CONSTITUIO DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO 30.

Conjugao dos pressupostos tributrios como facto constitutivo da relao de imposto O facto constitutivo, ou facto gerador da relao de imposto, ser aquele facto que conjugou os pressupostos previstos na lei tributria. a realidade com vigor jurdico bastante, que lhe advm da lei, para pr em movimento, para combinar, os pressupostos tributrios, considerados estes como aquelas situaes, pessoais e reais, previstas expressa ou tacitamente, pelas normas de incidncia tributria. Um pressuposto, em si mesmo, como tal, no causa, no facto constitutivo. qualquer coisa sem a qual a causa, o facto constitutivo, se no verifica, no actua. O pressuposto de facto, no sentido global de conjunto de pressupostos sempre indispensvel para que qualquer obrigao tributria se constitua. 31. Pressupostos da relao de imposto Os princpios da generalidade, da proporcionalidade ou da progressividade, por exemplo sero pressupostos poltico-financeiros da relao tributria. Mas, numa construo jurdica, interessam, fundamentalmente os pressupostos jurdicos, isto , os factos de cuja conjugao a lei de imposto faz depender, expressa ou tacitamente, o nascimento da relao tributria. Os pressupostos jurdicos de uma relao tributria podem ser muito variveis. Uma das classificaes que se impe divide os pressupostos tributrios por duas grandes categorias, a dos subjectivos e a dos objectivos. Com efeito, os pressupostos tributrios podem dizer respeito a pessoas e bens. Outra classificao indispensvel divide os pressupostos tributrios em genricos, os que procedem toda e qualquer relao de imposto; e especficos, aqueles que precedem as relaes de imposto de certo tipo. Tendo-se definido pressupostos tributrios, como aquelas situaes previstas, expressa ou tacitamente, pelas normas de incidncia tributria, admissvel fazer-lhes corresponder todas as realidades jurdicas que correspondem para a constituio de qualquer vnculo tributrio. Os pressupostos podem abranger, assim, no apenas o plano da projeco directa de uma lei de imposto mas todo o complexo legal dos comandos impositivos e mesmo o plano supra-legal da soberania tributria. Assim, para que se constitua qualquer relao de imposto, seja qual for a sua espcie necessrio que exista um Estado soberano, o exerccio dos seus poderes fiscais, que o respectivo crdito tributrio seja atribudo a algum que possa, pela sua natureza, integrar-se numa relao tributria como sujeito activo, que o respectivo dbito tributrio recaia sobre um ente cuja personalidade passiva seja reconhecida pelo Direito Fiscal, que esse ente se encontre num certa posio de presumvel benefcio relativamente a um ente econmico, e que se mantenha o necessrio enquadramento jurdico de um sistema fiscal. Mesmo conjugando-se todos esses pressupostos genricos, a verificao de uma iseno fiscal, funcionando como pressuposto negativo, obstar a que se constitua um vnculo jurdico de imposto.

SUJEITOS DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO 32. Personalidade tributria

