CAPITULO I I.- COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN 1.

1 ORDENES DE PRODUCCIN Este procedimiento se emplea principalmente en las industrias que realizan trabajos especiales, o que fabrican productos sobre pedido (no necesaria ni exclusivamente), y tambin en aquellos en las cuales es posible separar los costos del material directo y de la labor directa en cada orden de fabricacin. El procedimiento se caracteriza por la posibilidad de lotificar y subdividir la produccin de acuerdo con las necesidades graduales establecidas por la direccin de la empresa, o ms concretamente, por el departamento de planeamiento y control de inventarios. Para iniciar cualquier actividad productiva dentro de este procedimiento, es necesario emitir una orden de produccin especfica para los departamentos productivos, que establezcan la cantidad de los artculos a elaborarse segn pedido del cliente, o simplemente para la existencia de artculos terminados Cada orden constituye un documento en el que se acumula los costos de los materiales, costo del trabajo, gastos indirectos de produccin; para que una vez concluida, se determine el costo unitario del producto en cada orden entre el total de unidades producidas en cada una de las mismas.

1.2 PROCESO CONTABLE DE LOS COSTOS EN EL SISTEMA DE ORDENES DE TRABAJO Almacn de Materiales Produccin en proceso Productos fabricados

Mano de Obra

Gastos generales De fabricacin

Mediante este proceso se afectan las cuentas siguientes: PRODUCCIN EN PROCESO A) Material directo. B) Mano de obra. C) Gastos indirectos de fabricacin. - Almacn de materiales. - Sueldos y salarios. - Almacn de artculos terminados PROCESOS PRODUCTIVOS Este control de costos se utiliza en:

Industrias cuya elaboracin del producto lo llevan a cabo en un solo proceso. Industrias que transforman la materia en ms de un proceso

1.3 TIPO DE ACTIVIDAD DE PRODUCCIN QUE UTILIZAN ESTE SISTEMA Es especialmente apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales ms que cuando los productos son uniformes y el patrn de produccin es repetitivo o continuo. Tambin se emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de la produccin. Tambin se encuentra en compaas que producen diversos artculos cuando la produccin se programa por trabajo (tornillos y tuercas). Entre las empresas que usan este tipo de actividades tenemos. Industria de confecciones. Industria de muebles. Fabricacin de piezas de repuesto. Industria poligrfica. Servicios de auditorias y consultoras. Construcciones. Servicios de reparacin Servicios hoteleros Servicios gastronmicos Astilleros Aeronutica Electrodomsticos, etc

1.4 SISTEMA COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO Un sistema de costeo por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversin. Cada producto se fabrica de acuerdo con las

especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboracin de una orden de trabajo especfico debe asignarse, por tanto, a los artculos producidos. En un sistema de costeo por rdenes de trabajo, los tres elementos bsicos del costo materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin se acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de trabajo. El costo unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo total de ste. Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja de costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el nmero de la orden de trabajo especfica; los costos indirectos fsicamente por lo general se aplican a rdenes de trabajo individual con base en una tasa de aplicacin predeterminada de costos indirectos de fabricacin. Es posible determinar la ganancia o la prdida para cada orden de trabajo y calcular el costo unitario para propsito de costeo del inventario. En sntesis, se aplica en industrias que realizan trabajos especiales, a pedido del cliente, para stock, con productos no estndar de diseo especificaciones especiales. Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo los de materiales, y de mano obra se cargan directamente a ese trabajo tan pronto se les identifica. Los costos que no estn directamente relacionados con ningn trabajo en particular se asigna a todos los trabajos sobre alguna base de prorrateo. La mayora de los costos indirectos de fabricacin estn dentro de la ltima categora aunque algunos, como los del tiempo de preparacin de mquinas, primas de sobretiempo y diseos de ingeniera, frecuentemente se cargan en forma directa a los trabajos aplicables. Las tasas de costos indirectos

predeterminadas son particularmente tiles par el costeo de las rdenes de trabajo. Puesto que costo indirectos reales no pueden identificarse sino hasta el fin del mes o del ao, los costos del trabajo no pueden conocerse inmediatamente despus de su terminacin si no se recurre a las tasas de costos indirectos.

1.5 CARACTERSTICAS DEL SISTEMA COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO Se usa cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de produccin.

Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que concluye la produccin.

La demanda suele anticipar a la oferta. Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas. La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado nmero de unidades, o a un precio de venta acordado. Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la produccin. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, etc.)

El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares.

La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para la preparacin y emisin de la orden de fabricacin.

Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo. Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso. La determinacin de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender. En otras palabras: El empleo de este sistema esta condicionado por las caractersticas de la produccin; solo es apto cuando los productos que se fabrican, bien sea para almacn o contra pedido son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden de produccin especfica. Las distintas rdenes de produccin se empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del periodo contable y los equipos se emplean para la fabricacin de las diversas rdenes donde el reducido nmero de artculos no justifican una produccin en serie.

CAPITULO II 2. REGISTROS DE LAS RDENES DE PRODUCCIN Debido que la produccin no tiene un ritmo constante, se requiere una planeacin cuidadosa para lograr la utilizacin ms econmica del potencial humano y de la maquinaria. La planeacin de la produccin comienza con el recibo de un pedido por cliente. Esta es la base para la preparacin y emisin a la fbrica de una orden de produccin. La orden de produccin contiene informacin e instrucciones para la fbrica con respecto a las especificaciones del producto, el perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquina a utilizarse, etc.

2.1 HOJA DE COSTOS El documento de contabilidad que se usa es llamado hoja de costos de trabajo, que contiene la acumulacin de costos para cada trabajo, subdivididas en las principales categoras de costos, a medida que se hacen las requisiciones de

materiales y se incurre en la mano de obra, se anotan los trabajos pertinentes en los formularios de requisicin de materiales y boletas de tiempo Resume en forma separada los consumos de los elementos demandados por cada orden o trabajo. La informacin para su elaboracin se obtiene de: Requisicin de materiales. Tarjeta de tiempo. Hojas de costos indirectos de fabricacin. Los materiales y la mano de obra directa se cargan a cada trabajo conforme a la identificacin de las requisiciones de materiales y de las tarjetas de tiempos. En cambio, los costos indirectos se aplican en funcin a las bases de distribucin. La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor auxiliar para la cuenta productos en proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de las hojas de costos de trabajo. Cuando se termina un trabajo, el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base para trasladar el costo de la orden productos terminados o costos de venta.

FORMATO DE REQUISICIN DE MATERIALES

FORMATO DE REQUISICIN DE MATERIALES

FECHA DE PEDIDO: 21/05/2011 DEP. DONDE SE GENERA LA SOLICITUD: PRODUCCIN REQUISIN N 430 FECHA DE ENTREGA: 21/05/2011 APROBADO: TH ENTREGADO A: JM

CANTIDAD 5 LAMINAS 10 GALONES 1 CAJA 1 CAJA

DESCRIPCIN CAOBA N 73A61 TINTURA N 27530 COLA SINTETICA N 67G21 CLAVOS N 13N13

COSTO UNITARIO S/. 500/LAMINAS 5/GALONES 20/CAJA 40/CAJA SUBTOTAL

COSTO TOTAL 2,500.00 50.00 20.00 40.00 S/.2,610.00 (-0-) S/.2,610.00

DEVOLUCIN TOTAL

TARJETA DE TIEMPO
NOMBRE DEL EMPLEADO: MARGOT MACHUCA NUMERO DEL EMPLEDO: 700071 SEMANA DEL 01/03/2011

01-mar
DOMINGO LUNES 08:00 a.m. 12:00 m 1.00 p.m 5:00 p.m 8
REGULAR: SOBRETIEMPO TOTAL

02-mar
08:00 a.m. 12:00 m 1.00 p.m 5:00 p.m 8

03-mar
08:00 a.m. 12:00 m 1.00 p.m 5:00 p.m 8

04-mar
JUEVES 12:00 m 1.00 p.m 5:00 p.m 8

05-mar
VIERNES 12:00 m 1.00 p.m 5:00 p.m 8 SABADO

MARTES MIERCOLES

08:00 a.m. 08:00 a.m.

