Presentacion Revelacion 2008 (OK)

IFRS Revelacin - Externa (Noviembre 2008)
Estndares internacionales de informacin financiera Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin

Entidad que reporta Fecha de inicio del perodo contable Fecha de terminacin del perodo contable Fecha Fecha
Preparado por Revisado por
Atencin Esta lista de verificacin resume los requerimientos de presentacin y revelacin que se establecen en los Estndares Internacionales de Informacin Financiera International Financial Reporting Standards (IFRSs) . Los IFRSs incluyen los Estndares emitidos por la International Accounting Standards Board (IASB), las Interpretaciones del International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC), los Estndares Internacionales de Contabilidad International Accounting Standards (IASs) y las Interpretaciones del Standing Interpretations Committee (SIC). Esta lista de verificacin puede ser usada como ayuda al considerar el cumplimiento con los requerimientos de presentacin y revelacin de esos pronunciamientos. No sustituye su entendimiento de tales pronunciamientos ni el ejercicio de su juicio. Se presume que usted tiene un entendimiento completo de los pronunciamientos y al considerar los elementos particulares contenidos en esta lista de verificacin usted se debe referir al texto de esos pronunciamientos, en cuanto sea necesario. Los elementos contenidos en esta lista de verificacin estn referenciados con las secciones aplicables de los pronunciamientos actuales tal y como han sido publicados por IASB. Esta lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin de los IFRSs emitidos hasta el 31 de Octubre del 2008. No se refiere a los requerimientos de los IFRSs que tienen que ver con el reconocimiento y la medicin. Uso de esta lista de verificacin Esta lista de verificacin se ofrece solamente para su uso y no debe ser suministrada a ninguna otra persona o entidad. Por medio de esta lista de verificacin ninguna de (1) las firmas miembro que le suministren la lista de verificacin a los clientes, (2) Deloitte Touche Tohmatsu, o (3) cualquier otra firma miembro de Deloitte Touche Tohmatsu o cualquiera de sus respectivas subsidiarias, afiliadas y entidades relacionadas, est prestando asesora o servicios de contabilidad u otros de carcter profesional. Ninguna de (1) las firmas miembro que le suministren la lista de verificacin a los clientes, (2) Deloitte Touche Tohmatsu, o (3) cualquier otro miembro de Deloitte Touche Tohmatsu o cualquiera de sus respectivas subsidiarias, afiliadas y entidades relacionadas, ser responsable por cualquier prdida tenida por cualquier persona que se base en esta lista de verificacin. Por favor tenga en cuenta que si bien se han realizado todos los esfuerzos para asegurar que esta lista de verificacin est completa en los trminos de los requerimientos de presentacin y revelacin de los IFRS, de manera inevitable se requerir que los usuarios ejerzan juicio profesional con base en las circunstancias especficas (e.g., la determinacin de si los estados financieros logran una presentacin razonable de la posicin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad). Esta lista de verificacin es solamente una herramienta de facilitacin que no aborda tales problemas que requieren juicio. En este sentido, se aconseja que los usuarios de esta lista de verificacin consulten a los especialistas en IFRS. Los puntos detallados de presentacin y revelacin generalmente requieren una respuesta S, No, o N/A. Dependiendo de la respuesta, usted puede requerir realizar acciones adicionales. La respuesta S no necesariamente resulta en cumplimiento con los IFRS. Los IFRS estn cambiando constantemente. Es responsabilidad de los usuarios de esta lista de verificacin mantener actualizado el conocimiento de los IFRS, lo cual puede impactar el contenido de esta lista de verificacin.
Esta es una traduccin al espaol de la versin original en ingls de International Financial Reporting Standards Presentation and Disclosure Checklist November 2008. Traduccin realizada por Samuel A. Mantilla, asesor de investigacin contable de Deloitte &Touche Ltda., Colombia, con la revisin tcnica de Csar Cheng, Socio Director General de Deloitte & Touche Ltda., Colombia.
Introduccin IASB publica sus Estndares en una serie de pronunciamientos denominados Estndares Internacionales de Informacin Financiera International Financial Reporting Standards (IFRSs). En el momento de su creacin, IASB adopt el cuerpo de los Estndares Internacionales de Contabilidad International Accounting Standards (IASs) emitidos por su predecesor el International Accounting Standards Committee. Por consiguiente, el trmino Estndares Internacionales de Informacin Financiera International Financial Reporting Standards incluye los IFRS, las Interpretaciones desarrolladas por el IFRIC, los IAS, y las Interpretaciones del Standing Interpretations Committee (SIC). Estndares e Interpretaciones cubiertos por esta lista de verificacin Esta lista de verificacin tiene la intencin de ayudarle al usuario a determinar si se han satisfecho los requerimientos de presentacin y revelacin de los Estndares Internacionales de Informacin Financiera (IFRSs). No aborda los requerimientos de los IFRSs relacionados con reconocimiento y medicin. Esta lista de verificacin cubre los requerimientos de presentacin y revelacin de los IFRSs emitidos al 31 de Octubre del 2008, los cuales se listan en las pginas (iv) a (vi). Observe que: la lista de verificacin es confiable para usarla en la valoracin de la presentacin y revelacin en estados financieros preparados de acuerdo con los IFRSs para perodos que comiencen el 1 de Enero del 2008. Generalmente no es apropiada para uso en anteriores perodos de contabilidad (por favor refirase a las anteriores versiones de esta lista de verificacin); ciertos Estndares e Interpretaciones emitidos al 31 de Octubre del 2008 no son efectivos para perodos que comiencen el 1 de Enero del 2008. En la lista de verificacin se sealan en texto sombreado en gris. Generalmente se permite la aplicacin temprana de esos requerimientos (para los requerimientos especficos vea los Estndares/Interpretaciones). Cuando tales Estndares e Interpretaciones se apliquen antes de sus fechas efectivas, generalmente se requiere que ese hecho sea revelado (para los requerimientos especficos vea los Estndares/Interpretaciones); y como parte de sus programas continuos de trabajo, IASB e IFRIC continan emitiendo Estndares e Interpretaciones. Cuando esos Estndares e Interpretaciones se publiquen antes de la emisin de los estados financieros de la entidad y no hayan sido adoptados porque todava no sean efectivos, IAS 8 Polticas de Contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores requiere que ese hecho sea revelado y, si se puede estimar, el impacto esperado en el perodo de aplicacin inicial (vea los requerimientos detallados en la seccin de IAS 8 de esta lista de verificacin).
Los cambios en el ao actual, como resultado de los IAS 1, IFRS 3 e IAS 27 revisados, son muy importantes. Para conveniencia de los usuarios, esta lista de verificacin incluye secciones separadas de las versiones anteriores y revisadas de esos Estndares. Las versiones revisadas se muestran en texto sombreado (porque no son efectivas para los perodos que comiencen el 1 de Enero del 2008) y se deben completar (en lugar de las versiones anteriores) cuando la entidad haya decidido adoptar los Estndares revisados hacindolo antes de su fecha efectiva (para las fechas efectivas y las determinaciones de transicin vea los Estndares). En particular, IAS 1 (2007) ha introducido cambios generalizados a la terminologa y al lenguaje usado a travs de los IFRS. Esa terminologa ha sido adoptada a travs de esta lista de verificacin. Las enmiendas que surgen de tales cambios en la terminologa no han sido resaltadas nicamente se hace ello cuando IAS 1 (2007) ha resultado en ajustes importantes derivados por las enmiendas realizadas en otros Estndares y cuyo impacto ha sido resaltado en las secciones relevantes de la lista de verificacin.
ii
Sugerencias para completar esta lista de verificacin Los estados financieros no se deben describir como que cumplen con los IFRSs a menos que cumplan con todos los requerimientos de cada Estndar que sea aplicable y de cada Interpretacin que sea aplicable. En virtualmente todas las circunstancias, el cumplimiento con los IFRSs que sean aplicables permitir que los estados financieros ofrezcan una presentacin razonable. En circunstancias extremadamente raras, se permite apartarse de los IFRSs en orden a lograr tal presentacin razonable, caso en el cual se imponen requerimientos comprensivos de revelacin. Se presume que el usuario de esta lista de verificacin tiene entendimiento profundo y familiaridad con los IFRSs. Esta lista de verificacin consta de preguntas que abordan temas o reas que pueden o no ser relevantes para su situacin especfica. Las referencias se hacen segn el nmero del IFRS, seguido por el nmero del pargrafo, e.g., IAS 27.26 se refiere al pargrafo 26 de IAS 27. Cuando la lista de verificacin cubre los requerimientos de las dos versiones de un Estndar revisado recientemente, se anota el ao de la revisin para diferenciar los requerimientos. Por ejemplo, IFRS 3.47 se refiere al pargrafo 47 de la edicin 2004 del IFRS 3, mientras que IFRS 3 (2008).59 se refiere al pargrafo 59 del IFRS 3 tal y como fue revisado en el 2008. Las preguntas generalmente no cubren con asuntos que se refieren a la orientacin para la implementacin que se incluye en los IFRS. Por consiguiente, al resolver las preguntas particulares es esencial que los usuarios se refieran al texto detallado del IFRS relevante o de la orientacin para la implementacin, segn sea necesario. Por medio de Notas a ciertas preguntas se ofrece orientacin limitada, la cual es identificable por medio de letra cursiva.
iii
Estndar/ Interpretacin IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3

(2) (2)
Ttulo
Fecha efectiva(1)
Pgina nmero
Completado?
Adopcin por primera vez de los estndares internacionales de informacin financiera Pago basado-en-acciones Combinaciones de negocios Combinaciones de negocios Contratos de seguro Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas Exploracin y evaluacin de recursos minerales Instrumentos financieros: revelaciones
(3)
1 Enero 2004 1 Enero 2005 31 Marzo 2004 1 Julio 2009 1 Enero 2005 1 Enero 2005 1 Enero 2006 1 Enero 2007 1 Enero 2009 1 Enero 2005 1 Enero 2009 1 Enero 2005 1 Enero 1994 1 Enero 2005 1 Enero 2005 1 Enero 1995 1 Enero 1998 1 Julio 1998 1 Enero 2005 1 Enero 2005 1 Enero 1995 1 Enero 1999 1 Enero 1984
1 6 10 14 20 23 28 29 42 50 68 88 89 95 98 101 103 108 116 119 122 123 129
IFRS 3(2008) IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 IAS 1
Segmentos de operacin Presentacin de estados financieros

(2)
(2)
IAS 1(2007) IAS 2 IAS 7 IAS 8 IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 14 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20
(3)
Presentacin de estados financieros Inventarios Estado de flujos de efectivo Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores Eventos ocurridos luego del perodo de presentacin del reporte Contratos de construccin Impuestos a los ingresos Presentacin de reportes sobre segmentos Propiedad, planta y equipo Arrendamientos Ingresos ordinarios Beneficios para empleados Contabilidad para subvenciones gubernamentales y revelacin de la ayuda del gobierno Los efectos de las variaciones en la tasa de cambio Costos por prstamos Revelacin de partes relacionadas Contabilidad y presentacin de reportes para planes de beneficio de retiro Estados financieros consolidados e individuales Estados financieros consolidados e individuales Inversiones en asociadas Informacin financiera en economas hiperinflacionarias Intereses en negocios conjuntos Instrumentos financieros: presentacin
IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27(2) IAS 27(2008) (2) IAS 28 IAS 29 IAS 31 IAS 32
1 Enero 2005 1 Enero 1995 1 Enero 2005 1 Enero 1988 1 Enero 2005 1 Julio 2009 1 Enero 2005 1 Enero 1990 1 Enero 2005 1 Enero 2005
131 133 135 139 143 145 148 150 151 153
iv
Estndar/ Interpretacin IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 IFRIC 1 IFRIC 2 IFRIC 4 IFRIC 5
Ttulo
Fecha efectiva(1)
Pgina nmero
Completado?
Ganancias por accin Informacin financiera intermedia Deterioro del valor de los activos Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes Activos intangibles Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin Propiedad para inversin Agricultura Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y similares Acciones de miembros en entidades cooperativas e instrumentos similares Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento Derechos a intereses que surgen de fondos de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin ambiental Pasivos que surgen de la participacin en un mercado especfico Equipo elctrico y electrnico de desecho Aplicacin del enfoque de re-emisin segn IAS 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias Alcance del IFRS 2 Re-valoracin de derivados implcitos Informacin financiera intermedia y deterioro IFRS 2: El grupo y las transacciones con acciones de tesorera Acuerdos de servicios de concesin Programas de lealtad de los clientes IAS 19 El lmite en el activo de beneficio definido, requerimientos mnimos de financiacin y su interaccin Acuerdos para la construccin de inmuebles Coberturas de la inversin neta en la operacin en el extranjero Introduccin del Euro Ayuda gubernamental Sin relacin especfica con las actividades de operacin Consolidacin Entidades de propsito especial
1 Enero 2005 1 Enero 2009 31 Marzo 2004 1 Julio 1999 31 Marzo 2004 1 Enero 2005 1 Enero 2005 1 Enero 2003 1 Septiembre 2004 1 Enero 2005 1 Enero 2006 1 Enero 2006
162 165 172 178 180 183 185 189 193 194 196 197
IFRIC 6
1 Diciembre 2005
No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin 198 199
IFRIC 7
1 Marzo 2006
IFRIC 8 IFRIC 9 IFRIC 10 IFRIC 11 IFRIC 12 IFRIC 13 IFRIC 14
1 Mayo 2006 1 Junio 2006 1 Noviembre 2006 1 Marzo 2007 1 Enero 2008 1 Julio 2008 1 Enero 2008
IFRIC 15 IFRIC 16 SIC 7 SIC 10 SIC 12
1 Enero 2009 1 Octubre 2008 1 Junio 1998 1 Agosto 1998 1 Julio 1999
200 201 No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin
Estndar/ Interpretacin SIC 13
Ttulo Entidades controladas conjuntamente contribuciones no-monetarias de los participantes Arrendamientos operacionales Incentivos Impuestos a los ingresos Recuperacin de activos no-depreciables revaluados Impuestos a los ingresos Cambios en la condicin tributaria de la entidad o de sus accionistas Evaluacin de la sustancia de las transacciones que tienen la forma legal de un arrendamiento Acuerdos de servicios de concesin: revelaciones Ingresos ordinarios Transacciones de trueque que implican servicios de publicidad Activos intangibles Costos de sitios web
Fecha efectiva(1)
Pgina nmero
Completado?
1 Enero 1999
No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin 202
SIC 15 SIC 21 SIC 25
1 Enero 1999 15 Julio 2000 15 Julio 2000
SIC 27
31 Diciembre 2001
SIC 29 SIC 31 SIC 32
31 Diciembre 2001 31 Diciembre 2001 25 Marzo 2002
203 No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin
Notas: Algunos Estndares incorporan determinaciones de transicin que son complejas. Adems, algunos Estndares han sido enmendados luego de la fecha efectiva que se muestra, y esas enmiendas pueden tener determinaciones de transicin separadas. Para detalles, refirase al texto de los Estndares. 2) Cada seccin debe ser completada de acuerdo con si la entidad ha adoptado antes de su fecha efectiva la versin revisada del Estndar 3) El IFRS 8 reemplaza al IAS 14 para los perodos de contabilidad que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, o para la fecha de la adopcin temprana. 1)
vi
Resumen de aparentes problemas de no-cumplimiento Cuando se complete esta lista de verificacin, la tabla que se presenta abajo puede usarse para resumir las reas de aparente nocumplimiento con los IFRSs en los estados financieros sometidos a revisin, as como de la descripcin de las medidas adoptadas.. IFRS Ref Detalles del aparente no-cumplimiento Medidas adoptadas
vii
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007)
IFRS 1
Referencia
Adopcin por primera vez de los estndares internacionales de informacin financiera

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IFRS 1, los cuales aplican cuando la entidad adopta los IFRSs por primera vez hacindolo mediante una declaracin explcita y carente de reservas respecto del cumplimiento con los IFRSs. El IFRS 1 ofrece orientacin en relacin con la transicin desde los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) anteriores hacia los IFRSs. El IFRS 1 requiere que la entidad prepare un estado de posicin financiera IFRS de apertura, que cumpla con todos los IFRSs (incluyendo todos los IASs, IFRSs, Interpretaciones SIC e Interpretaciones IFRIC) que sean efectivos al final de su primer perodo de presentacin de reportes IFRS. El IFRS 1 requiere la aplicacin retrospectiva de esos Estndares en la mayora de las reas, con exenciones limitadas. Para los propsitos del IFRS 1, la fecha de la transicin hacia los IFRSs es el comienzo del primero perodo para el cual la entidad presenta informacin comparativa plena segn los IFRSs en sus primeros estados financieros IFRS. Estado de posicin financiera IFRS de apertura S / No / N/A
IFRS 1(2007).6
La entidad tiene que preparar y presentar el estado de posicin financiera de apertura a la fecha de la transicin hacia los IFRSs. Nota: El pargrafo 6 del IFRS 1 ha sido enmendado por el IAS 1 (2007) (efectivo para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009 o la fecha de la aplicacin temprana) si quien adopta por primera vez no ha adoptado el IAS 1 (2007), si bien se requiere que prepare el estado de posicin financiera IFRS de apertura a la fecha de la transicin, de quien adopta por primera vez no se requiere que presente en sus primeros estados financieros IFRS ese estado de posicin financiera IFRS de apertura.
Beneficios para empleados IFRS 1.20A La entidad puede revelar las cantidades requeridas por el pargrafo 120A(p) de IAS 19 Beneficios para empleados dado que las cantidades para cada perodo contable se determinan prospectivamente a partir de la fecha de la transicin hacia los IFRSs. Nota: El pargrafo 120A(p) de IAS 19 requiere la revelacin de cinco aos de historia de las obligaciones de beneficio definido y de los activos del plan, as como de los ajustes realizados (Para detalles, ver la seccin IAS 19 de esta lista de verificacin). La exencin contenida en IFRS 1.20A (ver arriba) le permite a quienes adoptan por primera vez revelar esas cantidades nicamente desde la fecha de la transicin hacia los IFRSs.
Transacciones de pago basado-en-acciones IFRS 1.25B Para todos los otorgamientos de instrumentos de patrimonio a los cuales no se les haya aplicado el IFRS 2 (e.g. instrumentos de patrimonio otorgados en o antes del 7 de Noviembre del 2002 ver abajo), quien adopta por primera vez debe no obstante revelar la informacin requerida por los pargrafos 44 y 45 del IFRS 2. Notas: IFRS 1.25B 1) Se fomenta, pero no se requiere, que quienes adoptan por primera vez apliquen el IFRS 2 a los instrumentos de patrimonio que fueron otorgados en o antes del 7 de Noviembre del 2002. Tambin se fomenta, pero no se requiere, que quienes adopten por primera vez apliquen el IFRS 2 a los instrumentos de patrimonio que fueron otorgados antes del 7 de Noviembre del 2002 y que consolidaron la concesin antes del ltimo entre (a) la fecha de la transicin hacia los IFRSs y (b) el 1 de Enero del 2005. Sin embargo, si quien adopta por primera vez elige aplicar el IFRS 2 a tales instrumentos de patrimonio, puede hacerlo solamente si la entidad ha revelado pblicamente el valor razonable de esos instrumentos de patrimonio determinado a la fecha de medicin, tal y como se define en el IFRS 2. Para las revelaciones requeridas por los pargrafos 44 y 45 del IFRS 2 ver la seccin IFRS 2 de esta lista de verificacin.
2)
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 1.25C Requerimiento de presentacin/revelacin Para los pasivos a los cuales se aplique el IFRS 2, no se requiere que quien adopta por primera vez re-emita la informacin comparativa en la extensin en que la informacin se relacione con un perodo o fecha que sea anterior al 7 de Noviembre del 2002. Nota: Se fomenta, pero no se requiere, que quien adopta por primera vez aplique el IFRS 2 a los pasivos que surjan de las transacciones de pago basado-en-acciones que fueron liquidadas antes de la fecha de la transicin hacia los IFRSs. Tambin se fomenta, pero no se requiere, que quien adopta por primera vez aplique el IFRS 2 a los pasivos que fueron liquidados antes del 1 de Enero del 2005. S / No / N/A
Contratos de seguro IFRS 1.25D Nota: Quien adopta por primera vez puede aplicar las determinaciones transitorias del IFRS 4 (pargrafos 42 a 44 de IFRS 4).
IFRS 4.44
Al aplicar el pargrafo 39(c)(iii) de IFRS 4 (ver la seccin relevante de esta lista de verificacin), quien adopta por primera vez no necesita revelar informacin sobre el desarrollo de los reclamos que ocurrieron cinco aos antes del final del primer ao financiero en el cual aplica el IFRS 4. Al aplicar el pargrafo 39(c)(iii) de IFRS 4 (ver la seccin relevante de esta lista de verificacin), si para quien adopta por primera vez es impracticable preparar informacin sobre el desarrollo de los reclamos que ocurrieron antes del comienzo del perodo anterior para el cual la entidad presenta informacin comparativa plena que cumple con el IFRS 4, la entidad tiene que revelar ese hecho. Informacin comparativa
IFRS 4.44
IFRS 1.36
Los primeros estados financieros IFRS de la entidad tienen que incluir al menos un ao de informacin comparativa segn los IFRSs. Nota: Esta versin del pargrafo 36 aplica a quienes adoptan por primera vez que no hayan aplicado el IAS 1 (2007).
IFRS 1(2007).36
Los primeros estados IFRS de la entidad tienen que incluir al menos tres estados de posicin financiera, dos estados de ingresos comprensivos, dos estados individuales de ingresos (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las Notas relacionadas, incluyendo la informacin comparativa. Nota: Esta versin del pargrafo 36 aplica a quienes adoptan por primera vez que no hayan aplicado el IAS 1 (2007).
Informacin comparativa no-IFRS y resmenes histricos no-IFRS Cuando la entidad presente ya sea (i) resmenes histricos de datos seleccionados que no cumplen con los requerimientos de reconocimiento o medicin de los IFRS para los perodos anteriores al primer perodo para el cual presenta informacin comparativa plena segn los IFRSs, o (ii) informacin comparativa segn los PCGA anteriores adems de la informacin comparativa requerida por el IAS 1 Presentacin de estados financieros: IFRS 1.37(a) a) la informacin segn los PCGA anteriores tiene que ser denominada de manera destacada como que no ha sido preparada segn los IFRS; y la entidad tiene que revelar la naturaleza de los principales ajustes que hara a la informacin segn los PCGA anteriores para que cumpla con los IFRSs.
IFRS 1.37(b)
b)
Notas: IFRS 1.37 1) Cuando la entidad presenta resmenes histricos de datos seleccionados para perodos anteriores al primer perodo para el cual presenta informacin comparativa plena segn los IFRSs, el IFRS 1 no requiere que tales resmenes cumplan con los requerimientos de reconocimiento y medicin de los IFRSs. Cuando se revela la naturaleza de los ajustes que se haran para que la informacin cumpla con los IFRSs, la entidad no necesita cuantificar esos ajustes.