A personalidade tributria, constitui um dos aspectos da personalidade jurdica. Consiste no reconhecimento de centros de imputao de direitos e deveres tributrios. a susceptibilidade desses direitos e desses deveres. As leis fiscais, visando transferir para as entidades pblicas a parte dos patrimnios que se julga devida pela participao daquelas no processo de formao de riqueza, atingem pela incidncia tributria, realidades econmicas, que nem sempre correspondem a situaes jurdicas regularmente definidas. A personalidade jurdica sofre, limitaes e cerceamentos, ditados pelas particularidades dos ramos de Direito face aos quais no faria sentido, no teria causa, atribuir personalidade a determinadas entidades. E acontece tambm, por vezes, que a personalidade jurdica atribuvel apenas como susceptibilidade de certos direitos e deveres em determinados tipos de relaes jurdicas. 33. Natureza da personalidade tributria activa A susceptibilidade em obrigaes tributrias como sujeito activo, isto , a personalidade tributria activa nitidamente separvel da soberania fiscal. No apenas porque aquela qualidade de sujeitos activos atribuda a entidades diversas do Estado, no soberanas, mas tambm porque a personalidade do Estado se desdobra por dois planos, o do Estado-soberano, legislador, e o Estado-administrador. E este que aparece nas relaes tributrias como sujeito activo. A lei de imposto, ao definir os pressupostos tributrios de que faz depender o nascimento da relao jurdico-fiscal, atribui a certas entidades determinados direitos, dependentes da verificao daqueles pressupostos e integrados na relao jurdico-fiscal respectiva. Mas a lei de imposto no pode atribuir uma qualidade de credor um vnculo tributrio a uma entidade que no goze da personalidade tributria activa. Pe-se, pois, o problema de saber de que condies depende essa personalidade, a que poder a lei de imposto atribuir a qualidade de sujeito tributrio activo. A personalidade tributria activa parece depender da prossecuo de interesses colectivos. Poder admitir-se que o Estado legislador seja livre na concesso dessa personalidade tributria activa; mas aos sistemas polticos e jurdicos evoludos repugnaria a atribuio de crditos fiscais a entidades que no prosseguem fins de interesse pblico. 34. Personalidade tributria activa do Estado O Estado, pela sua mesma natureza, carece de rgos para atravs deles exprimir a sua vontade soberana, de imprio, no exerccio da sua funo legislativa, ou governativa. De igual modo, o Estado, ao exercer funes executivas, administrativas, carece de rgos que, normalmente, exprime a vontade do Estado, no plano da Administrao o Governo. O Governo tambm o rgo por meio do qual o Estado manifesta a sua vontade nos quadros da relao jurdica de imposto, atravs de actos de contedo individual (lanamento, liquidao, cobrana, fiscalizao) realizados por agentes situados na hierarquia da orgnica governamental. 35. Personalidade tributria passiva As especialidades do conceito tributrio de personalidade avultam quanto susceptibilidade de ser sujeito passivo da obrigao fiscal, quanto personalidade tributria passiva. No oferece dvidas a atribuio de personalidade tributria passiva s entidades que como pessoas so tidas pela generalidade de outras disciplinas

jurdicas, quer se trate de pessoas fsicas quer de pessoas meramente jurdicas. 36. Sujeito tributrio passivo, contribuinte de direito e contribuinte de facto O sujeito da relao de imposto, pessoa a quem juridicamente exigvel a prestao tributria, apresenta-se-nos como o contribuinte, ou contribuinte de Direito, para distingui-lo da figura do contribuinte de facto, que se desenha em consequncia de, por vezes, o sacrifcio econmico resultante do pagamento do imposto ser suportado por pessoa diversa a quem juridicamente exigvel. 37. Sujeitos tributrios passivos originrios e no originrios Tem-se procurado distinguir o sujeito passivo titular de uma situao jurdico-tributria passiva do contribuinte pessoa em relao qual se verificam os pressupostos tributrios e do devedor de imposto aquele sobre quem recai o dever de prestar. No dever pretender-se que o substituto de impostos ou que o responsvel tributrio sejam devedores mas no sejam contribuintes, nem sujeitos passivos, da relao de imposto. O substituto como o responsvel, como o devedor solidrio, como o sucessor devem o imposto, so devedores, porque so contribuintes, porque so sujeitos passivos a relao jurdica de imposto. Apenas no so sujeitos passivos, nem contribuintes, nem devedores originrios. O sujeito tributrio passivo pode s-lo por um dbito originrio ou por um dbito no originrio. O dbito do sujeito tributrio passivo normalmente originrio. Mas tambm quanto ao carcter originrio do dbito tributrio importa ter presente que aquele carcter no coincide sempre e necessariamente com o desenvolvimento normal da relao jurdica de imposto. No sero sujeitos passivos no originrios apenas as pessoas daquela relao. H casos em que a entidade obrigada a pagar na base de um desenvolvimento normal da relao de imposto um sujeito passivo no originrio. Assim acontece com os substitutos de imposto, chamados a pagar a prestao tributria normalmente, isto , na base de um desenvolvimento normal da relao jurdica de imposto. Mesmo assim, os substitutos de impostos so devedores, sujeitos passivos, no originrios; porquanto em relao a eles no se estabelece uma presuno de benefcio que justifique a incidncia tributria. 38. Fundamento genrico da personalidade tributria passiva A atribuio de personalidade tributria passiva depende de vnculos de carcter poltico e econmico. o factor poltico que fixa os limites da atribuio no espao. A ordem jurdico-fiscal tributa situaes econmicas, mas apenas aquelas que se desenvolvem na esfera da respectiva soberania. Esta esfera limitada por elementos polticos, tais como a cidadania, o domiclio, a residncia, a passagem pelo territrio estadual, a situao de bens nesse mesmo territrio, a propositura de uma aco judicial perante os Tribunais do Estado, etc. Assim, sujeito passivo de uma relao tributria predial, ou de contribuio autrquica, ser quem se presume auferir um rendimento elemento econmico proveniente de um prdio situado no territrio do Estado elemento poltico: ser sujeito de uma relao tributria de imposto do selo quem, tendo celebrado um contrato no estrangeiro, queira invoc-lo perante a ordem jurdica portuguesa.