40
-

40

BOLETA DE TRABAJO
ORDEN DE TRABAJO N : 30 FECHA 01-mar INICIO 01:00 p.m. TERMINO 05.00 p.m TOTAL 4 HORAS DEP: PRODUCCIN EMPLEADO: MARGOT MACHUCA TARIFA: 7.5

TOTAL: S/. 30.00

HOJA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN POR DEPARTAMENTO

MANO DE OBRA DIRECTA MATERIALES INDIRECTOS OTROS TOTAL DE CIF

FECHA

FUENTE

REGULAR

SOBRE- DEPREC: DEPREC- SERVIC TIEMPO MAQUINARIA FABRICA GENRAL. VARIOS

Requisiciones 01-mar de materiales Boletas de 01-mar trabajo 01-mar Facturas varias 01-mar Serv. Generales Ajuste de los 01-mar asientos TOTALES

110 1000 1000 490 220 110 1000 220 290 290 490 1000

110 1000 1000 490 510 3110

A continuacin, se presenta el flujo de costos mediante este sistema, junto con los asientos en el libro diario requeridos y la documentacin fuente necesaria. Los siguientes asientos corresponden a una semana, cuando se comenz y termin la produccin de la orden de trabajo XX.

2.2 COMPRA DE MATERIALES Para poder de hablar de materiales nosotros debemos de conocer que es una materia prima: Representan el principal elemento del costo en la elaboracin de un producto, estos son sometidos a proceso y se convierten en productos terminados con la adicin de mano de obra y costos indirectos de fabricacin. La materia prima directa: Son todos aquellos que pueden identificarse fcilmente en el producto terminado y representa el principal costo en la elaboracin del producto. Un ejemplo de material directo es la tela, hilo, botones que se utilizan en la fabricacin de camisas. La materia prima indirecta: Son aquellos utilizados en la elaboracin de un producto, pero no son fcilmente identificables y son incluidos como

parte de los costos indirectos de fabricacin. Un ejemplo de materiales indirectos son las etiquetas, aceites para las mquinas, cajas de cartn para empaque que se utilizan en la industria textil.

Con relacin de las compras de materiales, generalmente las empresas manufactureras cuentan con un departamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccin. El gerente del departamento de compra es encargado de garantizar que los artculos solicitados renan los especificaciones y requisitos de calidad establecidos por la Compaa, que se adquieran al precio ms bajo y se despachen a tiempo. Estos materiales se almacenan en la bodega de materiales y suministros, bajo el control del encargado de bodega quien slo entregar materiales o suministros por solicitud y autorizacin del gerente de planta o de produccin.

CONTABILIZACIN 1: 40 Tributos por pagar 4011 IGV 60 Compras 24 Materia primas 42 Proveedores 61 Variacin de existencia DEBE HABER 2,052.00 2,052.00 11,400.00 11,400.00 13,452.00 11,400.00 24,852.00 24,852.00

2.3 CONSUMO DE MATERIALES El proceso de manufactura consiste en obtener las materias primas necesarias de la bodega de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por de trabajo: la Requisicin de materiales. Cualquier entrega por el empleado encargado debe ser respaldada por una requisicin de materiales aprobada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisicin muestra el

nmero de la orden de trabajo, el nmero del departamento, las cantidades y la descripcin de los materiales solicitados. El empleado ingresa el costo unitario y el costo total en el formato de requisicin. Por lo regular, quiz semanalmente, las requisiciones de materiales se ordena por nmero de trabajo y los totales se registran en una hoja de resumen de costos. Cuando los materiales directos se emplean en la produccin, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la adicin de materiales a existencias de trabajo en proceso. Cuando se solicitan materiales indirectos, stos generalmente se cargan a una cuenta de control de costos indirectos de fabricacin por departamento. Los costos de materiales indirectos se incluyen en la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, pues que con frecuencia no es prctico asignar estos materiales a cada orden de trabajo. La contabilizacin registra la requisicin de materiales directos e indirectos para la orden de trabajo XX:.