IFRS 1.37(b)
2)
Explicacin de la transicin hacia los IFRSs Conciliaciones IFRS 1.38 La entidad tiene que explicar cmo la transicin desde los PCGA anteriores hacia los IFRSs afect su posicin financiera, su desempeo financiero y sus flujos de efectivo, reportados.
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia Nota: Requerimiento de presentacin/revelacin Los pargrafos 39 a 46 del IFRS 1, que se presentan abajo, especifican las revelaciones detalladas que se requieren para cumplir con el IFRS 1.38. El Ejemplo 11 que se incluye en la Orientacin para la Implementacin que acompaa al IFRS 1 ilustra una forma de satisfacer los requerimientos de los pargrafos 39(a) y 39(b), 40 y 41. S / No / N/A
IFRS 1.39(a)
Los primeros estados financieros IFRS de la entidad tienen que incluir conciliaciones de su patrimonio reportado segn los PCGA anteriores con su patrimonio segn los IFRS para ambas de las siguientes fechas: a) b) la fecha de la transicin hacia los IFRS; y el final del ltimo perodo presentado en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad segn los PCGA anteriores.
IFRS 1.39(b)
Los primeros estados financieros IFRS de la entidad tienen que incluir la conciliacin, de la utilidad o prdida reportada segn los PCGA para el ltimo perodo en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su utilidad o prdida segn los IFRSs para el mismo perodo. Nota: Esta versin del pargrafo 39(b) aplica para quienes adoptan por primera vez que no hayan aplicado el IAS 2 (2007).
IFRS 1(2007).39(b)
Los primeros estados financieros IFRS de la entidad tienen que incluir la conciliacin de sus ingresos comprensivos totales segn los IFRSs para el ltimo perodo en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad. El punto de partida para la conciliacin sern los ingresos comprensivos totales segn los PCGA anteriores para el mismo perodo o, si la entidad no report tal total, la utilidad o prdida segn los PCGA anteriores. Nota: Esta versin del pargrafo 39(b) aplica para quienes adoptan por primera vez que no hayan aplicado el IAS 2 (2007). Las conciliaciones requeridas por los pargrafos 39(a) y 39(b) del IFRS 1 (tal y como se resalta abajo) se requiere que ofrezcan suficiente detalle para permitirles a los usuarios que entiendan los ajustes materiales hechos al estado de posicin financiera y al estado de ingresos comprensivos.
IFRS 1.40
Nota:
IFRS 1.39(c)
Si la entidad reconoci o revers cualesquiera prdidas por deterioro hacindolo por primera vez en la preparacin de su estado de posicin financiera IFRS de apertura, sus primeros estados financieros IFRS tienen que incluir las revelaciones que el IAS 36 Deterioro del valor de los activos habra requerido si la entidad hubiera reconocido esas prdidas o reversas por deterioro en el perodo que comienza con la fecha de la transicin hacia los IFRSs. Si la entidad present el estado de flujos de efectivo segn sus PCGA anteriores, tiene que explicar los ajustes materiales hechos al estado de flujos de efectivo. Si la entidad se vuelve consciente de errores cometidos segn los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los pargrafos 39(a) y 39(b) del IFRS 1 (tal y como se resaltan abajo) tienen que distinguir entre la correccin de esos errores y los cambios en las polticas de contabilidad. Nota: El IAS 8 no trata los cambios en las polticas de contabilidad cuando la entidad adopta por primera vez los IFRS. Por consiguiente, los requerimientos del IAS 8 para las revelaciones sobre los cambios en las polticas de contabilidad no aplican en los primeros estados financieros IFRS de la entidad.
IFRS 1.40
IFRS 1.41
IFRS 1.42
IFRS 1.43
Si la entidad no present estados financieros para los perodos anteriores, sus primeros estados financieros IFRS tienen que revelar ese hecho. Designacin de activos financieros o de pasivos financieros
IFRS 1.43A
Si cualesquiera activos financieros o pasivos financieros reconocidos anteriormente la entidad los ha designado como a valor razonable a travs de utilidad o prdida o como disponibles para la venta (como se permite segn el pargrafo 25A del IFRS 1), se tiene que revelar lo siguiente: a) el valor razonable de cualesquiera activos financieros o pasivos financieros designados en cada categora a la fecha de la designacin; y la clasificacin y el valor en libros en los estados financieros anteriores.
b)
Uso del valor razonable como costo estimado
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia Requerimiento de presentacin/revelacin Si en su estado de posicin financiera IFRS de apertura la entidad ha usado el valor razonable como el costo estimado de un elemento de propiedad, planta y equipo, de una inversin en propiedad o de un activo intangible (tal y como es permitido por los pargrafos 16 y 18 del IFRS 1), los primeros estados financieros IFRS de la entidad tienen que revelar, para cada elemento de lnea contenido en el estado de posicin financiera de apertura: IFRS 1.44(a) IFRS 1.44(b) a) b) el agregado de esos valores razonables; y el ajuste agregado a los valores en libros reportados segn los PCGA anteriores. S / No / N/A
Uso del costo estimado para las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas Si en su estado de posicin financiera IFRS de apertura la entidad usa el costo estimado para la inversin en una subsidiaria, entidad controlada conjuntamente o asociada, en sus estados financieros individuales (ver el pargrafo 23B del IFRS 1), los primeros estados financieros individuales IFRS de la entidad tienen que revelar: IFRS 1.44A(a) a) el costo estimado agregado de las inversiones para las cuales el costo estimado es el valor en libros segn los PCGA anteriores. el costo estimado agregado de las inversiones para las cuales el costo estimado es el valor razonable; y el ajuste agregado a los valores en libros reportados segn los PCGA anteriores. El pargrafo 44A fue agregado al IFRS 1 como consecuencia a la enmienda del Costo de la Inversin en la subsidiaria, entidad controlada conjuntamente o asociada (Enmiendas al IFRS 1 y al IAS 27) emitida en Mayo del 2008 y efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009 o la fecha de la aplicacin temprana.
IFRS 1.44A(b)
b)
IFRS 1.44A(c)
c) Nota:
Reportes financieros intermedios IFRS 1.45 Nota: Los requerimientos que se presentan abajo se refieren a los reportes intermedios preparados segn el IAS 34, Informacin financiera intermedia, para los perodos cubiertos por los primeros estados financieros IFRS de la entidad. Complementan los requerimientos de IAS 34 (que se establecen en la seccin correspondiente de esta lista de verificacin) para tales perodos intermedios.
IFRS 1.45(a)
Cuando la entidad presenta el reporte financiero intermedio segn el IAS 34 para parte del perodo cubierto por sus primeros estados financieros IFRS, y present el reporte financiero intermedio para el perodo intermedio comparable del ao financiero inmediatamente anterior, tal reporte financiero intermedio tiene que incluir las conciliaciones de: i) su patrimonio segn los PCGA anteriores al final de ese perodo intermedio comparable, con su patrimonio segn los IFRSs a esa fecha; y su utilidad o prdida segn los PCGA anteriores para ese perodo intermedio comparable (actual y ao-hasta-la-fecha), con su utilidad o prdida segn los IFRSs para ese perodo. Esta versin del pargrafo 45(a) aplica para quienes adoptan por primera vez que no hayan aplicado el IAS 1 (2007).
ii)
Nota:
IFRS 1(2007).45(a)
Cuando la entidad presenta un reporte financiero intermedio segn el IAS 34 para parte del perodo cubierto por sus primeros estados financieros IFRS, y present el reporte financiero intermedio para el perodo intermedio comparable del ao financiero inmediatamente anterior, cada uno de tales reportes financieros intermedios tiene que incluir las conciliaciones de: i) su patrimonio segn los PCGA anteriores al final del perodo intermedio comparable, con su patrimonio segn los IFRSs a esa fecha; y sus ingresos comprensivos totales segn los IFRSs para ese perodo intermedio comparable (actual y ao-hasta-la-fecha). El punto de partida para esa conciliacin sern los ingresos comprensivos totales segn los PCGA anteriores para ese perodo o, si la entidad no report tal total, la utilidad o prdida segn los PCGA anteriores. Esta versin del pargrafo 45(a) aplica a quienes adopten por primera vez que no hayan aplicado el IAS 1 (2007).
ii)
Nota:
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 1.45(b) Requerimiento de presentacin/revelacin Adems de las conciliaciones requeridas por el pargrafo 45(a) del IAS 1 (tal y como se resalta abajo), el primer reporte financiero intermedio de la entidad segn el IAS 34 para parte del perodo cubierto por sus primeros estados financieros IFRS tiene que incluir las conciliaciones que se describen en los pargrafos 39(a) y 39(b) del IFRS 1 (complementado por los detalles requeridos por los pargrafos 40 y 41 del IFRS 1) (ver arriba la seccin titulada conciliaciones) o la referencia cruzada con otro documento publicado que incluya esas conciliaciones. Si quien adopta por primera vez, en sus estados financieros anuales ms recientes segn los PCGA anteriores, no revel informacin material para el entendimiento del actual perodo intermedio, su reporte financiero intermedio tiene que revelar esa informacin o incluir la referencia cruzada con otro documento publicado que la incluya. Nota: IAS 34 requiere revelaciones mnimas, las cuales se basan en el supuesto de que los usuarios del reporte financiero intermedio tambin tienen acceso a los estados financieros anuales ms recientes. Sin embargo, el IAS 34 tambin requiere que la entidad revele cualesquiera eventos o transacciones que sean materiales para el entendimiento del perodo actual. S / No / N/A
IFRS 1.46
IFRS 1.46
Adopcin de las enmiendas al Estndar, realizada antes de la fecha efectiva IFRS 1.47K Si la entidad ha aplicado por pargrafos 13(ea), 23A, 23B y/o 44A del IFRS 1 para el perodo anual que comienza antes del 1 de Enero del 2009, la entidad tiene que revelar ese hecho. Nota: Los pargrafos 13(ea), 23A, 23B y 44A fueron agregados al IFRS1 como consecuencia de las enmiendas del Costo de la inversin en la subsidiaria, entidad controlada conjuntamente o asociada (Enmiendas al IFRS 1 y al IAS 27) emitidas en Mayo del 2006 y efectivas para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009 o la fecha de la aplicacin temprana.
IFRS 2
Referencia
Pago basado-en-acciones
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IFRS 2, que prescribe la contabilidad para las transacciones en las cuales la consideracin pagada por la entidad por bienes o servicios est vinculada, ya sea directa o indirectamente, a los valores de patrimonio de la entidad o a instrumentos de patrimonio de otra entidad del mismo grupo. Los problemas principales se relacionan con la medicin de las transacciones de pago basado-en-acciones y el consiguiente desembolso posterior. La Orientacin para la Implementacin que acompaa al IFRS 2 ofrece la ilustracin de una manera de satisfacer los requerimientos de revelacin de los pargrafos 44 a 52 del IFRS 2. Observe que el ejemplo ilustrativo no es exhaustivo y, en particular, no ilustra los requerimientos de revelacin contenidos en los pargrafos 47(c), 48 y 49 del IFRS 2. La naturaleza y extensin de los acuerdos de pago basado-en-acciones que existieron en el perodo S / No / N/A
IFRS 2.44
La entidad tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de los estados financieros entender la naturaleza y extensin de los acuerdos de pago basado-en-acciones que existieron durante el perodo. Nota: El pargrafo 45 del IFRS 2, que se establece abajo, especifica las revelaciones mnimas requeridas para satisfacer este requerimiento.
La entidad tiene que revelar lo siguiente (como mnimo): IFRS 2.45(a) a) la descripcin de cada tipo de acuerdo de pago basado-en-acciones que existi en cualquier momento durante el perodo, incluyendo los trminos generales y las condiciones de cada acuerdo; Notas: IFRS 2.45(a) 1) Los trminos generales y las condiciones de los acuerdos de pago basado-enacciones incluirn elementos tales como los requerimientos de consolidacin de la concesin, el trmino mximo de las opciones otorgadas, y el mtodo de liquidacin (efectivo o patrimonio o ambos). La entidad que tenga tipos de acuerdos de pago basado-en-acciones sustancialmente similares pueden agregar esta informacin, a menos que la revelacin individual de cada acuerdo sea necesaria para satisfacer el principio contenido en el pargrafo 44 del IFRS 2 (ver arriba).
IFRS 2.45(a)
2)
IFRS 2.45(b)
b)
el nmero y el promedio ponderado de los precios de ejercicio de las opciones en acciones para cada uno de los siguientes grupos de opciones: i) ii) iii) iv) v) vi) vii) en circulacin al comienzo del perodo; otorgadas durante el perodo; perdidas durante el perodo; ejercidas durante el perodo; expiradas durante el perodo; en circulacin al final del perodo; y que se pueden ejercer al final del perodo;
IFRS 2.45(c)
c)
para las acciones ejercidas durante el perodo, el promedio del precio ponderado a la fecha del ejercicio; y Nota: Si las opciones fueron ejercidas de manera regular durante el perodo, la entidad puede en lugar de ello revelar el promedio ponderado de las acciones durante el perodo.
IFRS 2.45(c)
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 2.45(d) d) Requerimiento de presentacin/revelacin para las opciones de acciones en circulacin al final del perodo, el rango de los precios de ejercicio y el promedio ponderado de la vida contractual restante. Nota: Si el rango de los precios de ejercicio es amplio, las opciones en circulacin se dividirn en rangos que sean significativos para valorar el nmero y la oportunidad de las acciones adicionales que puedan ser emitidas y el efectivo que pueda ser recibido a partir del ejercicio de esas opciones. S / No / N/A
IFRS 2.45(d)
La base para la determinacin del valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados, durante el perodo IFRS 2.46 La entidad tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de los instrumentos financieros entender cmo fue determinado el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados. Nota: Los pargrafos 47 a 49 del IFRS 2, que se establecen abajo, especifican las revelaciones mnimas que se necesitan para satisfacer este requerimiento.
IFRS 2.47(a)
Si la entidad ha medido de manera indirecta el valor razonable de los bienes o servicios recibidos como consideracin por los instrumentos de patrimonio de la entidad, hacindolo por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados, la entidad tiene que revelar (como mnimo) lo siguiente para las opciones de acciones otorgadas durante el perodo: a) el promedio ponderado del valor razonable de esas opciones de acciones a la fecha de medicin; y informacin sobre cmo fue medido el valor razonable de las opciones de acciones, incluyendo: i) ii) el modelo usado para la fijacin del precio de las opciones; los inputs para ese modelo, incluyendo el promedio ponderado del precio de las acciones, precio de ejercicio, volatilidad esperada, vida de la opcin, dividendos esperados, la tasa de inters libre-de-riesgo y cualesquiera otro inputs para el modelo, incluyendo el mtodo usado y los supuestos hechos para incorporar los efectos del ejercicio temprano esperado; cmo fue determinada la volatilidad esperada, incluyendo la explicacin de la extensin con la cual la volatilidad esperada se bas en la volatilidad histrica; y si y cmo cualesquiera otras caractersticas de la opcin otorgada fueron incorporadas en la medicin del valor razonable, tal como la condicin del mercado.
b)
iii)
iv)
IFRS 2.47(b)
Si la entidad ha medido de manera indirecta el valor razonable de los bienes o servicios recibidos como consideracin por instrumentos de patrimonio de la entidad, hacindolo por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados, la entidad tiene que revelar (como mnimo) lo siguiente para los instrumentos de patrimonio diferentes a las opciones en acciones otorgados durante el perodo: a) el nmero y el promedio ponderado del valor razonable de esos instrumentos de patrimonio, determinados a la fecha de medicin; y informacin sobre cmo fue medido el valor razonable de los instrumentos de patrimonio, incluyendo: i) si el valor razonable no fue medido con base en el precio observable del mercado, cmo fue determinado; si y cmo los dividendos esperados fueron incorporados en la medicin del valor razonable; y si y cmo cualesquiera otras caractersticas de los instrumentos de patrimonio otorgados fueron incorporadas en la medicin del valor razonable.
b)
ii)
iii)
IFRS 2.47(c)
Si la entidad ha medido de manera indirecta el valor razonable de los bienes o servicios recibidos como consideracin por los instrumentos de patrimonio de la entidad, hacindolo por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados, la entidad tiene que revelar (como mnimo) lo siguiente para los acuerdos de pago basado-en-acciones que fueron modificados durante el perodo: a) la explicacin de esas modificaciones;
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia b) c) Requerimiento de presentacin/revelacin el valor razonable otorgado incremental (como resultado de esas modificaciones); y informacin sobre cmo fue medido el valor razonable otorgado incremental, hacindolo de manera consistente con los requerimientos que se establecen en los pargrafos 47(a) y 47(b) del IFRS 2 (ver arriba), cuando ello aplique. S / No / N/A
IFRS 2.48
Si la entidad ha medido de manera directa el valor razonable de los bienes o servicios recibidos durante el perodo, la entidad tiene que revelar cmo fue determinado el valor razonable (e.g. si el valor razonable fue medido al precio de mercado de esos bienes y servicios). Si la entidad ha refutado la presuncin contenida en el pargrafo 13 del IFRS 2 de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos de otras partes diferentes a empleados puede ser medido confiablemente (y, en consecuencia, la entidad ha medido el valor razonable de los bienes y servicios recibidos de tales partes hacindolo por referencia a los instrumentos de patrimonio otorgados), la entidad tiene que revelar: a) b) ese hecho; y la explicacin de por qu la presuncin fue refutada.
IFRS 2.49
El efecto que las transacciones de pago basado-en-acciones tienen en la utilidad o prdida de la entidad para el perodo y en su posicin financiera IFRS 2.50 La entidad tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de los estados financieros entender el efecto que las transacciones de pago basado-en-acciones tienen en la utilidad o prdida de la entidad para el perodo y en su posicin financiera. Nota: El pargrafo 51del IFRS 2, que se establece abajo, especifica las revelaciones mnimas que se necesitan para satisfacer este requerimiento.
La entidad tiene que revelar (como mnimo) lo siguiente: IFRS 2.51(a) a) los gastos totales reconocidos en el perodo, que surgen de las transacciones de pago basado-en-acciones en las cuales los bienes o servicios recibidos no calificaron para reconocimiento como activos (y que por lo tanto fueron reconocidos como gastos); la parte de los gastos totales reconocidos durante el perodo, que surgen de transacciones contabilizadas como transacciones de pago basado-en-acciones liquidado-en-patrimonio; el valor total en libros al final del perodo, para los pasivos que surgen de las transacciones de pago basado-en-acciones; y el valor intrnseco total al final del perodo, para los pasivos que surgen de las transacciones de pago basado-en-acciones para las cuales ha sido consolidada la concesin del derecho de la contraparte a efectivo u otros activos, al final del perodo (e.g., derechos de apreciacin de acciones que consolidaron la concesin).
IFRS 2.51(a)
b)
IFRS 2.51(b)
c)
IFRS 2.51(b)
d)
Informacin adicional IFRS 2.52 Si la informacin detallada que el IFRS 2 especific revelar (tal y como se establece arriba) no satisface los principios contenidos en los pargrafos 44, 46 y 50 del IFRS 2, la entidad tiene que revelar la informacin adicional que sea necesaria para satisfacer esos principios. Determinaciones transitorias IFRS 2.56 Para todos los otorgamientos de instrumentos de patrimonio a los cuales no haya sido aplicado el IFRS 2 (e.g. instrumentos de patrimonio otorgados en o antes del 7 de Noviembre del 2002), la entidad tiene no obstante ello que revelar la informacin requerida por los pargrafos 44 y 45 del IFRS 2 (ver arriba). Adopcin de las enmiendas al Estndar, hecha antes de la fecha efectiva IFRS 2.62 Si para el perodo anual que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las siguientes enmiendas al IFRS 2, tiene que revelar ese hecho: a) los requerimientos contenidos en el pargrafo 21A del IFRS 2 con relacin al tratamiento de las condiciones de no consolidacin de la concesin; las definiciones revisadas de consolidacin de la concesin vest y de condiciones de consolidacin de la concesin vesting conditions contenidas en el Apndice A del IFRS 2; y
b)
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia c) Requerimiento de presentacin/revelacin las enmiendas contenidas en los pargrafos 28 y 28A del IFRS 2 con relacin a las cancelaciones. Los pargrafos a los cuales se hace referencia en el IFRS 2.62 fueron adicionados/enmendados en Enero del 2008 en las revisiones emitidas por IASB tituladas Condiciones y cancelaciones de la consolidacin de la concesin. Las enmiendas aclaran la definicin de las condiciones de consolidacin de la concesin, as como el tratamiento contable de las cancelaciones por la contraparte del acuerdo basado-en-acciones. Se requiere que las entidades apliquen las enmiendas a los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. S / No / N/A
Nota:
IFRS 3
Referencia
Combinaciones de negocios
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IFRS 3, el cual prescribe el tratamiento contable para las combinaciones de negocios. La versin revisada del IFRS 3 fue emitida en Enero del 2008 y es efectiva para las combinaciones de negocios para las cuales la fecha de adquisicin es en o despus del comienzo del primer perodo anual comenzando en o despus del 1 de Julio del 2009. Para los perodos que comiencen en o despus del 30 de Junio del 2007 se permite la adopcin temprana, provisto que al mismo tiempo se aplica el IAS 27 (2008). Los requerimientos de presentacin y revelacin del IFRS 3 (2008) se establecen en la siguiente seccin de esta lista de verificacin, la cual debe ser completada por las entidades que hayan adoptado el IFRS 3 (2008) antes de su fecha efectiva. Pasivos contingentes del adquirido S / No / N/A
IFRS 3.47
Si el pasivo contingente del adquirido no ha sido reconocido por separado dentro de la asignacin del costo de la combinacin de negocios, a causa de que su valor razonable no se puede medir confiablemente, el adquiriente tendr que revelar la informacin sobre el pasivo contingente que es requerida sea revelada por el IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Para los pasivos contingentes reconocidos por separado dentro de la asignacin del costo de la combinacin de negocios, el adquiriente tiene que revelar la informacin requerida por IAS 37 para cada clase de provisin. Nota: Los pasivos contingentes reconocidos por separado dentro de la asignacin del costo de la combinacin de negocios estn excluidos del alcance de IAS 37. Sin embargo, aplican los requerimientos de revelacin de ese Estndar.
IFRS 3.50
IFRS 3.50
Ajuste de la informacin comparativa cuando la contabilidad inicial fue determinada de manera provisional IFRS 3.62 Cuando el adquiriente ha hecho ajustes a los valores provisionales determinados en el momento de la contabilidad inicial para la combinacin de negocios, de acuerdo con los requerimientos del pargrafo 62 del IFRS 3, la informacin comparativa presentada para los perodos anteriores a que se complete la contabilidad inicial para la combinacin (i.e. para perodos antes que se realicen los ajustes) tiene que ser presentada como si la contabilidad inicial hubiera sido completada a partir de la fecha de adquisicin. Nota: Los ajustes a la informacin comparativa incluirn cualquier depreciacin, amortizacin u otro efecto en utilidad o prdida reconocidos adicionalmente como resultado de completar la contabilidad inicial.