Personalidade tributria em especial No basta o gozo de personalidade tributria passiva, em geral, para que uma entidade se integre, como sujeito passivo, em qualquer tipo de obrigao de imposto. A estrutura caracterstica de cada espcie tributria exige preenchimento de certos requisitos de cuja verificao depende a personalidade tributria em especial. As isenes pessoais ou subjectivas, funcionam como condies negativas relativamente atribuio de personalidade tributria passiva especfica. Esta s ser atribuda a certa entidade se ela no beneficiar de uma iseno. As isenes quer as subjectivas quer as objectivas no devem confundir-se com as situaes de no incidncia. Para que se verifique uma iseno tributria indispensvel precisamente uma situao de incidncia, da qual a iseno tem o efeito de afastar uma pessoa caso de iseno subjectiva ou um bem caso da iseno objectiva. 39. Situaes de personalidade tributria passiva Quando vrias pessoas se acham na posio de sujeitos passivos de um mesmo vnculo tributrio, de admitir que a lei fiscal a considere solidariamente obrigadas. E nesse caso, o sujeito activo poder exigir de uma s o pagamento da totalidade da prestao tributria nos termos comuns do regime de solidariedade (art. 521 e 524 CC).

OBJECTO DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO 40. Pressupostos objectivos da tributao Os pressupostos tributrios so uns subjectivos e outros objectivos. Ou, se se considera um nico pressuposto tributrio, no sentido de facto constitutivo, facto gerador, haver sempre nele uma zona subjectiva, correspondendo a aspectos pessoais e uma zona objectiva, correspondendo a aspectos reais do plano de incidncia fiscal. Pressuposto objectivo genrico, sem a verificao do qual nenhum vnculo jurdico-tributrio se constitui, a matria colectvel. No havendo riqueza, bens materiais, bens econmicos, assim como uma entidade qual se atribua a usufruio dessa riqueza, no h tambm imposto. No entanto, de notar que essa riqueza pode ser presumida pelas leis fiscais. A constituio do vnculo tributrio nem sempre depende de uma produo, ou de uma circulao real, de riqueza, pode depender de factos que a lei tenha definido como ndices de tal produo ou dessa circulao, as quais se presumem. E embora as ltimas reformas tributrias portuguesas tenham afirmado o princpio da tributao dos rendimentos reais, princpio recebido a nvel constitucional quanto tributao das empresas, os impostos continuam a incidir, em larga medida, sobre presunes, o que, por vezes, determina injustias menores do que tributar, como se fossem reais, rendimentos cuja realidade no pode ser apreendida, por deficincias da contabilizao e outras razes ainda. 41. Objecto imediato da relao jurdica de imposto O objecto mediato, aquele constitudo pelo prprio contedo do vnculo, pelos direitos e deveres que nele se integram; este correspondendo prestao.