CONTABILIZACIN 2:
23 Productos en proceso Inventario de trabajo en proc.., orden de trabajo XX 60 Variacin de existencia Control de costos indir. De fabric., dpto de producc 24 Materias prima y auxiliares XX 91 Costos por distribuir 79 Cargas imputables a cuenta de costos DEBE HABER 2,500.00 110.00 2,610.00 110.00 110.00 2,720.00 2,720.00
2.3.1 REQUISICIN DE MATERIALES Y SUMINISTROS La salida de materiales y suministros da inicio al proceso de produccin, consiste en hacer uso de la materia prima de la bodega de materiales y suministros. El encargado de bodega debe garantizar el adecuado almacenamiento, proteccin y salida de todos los materiales bajo su control. La salida de materiales es mediante la requisicin de materiales, elaborada por el personal de produccin y autorizada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. La requisa debe especificar el nmero de orden en la cual ser utilizado el material y de esta forma controlar el costo de material de la orden de trabajo. El clculo del costo total de los materiales entregados se obtiene multiplicando el costo unitario del material por la cantidad solicitada. La cantidad se determina con facilidad a partir del formato de la requisicin de materiales. Cuando los materiales directos se envan a la produccin debe registrarse un asiento de diario cargando el inventario de trabajo en proceso o a la orden de trabajo especfica en la cual se emplear el material contra la cuenta de inventario de materiales y suministros.

Las salidas de materiales se asignan a cada orden y debe realizar un asiento de diario por el total entregado durante el da, o un asiento resumen al final de cada mes. Para el registro del consumo de los materiales y suministros se debe hacer un asiento de diario debitando a la produccin en proceso o a las rdenes en proceso por el material directo utilizado, el material indirecto forma parte de los CIF y un crdito la cuenta de inventario de materiales y suministros.

2.4 COSTO DE MANO DE OBRA Primero debemos definir que es una mano de obra. Representa la labor empleada por las personas que contribuyen de manera directa o indirecta en la transformacin de la materia prima, es la contribucin fsica o mental para la elaboracin de un bien o producto. El costo de la mano de obra representa el

importe o el precio que se paga por emplear recursos humanos. Es la compensacin o remuneracin al personal que trabaja en determinada orden de produccin. La mano de obra directa: Es la que se emplea directamente en la transformacin de la materia prima en un bien o producto terminado, se caracteriza porque fcilmente puede asociarse al producto y representa un costo importante en la produccin de dicho artculo. La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de conversin. La mano de obra indirecta: Es el trabajo empleado por el personal de produccin que no participa directamente en la transformacin de la materia prima, como el gerente de produccin, supervisor,

superintendente, etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos de fabricacin. El principal costo de la mano de obra son los salarios que se pagan a los trabajadores de produccin. Los salarios se pagan en base a las horas, das u rdenes trabajadas. Los pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de oficina de produccin se consideran como un costo secundario y forman parte de los costos indirectos de fabricacin.

Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costeo por rdenes de trabajo: una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. Diariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo (o reloj) en un reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando salen y cuando regresan de almorzar, cuando toman descanso y cuando salen de trabajo. Este procedimiento provee mecnicamente un registro del total de horas trabajadas cada da por cada empleado y suministra, de esta forma, una fuente confiable para el clculo y el registro de la nmina. Cada empleado prepara diariamente las boletas de trabajo indicando la orden en que labor y la cantidad de horas trabajadas. El departamento de nmina determina la tasa salarial del empleado. La suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en

las diversas rdenes de trabajo (boleta de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el perodo (tarjeta de tiempo).

2.4.1 REGISTRO DE LA MANO DE OBRA El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos: control de tiempo, preparacin de la nmina y registro de la nmina. El control de tiempo: Es a travs de una tarjeta de tiempo o reloj y boleta de trabajo. La tarjeta de tiempo o reloj es utilizada varias veces en el da por el empleado: al llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina de trabajar con el fin de controlar el nmero de horas en determinada orden. La tarjeta muestra una descripcin breve del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado, esta proporciona una fuente confiable para registrar el costo de la nmina.

TARJETA DE TIEMPO
NOMBRE DEL EMPLEADO: MARGOT MACHUCA NUMERO DEL EMPLEDO: 700071 SEMANA DEL 01/03/2011

01-mar
DOMINGO LUNES 12:00 m 1.00 p.m 5:00 p.m 8
REGULAR: SOBRETIEMPO TOTAL

02-mar

03-mar
08:00 a.m. 12:00 m 1.00 p.m 5:00 p.m 8

04-mar

05-mar
VIERNES 12:00 m 1.00 p.m 5:00 p.m 8 SABADO

MARTES MIERCOLES JUEVES 12:00 m 1.00 p.m 5:00 p.m 8 12:00 m 1.00 p.m 5:00 p.m 8

08:00 a.m. 08:00 a.m.

08:00 a.m. 08:00 a.m.