IFRS 3.62
La naturaleza y el efecto financiero de las combinaciones de negocios efectuadas durante y despus del perodo de presentacin del reporte IFRS 3.66 El adquiriente tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las combinaciones de negocios que fueron efectuadas: a) b) durante el perodo; y despus del final del perodo de presentacin del reporte pero antes que los estados financieros sean autorizados para su emisin. Los pargrafos 67 a 71 del IFRS 3, que se establecen abajo, especifican las revelaciones mnimas que se necesitan para satisfacer este requerimiento.
Nota:
10
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia Requerimiento de presentacin/revelacin Combinaciones de negocios efectuadas durante el perodo IFRS 3.68 Nota: La informacin que se lista abajo debe ser revelada en el agregado para las combinaciones de negocios efectuadas durante el perodo que individualmente sean inmateriales. S / No / N/A
Para cada combinacin de negocios material que fue efectuada durante el perodo, el adquiriente tiene que revelar: IFRS 3.67(a) IFRS 3.67(b) IFRS 3.67(c) IFRS 3.67(d) a) b) c) d) los nombres y las descripciones de las entidades o negocios que se combinen; la fecha de adquisicin; el porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos; el costo de la combinacin, y la descripcin de los componentes de ese costo, incluyendo cualesquiera costos directamente atribuibles a la combinacin; cuando como parte del costo de la combinacin se emitan o se puedan emitir instrumentos de patrimonio, la siguiente informacin: i) ii) el nmero de instrumentos de patrimonio emitidos o que se puedan emitir; el valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos o que se puedan emitir; y la base para determinar el valor razonable;
IFRS 3.67(d)
e)
iii) IFRS 3.67(d) f)
al revelar la base para determinar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos o que se puedan emitir como parte del costo de la combinacin, si a la fecha del intercambio no exista el precio publicado de los instrumentos, los supuestos importantes usados para determinar el valor razonable; al revelar la base para determinar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos o que se puedan emitir como parte del costo de la combinacin, si a la fecha de la combinacin exista el precio publicado de los instrumentos, pero no fue usado como base para determinar el costo de la combinacin: i) ii) iii) ese hecho; las razones por las cuales no se us el precio publicado; el mtodo y los supuestos importantes usados para atribuir el valor a los instrumentos de patrimonio; y la cantidad agregada de la diferencia entre el valor atribuido a, y el precio publicado de, los instrumentos de patrimonio;
IFRS 3.67(d)
g)
iv)
IFRS 3.67(e)
h)
detalles de cualesquiera operaciones de las cuales la entidad haya decidido disponer como resultado de la combinacin de negocios; las cantidades reconocidas a la fecha de adquisicin para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes del adquirido; a menos que la revelacin fuere impracticable hacerla, los valores en libros de cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes del adquirido, determinado de acuerdo con los IFRSs, inmediatamente antes de la combinacin; si es impracticable la revelacin de tales valores en libros inmediatamente antes de la combinacin, ese hecho, junto con la explicacin de por qu este es el caso; con relacin a cualquier exceso del inters del adquiriente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes del adquirido sobre el costo: i) la cantidad de cualquier exceso reconocido en utilidad o prdida de acuerdo con el pargrafo 56 del IFRS 3; y el elemento de lnea en el estado de ingresos comprensivos en el cual se reconoci el exceso;
IFRS 3.67(f)
i)
IFRS 3.67(f)
j)
IFRS 3.67(f)
k)
IFRS 3.67(g)
l)
ii)
11
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 3.67(h) m) Requerimiento de presentacin/revelacin la descripcin de los factores que contribuyeron al costo que resultan en el reconocimiento de la plusvala: i) la descripcin de cada activo intangible que no fue reconocido por separado de la plusvala; y la explicacin de por qu el valor razonable del activo intangible no podra ser medido confiablemente; S / No / N/A
ii)
IFRS 3.67(h)
n)
la descripcin de la naturaleza de cualquier exceso de inters del adquiriente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables del adquirido sobre el costo, reconocido en utilidad o prdida de acuerdo con el pargrafo 56 del IFRS 3; a menos que no sea posible, la cantidad de la utilidad o prdida del adquirido desde la fecha de adquisicin incluida en la utilidad o prdida del adquiriente durante el perodo; y si no es posible revelar la cantidad de la utilidad o prdida del adquirido desde la fecha de adquisicin incluida en la utilidad o prdida del adquiriente durante el perodo: i) ii) ese hecho; y la explicacin de por qu este es el caso.
IFRS 3.67(i)
o)
IFRS 3.67(i)
p)
IFRS 3.69
Si la contabilidad inicial para la combinacin de negocios que fue efectuada durante el perodo ha sido determinada solo de manera provisional tal y como se describe en el pargrafo 62 del IFRS 3, la entidad tiene que revelar: a) b) ese hecho; y la explicacin de por qu este es el caso.
A menos que no sea posible, se tiene que revelar la siguiente informacin: IFRS 3.70(a) a) los ingresos ordinarios de la entidad durante el perodo como si la fecha de adquisicin para todas las combinaciones de negocios efectuadas durante el perodo hubieran sido al comienzo del perodo; la utilidad o prdida de la entidad combinada durante el perodo como si la fecha de adquisicin de todas las combinaciones de negocios efectuadas durante el perodo hubieran sido al comienzo del perodo
IFRS 3.70(b)
b)
IFRS 3.70
Si fuera imposible la revelacin de la informacin requerida por los pargrafos 70(a) y 70(b) del IFRS 3 (ver arriba), la entidad tiene que revelar: a) b) ese hecho; y la explicacin de por qu este es el caso.
Combinaciones de negocios efectuadas despus del perodo de presentacin del reporte IFRS 3.71 A menos que no sea posible, el adquiriente tiene que revelar la informacin requerida por los pargrafos 67(a) hasta 67(i) del IFRS 3 (ver arriba) para cada combinacin de negocios efectuada despus del final del perodo de presentacin del reporte pero antes que los estados financieros sean autorizados para su emisin. Si fuera imposible la revelacin de cualquiera de la informacin requerida por el pargrafo 71 del IFRS 3 (ver arriba) con relacin a las combinaciones de negocios efectuadas despus del final del perodo de presentacin del reporte, la entidad tiene que revelar: a) b) ese hecho; y la explicacin de por qu este es el caso.
IFRS 3.71
El efecto de los ajustes reconocidos que se relacionan con las combinaciones de negocios que fueron efectuadas en los perodos actual o anteriores IFRS 3.72 El adquiriente tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los efectos financieros de las ganancias, prdidas, correcciones de errores y otros ajustes reconocidos en el perodo actual que se relacionan con las combinaciones de negocios que fueron efectuadas en los perodos actual o anteriores.
12
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia Nota: Requerimiento de presentacin/revelacin El pargrafo 73 del IFRS 3, que se establece abajo, especifica las revelaciones mnimas que se necesitan para satisfacer este requerimiento S / No / N/A
La entidad tiene que revelar: IFRS 3.73(a) a) la cantidad, y la explicacin, de cualquier ganancia o prdida reconocida en el actual perodo de presentacin de reportes que se relacione con los activos adquiridos o los pasivos o pasivos contingentes, identificables, asumidos en la combinacin de negocios que fue efectuada en los perodos ya sea actual o anteriores y es de tal tamao, naturaleza o incidencia que la revelacin es relevante para entender el desempeo financiero de la entidad combinada; si la contabilidad inicial para la combinacin de negocios que fue efectuada en el perodo inmediatamente anterior fue determinada solamente de manera provisional al final de ese perodo, las cantidades, y explicaciones, de los ajustes a los valores provisionales reconocidos durante el perodo actual; y la informacin sobre las correcciones de errores que IAS 8 Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores requiere sea revelada para cualquiera de los activos, pasivos o pasivos contingentes, identificables del adquirido, o los cambios en los valores asignados a esos elementos, que el adquiriente reconoce durante el perodo actual de acuerdo con los pargrafos 63 y 64 del IFRS 3.
IFRS 3.73(b)
b)
IFRS 3.73(c)
c)
Cambios en el valor en libros de la plusvala IFRS 3.74 La entidad tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los cambios en el valor en libros de la plusvala durante el perodo. Nota: El pargrafo 75 del IFRS 3, que se establece abajo, especifica las revelaciones mnimas que se necesitan para satisfacer este requerimiento.
La entidad tiene que revelar la conciliacin del valor en libros de la plusvala al comienzo y al final del perodo, mostrando por separado: IFRS 3.75(a) IFRS 3.75(b) a) b) la cantidad bruta y las prdidas por deterioro acumuladas, al comienzo del perodo; la plusvala adicional reconocida durante el perodo, excepto cuando la plusvala se incluye en un grupo para disposicin que, en la adquisicin, satisface el criterio para ser clasificado como tenido para la venta de acuerdo con el IFRS 5 Activos nocorrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas; los ajustes resultantes del reconocimiento subsiguiente de los activos tributarios diferidos durante el perodo, de acuerdo con el pargrafo 65 del IFRS 3; la plusvala incluida en el grupo para disposicin clasificado como tenido para la venta de acuerdo con el IFRS 5 y la plusvala des-reconocida durante el perodo sin que previamente haya sido incluida en el grupo para disposicin clasificado como tenido para la venta; las prdidas por deterioro reconocidas durante el perodo de acuerdo con el IAS 36 Deterioro del valor de los activos; Nota: Adems de este requerimiento, se requiere que la entidad revele informacin sobre la cantidad recuperable y el deterioro de la plusvala, de acuerdo con el IAS 36.
IFRS 3.75(c)
c)
IFRS 3.75(d)
d)
IFRS 3.75(e)
e)
IFRS 3.76
IFRS 3.75(f)
f)
las diferencias de cambio netas que surjan durante el perodo de acuerdo con el IAS 21 Los efectos de las variaciones en la tasa de cambio; cualesquiera otros cambios en el valor en libros durante el perodo; y la cantidad bruta y las prdidas por deterioro acumuladas, al final del perodo.
IFRS 3.75(g) IFRS 3.75(h)
g) h)
Informacin adicional IFRS 3.77 Si la informacin detallada que el IFRS 3 especifica sea revelada (tal y como se establece arriba) no satisface los objetivos que se establecen en los pargrafos 66, 72 y 75 del IFRS 3 (ver arriba), la entidad tiene que revelar la informacin adicional que sea necesaria para satisfacer esos objetivos.
13
IFRS 3 (revisada 2008) Combinaciones de negocios

Referencia Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IFRS 3 tal y como fue revisado en el 2008 (IFRS 3 (2008)) que fue emitido en Enero del 2008 y que prescribe el tratamiento contable para las combinaciones de negocios. Para los detalles sobre la fecha efectiva y las determinaciones de transicin del IFRS 3 (2008), vea el ltimo punto de esta seccin de la lista de verificacin. La naturaleza y el efecto financiero de las combinaciones de negocios que ocurrieron durante el perodo actual o despus del final del perodo de presentacin de reportes IFRS 3(2008).59 El adquiriente tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de la combinacin de negocios que ocurre ya sea: a) durante el perodo actual de presentacin de reportes; o S / No / N/A
IFRS 3(2008).59(a) IFRS 3(2008).59(b)
b)
despus del final del perodo de presentacin de reportes pero antes que los estados financieros sean autorizados para su emisin. Los pargrafos B64 a B66 del IFRS 3(2008), que se establecen abajo, especifican las revelaciones mnimas que se necesitan para satisfacer este requerimiento.
Nota:
Combinaciones de negocios que ocurren durante el perodo de presentacin del reporte IFRS 3(2008).B65 Nota: La informacin requerida por los pargrafos B64(e)-(q) del IFRS 3(2008) (ver abajo) tiene que ser revelada en el agregado para las combinaciones de negocios que ocurren durante el perodo de presentacin del reporte que individualmente sean inmateriales, pero que colectivamente sean materiales.
Para cada combinacin de negocios que ocurra durante el perodo de presentacin del reporte, el adquiriente tiene que revelar: IFRS 3(2008).B64(a) IFRS 3(2008).B64(b) IFRS 3(2008).B64(c) IFRS 3(2008).B64(d) IFRS 3(2008).B64(d) IFRS 3(2008).B64(e) a) el nombre y la descripcin del adquirido;
b)
la fecha de adquisicin;
c)
el porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos;
d)
la razn principal para la combinacin de negocios;
e)
la descripcin de cmo el adquiriente obtuvo el control del adquirido;
f)
la descripcin cualitativa de los factores que hacen que se reconozca la plusvala, tales como las sinergias esperadas de la combinacin de las operaciones del adquirido y del adquiriente, activos intangibles que no califican para el reconocimiento separado u otros factores; el valor razonable, a la fecha de adquisicin, de la consideracin total transferida;
IFRS 3(2008).B64(f) IFRS 3(2008).B64(f)
g)
h)
el valor razonable, a la fecha de adquisicin, de cada clase importante de consideracin, tal como: i) ii) efectivo; otros activos tangibles o intangibles, incluyendo el negocio o la subsidiaria del adquiriente; pasivos incurridos (e.g. el pasivo para consideracin contingente); y
iii)
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia iv) Requerimiento de presentacin/revelacin los intereses del patrimonio del adquiriente, incluyendo el nmero de instrumentos o intereses emitidos o por emitir y el mtodo para determinar el valor razonable de esos instrumentos o intereses; S / No / N/A
IFRS 3(2008).B64(g)
i)
para los acuerdos de consideracin contingente y los activos para indemnizacin:
i) ii) iii)
la cantidad reconocida a la fecha de adquisicin; la descripcin del acuerdo y la base para determinar la cantidad del pago; si se puede estimar el rango, el estimado del rango de resultados (sin descuento); si el rango no se puede estimar, ese hecho y las razones por las cuales el rango no se puede estimar; y si la cantidad mxima del pago es ilimitada, ese hecho;
iv)
v) IFRS 3(2008).B64(h) j)
para las cuentas por cobrar del adquirido:
i) ii) iii)
el valor razonable de las cuentas por cobrar; la cantidad contractual bruta por cobrar; y el mejor estimado, a la fecha de adquisicin, de los flujos de efectivo contractuales que no se espera recaudar; Las revelaciones requeridas por el pargrafo B64(h) del IFRS 3(2008) (ver abajo) tienen que ser suministradas por cada clase principal de cuenta por cobrar, tales como prstamos, arrendamientos financieros directos y cualquier otra clase de cuentas por cobrar.
IFRS 3(2008).B64(h)
Nota:
IFRS 3(2008).B64(i) IFRS 3(2008).B64(j)
k)
las cantidades reconocidas, a la fecha de adquisicin, para cada clase principal de activos adquiridos y de pasivos asumidos; para cada pasivo contingente reconocido de acuerdo con el pargrafo 23 del IFRS 3 (2008), la informacin requerida por el pargrafo 85 del IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes (vea la seccin relevante de esta lista de verificacin); si no se reconoce el pasivo contingente a causa de que su valor razonable no se pueda medir confiablemente: i) la informacin requerida por el pargrafo 86 del IAS 37 (ver la seccin relevante de esta lista de verificacin); y las razones por las cuales el pasivo no se puede medir confiablemente;
l)
IFRS 3(2008).B64(j)
m)
ii) IFRS 3(2008).B64(k) IFRS 3(2008).B64(l) n)
la cantidad total de la plusvala que se espera sea deducible para propsitos tributarios; para las transacciones que se reconozcan por separado de la adquisicin de activos y de la asuncin de pasivos en la combinacin de negocios de acuerdo con el pargrafo 51 del IFRS 3 (2008): i) ii) iii) la descripcin de cada transaccin; cmo el adquiriente contabiliz cada transaccin; las cantidades reconocidas para cada transaccin y el elemento de lnea en los estados financieros en los cuales se reconoce cada cantidad; y si la transaccin es la liquidacin efectiva de una relacin pre-existente, el mtodo usado para determinar la cantidad de la liquidacin;
o)
iv)
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 3(2008).51 Nota: Requerimiento de presentacin/revelacin El adquiriente y el adquirido pueden tener una relacin pre-existente u otro acuerdo antes que se inicien las negociaciones para la combinacin de negocios, o pueden hacer parte de un acuerdo durante la negociacin que sea separado de la combinacin de negocios. En cada situacin, se requiere que el adquiriente identifique cualesquiera cantidades que no hagan parte de lo que el adquiriente y el adquirido (o sus propietarios anteriores) intercambiaron en la combinacin de negocios, i.e. cantidades que no hacen parte del intercambio para el adquirido. El adquiriente reconoce como parte de la aplicacin del mtodo de adquisicin solamente la consideracin transferida para el adquirido y los activos adquiridos y pasivos asumidos en el intercambio por el adquirido. Las transacciones separadas se contabilizan de acuerdo con los IFRSs relevantes. S / No / N/A
IFRS 3(2008).B64(m)
p)
la revelacin de las transacciones reconocidas por separado, que es requerida por el pargrafo B64(I) (ver arriba) tiene que incluir: i) ii) iii) la cantidad de los costos relacionados con la adquisicin; la cantidad de esos costos que es reconocida como gasto; el elemento o los elementos de lnea del estado de ingresos comprensivos en el cual o en los cuales se reconocen los gastos; y la cantidad de cualesquiera costos de emisin no reconocidos como gasto y la manera como fueron reconocidos;
iv)
IFRS 3(2008).B64(n)
q)
en una compra a precio de ganga (ver los pargrafos 34-36 del IFRS 3(2008)):
i)
la cantidad de cualquier ganancia reconocida de acuerdo con el pargrafo 34 del IFRS 3(2008) y el elemento de lnea del estado de ingresos comprensivos en el cual se reconoce la ganancia; y la descripcin de las razones por las cuales la transaccin result en una ganancia; La compra a precio de ganga es la combinacin de negocios en la cual el neto de las cantidades, a la fecha de la adquisicin, de los activos identificados adquiridos y los pasivos asumidos, excede el agregado de la consideracin transferida, la cantidad del inters no-controlante y el valor razonable a la fecha de adquisicin de cualquier inters en el patrimonio del adquirido tenido anteriormente.
ii)
IFRS 3(2008).34
Note:
IFRS 3(2008).B64(o)
r)
para cada combinacin de negocios en la cual a la fecha de adquisicin el adquiriente tiene menos del 100 por ciento de los intereses en el patrimonio del adquirido: i) la cantidad del inters no-controlante en el adquirido, reconocido a la fecha de adquisicin, y la base de medicin de esa cantidad; y para cada inters no-controlante en el adquirido medido a valor razonable, las tcnicas de valuacin y los inputs clave del modelo usados para determinar ese valor;
ii)
IFRS 3(2008).B64(p)
s)
en la combinacin de negocios lograda por etapas:
i)
el valor razonable, a la fecha de adquisicin, del inters en el patrimonio del adquirido tenido por el adquiriente inmediatamente antes de la fecha de adquisicin; y la cantidad de cualquier ganancia o prdida reconocida como resultado de volver a medir a valor razonable el inters en el patrimonio del adquirido tenido por el adquiriente antes de la combinacin de negocios (ver el pargrafo 42 del IFRS 3(2008)) y el elemento de lnea del estado de ingresos comprensivos en el cual se reconoce esa ganancia o prdida; y
ii)
IFRS 3(2008).B64(q)
t)
a menos que no sea posible, la siguiente informacin:
i)
las cantidades de los ingresos ordinarios y de la utilidad o prdida del adquirido desde la fecha de adquisicin, que se incluye en el estado consolidado de ingresos comprensivos para el perodo de presentacin del reporte; y
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia ii) Requerimiento de presentacin/revelacin los ingresos ordinarios y la utilidad o prdida de la entidad combinada para el perodo actual como si la fecha de adquisicin para todas las combinaciones de negocios que ocurrieron durante el ao hubieran sido al comienzo del perodo anual de presentacin del reporte; S / No / N/A
IFRS 3(2008).B64(q)
Si no sera posible la revelacin de la informacin requerida por el pargrafo B64(q) del IFRS 3(2008) (ver arriba), la entidad tiene que revelar: a) b) ese hecho; y una explicacin de por qu no es posible hacer la revelacin. IFRS 3(2008) usa el trmino no es posible impracticable con el mismo significado que tiene en el IAS 8, Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores.
IFRS 3(2008).B64(q)
Nota:
Combinaciones de negocios que ocurren despus del perodo de presentacin del reporte IFRS 3(2008).B66 Si la fecha de la combinacin de negocios es despus del final del perodo de presentacin del reporte pero antes que los estados financieros se autoricen para su emisin, el adquiriente tiene que revelar la informacin requerida por el pargrafo B64 del IFRS 3(2008) (ver arriba), a menos que la contabilidad inicial de la combinacin de negocios est incompleta en el momento en que los estados financieros sean autorizados para su emisin. Si la contabilidad inicial para la combinacin de negocios que ocurre despus del perodo de presentacin del reporte est incompleta en el momento en que los estados financieros sean autorizados para su emisin, la entidad tiene que revelar: a) b) la descripcin de por qu no se podran hacer las revelaciones; y las razones por las cuales no se podran hacer.
IFRS 3(2008).B66
El efecto de los ajustes reconocidos en el perodo actual que se relacionan con las combinaciones de negocios que ocurrieron en el perodo o en perodos anteriores de presentacin del reporte IFRS 3(2008).61 El adquiriente tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar el efecto financiero de los ajustes reconocidos en el perodo actual que se relacionen con las combinaciones de negocios que ocurrieron en el perodo o en perodos anteriores de presentacin del reporte. Nota: El pargrafo B67 del IFRS 3(2008), que se establece abajo, especifica las revelaciones mnimas que se necesitan para satisfacer este requerimiento.
IFRS 3(2008).B67
Para lograr el objetivo contenido en el pargrafo 61 del IFRS 3(2008) (ver arriba), el adquiriente tiene que revelar la siguiente informacin para cada combinacin de negocios que sea material (o en el agregado para las combinaciones de negocios individualmente inmateriales que colectivamente sean materiales): a) si la contabilidad inicial para la combinacin de negocios est incompleta (ver el pargrafo 45 del IFRS 3(2008)) para activos, pasivos, intereses no-controlantes o elementos de consideracin, particulares, y las cantidades reconocidas en los estados financieros para la combinacin de negocios por lo tanto solo han sido determinadas de manera provisional: i) las razones por las cuales la contabilidad inicial para la combinacin de negocios est incompleta; los activos, pasivos, intereses de patrimonio o elementos de consideracin para los cuales la contabilidad inicial est incompleta; y la naturaleza y cantidad de cualesquiera ajustes a la medicin del perodo reconocidos durante el perodo de presentacin del reporte de acuerdo con el pargrafo 49 del IFRS 3(2008);
IFRS 3(2008).B67(a)
ii)
iii)
IFRS 3(2008).B67(b)
b)
para cada perodo de presentacin de reportes despus de la fecha de adquisicin hasta que la entidad recauda, vende o de otra manera pierde el derecho al activo de consideracin contingente, o hasta que la entidad liquida el pasivo de consideracin contingente o el pasivo es cancelado o expira: i) cualesquiera cambios en las cantidades reconocidas, incluyendo cualesquiera diferencias que surjan a partir de la liquidacin;
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia ii) Requerimiento de presentacin/revelacin cualesquiera cambios en el rango de los resultados (sin descuento) y las razones para esos cambios; y las tcnicas de valuacin y los inputs clave del modelo usados para medir la consideracin contingente; S / No / N/A
iii)
IFRS 3(2008).B67(c)
c)
para los pasivos contingentes reconocidos en la combinacin de negocios, la informacin requerida por los pargrafos 84 y 85 del IAS 37 (ver la seccin relevante de esta lista de verificacin) para cada clase de provisin; y la cantidad y una explicacin de cualquier ganancia o prdida reconocida en el actual perodo de presentacin de reportes que tanto: i) se relacione con los activos identificables adquiridos o los pasivos identificables asumidos en la combinacin de negocios que fue efectuada en el perodo actual o en perodos anteriores de presentacin de reportes; y sea de tal tamao, naturaleza o incidencia que la revelacin sea relevante para entender los estados financieros de la entidad combinada.