O objecto imediato da relao de imposto, tambm designado por contedo, pois, constitudo pelos direitos e deveres nessa relao includos. E como cada direito de um dos sujeitos encontra contrapartida num dever do outro, bastar indicar os direitos e os deveres correspondentes ao sujeito activo, ou ao sujeito passivo, para se fixar o contedo da relao de imposto. Indicar-se-o, assim, os deveres e os direitos do sujeito passivo, do contribuinte. O dever fundamental do sujeito tributrio passivo o de realizar a prestao de imposto, que corresponde ao objecto mediato da relao. Quanto aos direitos do contribuinte, afirmando-se correntemente que a relao jurdica de imposto unilateral, respeitando essa unilateralidade para uns autores apenas origem mas para outros tambm ao contedo, poder parecer duvidoso que naquela relao se incluam direitos do sujeito passivo. 42. Objecto mediato da relao jurdica de imposto O objecto mediato da relao jurdica de imposto uma conduta, uma prestao positiva, de dare, de facere, ou negativa de non facere. Entende a generalidade da doutrina que a prestao tributria principal sempre de dare, s se apresentando como de facere ou de non facere as prestaes acessrias. E assim ser se se negar natureza tributria ao aspecto negativo dos monoplios fiscais, isto , proibio de fabricar ou vender produtos monopolizados. As prestaes tributrias acessrias, quer de facere quer de non facere, geralmente no so fungveis, pois pressupem uma conduta pessoal do contribuinte. Distinguem-se, frequentemente, a prestao tributria principal, resultante da aplicao da taxa bsica do imposto, os adicionais e os adicionamentos. Mas importar observar que a prestao global, resultante da aplicao da taxa bsica, dos adicionais e dos adicionamentos, , em regra, incidvel. FACTO EXTINTIVO DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO 43. Cumprimento da obrigao tributria Facto tributrio, est sujeito ao princpio da tipicidade (fechada), o que leva a alguma especificao na integrao de lacunas, toda a riqueza ou rendimento possvel de imposto. Subsuno do facto norma, aplica-se ao facto tributrio a norma que potncia a determinao de imposto. O cumprimento, ou pagamento, constitui a forma normal de extino da obrigao tributria, como de qualquer outra. O princpio fundamental em matria de cumprimento o da pontualidade, o que significa que o cumprimento h-de corresponder, em todos os aspectos ao montante poca, ao local e ao modo. A pontualidade no exige, normalmente, que a obrigao deva ser cumprida pelo prprio sujeito passivo, directamente ou atravs dos seus representantes, legais ou voluntrios. Compreende-se bem que assim seja em relao generalidade das prestaes tributrias, por no se tratar de prestaes de coisa, ou de facto, mas sim, normalmente, de prestaes pecunirias. No entanto, algumas prestaes acessrias podero ser exigidas pessoalmente do contribuinte.