40
-

40

Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que estn trabajando en determinada orden, indica el nmero de horas trabajadas,

descripcin breve del trabajo y la tasa salarial del empleado para ser enviadas al departamento de nmina.

BOLETA DE TRABAJO
ORDEN DE TRABAJO N : 30 FECHA 01-mar INICIO 01:00 p.m. TERMINO 05.00 p.m TOTAL 4 HORAS DEP: PRODUCCIN EMPLEADO: MARGOT MACHUCA TARIFA: 12.50

TOTAL:

s/. 50.00

La preparacin de la nmina: Esta a cargo del departamento de nmina tomando como base el control de tiempo y las boletas de trabajo. Este departamento distribuye la nmina y lleva el control del ingreso de los empleados, tasa salarial y clasificacin de empleo. Una vez elaborada la nmina y revisada por el gerente produccin, se enva al departamento de contabilidad de costos quien asigna los costos de la nmina a las rdenes de trabajo en proceso.

El registro de la nmina: Generalmente se prepara semanal, quincenal o mensualmente. El salario bruto para un empleado se determina multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de tiempo o boleta de trabajo por la tasa por hora, ms cualquier bonificacin o tiempo extra.

Por ejemplo: Se dispone de la siguiente informacin relacionada con la orden de trabajo XX para la semana que termina el 31 de marzo del 2011. a) Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la orden de trabajo XX. Su tasa salarial era de S/. 12 por hora (10 x 40 horas x S/.12 por hora = S/. 4800.00 de mano de obra directa para la orden de trabajo XX).

b) Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden de trabajo XX y 20 horas cada uno en la orden de trabajo XZ. su tasa salarial es de S/. 12.50 por hora (2x20xs/. 12.50= S/ 500.00 de mano de obra directa para la orden de trabajo XX y S/. 500 para la orden de trabajo XZ). c) Los salarios de los supervisores y del personal de mantenimiento en el departamento de produccin sumaban un total de s/ 2600.00 El tiempo acumulado para los empleados que trabajan de manera directa en produccin (mano de obra directa) se carga a cada orden de trabajo. El tiempo acumulado par los trabajadores que no pueden identificarse directamente con una orden de trabajo especfica corresponden a mano de obra indirecta y se carga a control de costos indirectos de fabricacin. A intervalos peridicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar la nmina o planilla y las boletas de trabajo para cargarlas al inventario de trabajo en procesos o a control indirectos de fabricacin. Deben conciliarse las horas de las tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo. El total de la nmina se calcula a partir de las tarjetas de tiempo de la siguiente manera:

REGISTRO DE NOMINA
NUMERO DE EMPLEADOS
10 empleados 2 empleados

HORAS 40 40

SALARIO 12 12.5

TOTAL 4800.00 1000.00 2600.00 8400.00

Supervisores y mantenimiento
TOTAL DE LA PLANILLA

2.4.2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Los costos indirectos de fabricacin como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del costos de produccin: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefaccin, luz y energa para la fbrica, arrendamiento del edificio de fbrica, depreciacin del edificio y de equipo de fbrica, mantenimiento del edificio y equipo de fbrica, seguro, prestaciones sociales, incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos de fabricacin en base a su comportamiento respecto a la produccin pueden ser: variables, fijos o mixtos. 2.4.2.1 Los costos indirectos de fabricacin variables:

Cambian en proporcin directa al nivel de produccin, cuando mayor sea el total de unidades producidas, mayor ser el total de costos indirectos de fabricacin variables. La mano de obra indirecta, materiales indirectos y la depreciacin acelerada son ejemplos de costos variables. 2.4.2.2 Los costos indirectos de fabricacin fijos: Permanecen constantes durante un perodo relevante,

independientemente de los cambios en los niveles de produccin dentro de ese perodo. La depreciacin lineal y el arrendamiento del edificio de fbrica son ejemplo de costos indirectos de fabricacin fijos. 2.4.2.3 Los costos indirectos de fabricacin mixtos: No son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes fijos y variables para propsitos de planeacin y control. Los

arrendamientos de camionetas para la fbrica y el servicio telefnico de fbrica y los salarios de los supervisores y de los

inspectores de fbrica son ejemplos de costos indirectos de fabricacin mixtos.