IFRS 3(2008).B67(e)
d)
ii)
Cambios en el valor en libros de la plusvala IFRS 3(2008).B67(d) La entidad tiene que revelar la conciliacin del valor en libros de la plusvala al comienzo y al final del perodo de presentacin del reporte, mostrando por separado: a) la cantidad bruta y las prdidas por deterioro acumuladas al comienzo del perodo de presentacin del reporte; la plusvala adicional reconocida durante el perodo de presentacin del reporte, excepto la plusvala incluida en un grupo para disposicin que, en la adquisicin, satisfaga el criterio para ser clasificado como tenido para la venta de acuerdo con el IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas; los ajustes resultantes del reconocimiento subsiguiente de activos tributarios diferidos durante el perodo de presentacin del reporte de acuerdo con el pargrafo 67 del IFRS 3(2008); la plusvala incluida en el grupo para disposicin clasificado como tenido para la venta de acuerdo con el IFRS 5 y la plusvala des-reconocida durante el perodo de presentacin del reporte que anteriormente no haya sido incluida en el grupo para disposicin clasificado como tenido para la venta; las prdidas por deterioro reconocidas durante el perodo de presentacin del reporte de acuerdo con el IAS 36 Deterioro del valor de los activos; Nota: Adems de este requerimiento, se requiere que la entidad revele informacin sobre la cantidad recuperable y el deterioro de la plusvala de acuerdo con el IAS 36.
b)
c)
d)
e)
f)
las diferencias de la tasa de cambio netas que surjan durante el perodo de presentacin del reporte de acuerdo con el IAS 21 Los efectos de las variaciones en las tasas de cambio; cualesquiera otros cambios en el valor en libros ocurridos durante el perodo de presentacin del reporte; y la cantidad bruta y las prdidas por deterioro acumuladas al final del perodo de presentacin del reporte.
g)
h)
Informacin adicional IFRS 3(2008).63 Si las revelaciones especficas requeridas por el IFRS 3(2008) y los otros IFRSs no satisfacen los objetivos que se establecen en los pargrafos 59 y 61 del IFRS 3(2008) (ver arriba), el adquiriente tiene que revelar toda la informacin adicional que sea necesaria para satisfacer esos objetivos. Adopcin del Estndar revisado, realizada antes de su fecha efectiva IFRS 3(2008).64 Si la entidad ha aplicado el IFRS 3(2008) antes del 1 de Julio del 2009, tiene que revelar ese hecho.
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia Nota: Requerimiento de presentacin/revelacin El IFRS 3(2008) es para ser aplicado prospectivamente a las combinaciones de negocios para las cuales la fecha de adquisicin es en o despus del comienzo del primer perodo anual de presentacin de reportes que comience en o despus del 1 de Julio del 2009. Se permite la adopcin temprana. Sin embargo, el IFRS 3(2008) debe ser aplicado solamente al comienzo del perodo anual que comience en o despus del 30 de Junio del 2007. Si la entidad aplica el IFRS 3(2008) antes del 1 de Julio del 2009, tiene que aplicar el IAS 27 (2008) al mismo tiempo. S / No / N/A
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IFRS 4
Referencia
Contratos de seguro
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IFRS 4, el cual especifica la informacin financiera para los contratos de seguro de la entidad que emite tales contratos (a la cual se describe como el asegurador). El IFRS 4 es una medida intermedia hasta tanto IASB complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. El contrato de seguro se define como el contrato segn el cual una parte (el asegurador) acepta riesgo de seguro importante de otra parte (el tenedor de la pliza) mediante el acordar compensar al tenedor de la pliza si un evento futuro incierto especificado (el evento asegurado) afecta de manera adversa al tenedor de la pliza. Para una discusin amplia de la definicin de contrato de seguro, refirase al Apndice B del IFRS 4, y para las reglas especficas relacionadas con el alcance del Estndar, refirase a los pargrafos 2 a 12 del IFRS 4. Observe que la Orientacin para la Implementacin que acompaa al IFRS 4 aclara la cantidad de los requerimientos de revelacin y contiene orientacin amplia sobre las posibles maneras para satisfacer los requerimientos de revelacin contenidos en los pargrafos 36 a 39A del Estndar. Compensacin S / No / N/A
IFRS 4.14(d)
El asegurador no puede compensar: a) b) los activos de reaseguro contra los pasivos de seguro relacionados; o los ingresos o gastos de los contratos de reaseguro contra los gastos o ingresos provenientes de los contratos de seguro relacionados.
Contratos de seguro adquiridos en una combinacin de negocios o en una transferencia de portafolios IFRS 4.31 Para cumplir con el IFRS, el asegurador, a la fecha de adquisicin, tiene que medir a valor razonable los pasivos de seguro asumidos y los activos de seguro adquiridos en la combinacin de negocios. Sin embargo, al asegurador se le permite, pero no se le requiere, usar una presentacin ampliada que divide en dos componentes el valor razonable de los contratos de seguro adquiridos: a) el pasivo medido de acuerdo con las polticas de contabilidad que el asegurador tenga para los contratos de seguro que emite; y un activo intangible, que representa la diferencia entre (i) el valor razonable de los derechos contractuales de seguro adquiridos y las obligaciones de seguro asumidas, y (ii) la cantidad que se describe en (a) arriba.
b)
Notas: IFRS 4.31(b) 1) La medicin subsiguiente de cualquier activo intangible identificado por separado de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido segn el pargrafo 31 del IFRS 4 (ver arriba) tiene que ser consistente con la medicin del pasivo de seguro relacionado. El asegurador que adquiere un portafolio de contratos de seguro tambin puede usar la presentacin ampliada que es permitida por el pargrafo 31 del IFRS 4 (ver arriba).
2) IFRS 4.32
Caractersticas de participacin discrecional en instrumentos financieros IFRS 4.35(b) Cuando la entidad es el emisor de un instrumento financiero que contiene una caracterstica de participacin discrecional as como un elemento garantizado, al aplicar las reglas que se establecen en el pargrafo 34 del IFRS 4, la entidad no necesita revelar la cantidad que resultara de aplicar el IAS 39 al elemento garantizado, ni necesita presentar por separado esa cantidad.
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 4.35(d) Requerimiento de presentacin/revelacin Cuando la entidad es el emisor de un instrumento financiero que contiene una caracterstica de participacin discrecional as como un elemento garantizado, al aplicar las reglas que se establecen en el pargrafo 34 del IFRS 4, si bien esos contratos son instrumentos financieros, el emisor que aplique el pargrafo 20(b) del IFRS 7 a los contratos con caracterstica de participacin discrecional tiene que revelar el total de gastos por intereses reconocidos en utilidad o prdida, pero no necesita calcular tales gastos por intereses usando el mtodo de inters efectivo. Explicacin de las cantidades reconocidas IFRS 4.36 El asegurador tiene que revelar informacin que identifique y explique las cantidades, contenidas en sus estados financieros, que surjan de contratos de seguro s. Nota: El pargrafo 37 del IFRS 4, que se establece abajo, especifica las revelaciones mnimas que se necesitan para satisfacer este requerimiento. S / No / N/A
El asegurador tiene que revelar: IFRS 4.37(a) a) sus polticas de contabilidad para los contratos de seguro y los activos, pasivos, ingresos y gastos relacionados; los activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos (y, si presenta su estado de flujos de efectivo usando el mtodo directo, los flujos de efectivo) que surjan de los contratos de seguro; si el asegurador es el cedente (i.e. el tenedor de la pliza segn el contrato de reaseguro): i) las ganancias y prdidas reconocidas en utilidad o prdida en la compra del reaseguro; y si el cedente difiere y amortiza las ganancias y prdidas que surgen en la compra del reaseguro, la amortizacin para el perodo y las cantidades que permanecen sin amortizar al comienzo y al final del perodo;
IFRS 4.37(b)
b)
IFRS 4.37(b)
c)
ii)
IFRS 4.37(c)
d)
el proceso usado para determinar los supuestos que tienen el mayor efecto en la medicin de las cantidades reconocidas que se describen de acuerdo con el pargrafo 37(b) del IFRS 4 (ver arriba); Nota: Cuando sea posible, el asegurador tambin tiene que hacer la revelacin cuantificada de esos supuestos.
IFRS 4.37(c)
IFRS 4.37(d)
e)
el efecto de los cambios en los supuestos usados para medir los activos de seguro y los pasivos de seguro, mostrando por separado el efecto de cada cambio que tenga un efecto material en los estados financieros; y las conciliaciones de los cambios en los pasivos de seguro, activos de reaseguro y, si los hay, los costos de adquisicin diferidos relacionados.
IFRS 4.37(e)
f)
Naturaleza y extensin de los riesgos que surgen de los contratos de seguro IFRS 4.38 El asegurador tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y extensin de los riesgos que surgen de los contratos de seguro. Nota: El pargrafo 39 del IFRS 4, que se establece abajo, especifica las revelaciones mnimas que se necesitan para satisfacer este requerimiento.
El asegurador tiene que revelar: IFRS 4.39(a) a) sus objetivos, polticas y procesos para administrar los riesgos que surjan de los contratos de seguro; los mtodos usados para administrar esos riesgos;
IFRS 4.39(a)
b)
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 4.39(c) c) Requerimiento de presentacin/revelacin informacin sobre el riesgo de seguro (incluyendo antes y despus de la mitigacin del riesgo mediante el reaseguro), incluyendo informacin sobre: i) ii) la sensibilidad frente al riesgo de seguro (ver la nota 1 abajo); las concentraciones del riesgo de seguro, incluyendo la descripcin de cmo la administracin determina las concentraciones, y la descripcin de las caractersticas compartidas que identifican cada concentracin (e.g. tipo de evento asegurado, rea geogrfica, o moneda); y reclamos actuales comparados con los estimados anteriores (i.e. desarrollo de reclamos) (ver la nota 2 abajo); S / No / N/A
iii)
IFRS 4.39(d)
d)
informacin sobre el riesgo de crdito, el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado que los pargrafos 31 a 42 del IFRS 7 requeriran si los contratos de seguro estuvieren dentro del alcance del IFRS 7 (ver las Notas 3 y 4 abajo); y informacin sobre las exposiciones frente al riesgo del mercado que surgen de los derivados contenidos en el contrato de seguro anfitrin si el asegurador no est requerido, y no lo hace, a medir a valor razonable los derivados implcitos.
IFRS 4.39(e)
e)
Notas: IFRS 4.39A 1) Para cumplir con el pargrafo 39(c) del IFRS 4 (ver arriba), el asegurador tiene que revelar ya sea (a) o (b) como sigue: a) el anlisis de sensibilidad que muestre cmo habran sido afectados la utilidad o prdida y el patrimonio si los cambios en la variable relevante del riesgo fuera razonablemente posible que ocurrieran al final del perodo de presentacin del reporte; los mtodos y supuestos usados en la preparacin del anlisis de sensibilidad, y cualesquiera cambios con relacin al perodo anterior en los mtodos y supuestos usados. Sin embargo, si el asegurador usa un mtodo alternativo para administrar la sensibilidad frente a las condiciones del mercado, tal como el anlisis del valor implcito, puede satisfacer este requerimiento mediante la revelacin de ese anlisis de sensibilidad alternativo y las revelaciones requeridas por el pargrafo 41 del IFRS 7, Instrumentos financieros: revelaciones; o informacin cualitativa sobre la sensibilidad, e informacin sobre los trminos y condiciones de los contratos de seguro que tengan un efecto material en la cantidad, oportunidad e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros del asegurador.
b)
IFRS 4.39(c)(iii)
2)
La revelacin sobre el desarrollo de reclamos requerida segn el IFRS 4.39(c)(iii) tiene que ir hasta el perodo anterior en que surge el reclamo material ms temprano para el cual todava hay incertidumbre sobre la cantidad y oportunidad de los pagos por el reclamo, pero no necesitan ir ms de diez aos atrs. El asegurador no necesita revelar esta informacin para los reclamos respecto de los cuales la incertidumbre respecto de la cantidad y oportunidad de los pagos por reclamos tpicamente se resuelve dentro de un ao. El asegurador no necesita suministrar el anlisis de maduracin requerido por el pargrafo 39(a) del IFRS 7 si revela informacin sobre la oportunidad estimada de las salidas de efectivo netas resultantes de los pasivos de seguros reconocidos. Esto puede tener la forma de un anlisis, segn el calendario estimado, de las cantidades reconocidas en el estado de posicin financiera. Si el asegurador usa un mtodo alternativo para administrar la sensibilidad frente a las condiciones del mercado, tal como el anlisis del valor implcito, puede usar ese anlisis de sensibilidad para satisfacer los requerimientos del pargrafo 40(a) del IFRS 7. Tambin se requiere que tal asegurador suministre las revelaciones requeridas por el pargrafo 41 del IFRS 7. Al aplicar el pargrafo 39(c)(iii) del IFRS 4, la entidad no necesita revelar informacin sobre el desarrollo de reclamos que ocurri antes de los cinco aos anteriores al final de su primer ao financiero en el cual aplique el IFRS 4.
IFRS 4.39(d)(i)
3)
IFRS 4.39(d)(ii)
4)
IFRS 4.44
5)
22
IFRS 5
Referencia
Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IFRS 5, el cual prescribe la presentacin de reportes sobre activos nocorrientes (o grupos para disposicin) tenidos para la venta y las operaciones descontinuadas. Los principales problemas se relacionan con el tratamiento contable para los activos tenidos para la venta, y la presentacin y revelacin de las operaciones descontinuadas. Para la definicin de operaciones descontinuadas y para el criterio para la clasificacin de los activos no-corrientes (y de los grupos para disposicin) como tenidos para la venta, refirase al IFRS 5. Presentacin del incremento en el valor presente de los costos de venta que surgen a partir de paso del tiempo S / No / N/A
IFRS 5.17
Cualquier incremento en el valor presente de los costos de venta que surja del paso del tiempo tiene que ser presentado en utilidad o prdida como costo de financiacin. Nota: El activo no-corriente (o grupo para disposicin) clasificado como tenido para la venta se mide al ms bajo entre su valor en libros y el valor razonable menos los costos de venta. Cuando se espera que la venta ocurra ms all de un ao, la entidad mide los costos de venta a su valor presente. Este valor presente puede incrementarse como resultado del paso del tiempo, y el pargrafo 17 del IFRS 5 (ver arriba) especifica que cualquier incremento de ese tipo debe ser presentado como costo de financiacin.
Activos que dejan de ser clasificados como tenidos para la venta IFRS 5.28 Cuando el activo no-corriente o grupo para disposicin es vuelto a medir de acuerdo con el pargrafo 27 del IFRS 5 (cuando deja de ser clasificado como tenido para la venta con base en que ya no satisface el criterio contenido en los pargrafos 7 a 9 del IFRS 5 para la clasificacin como tenido para la venta): a) si el activo es propiedad, planta y equipo o un activo intangible que ha sido revaluado de acuerdo con el IAS 16 Propiedad, planta y equipo o el IAS 38 Activos intangibles antes de la clasificacin como tenido para la venta, el ajuste al valor en libros del activo ser tratado como incremento o disminucin en la revaluacin; de otro modo, la entidad tiene que: i) incluir cualquier ajuste requerido al valor en libros del activo en utilidad o prdida a partir de las operaciones continuadas en el perodo en el cual ya no se satisface el criterio contenido en los pargrafos 7 a 9 del IFRS 5; y presentar ese ajuste destacndolo de la misma manera en el estado de ingresos comprensivos a como se use para presentar la ganancia o prdida, si la hay, reconocida de acuerdo con el pargrafo 37 del IFRS 5 (ver abajo).
b)
ii)
IFRS 5.42
Si aplica ya sea el pargrafo 26 o el pargrafo 29 del IFRS 5 (reclasificacin de activos o grupos para disposicin que anteriormente fueron clasificados como tenidos para la venta), la entidad tiene que revelar, en el perodo de la decisin de cambiar el plan para vender el activo no-corriente (o grupo para disposicin), la descripcin de los hechos y circunstancias que condujeron a la decisin y el efecto que la decisin tiene en los resultados de las operaciones del perodo y de cualesquiera perodos anteriores presentados. Informacin relacionada con los efectos financieros de las operaciones descontinuadas y de las disposiciones de activos no-corrientes (o grupos para disposicin)
IFRS 5.30
La entidad tiene que presentar y revelar informacin que les permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones descontinuadas y de las disposiciones de activos no-corrientes (o grupos para disposicin). Nota: Los pargrafos 33 a 42 del IFRS 5, que se establecen abajo, especifican las revelaciones mnimas que se necesitan para satisfacer este requerimiento.
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia Requerimiento de presentacin/revelacin Presentacin de operaciones descontinuadas IFRS 5.33(a) En el estado de ingresos comprensivos la entidad tiene que revelar una sola cantidad que comprenda el total de (i) la utilidad o prdida despus de impuestos de las operaciones descontinuadas, y (ii) la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la medicin a valor razonable menos los costos de venta o en la disposicin de los activos o grupo(s) para disposicin que constituyen la operacin descontinuada. Nota: El Ejemplo 11 contenido en la Orientacin para la Implementacin que acompaa al IFRS 5 ilustra cmo se puede satisfacer este requerimiento de revelacin. S / No / N/A
IFRS 5.33(b)
La entidad tiene que suministrar el anlisis de la cantidad nica revelada de acuerdo con el pargrafo 33(a) del IFRS 5 (ver arriba) en lo siguiente: a) los ingresos ordinarios, gastos y utilidad o prdida antes de impuestos de las operaciones descontinuadas; los gastos relacionados con los impuestos a los ingresos tal y como es requerido por el pargrafo 81(h) del IAS 12 Impuestos a los ingresos; la ganancia o prdida reconocida en la medicin a valor razonable menos los costos de venta o en la disposicin de los activos o grupo(s) de disposicin que constituyen la operacin descontinuada; y los gastos relacionados con los impuestos a los ingresos tal y como es requerido por el pargrafo 81(h) del IAS 12. El anlisis requerido por el pargrafo 33(b) del IFRS 5 (ver arriba) puede ser presentado en las Notas o en el estado de ingresos comprensivos. Si se presenta en el estado de ingresos comprensivos, tiene que ser presentado en una seccin identificada en relacin con las operaciones descontinuadas, i.e. por separado de las operaciones continuadas. El anlisis no se requiere para los grupos para disposicin que son subsidiarias recientemente adquiridas que en la adquisicin satisfacen el criterio para ser clasificados como tenidos para la venta (ver el pargrafo 11 del IFRS 5).
b)
c)
d)
IFRS 5.33(b)
Nota:
IFRS 5.33(c)
La entidad tiene que revelar los flujos de efectivo netos que son atribuibles a las actividades de operacin, inversin y financiacin de operaciones descontinuadas. Nota: Las revelaciones requeridas por el pargrafo 33(c) del IFRS 5 (ver arriba) pueden ser presentadas ya sea en las Notas o en los estados financieros. Esas revelaciones no son requeridas para los grupos para disposicin que son subsidiarias recientemente adquiridas que en la adquisicin satisfacen el criterio para ser clasificados como tenidos para la venta (ver el pargrafo 11 del IFRS 5).
IFRS 5.33(c)
IFRS 5.33(d)
La entidad tiene que revelar la cantidad de ingresos provenientes de las operaciones continuadas y de las operaciones descontinuadas que son atribuibles a los propietarios de la matriz. Esas revelaciones pueden ser presentadas ya sea en las Notas o en el estado de ingresos comprensivos. Nota: El pargrafo 33(d) fue agregado al IFRS 5 como consecuencia de la enmienda del IAS 27(2008), la cual es efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Julio del 2009 (o la fecha de la aplicacin temprana para detalles ver la seccin relevante de esta lista de verificacin). La enmienda al IFRS 5 es para ser aplicada retrospectivamente (i.e. en el perodo en el cual la revelacin se hace por primera vez, requirindose informacin comparativa).
IFRS 5.44B
IFRS 5.33A
Si la entidad presenta los componentes de utilidad o prdida en el estado individual de ingresos tal y como se describe en el pargrafo 81 del IAS 1(2007), la seccin identificada en relacin con las operaciones descontinuadas se presenta en ese estado individual. Nota: El pargrafo 33A fue agregado al IFRS 5 como consecuencia de la enmienda del IAS 1(2007), la cual es efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009 (o la fecha de la aplicacin temprana para detalles ver la seccin relevante de esta lista de verificacin).
IFRS 5.44A
IFRS 5.34
La entidad tiene que volver a presentar las revelaciones contenidas en el pargrafo 33 del IFRS 5 (ver arriba) para los perodos anteriores presentados en los estados financieros de manera que las revelaciones se relacionen con todas las operaciones que hayan sido descontinuadas para el final del perodo de presentacin del reporte para el ltimo perodo presentado.
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 5.35 Requerimiento de presentacin/revelacin Los ajustes, hechos en el perodo actual, a las cantidades anteriormente presentadas en operaciones descontinuadas que estn relacionadas de manera directa con la disposicin de la operacin descontinuada en el perodo anterior tienen que ser clasificados por separado en operaciones descontinuadas. Notas: IFRS 5.35 IFRS 5.35 1) 2) Se tiene que revelar la naturaleza y cantidad de los ajustes requeridos por el pargrafo 35 del IFRS 5 (ver arriba). Ejemplos de circunstancias en las cuales esos ajustes pueden surgir incluyen los siguientes: la solucin de las incertidumbres que surjan de los trminos de la transaccin de la disposicin, tal como la solucin de los ajustes del precio de compra y de los problemas de indemnizacin con el comprador; la solucin de las incertidumbres que surjan de y estn directamente relacionadas con las operaciones del componente antes de su disposicin, tales como las obligaciones ambientales y de garanta de producto retenidas por el vendedor; y la liquidacin de las obligaciones del plan de beneficio para empleados, provisto que la liquidacin est relacionada directamente con la transaccin de la disposicin. S / No / N/A
IFRS 5.36
Si la entidad deja de clasificar como tenido para la venta a un componente de la entidad: a) los resultados de las operaciones del componente presentadas anteriormente en operaciones descontinuadas de acuerdo con los pargrafos 33 a 35 del IFRS 5 (ver arriba) tienen que ser reclasificados e incluidos en ingresos provenientes de operaciones continuadas para todos los perodos presentados; y las cantidades de los perodos anteriores tienen que ser descritas como que han sido vueltas a presentar.
b)
IFRS 5.36A
La entidad que est comprometida a un plan de venta que implica perder el control de la subsidiaria tiene que revelar la informacin requerida en los pargrafos 33 a 36 del IFRS 5 (ver arriba) cuando la subsidiaria sea un grupo para disposicin que satisfaga la definicin de operacin descontinuada de acuerdo con el pargrafo 32 del IFRS 5. Nota: El pargrafo 36A fue agregado al IFRS 5 como consecuencia de la enmienda de los Mejoramientos a los IFRSs emitida en Mayo del 2008, y es efectivo para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Julio del 2009 (o la fecha de la aplicacin temprana para detalles sobre la fecha efectiva y las determinaciones de transicin vea el ltimo punto de esta seccin).