A prestao tributria dever ser realizada no prazo e no local estabelecidos e pela forma legalmente prevista. Quanto ao prazo do cumprimento, ele muitas vezes estabelecido directamente pela lei, que tem definido um perodo de cobrana boca do cofre, durante o qual os impostos podem ser pagos sem juros de mora, um perodo de cobrana voluntria, durante o qual os impostos j s podem ser pagos acrescidos dos respectivos juros de mora, e um perodo de cobrana coerciva, iniciado com o relaxe das contribuies. Assim acontece com os impostos directos peridicos. 44. Dao em cumprimento da obrigao tributria A dao em cumprimento, dao em pagamento, ou datio in soliutum, que, tal como o prprio cumprimento, extingue imediatamente a obrigao, distinguindo-se assim, da datio pro solvendo, ou dao em funo de pagamento admitida, por vezes, no Direito Fiscal portugus. No devero ser entendidas como casos de dao em cumprimento as formas de pagamento por cheque, por vale de correio, ou por transferncia de conta. Pela liquidez imediata que aquelas formas evolvem, elas no correspondem figura da dao em cumprimento, a qual, para mais, implica a prestao ao credor de uma coisa diversa da inicialmente prevista e estipulada. 45. Prescrio da obrigao tributria Como qualquer outra obrigao tambm a relao jurdica de imposto se extingue quando o cumprimento respectivo no realizado num certo perodo de tempo. Importa determinar qual seja o momento em que esse perodo se inicia e qual a sua durao. No Direito Privado tem-se entendido que o instituto da prescrio extintiva encontraria o seu fundamento na negligncia, no desinteresse, do credor, que seriam interpretados como renncia tcita ao seu direito. E como geralmente se afirma que os crditos tributrios so irrenunciveis, poderia tambm julgar-se que as obrigaes tributrias no fossem prescritveis. Mas o instituto da prescrio encontra tambm fundamento na certeza e na estabilidade das relaes sociais, que no se compadecem com a cobrana de impostos cujos pressupostos, ou cujo o vencimento, se situem em pocas muito remotas. GARANTIAS DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO 46. Garantias tributrias em geral O cumprimento de qualquer obrigao acha-se assegurado pela faculdade conferida ao credor de obter coercivamente do devedor a respectiva prestao. A aco creditria sobre o patrimnio do devedor constitui, a garantia comum das obrigaes (arts. 601 e 817 CC). Tambm o patrimnio do sujeito tributrio passivo constitui a garantia geral das obrigaes fiscais. Mas estas beneficiam de um regime particularmente favorvel quanto aco creditria sobre o patrimnio do devedor, que corresponde execuo fiscal. Em regra, a realizao coerciva do interesse do credor precedida de uma aco declarativa, na qual se reconhea o crdito, embora esse reconhecimento prvio no seja, muitas vezes, necessrio, como no caso da aco, da letra, que so ao mesmo tempo declarativas e executivas. 47. Garantias tributrias em especial So pessoais, as garantias resultantes da responsabilidade que as leis fiscais frequentemente atribuem no sentido de melhor assegurar o cumprimento da obrigao tributria pela vinculao de outras pessoas, alm

do obrigado originrio. So garantias reais ou privilgios creditrios, estabelecidos em favor da Fazenda Nacional e das Autarquias Locais, a hipoteca legal, de que uma e outra gozam, e ainda a prestao de cauo, nalguns casos admitida. Admite ainda a lei que o cumprimento da obrigao tributria seja assegurado atravs de uma cauo pelos contribuintes que queiram beneficiar de certas vantagens, nomeadamente exercer determinados direitos, sem pagamento prvio de imposto que, em princpio, seria exigvel. 48. Juros de mora e compensatrios como garantias tributrias Se o imposto no for pago no prazo legalmente estabelecido, comeam a vencer-se juros de mora, a uma taxa mensal de 2%. Os juros de mora s sero devidos quando o cumprimento no tenha sido pontual. Mas poder no haver mora do contribuinte e, no entanto, o pagamento ser retardado por se ter procedido tardiamente s operaes de lanamento e liquidao. Se esse atraso no for imputvel ao contribuinte, este s ter que realizar a prestao tributria, no acrescida de quaisquer juros. Mas se tal atraso lhe for atribuvel, prestao acrescero juros de compensatrios, sem prejuzo das multas e outras penas porventura aplicveis. Tambm as multas fiscais e outros meios compensatrios, podero, em termos paralelos constituir garantias de cumprimento da obrigao tributria.