El tercer elemento que debe incluirse en la determinacin del costo total en un sistema de costeo por rdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricacin. Hay un documento fuente para el clculo de los costos indirectos de fabricacin en un sistema de costeo por rdenes de trabajo: la hoja de costos indirectos de fabricacin por departamento, que lleva cada departamento. Este es un libro mayor auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. La conciliacin del libro mayor de control y del libro mayor auxiliar debe realizarse a intervalos regulares.

HOJA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN POR DEPARTAMENTO

HOJA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

MATERIALES INDIRECTOS MANO DE OBRA INDIRECTA DEPRECIACIN, MAQUINARIA DEPRECIACIN, FABRICA SERVICIOS GENERALES VARIOS 110 1000 220 290 490 1000

TOTAL

3110

HOJA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN POR DEPARTAMENTO

Materiales indirectos

Fecha

Fuente
Requisiciones materiales Boletas de trabajo Facturas varias Servicios generales Ajuste de los asientos

MANO DE OBRA INDIRECTA

Regular Sobre tiempo Deprec. maquinaria

OTROS
Deprec. fbrica Servicios generales Varios

Total CIF
S/. 110

S/. 110 S/. 1000 S/. 1000 S/. 490 S/. 220 S/. 110 S/. 1000 S/. 220 S/. 290 S/. 290 S/. 490 S/. 1000

1000 1000 490 510 S/. 3110

TOTAL

La siguiente contabilizacin registra los costos indirectos de fabricacin

------------------------------x-----------------------------Gastos de servicios prestados por terceros 6361 Energa elctrica 6363 Agua Otros gastos de gestin 659 Otros gastos de gestin Valuacin y deterioro de activos y provisiones
6814 Depreciacin de inmueble, maquinaria y equipo Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Cuentas por pagar diversas terceros

DEBE 490

HABER

63

65 68 39 46 91 79

1000 510 510 1490 2000 2000

------------------------------x-----------------------------Costos por distribuir Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

La contabilizacin registra el saldo de los costos incurridos por el departamento de produccin. En este ejemplo, los departamentos de produccin acumulan los CIF; sin embargo, debe tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para toda la fabricacin y luego distribuirse a los departamentos de produccin para su asignacin final a las rdenes de trabajo.

La distribucin de los CIF a las rdenes de trabajo se hace con base en una tasa de aplicacin predominada de los CIF. Las tasas de aplicacin de los CIF se expresan en trminos de horas de mano de obra directa, soles de mano de obra directa, soles de materiales directos, horas-mquina o alguna otra base razonable. Cuando los CIF no se acumulan a nivel de toda la fbrica para su distribucin a los diversos departamentos, cada departamento puede utilizar bases diferentes para determinar la tasa de aplicacin. Por ejemplo los CIF del departamento A pueden basarse en horas de mano de obra directa, y el departamento B, en horasmaquina. Las tasas de aplicacin varan debido a las diferencias en la actividad y las funciones de cada uno de los departamentos de produccin. Para clarificar, el departamento de produccin aplica los CIF a una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa. El costo total de la mano de obra directa para la orden de trabajo XX fue de S/. 3500. Por tanto, los CIF aplicados sern de S/. 2625. Supngase que cualquier CIF subaplicado o sobreaplicado no se ajusta hasta el final del periodo. La siguiente contabilizacin registra la aplicacin de los CIF a la orden de trabajo XX
------------------------------x-----------------------------Costos de produccin Costos de distribucin DEBE 2625 HABER 2625

92 91

HOJA DE COSTOS POR RDENES DE TRABAJO Una hoja de costos por rdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin aplicados para cada orden de trabajo procesada. La informacin de costos de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales de materiales y de los resmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por rdenes de trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de fabricacin se aplican al final de la orden de trabajo, as como los gastos de ventas y administrativos. Las hojas de costos por rdenes de trabajo se disean para suministrar la informacin requerida por la gerencia y, por tanto, variar segn los deseos o las necesidades de la gerencia. Por ejemplo, algunos formatos incluyen los gastos de ventas y administrativos y el precio de venta de manera que la utilidad estimada pueda determinarse fcilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos solo suministran datos sobre costos bsicos de fabricacin: materiales directos, mano de obra directa y CIF. Los formatos tambin variaran dependiendo de si una firma esta departamentalizada o no. El siguiente asiento transfiere los artculos terminados de la cuenta de inventario de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de artculos terminados para la orden de trabajo XX(materiales directos S/. 2500 + mano de obra S/. 3500 + CIF S/. 2625):
------------------------------x-----------------------------Productos terminados Productos en proceso DEBE 8625 HABER 8625

21 23

Registramos el despacho de la orden de trabajo XX de la empresa Z Ca.