IFRS 5.44C
Ganancias o prdidas relacionadas con operaciones continuadas IFRS 5.37 Cualquier ganancia o prdida en el volver a medir el activo no-corriente (o grupo para disposicin) clasificado como tenido para la venta que no satisface la definicin de operacin descontinuada tiene que ser incluida en la utilidad o prdida de operaciones continuadas. Presentacin del activo no-corriente o grupo para disposicin clasificado como tenido para la venta IFRS 5.38 La entidad tiene que presentar el activo no-corriente clasificado como tenido para la venta y los activos del grupo para disposicin clasificado como tenido para la venta, por separado de los otros activos en el estado de posicin financiera. Los pasivos del grupo para disposicin clasificado como tenido para la venta tienen que ser presentados por separado de los otros pasivos en el estado de posicin financiera. Los activos y pasivos clasificados como tenidos para la venta no se pueden compensar y presentar como una sola cantidad. Las principales clases de activos y pasivos clasificados como tenidos para la venta tienen que ser reveladas por separado ya sea en el estado de posicin financiera o en las Notas (excepto tal y como es permitido por el pargrafo 39 del IFRS 5 ver abajo).
IFRS 5.38
IFRS 5.38
IFRS 5.38
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia Notas: IFRS 5.39 1) Si el grupo para disposicin es una subsidiaria recientemente adquirida que en la adquisicin satisface el criterio para ser clasificado como tenido para la venta (ver el pargrafo 11 del IFRS 5), no se requiere la revelacin de las principales clases de activos y pasivos. El Ejemplo 11 contenido en la Orientacin para la Implementacin que acompaa al IFRS 5 ilustra cmo se pueden satisfacer los requerimientos del pargrafo 38 del IFRS 5. Requerimiento de presentacin/revelacin S / No / N/A
2)
IFRS 5.38
Cualquier ingreso o gasto acumulado reconocido en otros ingresos comprensivos relacionado con el activo no-corriente (o grupo para disposicin) clasificado como tenido para la venta se tiene que presentar por separado. La entidad no tiene que reclasificar o volver a presentar las cantidades para los activos nocorrientes o para los activos y pasivos de los grupos para disposicin clasificados como tenidos para la venta en el estado de posicin financiera de perodos anteriores con el fin de reflejar la clasificacin en el estado de posicin financiera para el ltimo perodo presentado. Revelaciones adicionales La entidad tiene que revelar la siguiente informacin en las Notas del perodo en el cual el activo no-corriente (o grupo para disposicin) ha sido ya sea clasificado como tenido para la venta o vendido:
IFRS 5.40
IFRS 5.41(a) IFRS 5.41(b)
a) b)
la descripcin del activo no-corriente (o grupo para disposicin); la descripcin de los hechos y circunstancias de la venta, o que conducen a la disposicin esperada, as como la manera y oportunidad esperadas de esa disposicin; la ganancia o prdida reconocida de acuerdo con los pargrafos 20 a 22 del IFRS 5 (prdidas por deterioro y reversas) y, si no se presenta por separado en el estado de ingresos comprensivos, el ttulo en el estado de ingresos comprensivos que incluye esa ganancia o prdida; y si es aplicable, el segmento reportable en el cual se presenta el activo no-corriente (o grupo para disposicin) de acuerdo con el IFRS 8 Segmentos de operacin (antes de la adopcin del IFRS 8 IAS 14 Presentacin de reportes sobre segmentos).
IFRS 5.41(c)
c)
IFRS 5.41(d)
d)
Activos no-corrientes (o grupos para disposicin) que luego del perodo de presentacin del reporte satisfacen el criterio para la clasificacin como tenido para la venta IFRS 5.12 Cuando el criterio para la clasificacin como tenido para la venta, contenido en los pargrafos 7 y 8 del IFRS 5, se satisface luego del perodo de presentacin del reporte pero antes que se autorice la emisin de los estados financieros, la entidad tiene que revelar en las Notas a los estados financieros la informacin que se especifica en los pargrafos 41(a), (b) y (d) del IFRS 5 (ver arriba). Nota: Si el criterio contenido en los pargrafos 7 y 8 del IFRS 5 se satisface luego del perodo de presentacin del reporte, la entidad no tiene que clasificar el activo nocorriente (o el grupo para disposicin) como tenido para la venta en esos estados financieros cuando se emitan.
IFRS 5.12
Grupos para disposicin que son abandonados IFRS 5.13 Si el grupo para disposicin a ser abandonado satisface el criterio para la identificacin de la operacin descontinuada contenido en los pargrafos 32(a) a 32(c) del IFRS 5, la entidad tiene que presentar los resultados y los flujos de efectivo del grupo para disposicin como operaciones descontinuadas de acuerdo con los pargrafos 33 y 34 del IFRS 5 (ver abajo) a la fecha en que deja de ser usado.
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 5.13 Nota: Requerimiento de presentacin/revelacin Los activos no-corrientes (o grupos para disposicin) a ser abandonados incluyen activos no-corrientes (o grupos para disposicin) a ser usados hasta el final de su vida econmica y activos no-corrientes (o grupos para disposicin) que estn cerca ms que vendidos. La entidad no tiene que clasificar como tenido para la venta al activo no-corriente (o grupo para disposicin) que va a ser abandonado. Esto se debe a que su valor en libros ser recuperado principalmente mediante el uso continuado. No obstante, cuando el grupo para disposicin a ser abandonado satisface el criterio para la operacin descontinuada, sus resultados y sus flujos de efectivo se incluyen dentro de los resultados y los flujos de efectivo de las operaciones descontinuadas a la fecha en la cual deja de ser usado. El Ejemplo 9 incluido en la Orientacin para la Implementacin que acompaa al IFRS 5 ilustra este principio. S / No / N/A
Adopcin de las enmiendas al Estndar, antes de la fecha efectiva IFRS 5.44C Si la entidad ha aplicado las enmiendas al IFRS 5 que surgen de los Mejoramientos a los IFRSs emitidos en Mayo del 2008 para el perodo anual que comienza antes del 1 de Julio del 2009, tiene que revelar ese hecho. Nota: Las enmiendas al IFRS 5 que surgen de los mejoramientos a los IFRSs emitidos en Mayo del 2008 son efectivas para los perodos anuales que comienzan en o despus del 1 de Julio del 2009. Se permite la aplicacin temprana. Sin embargo, la entidad no tiene que aplicar las enmiendas por los perodos anuales que comiencen antes del 1 de Julio del 2009 a menos que tambin aplique el IAS 27(2008). La entidad tiene que aplicar prospectivamente las enmiendas desde la fecha en la cual aplic por primera vez el IFRS 5, sujeto a las determinaciones transitorias contenidas en el pargrafo 45 del IAS 27(2008) (vea la seccin relevante de esta lista de verificacin).
IFRS 5.44C
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IFRS 6
Referencia
Exploracin y evaluacin de recursos minerales

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IFRS 6, que aplica a los desembolsos incurridos por la entidad en vinculacin con la bsqueda de recursos minerales. El IFRS 6 es un Estndar provisional. Su objetivo principal es limitar la necesidad de que las entidades que adopten los IFRSs cambien sus polticas de contabilidad existentes para los activos de exploracin y evaluacin, pendiente de la finalizacin de un futuro Estndar comprensivo sobre este tema. El IFRS 6 proporciona alivio temporal a las entidades que participan en actividades extractivas para aplicar los requerimientos ms rigurosos del IAS 8, Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores, al determinar sus polticas de contabilidad para los desembolsos de exploracin y evaluacin. Clasificacin de los activos de exploracin y evaluacin S / No / N/A
IFRS 6.15
La entidad tiene que clasificar como tangibles o intangibles los activos de exploracin y evaluacin, hacindolo de acuerdo con la naturaleza de los activos adquiridos y aplicando de manera consistente la clasificacin. Nota: Algunos activos de exploracin y evaluacin son tratados como intangibles (e.g. derechos de perforacin), mientras que otros son tangibles (e.g. vehculos y plataformas de perforacin). En la extension en que el activo tangible sea consumido en el desarrollo del activo intangible, la cantidad que refleje ese consumo hace parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para desarrollar un activo intangible no cambia al activo tangible en activo intangible.
IFRS 6.16
Reclasificacin de los activos de exploracin y evaluacin IFRS 6.17 El activo de exploracin y evaluacin ya no tiene que ser clasificado como tal cuando sean demostrables la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin del recurso mineral. Nota: Los activos de exploracin y evaluacin tienen que ser valorados por su deterioro, y cualquier prdida por deterioro tiene que ser reconocida, antes de la reclasificacin.
Deterioro IFRS 6.18 Cualquier prdida por deterioro reconocida con relacin a los activos de exploracin y evaluacin tiene que ser presentada y revelada de acuerdo con el IAS 36. Revelacin Revelacin de informacin relacionada con cantidades reconocidas que surgen de la exploracin y evaluacin de recursos minerales IFRS 6.23 La entidad tiene que revelar informacin que identifique y explique las cantidades reconocidas en un estados financieros, que surgen de la exploracin y evaluacin de recursos minerales. Nota: Los pargrafos 24 y 25 de IFRS 6, que se establecen abajo, especifican las revelaciones mnimas que se necesitan para satisfacer este requerimiento.
La entidad tiene que revelar: IFRS 6.24(a) a) sus polticas de contabilidad para los desembolsos de exploracin y evaluacin que incluyen el reconocimiento de activos de exploracin y evaluacin; y las cantidades de activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los flujos de efectivo de operacin e inversin, que surgen de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
IFRS 6.24(b)
b)
IFRS 6.25
La entidad tiene que tratar los activos de exploracin y evaluacin como una clase separada de activos y hacer las revelaciones requeridas ya sea por el IAS 16 Propiedad, planta y equipo o por el IAS 38 Activos intangibles, hacindolo de manera consistente con la manera como se clasifiquen los activos.
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IFRS 7
Referencia
Instrumentos financieros: revelaciones

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda el IFRS 7, el cual prescribe los requerimientos de revelacin para los instrumentos financieros, tanto reconocidos como no-reconocidos. El Apndice B del IFRS 7 contiene orientacin para la aplicacin que es emitida como parte integral del Estndar. Abajo se observan las referencias a los pargrafos relevantes del Apndice B. Clases de instrumentos financieros y nivel de revelacin S / No / N/A
IFRS 7.6
Cuando en IFRS 7 requiera revelaciones por clase de instrumento, la entidad tiene que agrupar los instrumentos financieros en las clases que sean apropiadas para la naturaleza de la informacin revelada y tener en cuenta las caractersticas de esos instrumentos financieros. Cuando el IFRS 7 requiera la revelacin por clase de instrumento, la entidad tiene que ofrecer informacin suficiente para permitir la conciliacin con los elementos de lnea presentados en el estado de posicin financiera. Notas: 1) Las clases de instrumentos financieros que se describen en el pargrafo 6 del IFRS 7 son determinadas por la entidad y no son las mismas categoras de instrumentos financieros que se especifican en el IAS 39. Al determinar las clases de instrumentos financieros, la entidad es requerida, como mnimo, para que distinga entre los instrumentos medidos a costo amortizado y los medidos a valor razonable, y que trate por clase separada los instrumentos financieros que estn por fuera del alcance del IFRS 7. Es necesario lograr un equilibrio entre sobrecargar los estados financieros con excesivo detalle que no le pueda ayudar a los usuarios de los estados financieros y oscurecer informacin importante como resultado de demasiada agregacin.
IFRS 7.6
IFRS 7.B1 to B3
2)
3)
Importancia que para la posicin y el desempeo financieros tienen los instrumentos financieros IFRS 7.7 La entidad tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la importancia que para su posicin y desempeo financieros tienen los instrumentos. Estado de posicin financiera Categoras de activos financieros y pasivos financieros Los valores en libros de cada una de las siguientes categoras, tal y como se definen en el IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin, tienen que ser revelados ya sea en el estado de posicin financiera o en las Notas: IFRS 7.8(a) a) activos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida, mostrando por separado: i) ii) IFRS 7.8(b) IFRS 7.8(c) IFRS 7.8(d) b) c) d) los designados como tales a partir del reconocimiento inicial; y los clasificados como tenidos para negociacin de acuerdo con el IAS 39;
inversiones tenidas hasta la maduracin; prstamos y cuentas por cobrar; activos financieros disponibles-para-la-venta;
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 7.8(e) e) Requerimiento de presentacin/revelacin pasivos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida, mostrando por separado: i) ii) IFRS 7.8(f) f) los designados como tales a partir del reconocimiento inicial; y los clasificados como tenidos para negociacin de acuerdo con el IAS 39; y S / No / N/A
pasivos financieros medidos a costo amortizado.
Activos financieros o pasivos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida Si la entidad ha designado el prstamo o la cuenta por cobrar (o el grupo de prstamos o cuentas por cobrar) como a valor razonable a travs de utilidad o prdida, tiene que revelar: IFRS 7.9(a) a) la exposicin mxima, del prstamo o de la cuenta por cobrar (o del grupo de prstamos o cuentas por cobrar), frente al riesgo de crdito, al final del perodo de presentacin del reporte (ver la nota 1 abajo); la cantidad mediante la cual cualesquiera derivados de crdito o instrumentos similares relacionados mitigan la exposicin mxima frente al riesgo de crdito; la cantidad del cambio, durante el perodo y acumulado, en el valor razonable del prstamo o de la cuenta por cobrar (o del grupo de prstamos o cuentas por cobrar) que sea atribuible a los cambios en el riesgo de crdito del activo financiero determinado ya sea: i) como la cantidad de cambio en su valor razonable que no es atribuible a cambios en las condiciones del mercado que dan origen a riesgo de mercado (ver la nota 2 abajo); o usando un mtodo alternativo que la entidad considere que representa ms fielmente la cantidad del cambio en su valor razonable que es atribuible a los cambios en el riesgo de crdito del activo; y
IFRS 7.9(b)
b)
IFRS 7.9(c)
c)
ii)
IFRS 7.9(d)
d)
la cantidad del cambio en el valor razonable de cualesquiera derivados de crdito o instrumentos similares relacionados que ha ocurrido durante el perodo y acumulados desde que el prstamo o la cuenta por cobrar fue designado como a valor razonable a travs de utilidad o prdida.
IFRS 7.B9 and IFRS 7.9
Notas: 1) La exposicin mxima frente al riesgo de crdito reportada para los activos financieros tpicamente es la cantidad bruta neta de cualquier cantidad compensada de acuerdo con el IAS 32 y cualesquiera prdidas por deterioro en los trminos del IAS 39, i.e. no se debe tener cuenta cualquier colateral tenido u otros mejoramientos del crdito (e.g. acuerdos de neteo que no califican para compensar de acuerdo con el IAS 32). Los cambios en las condiciones del mercado que dan origen a riesgo de mercado incluyen los cambios en cualquier tasa de inters, precio de commodity, tasa de cambio o ndice o tasas de precios, observados (de comparacin).
2)
Si la entidad ha designado el pasivo financiero como a valor razonable a travs de utilidad o prdida de acuerdo con el pargrafo 9 del IAS 39, tiene que revelar: IFRS 7.10(a) a) la cantidad del cambio, durante el perodo y acumulado, en el valor razonable del pasivo financiero que sea atribuible a los cambios en el riesgo de crdito de ese pasivo determinada ya sea: i) como la cantidad del cambio en su valor razonable que no es atribuible a cambios en las condiciones del mercado que dan origen a riesgo de mercado (ver tambin el pargrafo B4 del IFRS 7, tal y como se detalla abajo); o usando un mtodo alternativo que la entidad considere que representa ms fielmente la cantidad de cambio en su valor razonable que es atribuible a cambios en el riesgo de crdito del pasivo; y
ii)
IFRS 7.10(b)
b)
la diferencia entre el valor en libros del pasivo y la cantidad que la entidad contractualmente sera requerida a pagar a la maduracin al tenedor de la obligacin.
30
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia Notas: IFRS 7.10 1) Los cambios en las condiciones del mercado que dan origen a riesgo de mercado incluyen los cambios en la tasa de inters, el precio del instrumento financiero de otra entidad, precio de commodity, tasa de cambio extranjera o un ndice o tasa de precios, de comparacin. Para los contratos que incluyen una caracterstica de unidadvinculante, los cambios en las condiciones del mercado incluyen los cambios en el desempeo del fondo de inversin externo o interno relacionado. Si los nicos cambios relevantes en las condiciones del mercado para el pasivo son los cambios en la tasa de inters observada (de comparacin), la cantidad del cambio en el valor razonable que no es atribuible a los cambios en las condiciones del mercado se puede estimar como sigue: calcule la tasa interna de retorno del pasivo al inicio del perodo usando tanto el precio de mercado observado del pasivo como los flujos de efectivo contractuales al inicio del perodo, y luego deduzca la tasa de inters de comparacin observada al inicio del perodo para llegar al componente especfico-delinstrumento de la tasa interna de retorno; calcule el valor presente de los flujos de efectivo asociados con el pasivo usando los flujos de efectivo contractuales del pasivo al final del perodo y la tasa de descuento igual a la suma de (i) la tasa de inters de comparacin al final del perodo, y (ii) el componente especfico-del-instrumento de la tasa interna de retorno (tal y como se calcul arriba); y la diferencia entre el precio de mercado observado al final del perodo y el valor presente de los flujos de efectivo contractuales al final del perodo es el cambio en el valor razonable que no es atribuible a los cambios en la tasa de inters de comparacin que se tiene que revelar. Requerimiento de presentacin/revelacin S / No / N/A
IFRS 7.B4
2)
Si el pasivo contiene un derivado implcito, el cambio en el valor razonable del derivado implcito se excluye al determinar la cantidad a ser revelada segn el pargrafo 10(a) del IFRS 7 (ver arriba). La entidad tiene que revelar: IFRS 7.11(a) a) los mtodos usados para determinar la cantidad de cambio que es atribuible a los cambios en el riesgo de crdito en cumplimiento con los requerimientos contenidos en los pargrafos 9(c) y 10(a) del IFRS 7 (ver arriba); y si la entidad considera que las revelaciones que presenta para cumplir con los requerimientos contenidos en los pargrafos 9(c) o 10(a) del IFRS 7 no representan fielmente el cambio en el valor razonable del activo financiero o del pasivo financiero que es atribuible a los cambios en su riesgo de crdito, las razones para llegar a esta conclusin y los factores que considera son relevantes.
IFRS 7.11(b)
b)
Reclasificacin Si la entidad ha reclasificado el activo financiero como uno medido IFRS 7.12(a) IFRS 7.12(b) a) b) a costo o costo amortizado, ms que a valor razonable; o a valor razonable, ms que a costo o costo amortizado,
tiene que revelar la cantidad reclasificada en y fuera de cada categora y las razones para esa reclasificacin (ver los pargrafos 51 a 54 del IAS 39). Nota: Esta versin del pargrafo 12 del IFRS 7 aplica antes de adoptar Reclasificacin de activos financieros (Enmiendas al IAS 39 y al IFRS 7).
Si la entidad ha reclasificado el activo financiero (de acuerdo con los pargrafos 51 a 54 del IAS 39) como uno medido IFRS 7.12(a) IFRS 7.12(b) a) b) a costo o costo amortizado, ms que a valor razonable; o a valor razonable, ms que a costo o costo amortizado,
tiene que revelar la cantidad reclasificada en y fuera de cada categora y la razn para esa reclasificacin (ver los pargrafos 51 a 54 del IAS 39). Si la entidad ha reclasificado el activo financiero fuera de la categora de a valor razonable a travs de utilidad o prdida de acuerdo con el pargrafo 50B o 50D del IAS 39 o fuera de la categora de disponible para la venta de acuerdo con el pargrafo 50E del IAS 39, tiene que revelar:
31
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 7.12A(a) IFRS 7.12A(b) a) b) Requerimiento de presentacin/revelacin la cantidad reclasificada en y fuera de cada categora; para cada perodo de presentacin de reportes hasta el des-reconocimiento, los valores en libros y los valores razonables de todos los activos financieros que hayan sido reclasificados en los perodos actual y anteriores; si el activo financiero fue reclasificado de acuerdo con el pargrafo 50B, la situacin rara, y los hechos y circunstancias que sealan que la situacin fue rara; para el perodo cuando el activo financiero fue reclasificado, la ganancia o prdida a valor razonable en el activo financiero reconocido en utilidad o prdida u otros ingresos comprensivos en ese perodo y en el perodo anterior de presentacin del reporte; para cada perodo de presentacin de reporte luego de la reclasificacin (incluyendo el perodo de presentacin de reporte en el cual fue reclasificado el activo financiero) hasta el des-reconocimiento del activo financiero, la ganancia o prdida a valor razonable que habra sido reconocida en utilidad o prdida o en otros ingresos comprensivos si el activo financiero no hubiera sido reclasificado, y la ganancia, prdida, ingresos y gastos reconocidos en utilidad o prdida; y la tasa de inters efectiva y las cantidades estimadas de los flujos de efectivo que la entidad espera recuperar, para la fecha de la reclasificacin del activo financiero. El pargrafo 12 del IFRS 7 fue enmendado y el pargrafo 12A fue agregado por Reclasificacin de activos financieros (Enmiendas al IAS 39 y al IFRS 7 emitido en Octubre del 2008). Esas enmiendas son efectivas a partir del 1 de Julio del 2008. De acuerdo con las enmiendas no se permite que las entidades reclasifiquen activos financieros antes del 1 de Julio del 2008. S / No / N/A
IFRS 7.12A(c)
c)
IFRS 7.12A(d)
d)
IFRS 7.12A(e)
e)
IFRS 7.12A(f)
f)
Nota:
Des-reconocimiento La entidad puede haber transferido activos financieros de manera que parte o todos esos activos financieros no califiquen para des-reconocimiento (ver los pargrafos 15 a 37 del IAS 39). Para cada clase de tales activos financieros la entidad tiene que revelar: IFRS 7.13(a) IFRS 7.13(b) a) b) la naturaleza de los activos no des-reconocidos; la naturaleza de los riesgos y recompensas de la propiedad a los cuales la entidad permanezca expuesta; cuando la entidad contine reconociendo todos los activos, los valores en libros de los activos y de los pasivos asociados; y cuando la entidad contine reconociendo los activos en la extensin de su participacin continuada, el total del valor en libros de los activos originales, la cantidad de los activos que la entidad contina reconociendo, y el valor en libros de los pasivos asociados.