PROCESSO DE LANAMENTO E LIQUIDAO 49. Competncias quanto ao processo de lanamento e liquidao s reparties de finanas que tem cabido, geralmente, instaurar o processo de lanamento e liquidao na generalidade dos impostos. A competncia das reparties de finanas determinada em funo do domiclio, da residncia, da sede, da direco efectiva ou do estabelecimento do sujeito passivo para os processos de lanamento da generalidade dos impostos. Mas essa competncia depende da situao dos bens cujo rendimento, ou cuja transmisso, constituam objecto do imposto. Quanto s competncias no processo de lanamento da generalidade dos impostos, elas no dependem, arbitrariamente, do domiclio, da residncia, da sede, da direco efectiva, ou do estabelecimento, ao sabor da preferncia pessoal dos funcionrios ou dos contribuintes. 50. Iniciativa no processo de lanamento e liquidao: a iniciativa do contribuinte O processo de lanamento inicia-se, normalmente, com a declarao do contribuinte. atravs dela, que o sujeito activo, em regra, toma conhecimento de que determinados pressupostos tributrios se verificam e, com essa verificao, uma certa relao jurdica de imposto se constitui. Assim se passa com os impostos sobre o rendimento, pela declarao do contribuinte no sentido de que iniciou, ou se prope iniciar, uma actividade comercial, industrial ou profissional, ou de que auferiu um certo rendimento, ou de que participou um acto que lhe confere o direito a um certo rendimento. As declaraes tributrias, em processos de lanamento e cobrana eventuais correspondem, por vezes, a uma solicitao do prprio contribuinte, no sentido de lhe ser lanado o imposto. A ideia de autoliquidao s ser aceitvel em relao a certas declaraes iniciais, porquanto estas nem sempre contm qualquer determinao de

colecta, da prestao a pagar. Tambm a declarao inicial, s vezes altera-a; e porque no tem fora probatria plena contra o declarante (art. 358 CC), porquanto atravs de reunir elementos no constantes da declarao inicial e de concluir at num sentido mais favorvel ao declarante do que aquele que resultaria da sua declarao. Ao contribuinte so exigveis tambm, por vezes, declaraes subsequentes. Sobretudo quando se verifica alguma alterao das situaes tributrias respectivas. Tais declaraes subsequentes so geralmente disciplinadas pelos mesmos princpios e regras respeitantes declarao inicial. 51. A iniciativa de terceiro A iniciativa no processo de lanamento tributrio cabe, por vezes, a um terceiro. Quer se trate de um particular quer de um funcionrio. admissvel porm que um terceiro preste a declarao inicial. E parece facilmente compreensvel que a um terceiro, nem responsvel nem substituto, particularmente conhecedor da verificao dos pressupostos tributrios, seja exigida a declarao inicial. Mas poder a declarao inicial de terceiro apresentar-se nalgumas relaes tributrias como normal. Tambm so exigveis a terceiros declaraes subsequentes. Sobretudo para efeitos de fiscalizao. mesmo mais frequente que a iniciativa no caiba a terceiros; mas que as declaraes destes conjugadas com as dos contribuintes, permitam confront-las, dando lugar a pedidos de esclarecimento e, eventualmente a correces. 52. A iniciativa oficiosa A iniciativa no processo de lanamento oficiosa quando o contribuinte, ou um terceiro a quem coubesse faz-lo, no tenha prestado a declarao inicial. Porque quando os servios fiscais tm conhecimento, seja por que via for, de factos tributrios que deram lugar ao nascimento de uma relao de imposto, instauram o respectivo processo de lanamento, alm do processo de contraordenao, pela falta de declaraes. A via pela qual os servios tm conhecimento daqueles factos, quando falta a declarao inicial, muito frequentemente a da denncia. Muitas vezes a denncia indirecta, atravs da comunicao dos factos a funcionrios com competncia para levantarem autos de notcia. Importa separar com nitidez a denncia da declarao de terceiro, ou de todo e qualquer dever tributrio acessrio. Quem declara um facto tributrio porque a lei fiscal lhe impe essa declarao no um denunciante. Cumpre um dever. Pelo contrrio, a denncia no obrigatria, parte da pessoa que no tem o dever de prestar qualquer declarao tributria. As leis fiscais admitem a denncia; mas no a impem. ILICITUDE TRIBUTRIA E INFRACO FISCAL 53. Ilicitude tributria A infraco, de infringere, consiste em toda e qualquer quebra, toda e qualquer violao, de uma norma, seja qual for a sua natureza. Mas, tratandose de infraco qualificada como fiscal, a norma por ela violada h-de ser de natureza tributria tambm. Infraco fiscal, pois, toda e qualquer violao, toda e qualquer inobservncia, de uma norma tributria.