------------------------------x-----------------------------Clientes 121 Facturas, boletas y otros por cobrar Tributos, contraprestaciones y aportes 40111 IGV Cuenta propia Ventas ------------------------------x-----------------------------Costos de ventas Productos terminados DEBE 12000 HABER

12 40 70 69 21

1831 10169 8625 8625

ESQUEMA CONTABLE DEL COSTEO POR RDENES DE PRODUCCIN Primero, tenemos la adquisicin de material directo (MD), trabajo directo o mano de obra directa (MOD) a travs de la contratacin y los costos indirectos de fabricacin (CIF). Segundo, se asignan o distribuyen los recursos a los distintos centros de costos o a las hojas de costos. Tercero, es el traspaso a productos terminados a almacn. Hasta el momento de entrar al almacn no existen diferencias entre los materiales Directos e Indirectos, es la naturaleza del proceso productivo la que determina la clasificacin anterior. Para comprar algo, almacn dice que necesita algo (a travs de la orden de compra) la que dirige a adquisiciones, luego almacn decepciona los artculos y los revisa, posteriormente viene el control de calidad. Los departamentos o centros de responsabilidad envan rdenes de entrega de materiales (OEM) a almacn para que estos posteriormente sean asignados a las rdenes de produccin.

ALMACN

PRODUCTOS EN PROCESO

PRODUCTOS TERMINADOS

60 40 42 24 25 61
x/x

------------------------------x-----------------------------Compras Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema Cuentas por pagar comerciales terceros Materias primas Materiales auxiliares suministros y repuestos Variacin de existencias
Por la compra y destino de las materias primas y auxiliares

DEBE XXX X

HABER

XXXXX XXXX XXXX XXXX

61 91 24 25 79
x/x

------------------------------x-----------------------------Variacin de existencias Costos por distribuir Materias primas Materiales auxiliares suministros y repuestos Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por el ingreso de la materia prima y suministros al proceso de produccin

XXX XXX XXX XXX XXX

62 64 40 41
x/x

------------------------------x-----------------------------Gastos de personal Gastos por tributos Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema Remuneraciones y participaciones por pagar
Por el registro de la planilla

XXXX X XX XXX

92 94 95 79
x/x

------------------------------x-----------------------------Costos por distribuir Gastos de administracin Gastos de ventas Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la imputacin de costos y gastos de produccin

X XXX X XXXXX

Cuando las rdenes de Produccin son terminadas y enviadas a almacn:

------------------------------x-----------------------------Productos terminados Productos en proceso DEBE XXX XXX HABER

21 23

REGISTROS CONTABLES PARA LA TABULACIN POR LOS CARGOS A PRODUCCION A medida que los costos se van asignando y acumulando en las ordenes de produccin, se estar avanzando en la transformacin de la materia a producto terminado; por lo tanto, para los registros contables se tendr que confeccionar los asientos de acuerdo a como avance la produccin. Para la secuencia de asientos debemos tener en cuenta que todos los costos estn ya, en la cuenta interrelacionara sea en la cuenta 91 costos por distribuir, entonces la aplicacin contable en la produccin, notamos:
------------------------------x-----------------------------Costos de produccin 921 Materia Prima 922 Materias auxiliares y suministros 923 Sueldos y salarios 925 Depreciaciones 926 Servicios Costos por distribuir ------------------------------x-----------------------------Centro de costos 923 Produccin en elaboracin Costos de produccin DEBE XXX HABER

92

91 93 92

XXX XXX XXX

Asiento que se utiliza hasta la transformacin o elaboracin de la materia en sus ltimas etapas. CICLO CONTABLE DE PRODUCCIN TERMINADO Y COSTO DE VENTAS Una vez que termina las rdenes de produccin en la fbrica se saca la copia de cada orden del archivo de productos en proceso con el fin de que el importe de esa produccin se transfiera a productos terminados y controlando las tarjetas de asistencias individuales terminadas. Las rdenes originales se archivaran como referencia futura.