IFRS 7.13(c)
c)
IFRS 7.13(d)
d)
Colateral La entidad tiene que revelar: IFRS 7.14(a) a) el valor en libros de los activos financieros que ha comprometido como garanta ya sea para los pasivos o para los pasivos contingentes, incluyendo las cantidades que hayan sido reclasificadas en el estado de posicin financiera por separado de otros activos a los que quien recibe la transferencia tenga el derecho de vender o volver a comprometer, de acuerdo con el pargrafo 37(a) del IAS 39; y los trminos y condiciones relacionados con este comprometer.
IFRS 7.14(b)
b)
Cuando la entidad tiene colaterales (de activos financieros o no-financieros) y se le permite vender o volver a comprometer el colateral en ausencia de morosidad por parte del propietario del colateral, tiene que revelar: IFRS 7.15(a) IFRS 7.15(b) a) b) el valor razonable de tal colateral tenido; el valor razonable de cualquier colateral vendido o vuelto a comprometer, y si la entidad tiene la obligacin de devolverlo; y los trminos y condiciones asociados con el uso del colateral.
IFRS 7.15(c)
c)
Provisin para prdidas en crditos
32
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 7.16 Requerimiento de presentacin/revelacin Cuando los activos financieros se deterioran por prdidas en el crdito y la entidad registra el deterioro en una cuenta separada (e.g. la provisin usada para registrar los deterioros similares o una cuenta similar usada para registrar el deterioro colectivo de activos) ms que reducir directamente el valor en libros del activo, tiene que revelar la conciliacin de los cambios en esa cuenta durante el perodo, hacindolo para cada clase de activo financiero. Instrumentos financieros compuestos con mltiples derivados implcitos IFRS 7.17 Si la entidad ha emitido un instrumento que contiene tanto un componente de pasivo como un componente de patrimonio, y el instrumento tiene mltiples derivados implcitos cuyos valores sean interdependientes (tales como un instrumento de deuda convertible exigible), tiene que revelar la existencia de esas caractersticas. Morosidades e incumplimientos Para los prstamos por pagar que se reconocen al final del perodo de presentacin del reporte, la entidad tiene que revelar: IFRS 7.18(a) a) los detalles de cualesquiera morosidades durante el perodo para el principal, intereses, fondos de amortizacin o trminos de redencin de esos prstamos por pagar; el valor en libros de los prstamos por pagar en mora al final del perodo de presentacin del reporte; y si la morosidad fue subsanada, o los trminos de los prstamos por pagar fueron renegociados, antes que los estados financieros fueran autorizados para su emisin. S / No / N/A
IFRS 7.18(b)
b)
IFRS 7.18(c)
c)
IFRS 7.19
Si, durante el perodo, hubo incumplimientos de los trminos de los acuerdos de prstamos, diferentes a los que se describen en el pargrafo 18 del IFRS 7 (ver arriba), la entidad tiene que revelar la misma informacin que es requerida por el pargrafo 18 si esos incumplimientos le permiten al prestamista exigir el reembolso acelerado (a menos que los incumplimientos fueran subsanados, o que fueran renegociados los trminos del prstamo, en o antes del final del perodo de presentacin del reporte). Estado de ingresos comprensivos Elementos de ingresos, gastos, ganancias o prdidas La entidad tiene que revelar los siguientes elementos de ingresos, gastos, ganancias o prdidas ya sea en el estado de ingresos comprensivos o en las Notas:
IFRS 7.20(a)
a)
ganancias netas o prdidas netas en: i) activos financieros o pasivos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida, mostrando por separado las que corresponden a los activos financieros o pasivos financieros designados como tales a partir del reconocimiento inicial, y las de los activos financieros o pasivos financieros que sean clasificados como tenidos para negociacin; activos financieros tenidos para la venta, mostrando por separado la cantidad de ganancia o prdida reconocida en otros ingresos comprensivos durante el perodo y la cantidad reclasificada desde patrimonio hacia utilidad o prdida del perodo; inversiones tenidas hasta la maduracin; prstamos y cuentas por cobrar; y pasivos financieros medidos a costo amortizado;
ii)
iii) iv) v) IFRS 7.20(b) b)
total de ingresos por intereses y total de gastos por intereses (calculados usando el mtodo de inters efectivo) para los activos financieros o pasivos financieros que no sean a valor razonable a travs de utilidad o prdida; ingresos y gastos por honorarios (diferentes de las cantidades incluidas en la determinacin de la tasa de inters efectiva) que surjan de: i) activos financieros o pasivos financieros que no sean a valor razonable a travs de utilidad o prdida; y
IFRS 7.20(c)
c)
33
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia ii) Requerimiento de presentacin/revelacin actividades de confianza y otras de carcter fiduciario que resulten en la tenencia o inversin de activos a nombre de individuos, fideicomisos, planes de beneficio de retiro y otras instituciones; S / No / N/A
IFRS 7.20(d)
d)
ingresos por intereses en activos financieros deteriorados causados de acuerdo con el pargrafo AG93 del IAS 39; y la cantidad de cualquier prdida por deterioro por cada clase de activo financiero.
IFRS 7.20(e)
e)
Otras revelaciones Polticas de contabilidad IFRS 7.21 De acuerdo con el pargrafo 117 del IAS 1(2007) Presentacin de estados financieros (pargrafo 108 de la versin anterior del IAS 1), la entidad revela, en el resumen de las polticas de contabilidad importantes, la base (o bases) de medicin usadas en la preparacin de los estados financieros y las otras polticas de contabilidad usadas que sean relevantes para entender los estados financieros. Nota: Las polticas de contabilidad que son relevantes para entender los estados financieros incluyen: a) para los activos financieros o pasivos financieros designados como a valor razonable a travs de utilidad o prdida: i) ii) la naturaleza de los activos financieros o pasivos financieros que la entidad ha designado como a valor razonable a travs de utilidad o prdida; el criterio para designar en el reconocimiento inicial a tales activos financieros o pasivos financieros; y cmo para tal designacin la entidad ha satisfecho el criterio contenido en los pargrafos 9, 11A y 12 del IAS 39 incluyendo, cuando es apropiado, una descripcin narrativa de las circunstancias que subyacen a la medicin o al reconocimiento de las inconsistencias que de otra manera surgiran, o de cmo la designacin a valor razonable a travs de utilidad o prdida es consistente con la estrategia documentada por la entidad para la administracin del riesgo o para la inversin;
IFRS 7.B5
iii)
b) c)
el criterio para designar los activos financieros como disponibles para la venta; si la manera regular de las compras y ventas de activos financieros son contabilizados a la fecha de negociacin o a la fecha de liquidacin; cuando se use la provisin para reducir el valor en libros de los activos financieros deteriorados por prdidas en el crdito: i) el criterio para determinar cundo el valor en libros de los activos financieros deteriorados se reduce directamente (o, en el caso de la reversa del castigo, se incremente directamente) y cundo se usa la provisin; y el criterio para castigar las cantidades cargadas a la provisin contra el valor en libros de los activos financieros deteriorados;
d)
ii) e)
cmo se determinan las ganancias netas o las prdidas netas en cada categora de instrumentos financieros, por ejemplo, si las ganancias netas o las prdidas netas en los elementos a valor razonable a travs de utilidad o prdida incluyen ingresos por intereses o dividendos; el criterio que la entidad usa para determinar que hay evidencia objetiva de que ha ocurrido la prdida por deterioro; y cuando se han renegociado los trminos de los activos financieros que de otra manera estaran vencidos, la poltica de contabilidad para los activos financieros que estn sujetos a trminos renegociados.
f) g)
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 7.B5 Requerimiento de presentacin/revelacin El pargrafo 122 del IAS 1(2007) (pargrafo 113 de la versin anterior del IAS 1) tambin requiere que la entidad revele, en el resumen de las polticas de contabilidad importantes o en las Notas, los juicios, aparte de los que conllevan estimaciones, que la administracin ha hecho en el proceso de aplicacin de las polticas de contabilidad de la entidad y que tienen el efecto ms importante en las cantidades que se reconocen en los estados financieros. Ejemplos de esos juicios incluyen cmo la administracin determina si los activos financieros son inversiones tenidas hasta la maduracin, y cundo sustancialmente todos los riesgos y recompensas importantes de la propiedad de los activos financieros son transferidos a otras entidades. Contabilidad de cobertura Para cada tipo de cobertura (i.e. coberturas del valor razonable, coberturas de los flujos de efectivo, y coberturas de las inversiones netas en las operaciones en el extranjero) la entidad tiene que revelar por separado lo siguiente: IFRS 7.22(a) IFRS 7.22(b) a) b) descripcin de cada tipo de cobertura; descripcin de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y sus valores razonables al final del perodo de presentacin del reporte; y la naturaleza de los riesgos que se estn cubriendo. S / No / N/A
IFRS 7.22(c)
c)
Para las coberturas de los flujos de efectivo, la entidad tiene que revelar: IFRS 7.23(a) a) los perodos en los cuales se espera ocurran los flujos de efectivo y cundo se espera que afecten la utilidad o prdida; la descripcin de cualquier transaccin prevista para la cual anteriormente haya sido usada la contabilidad de cobertura, pero que ya no se espera que ocurra; la cantidad que fue reconocida en otros ingresos comprensivos durante el perodo; la cantidad que fue reclasificada desde el patrimonio hacia la utilidad o prdida del perodo, mostrando la cantidad incluida en cada elemento de lnea del estado de ingresos comprensivos; y la cantidad que fue eliminada del patrimonio durante el perodo e incluida en el costo inicial o en otro valor en libros de un activo no-financiero o de un pasivo no-financiera cuya adquisicin o incurrencia fue una transaccin proyectada probable altamente cubierta.
IFRS 7.23(b)
b)
IFRS 7.23(c) IFRS 7.23(d)
c) d)
IFRS 7.23(e)
e)
La entidad tiene que revelar por separado: IFRS 7.24(a) a) en las coberturas del valor razonable, las ganancias o prdidas: i) ii) IFRS 7.24(b) b) en el instrumento de cobertura; y en el elemento cubierto atribuible al riesgo de cobertura;
en las coberturas de los flujos de efectivo, las inefectividades reconocidas en utilidad o prdida; y para las coberturas de las inversiones netas en las operaciones en el extranjero, las inefectividades reconocidas en utilidad o prdidas.
IFRS 7.24(c)
c)
Valor razonable IFRS 7.25 Excepto tal y como se establece en el pargrafo 29 del IFRS 7 (ver abajo), para cada clase de activos financieros y pasivos financieros, la entidad tiene que revelar el valor razonable de esa clase de activos y pasivos, hacindolo de una manera que permita ser comparado con su valor en libros. Nota: Al revelar los valores razonables, la entidad tiene que agrupar los activos financieros y los pasivos financieros en clases, pero las tiene que compensar solamente en la extensin en que sus valores en libros se compensen en el estado de posicin financiera.
IFRS 7.26
La entidad tiene que revelar: IFRS 7.27(a) a) los mtodos y, cuando se use una tcnica de valuacin, los supuestos aplicados al determinar los valores razonables de cada clase de activos financieros o de pasivos financieros;
35
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia Nota: Requerimiento de presentacin/revelacin Por ejemplo, si es aplicable, la entidad revela informacin sobre los supuestos relacionados con las tasas de prepago, tasas de prdidas de crdito estimadas y tasas de inters o de descuento. S / No / N/A
IFRS 7.27(b)
b)
si los valores razonables se determinan, en todo o en parte, de manera directa por referencia a los precios publicados de las cotizaciones en mercados activos o se estiman usando una tcnica de valuacin (ver los pargrafos AG71-AG79 del IAS 39); si los valores razonables reconocidos o revelados en los estados financieros son determinados en todo o en parte usando una tcnica de valuacin basada en supuestos que no estn respaldados por precios a partir de transacciones observables en el mercado actual del mismo instrumento (i.e. sin modificacin o re-empacado) y no se basen en datos de mercado observables disponibles; y si aplica el pargrafo 27(c) del IFRS 7 (ver arriba), la cantidad total del cambio en el valor razonable estimado usando tal tcnica de valuacin y que fue reconocido en utilidad o prdida durante el perodo.
IFRS 7.27(c)
c)
IFRS 7.27(d)
d)
IFRS 7.27(c)
En las circunstancias que se describen en el pargrafo 27(c) del IFRS 7 (ver arriba), para los valores razonables que se reconocen en los estados financieros, si el cambio de uno o ms de esos supuestos para los supuestos alternativos razonablemente posibles cambiara de manera importante el valor razonable, la entidad tiene que establecer ese hecho y revelar el efecto de esos cambios. Nota: Para este propsito, la importancia tiene que ser juzgada con relacin a la utilidad o prdida, y a los activos totales o pasivos totales, o, cuando los cambios en el valor razonable se reconocen en el patrimonio, al patrimonio total.
IFRS 7.27(c)
Si hay diferencia entre el valor razonable en el reconocimiento inicial y la cantidad que sera determinada a esa fecha usando una tcnica de valuacin (ver la nota abajo), la entidad tiene que revelar, por cada clase de instrumento financiero: IFRS 7.28(a) a) su poltica de contabilidad para reconocer esa diferencia en utilidad o prdida con el fin de reflejar el cambio en los factores (incluyendo el tiempo) que los participantes en el mercado consideraran al establecer el precio (ver el pargrafo AG76A del IAS 39); y la diferencia agregada todava no reconocida en utilidad o prdida al comienzo y al final del perodo, junto con la conciliacin de los cambios en los saldos de esta diferencia. Si el Mercado para el instrumento financiero no est activo, la entidad establece su valor razonable usando una tcnica de valuacin (ver los pargrafos AG74-AG79 del IAS 39). No obstante, la mayor evidencia del valor razonable en el reconocimiento inicial es el precio de la transaccin (i.e. el valor razonable de la consideracin dada o recibida), a menos que el valor razonable del instrumento en cuestin est evidenciado por comparacin con otras transacciones observables en el mercado actual para el mismo instrumento (i.e. sin modificacin o re-empacado) o con base en una tcnica de valuacin cuyas variables incluyan solamente datos provenientes de mercados activos. Se sigue que podra haber una diferencia entre el valor razonable en el reconocimiento inicial y la cantidad que sera determinada a esa fecha usando la tcnica de valuacin.
IFRS 7.28(b)
b)
IFRS 7.28
Nota:
Revelaciones del valor razonable que no se requieren: IFRS 7.29(a) a) cuando el valor en libros sea una aproximacin razonable del valor razonable (e.g. para instrumentos financieros tales como las cuentas por cobrar y cuentas por pagar comerciales de corto plazo); para la inversin en instrumentos de patrimonio que no tengan precio de mercado cotizado en un mercado activo, o para los derivados vinculados a tales instrumentos de patrimonio, que es medida al costo a causa de que su valor razonable no se pueda medir confiablemente; o para el contrato que contiene una caracterstica de participacin discrecional (tal y como se describe en el IFRS 4 Contratos de seguro) si el valor razonable de esa caracterstica no se puede medir confiablemente.
IFRS 7.29(b)
b)
IFRS 7.29(c)
c)
En los casos que se describen en los pargrafos 29(b) y (c) del IFRS 7 (ver arriba), la entidad tiene que revelar informacin para ayudarles a los usuarios de los estados financieros a hacer sus propios juicios sobre la extensin de las posibles diferencias entre el valor en libros de esos activos financieros o pasivos financieros y su valor razonable, incluyendo:
36
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 7.30(a) a) Requerimiento de presentacin/revelacin el hecho de que la informacin a valor razonable no haya sido revelada para esos instrumentos a causa de que el valor razonable no se puede medir confiablemente; la descripcin de los instrumentos financieros, su valor en libros, y la explicacin de por qu el valor razonable no se puede medir confiablemente; informacin sobre el mercado de esos instrumentos; informacin sobre si y cmo la entidad tiene la intencin de disponer de los instrumentos financieros; y si se des-reconocen los instrumentos financieros cuyo valor razonable anteriormente no se podra medir confiablemente, ese hecho, su valor en libros en el momento del des-reconocimiento y la ganancia o prdida reconocida. S / No / N/A
IFRS 7.30(b)
b)
c) d)
IFRS 7.30(e)
e)
Naturaleza y extensin de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros IFRS 7.31 La entidad tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y extensin de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros a los cuales la entidad est expuesta al final del perodo de presentacin del reporte. Notas: IFRS 7.32 1) Las revelaciones del riesgo financiero requeridas por los pargrafos 33 a 42 del IFRS 7 (ver abajo) se focalizan en los riesgos que surgen de los instrumentos financieros y cmo han sido administrados. Esos riesgos tpicamente incluyen, pero no estn limitados a, el riesgo de crdito, el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado. Las revelaciones del riesgo financiero requeridas por los pargrafos 31 a 42 del IFRS 7 (ver arriba y abajo) deben suministrarse ya sea en los estados financieros o incorporarse mediante referencia cruzada entre los estados financieros y alguna otra declaracin, tal como el comentario de la administracin o el reporte sobre el riesgo que est disponible para los usuarios de los estados financieros en los mismos trminos y para el mismo tiempo que para los estados financieros. Sin la informacin incorporada mediante referencia cruzada, los estados financieros estn incompletos.
IFRS 7.B6
2)
Revelaciones cualitativas Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, la entidad tiene que revelar: IFRS 7.33(a) IFRS 7.33(b) a) b) las exposiciones frente a ese riesgo y cmo surgen; sus objetivos, polticas y procesos para la administracin del riesgo, as como los mtodos usados para medir el riesgo; y cualesquiera cambios en 33(a) o (b) (ver arriba) con relacin al perodo anterior.
IFRS 7.33(c)
c)
Revelaciones cuantitativas Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, la entidad tiene que revelar: IFRS 7.34(a) a) el resumen de los datos cuantitativos sobre su exposicin frente a ese riesgo al final del perodo de presentacin del reporte. Esta revelacin tiene que basarse en la informacin que internamente se le suministra al personal clave de la administracin de la entidad (tal y como se define en el IAS 24 Revelaciones de las partes relacionadas) (e.g. la junta de directores o el director ejecutivo jefe de la entidad); las revelaciones requeridas por los pargrafos 36 a 42 del IFRS 7 (ver abajo), en la extensin en que no estn suministradas en el pargrafo 34(a) (ver arriba), a menos que el riesgo no sea material; y las concentraciones del riesgo que no son aparentes a partir de 34(a) y (b) (ver arriba).
IFRS 7.34(b)
b)
IFRS 7.34(c)
c)
IFRS 7.B8
La revelacin de las concentraciones del riesgo de crdito tienen que incluir: a) b) la descripcin de cmo la administracin determina las concentraciones; la descripcin de las caractersticas compartidas que identifican cada concentracin (e.g. contraparte, rea geogrfica, moneda o mercado); y
37
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia c) Requerimiento de presentacin/revelacin la cantidad de la exposicin frente al riesgo asociada con todos los instrumentos financieros que comparten esa caracterstica. S / No / N/A
Notas: IFRS 7.B7 1) Cuando la entidad usa varios mtodos para administrar la exposicin frente al riesgo, tienen que revelarse el mtodo o los mtodos que ofrezcan la informacin ms relevante y confiable. El IAS 8, Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores, discute la relevancia y la confiabilidad. Para la discusin sobre la materialidad vea los pargrafos 29 a 31 del IAS 1, Presentacin de estados financieros. Las concentraciones del riesgo surgen a partir de instrumentos financieros que tienen caractersticas similares y son afectados por cambios similares en las condiciones econmicas o de otro tipo. La identificacin de las concentraciones del riesgo requieren juicio teniendo en cuenta las circunstancias de la entidad.
IFRS 7.34(b) IFRS 7.B8
2) 3)
IFRS 7.35
Si los datos cuantitativos revelados para el final del perodo de presentacin del reporte no son representativos de la exposicin de la entidad frente al riesgo durante el perodo, la entidad tiene que suministrar informacin adicional que sea representativa. Riesgo de crdito Para cada clase de instrumento financiero la entidad tiene que revelar:
IFRS 7.36(a)
a)
la cantidad que de mejor manera representa su exposicin mxima frente al riesgo de crdito al final del perodo de presentacin del reporte, sin tener en cuenta ningn colateral tenido u otros mejoramientos del crdito (e.g. los acuerdos de neteo que no califiquen para compensacin de acuerdo con el IAS 32 Instrumentos financieros: presentacin) (ver tambin el IFRS 7.B9 y B10); con relacin a la cantidad revelada en 36(a) (ver arriba), la descripcin del colateral tenido como valor y los otros mejoramientos del crdito; informacin sobre la calidad del crdito de los activos financieros que ni estn vencidos ni estn deteriorados; y el valor en libros de los activos financieros que de otra manera estaran vencidos o deteriorados y cuyos trminos han sido vueltos a negociar.
IFRS 7.36(b)
b)
IFRS 7.36(c)
c)
IFRS 7.36(d)
d)
Notas: IFRS 7.B9 1) Para el activo financiero, la exposicin mxima de la entidad frente al riesgo de crdito tpicamente es el valor en libros bruto neto de cualesquiera cantidades compensadas de acuerdo con el IAS 32 y cualesquiera prdidas por deterioro reconocidas de acuerdo con el IAS 39. Las actividades que dan origen al riesgo de crdito incluyen, pero no estn limitadas a, otorgamiento de prstamos y cuentas por cobrar, colocacin de depsitos, otorgamiento de garantas financieras, compromisos de prstamos irrevocables. En el IFRS 7.B10 se incluye orientacin adicional para determinar la exposicin mxima del crdito en cada uno de esos casos.
IFRS 7.B10 2)
Para los activos financieros que estn ya sea vencidos o deteriorados, la entidad tiene que revelar por cada clase de activo financiero: IFRS 7.37(a) a) el anlisis de la edad de los activos financieros que estn vencidos al final del perodo de presentacin del reporte pero que no estn deteriorados; el anlisis de los activos financieros que individualmente se determinen estn deteriorados al final del perodo de presentacin del reporte, incluyendo los factores que la entidad consider al determinar que estn deteriorados; y para las cantidades reveladas en 37(a) y (b) (ver arriba), la descripcin del colateral tenido por la entidad como garanta y los otros mejoramientos del crdito y, a menos que no sea posible, el estimado del valor razonable.
IFRS 7.37(b)
b)
IFRS 7.37(c)
c)
Cuando durante el perodo la entidad obtiene activos financieros o no-financieros mediante el tomar posesin del colateral que tiene como garanta o mediante la exigencia de los otros mejoramientos del crdito (e.g. garantas), y tales activos satisfacen el criterio de reconocimiento contenido en otros Estndares, la entidad tiene que revelar: IFRS 7.38(a) a) la naturaleza y el valor en libros de los activos obtenidos; y
38
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 7.38(b) b) Requerimiento de presentacin/revelacin cuando los activos no son fcilmente convertibles en efectivo, sus polticas para disponer de tales activos o para usarlos en sus operaciones. S / No / N/A
Riesgo de liquidez La entidad tiene que revelar: IFRS 7.39(a) a) el anlisis de maduracin de los pasivos financieros que muestre las maduraciones contractuales restantes (ver tambin el IFRS 7.B11 hasta B16); y la descripcin de cmo administra el riesgo de liquidez inherente en 39(a) (ver arriba).