As normas de Direito Tributrio so heterogneas. E, necessariamente, todas elas podero consistir objecto de violao. Qualquer atitude oposta a um comando tributrio ser qualificada como ilcito fiscal (quod non licet). Mas essa ilicitude apresentar natureza e ter efeitos diversos, em conformidade com a diversidade dos sectores do Direito Fiscal em que a violao se verifique. Na esfera do Direito Tributrio material a ilicitude apresenta-se em termos que no diferem dos correspondentes ilicitude civil. Assim, a violao das normas de Direito Tributrio material, respeitantes, relao jurdica de imposto, suscita apenas a reconstituio do patrimnio lesado pela violao. Se o sujeito passivo do vnculo jurdico, no pagar a prestao tributria devida, a ordem jurdica, ao reagir contra essa violao, no exige seno o cumprimento daquela mesma prestao; a qual, porque no foi realizada pontualmente, h-de ser acrescida de juros de mora, correspondentes ao perodo de tempo que tenha mediado entre o momento em que o imposto deveria ter sido pago e aquele em que tenha sido efectivamente recebido nos cofres do Estado. 54. Infraco fiscal em sentido amplo e em sentido restrito Em sentido amplo a infraco consistir na quebra, na violao, de toda e qualquer norma. Assim tambm poder empregar-se a expresso relativamente ofensa de uma norma fiscal, seja qual for a sua natureza. A infraco depara-se, luz desse sentido restrito, como sinnimo de crime ou delito, abrangendo tanto os julgados mais graves como os menos graves (contravenes e contra-ordenaes). Nesse sentido restrito se compreender aqui a expresso. A infraco fiscal ser considerada, assim, como a violao de um comando tributrio susceptvel de provocar uma sano de tipo penal, e de tipo punitivo. PROCESSO DE EXECUO FISCAL 55. Natureza e objecto do processo de execuo fiscal O processo de execuo fiscal integra-se, como espcie caracterstica, no gnero correspondente ao processo executivo. Trata-se, portanto, de um meio processual de reparao efectiva de um direito violado. Este o trao distintivo em relao ao processo declarativo que tem por objecto a definio de um direito ou de uma situao. O processo executivo no tem por objecto uma definio de direito, que j se h-de achar definido. Visa, sim, torn-lo efectivo, obter a prestao devida ao titular de direito. Essa prestao poder consistir, no processo executivo comum, na entrega de uma importncia pecuniria, na entrega de uma coisa certa ou na prestao de um facto. Mas no assim no processo executivo fiscal. Neste a prestao exequenda consiste sempre numa importncia pecuniria, certa, lquida e exigvel. O processo de execuo fiscal, caracteriza-se, especialmente, pela simplicidade e pela celeridade. Por isso, de todos os incidentes da instncia s admite o da falsidade, estabelecendo-se, neste processo, que a citao de herdeiros tenha lugar sem prvia habilitao, assim como a penhora sem despacho que a ordene, a no suspenso da execuo no caso da penhora de bens comuns, etc. Sistema fiscal portugus, IRS, imposto pessoal nico:

1- Incide sobre o rendimento das pessoas singulares; 2- Atendendo s caractersticas do agregado familiar. APURAMENTO DO IRS Rendimento Bruto = Rendimento Ilquido de cada Categoria Dedues Especficas (despesas prprias da actividade fixadas no Oramento de Estado art. 21/1, 25, 54 CIRS) = Rendimento Global Lquido (procede-se ao englobamento) (art. 21 CIRS) Abatimentos e Benefcios Fiscais (penses declaradas em sentenas transitadas em julgado), art. 55 CIRS = Rendimento Colectvel X Quociente Conjugal (:2), art. 72/1 CIRS X Aplicao da Taxa de Imposto (de acordo com os escales (*2), art. 71 CIRS) X Quociente Conjugal (*2), art. 72/2 CIRS = Colecta Total Dedues Colecta (natureza pessoa ou real), art. 80 CIRS = Imposto Liquidado Retenes na Fonte = VALOR APURADO