Cuando los productos terminados sean vendidos de acuerdo al pedido, se har un asiento relativo a su costo.
------------------------------x-----------------------------Productos terminados 211 Mercaderas manufacturadas Variacin de la produccin almacenada 711 Variacin de productos terminados
Por el ingreso de los productos terminados al almacn

21 71
x/x

DEBE XXXX

HABER

XXXX

69 21
x/x

------------------------------x-----------------------------Costo de ventas 692 Productos terminados Productos terminados 211 Mercaderas manufacturadas
Por el costo de los productos terminados

XX XX

79 93
x/x

------------------------------x-----------------------------Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Centro de costos

Por el trmino de la produccin en el periodo

XXXX XXXX

Caso prctico Aspectos bsicos en la determinacin y aplicacin de las tasas de las tasas de los costos o gastos indirectos de fabricacin y el tratamiento de los GIF sobre o sub-aplicados La empresa LA LUZ produce varios tipos de repuestos para otras empresas. Debido a esta diversificacin de trabajo, las unidades producidas no son una buena medida del nivel de produccin. La empresa usa un sistema de costeo por rdenes de produccin, que utiliza costeo normal. En el departamento de estampado el CIF se aplica utilizando una tasa predestinada basada en las horas mquina. En el departamento de armado, el CIF se aplica usando una tasa predestinada basada en el costo de la MOD en ese departamento. Los datos proyectados para el tercer mes del ao 2012 eran:

ESTAMPADO Costo de materia prima S/. 350000 Costo de MOD S/. 60000 CIF S/. 55000 Horas maquina S/. 2500 Horas MOD S/. 3000 Nmero de empleados S/. 10 Los datos reales para este tercer mes fueron: ESTAMPADO S/. 367500 S/. 66000 S/. 61600 S/. 2500 S/. 3120 S/. 11

ARMADO S/. 6000 S/. 108000 S/. 45000 S/. 0 S/. 6000 S/. 5

TOTAL S/. 356000 S/. 168000 S/. 100000 S/. 2500 S/. 9000 S/. 15

Costo de materia prima Costo de MOD CIF Horas maquina Horas MOD Nmero de empleados Se pide:

ARMADO S/. 12000 S/. 120000 S/. 47250 S/. 0 S/. 6120 S/. 6

TOTAL S/. 379500 S/. 186000 S/. 108850 S/. 2500 S/. 9240 S/. 17

a) Calcule las tasa de aplicacin de CIF para cada departamento b) Calcule los CIF aplicados a cada departamento c) Realice el registro contable para regularizar el CIF sobre o subaplicado, considerando que al final del periodo no existen inventarios. SOLUCIN a) Tasa de CIF estimado Departamento estampado Base de aplicacin: Horas mquina Nivel de base estimado: 2500 horas CIF estimado: S/. 55000 Tasa de CIF: S/. 22 por hora mquina

Departamento armado Base de aplicacin: Costo de MOD Nivel de base estimado: 108000 horas CIF estimado: S/. 45000 Tasa de CIF: S/. 0.417 por peso de MOD b) Las tasa se aplican de acuerdo a los datos reales

DPTO Estampado: Horas mquina real * Tasa estimada 2500 * 22 = S/. 55000 DPTO de Armado: Costo de MOD real * Tasa estimada 120000 * 0.417 = S/. 50000 c) Departamento estampado CIF APLICADO S/. 55000 CIF REAL S/. 61600 Si CIF REAL > CIF APLICADO IMPLICA SUBAPLICACIN Si CIF REAL < CIF APLICADO IMPLICA SOBREAPLICACIN En nuestro ejercicio tenemos que el CIF Real > CIF Aplicado, implica que subaplicamos S/. 6600
------------------------------x-----------------------------Costo de produccin CIF Aplicado 55000 CIF Subaplicado 6600 Costos por distribuir DEBE 61600 HABER

92

91

61600

Departamento de Armado CIF APLICADO S/. 50000 CIF REAL S/. 47250 En nuestro problema tenemos que en este Departamento el CIF Aplicado es > que el CIF Real, por lo tanto tenemos una Sobreaplicacion de S/. 2750
------------------------------x-----------------------------Costo de produccin CIF Aplicado Costos por distribuir Costo de produccin CIF sobre Aplicado DEBE 50000 HABER

92 91 92

47250 2750