IFRS 7.39(b) IFRS 7.B11 to B16
b) Nota:
Cuando prepara el anlisis de la maduracin contractual: la entidad tiene que usar su juicio para determinar el nmero apropiado de franjas de tiempo; cuando la contraparte tiene la opcin de escoger cundo se paga la cantidad, el pasivo se incluye con base en la fecha ms temprana en la cual se le puede requerir a la entidad que pague; cuando la entidad est comprometida a entregar cantidades por tramos, cada tramo se asigna al perodo ms temprano en el cual se le pueda requerir a la entidad que pague; las cantidades que se revelan en el anlisis de maduracin son los flujos de efectivo no-descontados contractuales. Tales flujos de efectivo no-descontados difieren de la cantidad que se incluye en el estado de posicin financiera dado que la cantidad del estado de posicin financiera se basa en los flujos de efectivo descontados; si es apropiado, la entidad tiene que revelar el anlisis de los instrumentos derivados hacindolo por separado de los instrumentos financieros no-derivados en el anlisis de la maduracin contractual de los pasivos financieros; y cuando la cantidad por pagar no es fija, la cantidad revelada se determina por referencia a las condiciones que existan al final del perodo de presentacin del reporte.
Riesgo de mercado A menos que la entidad cumpla con el pargrafo 41 del IFRS 7 (ver abajo), tiene que revelar: IFRS 7.40(a) a) el anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al cual est expuesta la entidad al final del perodo de presentacin del reporte, mostrando cmo la utilidad o prdida y el patrimonio habran sido afectados por los cambios en la variable relevante del riesgo que fuere razonablemente posible a esa fecha ; los mtodos y supuestos usados en la preparacin del anlisis de sensibilidad; y los cambios, con relacin al perodo anterior, en los mtodos y supuestos usados, as como las razones para tales cambios.
IFRS 7.40(b) IFRS 7.40(c)
b) c)
39
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 7.B17 to B28 Notas: 1) La entidad decide cmo agregar la informacin para presentar la grfica general sin combinar informacin con caractersticas diferentes sobre las exposiciones frente a los riesgos a partir de entornos econmicos significativamente diferentes. Si la entidad tiene exposicin frente a un solo tipo de riesgo de mercado en el nico entorno econmico, no debe presentar informacin desagregada. No se requiere que la entidad determine cul habra sido la utilidad o prdida del perodo si la variable relevante del riesgo hubiera sido diferente. En lugar de ello, la entidad revela el efecto en utilidad o prdida y en el patrimonio al final del perodo de presentacin del reporte asumiendo que el cambio razonablemente posible en la variable relevante del riesgo hubiera ocurrido al final del perodo de presentacin del reporte y hubiera sido aplicada a las exposiciones frente al riesgo existentes a esa fecha. Al determinar este efecto, la entidad debe considerar el entorno econmico en el cual opera. El cambio razonablemente posible no puede incluir escenarios remotos o del peor caso o pruebas de esfuerzo. El anlisis de sensibilidad debe mostrar los efectos de los cambios que se considere son razonablemente posibles durante el perodo y hasta el final del siguiente perodo de presentacin de reporte. No se requiere que la entidad revele el efecto en utilidad o prdida y en el patrimonio para cada cambio dentro del rango de los cambios razonablemente posibles de la variable relevante del riesgo. Sera suficiente la revelacin de los efectos de los cambios en los lmites del rango razonablemente posible. La entidad tiene que suministrar los anlisis de sensibilidad para la totalidad de sus negocios, pero puede presentar diferentes tipos de anlisis de sensibilidad para las diferentes clases de instrumentos financieros. Por ejemplo, el anlisis de sensibilidad sera revelado para cada moneda frente a la cual la entidad tenga exposicin importante. El riesgo de tasa de inters que surge de los instrumentos financieros vinculados-aintereses que se reconocen en el estado de posicin financiera (e.g. prstamos y cuentas por cobrar e instrumentos de deuda emitidos) y de algunos instrumentos financieros que no se reconocen en el estado de posicin financiera (e.g. algunos compromisos de prstamo). De los instrumentos financieros surgen otros riesgos de precio a causa de los cambios en, por ejemplo, precios de commodity o precios de patrimonios. La entidad puede revelar el efecto de la disminucin en un ndice especificado del mercado de acciones, precio de commodity u otra variable del riesgo. Por ejemplo, si la entidad da garantas de valor residual que sean instrumentos financieros, la entidad revela el incremento o la disminucin en el valor de los activos a los cuales aplique la garanta. Para los instrumentos financieros que la entidad clasifique como instrumentos de patrimonio propio no se presenta anlisis de sensibilidad, y tampoco se hace para los elementos no-monetarios. Requerimiento de presentacin/revelacin S / No / N/A
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
IFRS 7.41
Si la entidad prepara un anlisis de sensibilidad, tal como valor-en-riesgo, que refleja las interdependencias entre las variables del riesgo (e.g. tasas de inters y tasas de cambio) y lo usa para administrar los riesgos financieros, puede usar ese anlisis de sensibilidad en lugar del anlisis que se especifica en el pargrafo 40 del IFRS 7 (ver arriba). Notas: 1) 2) Esto aplica an si tal metodologa mide solamente el potencial de las prdida y no mide el potencial de la ganancia. La entidad tambin puede revelar el perodo de observacin histrica y los pesos aplicados a las observaciones dentro de ese perodo, la explicacin de cmo se manejan las opciones en los clculos, y cules volatilidades y correlaciones (o, de manera alternativa, las simulaciones de la distribucin de probabilidad Monte Carlo) se usan.
IFRS 7.B20
En las circunstancias que se describen en el pargrafo 41 del IFRS 7 (ver arriba), la entidad tambin tiene que revelar: IFRS 7.41(a) IFRS 7.41(b) a) b) la explicacin del mtodo usado en la preparacin de tal anlisis de sensibilidad, y los principales parmetros y supuestos subyacentes a los datos suministrados; y la explicacin del objetivo del mtodo usado y de las limitaciones que pueden resultar en que la informacin no refleje plenamente el valor razonable de los activos y pasivos implicados.
40
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 7.42 Requerimiento de presentacin/revelacin Cuando el anlisis de sensibilidad que se revela de acuerdo con los pargrafos 40 o 41 del IFRS 7 (ver arriba) no es representativo del riesgo inherente en el instrumento financiero (por ejemplo, a causa de que la exposicin a final del ao no refleja la exposicin durante el ao), la entidad tiene que revelar ese hecho y la razn por la cual considera que el anlisis de sensibilidad no es representativo. Adopcin de las enmiendas al Estndar, antes de la fecha efectiva IFRS 7.44D Si la entidad ha aplicado las enmiendas al IFRS 7 que surgen de los Mejoramientos a los IFRSs, emitido en Mayo del 2008, para el perodo anual que comience antes del 1 de Enero del 2009, tiene que revelar ese hecho. Nota: El pargrafo 3(a) del IFRS 7 fue enmendado por los Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008 para eliminar el requerimiento de cumplir con los requerimientos de revelacin de los IAS 27, 28 y 29, respectivamente, con relacin a las inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas conjuntamente contabilizadas a valor razonable segn el IAS 39 (a tales inversiones continan aplicando los requerimientos de revelacin del IFRS 7. Los Estndares individuales (IAS 27, 28 y 31 ver las secciones relevantes de esta lista de verificacin) ahora especifican la extensin en la cual sus requerimientos de revelacin aplican a tales inversiones. Esas enmiendas son efectivas para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Si las enmiendas se aplican al perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009, las enmiendas relacionadas a IAS 28, IAS 29 e IAS 32 se tienen que aplicar a partir de la misma fecha. S / No / N/A
IFRS 7.44D
41
IFRS 8
Referencia
Segmentos de operacin
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda el IFRS 8, el cual requiere que ciertas entidades reporten informacin en relacin con la naturaleza y los efectos financieros de sus distintos segmentos de operacin. El IFRS 8 aplica a los estados financieros separados o individuales de la entidad (y a los estados financieros consolidados del grupo que tenga matriz): cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en mercado pblico; o que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros (consolidados) en una comisin de valores o en otra organizacin regulatoria para el propsito de emitir cualquier clase de instrumentos en el mercado pblico. S / No / N/A
Sin embargo, cuando se presentan en un solo reporte financier los estados financieros separados y consolidados de la matriz, la informacin sobre los segmentos solamente es requerida con base en los estados financieros consolidados. Si la entidad a la cual no se le requiere que aplique el IFRS 8 escoge revelar informacin sobre segmentos que no cumpla con el Estndar, la informacin no se debe describir como informacin de segmentos. La Orientacin para la Implementacin que acompaa al IFRS 8 ofrece ejemplos para ilustrar las revelaciones sobre segmentos requeridas por el Estndar. El IFRS 8 es efectivo para los estados financieros que corresponden a perodos que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009. Se permite la aplicacin temprana. Antes de la adopcin del IFRS 8, las entidades a las cuales se les requiere que reporten informacin de segmentos deben cumplir con los requerimientos del IAS 14, Informacin sobre segmentos (ver la seccin relevante de esta lista de verificacin). Principio central IFRS 8.1 La entidad tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de los tipos de actividades de negocio en las cuales participa y de los entornos econmicos en los cuales opera. Segmentos reportables IFRS 8.11 La entidad tiene que reportar por separado informacin sobre cada segmento de operacin que: a) haya sido identificado de acuerdo con los pargrafos 5 a 10 del IFRS 8, o que resulten de la agregacin de dos o ms de esos segmentos de acuerdo con el pargrafo 12 del IFRS 8 (ver abajo); y exceda los umbrales cuantitativos contenidos en el pargrafo 13 del IFRS 8 (ver abajo).
b)
Notas: IFRS 8.5 1) Segmento de operacin es el componente de la entidad: que comprende las actividades de negocio a partir de las cuales puede ganar ingresos ordinarios e incurrir en gastos (incluyendo los ingresos ordinarios y los gastos relacionados con las transacciones con los otros componentes de la misma entidad), cuyos resultados de operacin son revisados de manera regular por quien toma las decisiones de operacin de la entidad respecto de los recursos a ser asignados al segmento y valora su desempeo, y para los cuales est disponible informacin financiera discreta.
Para la discusin de los trminos que se usan en esta definicin vea los pargrafos 5 a 10 del IFRS 8. IFRS 8.19 2) El IFRS 8 reconoce que puede haber un lmite prctico al nmero de segmentos reportables que la entidad revele por separado y que ms all de los cuales la informacin del segmento puede volverse demasiado detallada. Si bien no se han determinado lmites precisos, dado que el nmero de segmentos que son reportables de acuerdo con los pargrafos 13 a 18 del IFRS 8 (ver abajo) se incrementan por encima de ellos, el Estndar sugiere que la entidad debe considerar si se ha alcanzado el lmite prctico.
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia Criterio de agregacin IFRS 8.12 Dos o ms segmentos de operacin se pueden agregar en un solo segmento de operacin si: a) la agregacin se considera que es consistente con el principio central del IFRS 8 (ver arriba); los segmentos tienen caractersticas econmicas similares; y los segmentos son similares en cada uno de los siguientes aspectos: i) ii) iii) iv) v) la naturaleza de los productos y servicios; la naturaleza del proceso de produccin; el tipo o la clase de los clientes de sus productos y servicios; los mtodos usados para distribuir sus productos o prestar sus servicios; y si es aplicable, la naturaleza del entorno regulatorio (e.g. banca, seguros, o servicios pblicos). Requerimiento de presentacin/revelacin S / No / N/A
b) c)
Umbrales cuantitativos IFRS 8.13 La entidad tiene que reportar por separado informacin sobre el segmento de operacin que satisfaga cualquiera de los siguientes umbrales cuantitativos: a) sus ingresos ordinarios reportados, incluyendo tanto las ventas a clientes externos como las ventas o transferencias entre-segmentos, es el 10 por ciento o ms de los ingresos ordinarios combinados, internos y externos, de todos los segmentos de operacin; o la cantidad absoluta de su utilidad o prdida reportada es el 10 por ciento o ms del mayor, en cantidad absoluta, de (i) la utilidad combinada reportada de todos los segmentos de operacin que no reportaron prdida y (ii) la prdida combinada reportada de todos los segmentos de operacin que reportaron prdida; o sus activos son el 10 por ciento o ms de los activos combinados de todos los segmentos de operacin. Los segmentos de operacin que no satisfacen los umbrales cuantitativos que se sealaron arriba pueden considerarse reportables, y revelarlos por separados, si la administracin considera que la informacin sobre el segmento sera til para los usuarios de los estados financieros.
b)
c)
IFRS 8.13
Nota:
IFRS 8.14
Sobre los segmentos de informacin la entidad puede combinar informacin que no satisfaga los umbrales cuantitativos con informacin sobre otros segmentos de operacin que no satisfaga los umbrales cuantitativos para producir un segmento reportable, solamente si los segmentos de operacin tienen caractersticas econmicas similares y comparten la mayora de los criterios de agregacin que se listan en el pargrafo 12 del IFRS 8 (ver arriba). Si los ingresos ordinarios externos totales reportados por los segmentos de operacin constituyen menos del 75 por ciento de los ingresos ordinarios de la entidad, se tienen que identificar como segmentos reportables los segmentos de operacin adicionales (an cuando no satisfagan el criterio contenido en el pargrafo 13 del IFRS 8 tal y como se establece arriba) hasta que al menos el 75 por ciento de los ingresos ordinarios de la entidad se incluyan en los segmentos reportables. La informacin sobre las otras actividades de negocio y los otros segmentos de operacin que no sean reportables se tiene que combinar y reportar en la categora de todos los otros segmentos, separndola de los otros elementos de conciliacin dentro de las conciliaciones requeridas por el pargrafo 28 del IFRS 8 (ver abajo). Se tienen que describir las fuentes de los ingresos ordinarios que se incluyen en la categora todos los otros segmentos. Si la administracin juzga que el segmento de operacin identificado como segmento reportable en el perodo inmediatamente anterior es de importancia continuada, la informacin sobre ese segmento se tiene que continuar reportando por separado en el perodo actual an si ya no satisface el criterios de reportabilidad contenido en el pargrafo 13 del IFRS 8 (ver arriba).
IFRS 8.15
IFRS 8.16
IFRS 8.16
IFRS 8.17
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 8.18 Requerimiento de presentacin/revelacin Si de acuerdo con los umbrales cuantitativos el segmento de operacin es identificado como segmento reportable en el perodo actual, los datos del segmento correspondientes al perodo anterior que se presenten para propsitos comparativos tienen que ser re-emitidos para reflejar como segmento separado el segmento recientemente reportable, an si en el perodo anterior el segmento no satisfaca el criterio de reportabilidad contenido en el pargrafo 13 del IFRS 8 (ver arriba). Nota: La informacin del segmento del perodo anterior no necesita ser re-emitida si la informacin necesaria no est disponible y sera excesivo el costo para desarrollarla. S / No / N/A
IFRS 8.18
Revelacin IFRS 8.20 La entidad tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio en las cuales participa y de los entornos econmicos en los cuales opera. Notas: 1) Para que tenga efecto el principio contenido en el pargrafo 20 del IFRS 8 (ver arriba), la entidad tiene que revelar lo siguiente para cada perodo para el cual se presente el estado de ingresos comprensivos: la informacin general que se describe en el pargrafo 22 del IFRS 8 (ver abajo); informacin sobre la utilidad o prdida reportada del segmento, incluyendo los ingresos ordinarios y los gastos especificados que se incluyen en utilidad o prdida del segmento reportado, activos del segmento, pasivos del segmento y la base de medicin, tal y como se describe en los pargrafos 23 a 27 del IFRS 8 (ver abajo); y conciliaciones de los totales de ingresos ordinarios del segmento, utilidad o prdida reportada del segmento, activos del segmento, pasivos del segmento y otros elementos materiales del segmento, con las cantidades correspondientes de la entidad tal y como se describe en el pargrafo 28 del IFRS 8 (ver abajo).
IFRS 8.21
2)
Conciliaciones de las cantidades contenidas en el estado de posicin financiera para los segmentos reportables, con las cantidades contenidas en el estado de posicin financiera de la entidad tal y como es requerido para cada fecha en la cual se presente el estado de posicin financiera. La informacin para los perodos anteriores tiene que ser re-emitida tal y como se describe en los pargrafos 29 y 30 del IFRS 8 (ver abajo).
Informacin general La entidad tiene que revelar la siguiente informacin general: IFRS 8.22(a) a) factores usados para identificar los segmentos reportables de la entidad, incluyendo las bases de la organizacin; y Nota: Por ejemplo, si la administracin ha escogido organizar la entidad alrededor de las diferencias en productos y servicios, reas geogrficas, entornos regulatorios, o una combinacin de factores y si han sido agregados segmentos de operacin.
IFRS 8.22(b)
b)
tipos de productos y servicios a partir de los cuales cada segmento reportable deriva sus ingresos ordinarios.
Informacin sobre utilidad o prdida, activos y pasivos IFRS 8.23 Para cada segmento reportable, la entidad tiene que reportar la medida de: a) b) IFRS 8.23 utilidad o prdida; y activos totales.
La entidad tiene que reportar la medida de los pasivos de cada segmento reportable si tal cantidad se le suministra regularmente al jefe que toma las decisiones de operacin. La entidad tambin tiene que revelar lo siguiente sobre cada segmento reportable si las cantidades especificadas se incluyen en la medida de la utilidad o prdida del segmento revisada por el jefe que toma las decisiones de operacin o que de otra manera son suministradas regularmente al jefe que toma las decisiones de operacin, an si no se incluyen en la medida de la utilidad o prdida del segmento:
IFRS 8.23(a)
a)
ingresos ordinarios provenientes de clientes externos;
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 8.23(b) b) Requerimiento de presentacin/revelacin ingresos ordinarios provenientes de transacciones con otros segmentos de operacin de la misma entidad; ingresos ordinarios por intereses; gastos por intereses; depreciacin y amortizacin; elementos materiales de ingresos y gastos revelados de acuerdo con el pargrafo 97 del IAS 1(2007) (pargrafo 86 de la versin anterior del Estndar); el inters que la entidad tiene en la utilidad o prdida de asociadas y negocios conjuntos contabilizado por el mtodo del patrimonio; gastos o ingresos por impuestos a los ingresos; y elementos materiales que no son en efectivo, diferentes a depreciacin y amortizacin. S / No / N/A
IFRS 8.23(c) IFRS 8.23(d) IFRS 8.23(e) IFRS 8.23(f)
c) d) e) f)
IFRS 8.23(g)
g)
IFRS 8.23(h) IFRS 8.23(i) IFRS 8.23
h) i)
La entidad tiene que reportar los ingresos ordinarios por intereses hacindolo por separado de los gastos por intereses para cada segmento reportable, a menos que la mayora de los ingresos ordinarios del segmento provengan de intereses y el jefe que toma las decisiones de operacin confe principalmente en el neto los ingresos ordinarios por intereses para valorar el desempeo del segmento y tomar decisiones sobre los recursos a ser asignados al segmento. Nota: Cuando la mayora de los ingresos ordinarios del segmento corresponden a intereses y el jefe que toma las decisiones de operacin confa principalmente en el neto de los ingresos ordinarios por intereses para valorar el desempeo del segmento y tomar decisiones sobre los recursos a ser asignados al segmento, la entidad puede reportar esos ingresos ordinarios por intereses del segmento neto de sus gastos por intereses .
IFRS 8.23
Cuando la mayora de los ingresos ordinarios del segmento corresponde a intereses y el jefe que toma las decisiones de operacin confa principalmente en los ingresos ordinarios por intereses para valorar el desempeo y tomar las decisiones sobre los recursos a ser asignados al segmento, la entidad que reporta los ingresos ordinarios del segmento neto de sus gastos por intereses tiene que revelar que hace ello. La entidad tiene que revelar lo siguiente sobre cada segmento reportable si las cantidades que se especifican estn incluidas en la medicin de los activos del segmento revisada por el jefe que toma las decisiones de operacin o de otra manera le es suministrada regularmente al jefe que toma las decisiones de operacin, an si no se incluye en la medicin de los activos del segmento:
IFRS 8.24(a)
a)
la cantidad de la inversin en asociadas y negocios conjuntos contabilizada por el mtodo del patrimonio; y las cantidades de las adiciones de activos no-corrientes diferentes a instrumentos financieros, activos tributarios diferidos, activos de beneficio posterior-al-empleo (ver los pargrafos 54 a 58 del IAS 19 Beneficios para empleados) y los derechos que surgen segn contratos de seguro. Nota: Para los activos clasificados de acuerdo con la presentacin de liquidez, los activos no-corrientes son activos que incluyen cantidades que se espera recuperar despus de ms de 12 meses luego del perodo de presentacin del reporte.
IFRS 8.24(b)
b)
Medicin IFRS 8.25 La cantidad de cada elemento reportado del segmento tiene que ser la medida reportada al jefe que toma las decisiones de operacin para los propsitos de la toma de decisiones sobre la asignacin de recursos para el segmento y la valoracin de su desempeo. Los ajustes y las eliminaciones que se hacen al preparar los estados financieros de la entidad, as como las asignaciones de ingresos ordinarios, gastos y ganancias o prdidas, tienen que incluirse al determinar la utilidad o prdida reportada del segmento solamente si se incluyen en la medida de la utilidad o prdida del segmento que es usada por el jefe que toma las decisiones de operacin. De manera similar, solamente los activos y pasivos que se incluyan en las mediciones de los activos del segmento y de los pasivos del segmento que sean usadas por el jefe que toma las decisiones de operacin se tienen que reportar para ese segmento.
IFRS 8.25
IFRS 8.25
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 8.25 Requerimiento de presentacin/revelacin Si las cantidades son asignadas a la utilidad o prdida, y a los activos o pasivos, reportados del segmento, esas cantidades se tienen que asignar sobre una base razonable. Si el jefe que toma las decisiones de operacin solamente usa una medida de la utilidad o prdida del segmento, de los activos del segmento o los pasivos del segmento al valorar el desempeo del segmento y decidir cmo asignar los recursos, la utilidad o prdida del segmento, y los activos y pasivos del segmento se tienen que reportar segn esas medidas. Si el jefe que toma las decisiones de operacin usa ms de una medida de la utilidad o prdida del segmento, los activos del segmento o los pasivos del segmento, las medidas reportadas tienen que ser las que la administracin considere son las que se determinan de acuerdo con los principios de medicin que sean ms consistentes con los que se usan en la medicin de las cantidades correspondientes contenidas en los estados financieros de la entidad. Para cada segmento reportable la entidad tiene que suministrar la explicacin de las mediciones de la utilidad o prdida del segmento, de los activos del segmento y de los pasivos del segmento. Como mnimo, la entidad tiene que revelar lo siguiente: IFRS 8.27(a) a) las bases de contabilidad para cualesquiera transacciones entre los segmentos reportables; la naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de las utilidades y prdidas reportables del segmento y la utilidad o prdida de la entidad antes de los gastos o ingresos por impuestos a los ingresos y las operaciones descontinuadas (si ello no es aparente a partir de las conciliaciones que se describen en el pargrafo 28 del IFRS 8 ver abajo); Nota: Esas diferencias podran incluir las polticas de contabilidad y las polticas para la asignacin de los costos incurridos centralmente que sean necesarias para el entendimiento de la informacin reportada del segmento. S / No / N/A
IFRS 8.26
IFRS 8.26
IFRS 8.27
IFRS 8.27(b)
b)
IFRS 8.27(c)
c)
la naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los activos reportables del segmento y los activos de la entidad (si ello no es aparente a partir de las conciliaciones que se describen en el pargrafo 28 del IFRS 8 ver abajo); Nota: Esas diferencias podran incluir las polticas de contabilidad y las polticas para la asignacin de los activos controlados conjuntamente que sean necesarias para el entendimiento de la informacin reportada del segmento.
