteriores. Por la dotacin de la provisin:

Concepto Gastos extraordinarios (678) Provisin para responsabilidades (142) Exceso de provisin para riesgos y gastos (790)

Debe 10.000

Haber

10.000 1.500

Por la aplicacin de la parte de la provisin utilizada y eliminacin del resto:

Concepto Provisin para responsabilidades (142) Bancos, c/c a la vista (572) Provisin para responsabilidades (142)

Debe 10.000

Habe r

5.000 5.000

8.3. Provisin para grandes reparaciones

Esta provisin est destinada a atender grandes reparaciones de inmovilizado. Estas reparaciones tienen un carcter plurianual, es decir, que se realizarn cada X aos. El objeto de la provisin, en este caso, es tratar de repartir el gasto durante todo ese tiempo y que no se impute solamente al ejercicio en el que se realiza la reparacin. EJEMPLO 11 La empresa TENEO, SA adquiere, al inicio del ao X1, unas instalaciones tcnicas por 200.000 u.m. Se estima que cada tres aos necesitarn una parada de carcter tcnico para sustituir determinados elementos de las mismas. Esta parada y la revisin supondrn unos costes de 30.000 u.m. Durante el ao X3, se realiza la revisin y se abonan 30.000 u.m. por la misma. Se pide: Registro contable de las operaciones anteriores. Por la adquisicin de las instalaciones tcnicas:

Concepto Instalaciones tcnicas (222) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 200.000

Haber

200.000

Por la dotacin de la provisin en los aos X1, X2 y X3:

Concepto Reparaciones y conservacin (622) Provisin para grandes reparaciones (143) 10.000

Debe 10.000

Haber

10.000

En el ao X3, por el abono de la revisin del inmovilizado:

Concepto Provisin para grandes reparaciones (143) Bancos, c/c a la vista

Debe 30.000

Haber

30.000

Valor de Desecho: Valor neto significativo en que fundamentalmente se estima puede realizarse una unidad deActivo fijo tangible al trmino de su vida til. Representa por consiguiente el Valor neto estimado del monto recuperable de laInversin original, expresado en unidades de Poder Adquisitivo a la fecha en que se elaboran los Estados Financieroscorrespondientes.

Elementos del impuesto

Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realizacin, de acuerdo con la

ley, origina la obligacin tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtencin de una renta, la venta de bienes y la prestacin de servicios, la propiedad de bienes y la titularidad de derechos econmicos, la adquisicin de bienes y derechos por herencia o donacin.

Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o jurdica que est

obligada por ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue entre contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria, y responsable legal o sustituto del contribuyente que est obligado al cumplimiento material o formal de la obligacin.

Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada directamente por el

recaudo del impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los ingresos por el respectivo tributo. En el caso colombiano, por ejemplo, los sujetos activos son administraciones de carcter territorial de orden nacional, departamental,

municipal o distrital, a los que la creacin del tributo define en un caso u otro como destinatarios.

Base imponible: es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y

determina la obligacin tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede tambin tratarse de otros signos, como el nmero de personas que viven en una vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o nmero de cigarros.

Tipo de gravamen: es la proporcin que se aplica sobre la base imponible Cuota tributaria: Aquella cantidad que representa el gravamen y puede ser

con objeto de calcular el gravamen. Dicha proporcin puede ser fija o variable.

una cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.

Deuda tributaria: es el resultado final luego de reducir la cuota con posibles

deducciones y de incrementarse con posibles recargos, que debe ser emposada (pagada) al sujeto activo segn las normas y procedimientos establecidos para tal efecto.