IFRS 8.27(d)
d)
la naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los pasivos reportables del segmento y los pasivos de la entidad (si ello no es aparente a partir de las conciliaciones que se describen en el pargrafo 28 del IFRS 8 ver abajo); Nota: Esas diferencias podran incluir las polticas de contabilidad y las polticas para la asignacin de los pasivos utilizados conjuntamente que sean necesarias para el entendimiento de la informacin reportada del segmento.
IFRS 8.27(e)
e)
la naturaleza de cualesquiera cambios a partir de los perodos anteriores en los mtodos de medicin usados para determinar la utilidad o prdida reportada del segmento y el efecto, si lo hay, que esos cambios tienen en la utilidad o prdida del segmento; y la naturaleza y el efecto de cualesquiera asignaciones asimtricas a los segmentos reportables. Nota: Por ejemplo, la entidad puede asignarle al segmento los gastos por depreciacin sin asignarle a ese segmento los activos depreciables relacionados.
IFRS 8.27(f)
f)
Conciliaciones IFRS 8.21 Nota: Las conciliaciones de las cantidades contenidas en el estado de posicin financiera para los segmentos reportables, con las cantidades contenidas en el estado de posicin financiera de la entidad, se requieren para cada fecha a la cual se presente el estado de posicin financiera. La informacin correspondiente a perodos anteriores tiene que ser re-emitida tal y como se describe en los pargrafos 29 y 30 del IFRS 8 (ver abajo).
La entidad tiene que suministrar conciliaciones de todo lo siguiente:
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 8.28(a) a) Requerimiento de presentacin/revelacin el total de los ingresos ordinarios reportables del segmento con los ingresos ordinarios de la entidad; el total de las medidas de utilidad o prdida reportables del segmento con la utilidad o prdida de la entidad antes de gastos por impuestos (ingresos por impuestos) y las operaciones descontinuadas; Nota: Sin embargo, si la entidad le asigna a los segmentos reportables elementos tales como gastos por impuestos (ingresos por impuestos), la entidad puede conciliar el total de las medidas de utilidad o prdida del segmento con la utilidad o prdida de la entidad despus de esos elementos. S / No / N/A
IFRS 8.28(b)
b)
c) d)
el total de los activos reportables del segmento con los activos de la entidad; el total de los pasivos reportables del segmento con los pasivos de la entidad, si los pasivos del segmento se reportan de acuerdo con el pargrafo 23 del IFRS 8 (ver arriba); y el total de las cantidades reportables del segmento para cada otro elemento material de informacin revelado, con la cantidad correspondiente para la entidad.
IFRS 8.28(e)
e)
IFRS 8.28
Todos los elementos materiales de conciliacin tienen que ser identificados y descritos por separado. Nota: Por ejemplo, la cantidad de cada ajuste material que se necesite para conciliar la utilidad o prdida reportable del segmente con la utilidad o prdida de la entidad que surge a partir de diferentes polticas de contabilidad se tiene que identificar y describir por separado.
IFRS 8.28
Re-emisin de informacin reportada anteriormente IFRS 8.29 Si la entidad cambia la estructura de su organizacin interna de manera que cause que cambie la composicin de sus segmentos reportables, la informacin correspondiente a los perodos anteriores, incluyendo los perodos intermedios, tiene que ser re-emitida a menos que la informacin no est disponible y que sera excesivo el costo para desarrollarla. Nota: La determinacin de si la informacin no est disponible y de si sera excesivo costo para desarrollarla tiene que ser hecha para cada elemento individual de revelacin.
IFRS 8.29
IFRS 8.29
Luego del cambio en la composicin de sus segmentos reportables, la entidad tiene que revelar si ha re-emitido los elementos correspondientes de la informacin de segmentos para los perodos anteriores. Si la entidad ha cambiado la estructura de su organizacin interna de manera que cause que cambie la composicin de sus segmentos reportables, y si la informacin del segmento para los perodos anteriores, incluyendo los elementos intermedios, no se re-emite para reflejar el cambio, la entidad tiene que revelar en el ao en el cual ocurre el cambio la informacin del segmento para el perodo actual de acuerdo tanto con la base antigua como con la nueva base de segmentacin. Nota: Las revelaciones que se establecen en el pargrafo 30 del IFRS 8 (ver arriba) no se requieren cuando la informacin necesaria no est disponible y sera excesivo el costo para desarrollarla.
IFRS 8.30
IFRS 8.30
Revelaciones de la entidad-en-general IFRS 8.31 Nota: Los pargrafos 32 a 34 del IFRS 8 (ver abajo) aplican a todas las entidades que estn sujetas a ese Estndar, incluyendo las entidades que tienen un solo segmento reportable. Las actividades de negocio de algunas entidades no estn organizadas con base en las diferencias que existen en productos y servicios relacionados ni en las diferencias que hay en las reas geogrficas de las operaciones. Los segmentos reportables de tal entidad pueden reportar los ingresos ordinarios provenientes de un rango amplio de productos y servicios esencialmente diferentes, o ms de uno de sus segmentos reportables puede suministrar esencialmente los mismos productos y servicios. De manera similar, los segmentos reportables de la entidad pueden tener activos en diferentes reas geogrficas y reportar ingresos ordinarios provenientes de clientes que estn en distintas reas geogrficas, o ms de uno de sus segmentos reportables puede operar en la misma rea geogrfica. La informacin requerida por los pargrafos 32 a 34 del IFRS 8 (ver abajo) tiene que ser suministrada nicamente si no es entregada como parte de la informacin del segmento reportable requerida por el IFRS 8.
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia Requerimiento de presentacin/revelacin Informacin sobre productos y servicios S / No / N/A
IFRS 8.32
Para cada producto y servicio o para cada grupo de productos y servicios similares la entidad tiene que reportar los ingresos ordinarios provenientes de los clientes externos, a menos que la informacin necesaria no est disponible y sera excesivo el costo para desarrollarla. Nota: Las cantidades de los ingresos ordinarios reportados se tienen que basar en la informacin financiera usada para producir los estados financieros de la entidad.
IFRS 8.32
IFRS 8.32
Cuando no se hacen las revelaciones requeridas segn el pargrafo 32 del IFRS 8 (ver arriba) a causa de que la informacin no est disponible y sera excesivo el costo para desarrollarla, se tiene que revelar ese hecho. Informacin sobre reas geogrficas La entidad tiene que reportar la siguiente informacin geogrfica, a menos que la informacin necesaria no est disponible y sera excesivo el costo para desarrollarla:
IFRS 8.33(a)
a)
ingresos ordinarios provenientes de clientes externos: i) ii) atribuidos al pas de domicilio de la entidad; y atribuidos al total de pases extranjeros a partir de los cuales la entidad obtiene ingresos ordinarios;
IFRS 8.33(a)
b)
ingresos ordinarios provenientes de clientes externos atribuidos a un pas extranjero individual cuando esos ingresos ordinarios sean materiales; las bases para atribuirle a los pases individuales los ingresos ordinarios provenientes de clientes externos; activos no-corrientes diferentes a instrumentos financieros, activos tributarios diferidos, activos de beneficio posterior al empleo, y derechos que surjan segn contratos de seguro: i) ii) localizados en el pas de domicilio de la entidad; y localizados en el total de pases extranjeros donde la entidad tiene activos; y
IFRS 8.33(a)
c)
IFRS 8.33(b)
d)
Nota: Para los activos clasificados de acuerdo con la presentacin de la liquidez, los activos no-corrientes son activos que incluyen cantidades que se espera recuperar despus de doce meses luego del perodo de presentacin del reporte. IFRS 8.33(b) IFRS 8.33 e) Nota: activos en un pas extranjero individual, cuando esos activos sean materiales. Las cantidades reportadas segn el pargrafo 33 del IFRS 8 (ver arriba) se tienen que basar en la informacin financiera que se use para producir los estados financieros de la entidad.
IFRS 8.33
Cuando no est disponible la informacin necesaria para las revelaciones requeridas segn el pargrafo 33 del IFRS 8 (ver arriba), y sera excesivo el costo para desarrollarla, se tiene que revelar ese hecho. La entidad puede suministrar, adems de la informacin requerida por el pargrafo 33 del IFRS 8 (ver arriba), los subtotales de la informacin geogrfica sobre los grupos de pases. Informacin sobre los clientes principales
IFRS 8.33
IFRS 8.34
La entidad tiene que suministrar informacin sobre la extensin de su dependencia de sus clientes principales. Si los ingresos ordinarios provenientes de transacciones con un solo cliente corresponden al 10 por ciento o ms de los ingresos ordinarios de la entidad, la entidad tiene que revelar ese hecho, la cantidad total de los ingresos ordinarios proveniente de cada uno de esos clientes, y la identidad del segmento o segmentos que reportan los ingresos ordinarios.
IFRS 8.34
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Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007) Referencia IFRS 8.34 Notas: 1) 2) La entidad no necesita revelar la identidad del cliente principal ni la cantidad de ingresos ordinarios que cada segmento reporta de ese cliente. Para los propsitos del IFRS 8, el grupo de entidades conocido como la entidad que reporta por estar bajo control comn tiene que ser considerado un solo cliente y el gobierno (nacional, estatal, provincial, territorial, local o extranjero) y las entidades conocidas como la entidad que reporta por estar bajo el control de ese gobierno tiene que ser considerado como un solo cliente. Requerimiento de presentacin/revelacin S / No / N/A
Adopcin del Estndar, antes de la fecha efectiva IFRS 8.35 Si la entidad ha aplicado el IFRS 8 en sus estados financieros para un perodo anterior al 1 de Enero del 2009, tiene que revelar ese hecho. Nota: La entidad tiene que aplicar el IFRS 8 en sus estados financieros anuales para los perodos que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009. Se permite la aplicacin temprana.
IFRS 8.35
Re-emisin, en la adopcin del IFRS 8, de la informacin de segmentos correspondiente al ao anterior IFRS 8.36 La informacin de segmentos correspondiente a aos anteriores que se reporta como informacin comparativa para el ao inicial de aplicacin tiene que ser re-emitida para conformar los requerimientos del IFRS 8, a menos que la informacin necesaria no est disponible y sera excesivo el costo para desarrollarla.
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IAS 1
Referencia
Presentacin de estados financieros

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda el IAS 1, el cual prescribe las bases para la presentacin de estados financieros de propsito general con el fin de asegurar la comparabilidad tanto con los estados financieros propios de la entidad correspondientes a perodos anteriores como con los estados financieros de otras entidades. La orientacin ilustrativa emitida con el IAS 1 ofrece ejemplos sencillos de las maneras como se pueden satisfacer los requerimientos del Estndar para la presentacin del balance general, el estado de ingresos y el estado de cambios en el patrimonio. En Septiembre del 2007, IASB emiti la versin revisada del IAS 1, la cual es efectiva para los perodos que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, si bien se permite la presentacin temprana. Los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 1(2007) se establecen en la siguiente seccin de esta lista de verificacin y deben ser completados para las entidades que hayan adoptado el IAS 1(2007) antes de su fecha efectiva. Componentes de los estados financieros El conjunto completo de estados financieros comprende: S / No / N/A
IAS 1.8(a) IAS 1.8(b) IAS 1.8(c)
a) b) c)
el balance general; el estado de ingresos; el estado de cambios en el patrimonio que muestre ya sea: i) ii) todos los cambios en el patrimonio; o los cambios en el patrimonio diferentes a los que surgen de transacciones con los tenedores del patrimonio que acten en su capacidad como tenedores del patrimonio;
IAS 1.8(d) IAS 1.8(e)
d) e)
el estado de flujos de efectivo; y Las notas, que comprenden el resumen de las polticas de contabilidad importantes y las otras notas explicativas.
Presentacin razonable y cumplimiento con los IFRSs IAS 1.13 Los estados financieros tienen que presentar razonablemente la posicin financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Notas: IAS 1.13 1) La presentacin razonable requiere la representacin fiel de los efectos de las transacciones, otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y el criterio de reconocimiento para activos, pasivos, ingresos y gastos que se establecen en la Estructura para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (la Estructura). La aplicacin de los IFRSs, con la revelacin adicional cuando es necesario, se presume que resulta en estados financieros que logran la presentacin razonable. En virtualmente todas las circunstancias, la presentacin razonable se logra mediante el cumplimiento con los IFRSs que sean aplicables. La presentacin razonable tambin requiere que la entidad: seleccione y aplique las polticas de contabilidad de acuerdo con el IAS 8, Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores, el cual establece la jerarqua de la orientacin que tiene el carcter de autoridad que la administracin considera en ausencia de un Estndar o una Interpretacin que aplique especialmente al elemento; presente la informacin, incluyendo las polticas de contabilidad, de manera que suministre informacin que sea relevante, confiable, comparable y comprensible; y suministre revelaciones adicionales cuando el cumplimiento con los requerimientos especficos contenidos en los IFRSs no sea suficiente para permitirles a los usuarios entender el impacto particular que las transacciones, otros eventos y condiciones tienen en la posicin financiera y en el desempeo financiero de la entidad.
IAS 1.15
2)
50
Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008)
Referencia IAS 1.14
Requerimiento de presentacin/revelacin En las notas, los estados financieros tienen que incluir una declaracin, explcita y carente de reservas, respecto del cumplimiento con los IFRSs. Notas:
S / No / N/A
IAS 1.14 IAS 1.16
1) 2)
Los estados financieros no se pueden describir como que cumplen con los IFRSs a menos que cumplan con todos los requerimientos de los IFRSs. Las polticas de contabilidad inapropiadas no se rectifican ni por la revelacin de las polticas de contabilidad usadas ni mediante notas u otro material explicativo.
IAS 1.17
En las circunstancias extremadamente raras en las cuales la administracin concluya que el cumplimiento con el requerimiento contenido en un Estndar o en una Interpretacin conducira a equivocacin de manera que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura, la entidad tiene que apartarse del requerimiento hacindolo de la manera que se establece en el pargrafo 18 del IAS 1 (ver abajo) si la estructura regulatoria relevante requiere, o de otra manera no prohbe, tal apartarse. Notas: 1) Un elemento de informacin estara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representa fielmente las transacciones, otros eventos y condiciones que ya sea se propone representar o que razonablemente se podra esperar que represente y, en consecuencia, probablemente influira en las decisiones econmicas que tomen los usuarios de los estados financieros. Cuando valora si el cumplimiento con un requerimiento especfico contenido en un Estndar o en una Interpretacin conducira a equivocacin de manera que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura, la administracin considera: por qu en las circunstancias particulares no se logra el objetivo de los estados financieros; y cmo las circunstancias de la entidad difieren de las de las otras entidades que cumplen con el requerimiento. Si otras entidades en circunstancias similares cumplen con el requerimiento, hay la presuncin refutable de que el cumplimiento de la entidad para con el requerimiento no conducira a equivocacin de manera que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura
IAS 1.22
2)
Cuando la entidad se ha apartado del requerimiento de un Estndar o de una Interpretacin, hacindolo de acuerdo con el pargrafo 17 del IAS 1 (ver arriba), tiene que revelar: IAS 1.18(a) a) que la administracin ha concluido que los estados financieros presentan fielmente la posicin financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad; que ha cumplido con los Estndares e Interpretaciones aplicables, excepto que para lograr la presentacin razonable se ha apartado de un requerimiento particular; i) ii) el ttulo del Estndar o Interpretacin del cual la entidad se ha apartado; la naturaleza del apartarse (incluyendo el tratamiento que requerira el Estndar o la Interpretacin); la razn por la cual ese tratamiento conducira a equivocacin en las circunstancias en que estara en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura; y el tratamiento adoptado; y
IAS 1.18(b)
b)
IAS 1.18(c)
c)
iii)
iv) IAS 1.18(d) d)
para cada perodo presentado, el impacto financiero que el apartarse tiene en cada elemento de los estados financieros que habra sido reportado en cumplimiento con el requerimiento.
IAS 1.19
Cuando en el perodo anterior la entidad se ha apartado del requerimiento de un Estndar o de una Interpretacin, y el apartarse afecta las cantidades que se reconocen en los estados financieros del perodo actual, tiene que hacer las revelaciones que se establecen en los pargrafos 18(c) y 18(d) del IAS 1 (ver arriba).
51
Referencia IAS 1.20 Nota:
Requerimiento de presentacin/revelacin El pargrafo 19 del IAS 1 (ver arriba) aplica, por ejemplo, cuando la entidad se apart en un perodo anterior del requerimiento contenido en un Estndar o Interpretacin para la medicin de activos o pasivos y que ese apartarse afecta la medicin de los cambios en los activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del perodo actual.
S / No / N/A
IAS 1.21
En las circunstancias extremadamente raras en las cuales la entidad concluye que el cumplimiento con el requerimiento contenido en un Estndar o en una Interpretacin conducira a equivocacin de manera que estara en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura, pero la estructura regulatoria relevante prohbe apartarse del requerimiento, la entidad tiene, en la mxima extensin posible, que reducir los aspectos percibidos que conducen a error por parte del cumplimiento, hacindolo mediante el revelar: a) el ttulo del Estndar o Interpretacin en cuestin, la naturaleza del requerimiento, y la razn por la cual la administracin ha concluido que cumplir con ese requerimiento est tan equivocado en las circunstancias que entra en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura; y para cada perodo presentado, los ajustes a cada elemento contenido en los estados financieros por los cuales la administracin ha concluido que seran necesarios para lograr la presentacin razonable.
b)
Empresa en marcha IAS 1.23 Cuando prepara los estados financieros, la administracin tiene que hacer una valoracin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. Los estados financieros tienen que prepararse sobre la base de empresa en marcha a menos que la administracin ya sea tenga la intencin de liquidar la entidad o dejar de negociar, o no tenga otra alternativa realista para hacerlo. Cuando al hacer su valoracin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha la administracin sea consciente de cualesquiera incertidumbres materiales relacionadas con eventos o condiciones que puedan generar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, tiene que revelar esas incertidumbres. Cuando los estados financieros no sean preparados sobre la base de empresa en marcha, se tiene que revelar ese hecho, junto con las bases a partir de las cuales estn preparados los estados financieros y la razn por la cual la entidad no se considera que es una empresa en marcha. Base de contabilidad de causacin IAS 1.25 La entidad tiene que preparar sus estados financieros, excepto para la informacin de los flujos de efectivo, usando la base de contabilidad de causacin. Consistencia de la presentacin IAS 1.27 La presentacin y la clasificacin de los elementos contenidos en los estados financieros se tienen que mantener de un perodo al siguiente, a menos que: a) sea aparente, luego de un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de la revisin de sus estados financieros, que otra presentacin o clasificacin sera ms apropiada teniendo en cuenta el criterio para la seleccin y aplicacin de las polticas de contabilidad contenido en el IAS 8 Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores; o un Estndar o una Interpretacin requiere el cambio en la presentacin. Una adquisicin o disposicin importante, o la revisin de la presentacin de los estados financieros, puede sugerir que los estados financieros necesiten ser presentados de manera diferente. La entidad cambia la presentacin de sus estados financieros solamente si la presentacin modificada ofrece informacin que es confiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros y es probable que contine la estructura revisada, de manera que no se deteriore la comparabilidad. Cuando hace tales cambios en la presentacin, la entidad reclasifica su informacin comparativa de acuerdo con los pargrafos 38 y 39 del IAS 1 (ver abajo).
IAS 1.23
IAS 1.23
IAS 1.23
b) IAS 1.28 Nota:
Materialidad y agregacin
52
Referencia IAS 1.29
Requerimiento de presentacin/revelacin Cada clase material de elementos similares tiene que ser presentada por separado en los estados financieros. Notas:
S / No / N/A
IAS 1.11
1)
Las omisiones o las declaraciones equivocadas de los elementos son materiales si podran, individual o colectivamente, influenciar las decisiones econmicas que los usuarios tomen con base en los estados financieros. La materialidad depende del tamao y la naturaleza de la omisin o de la declaracin equivocada juzgada segn las circunstancias que la rodeen. El tamao o la naturaleza del elemento, o la combinacin de ambos, podran ser el factor determinante. Los elementos de una naturaleza o funcin dismil tienen que presentarse por separado a menos que sean inmateriales. Si el elemento de lnea no es material individualmente, se agrega con otros elementos ya sea en la cara de los estados financieros o en las notas. El elemento que no sea suficientemente material para garantizar la presentacin separada en la cara de los estados financieros puede no obstante ser suficientemente material como para que sea presentado por separado en las notas. La aplicacin del concepto de materialidad significa que el requerimiento especfico de revelacin contenido en un Estndar o en una Interpretacin puede no necesitar que sea satisfecho si la informacin no es material.
IAS 1.29 IAS 1.30 IAS 1.30
2) 3) 4)
IAS 1.31
5)
Compensacin IAS 1.32 Los activos y los pasivos no se pueden compensar excepto cuando la compensacin es requerida o permitida por un Estndar o por una Interpretacin. Nota: La medicin de activos neta de las provisiones (e.g. provisiones por obsolescencia en inventario y provisiones por dudoso pago en las cuentas por cobrar) no es compensacin.
IAS 1.33
IAS 1.32
Los elementos de ingresos y gastos no se pueden compensar excepto cuando la compensacin es requerida o permitida por un Estndar o por una Interpretacin. Cuando, en el curso de sus actividades ordinarias, la entidad realiza transacciones que no generan ingresos ordinarios pero que son incidentales a sus principales actividades de generacin de ingresos ordinarios, los resultados de tales transacciones se presentan como el neto de cualquier ingreso con los gastos relacionados que surgen de la misma transaccin, cuando tal presentacin refleja la sustancia de la transaccin o del otro evento. Nota: Ejemplos de elementos a ser presentados netos incluyen los siguientes: ganancias y prdidas en la disposicin de activos no-corrientes, incluyendo inversiones y activos de operacin, se reportan mediante el deducirlos de los resultados en la disposicin el valor en libros del activo y los gastos de venta relacionados; y desembolsos relacionados con la provisin que se reconoce de acuerdo con el IAS 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, y reembolsados segn el acuerdo contractual con un tercero (e.g. acuerdo de garanta con el proveedor) pueden netearse contra el reembolso relacionado.
IAS 1.34
IAS 1.34
IAS 1.35
Las ganancias y prdidas que surgen de un grupo de transacciones similares se reportan sobre una base neta (e.g. ganancias y prdidas de cambio extranjero, o ganancias y prdidas que surgen de instrumentos financieros tenidos para negociacin) a menos que las ganancias y prdidas sean materiales, caso en el cual se reportan por separado. Informacin comparativa
IAS 1.36
Excepto cuando un Estndar o una Interpretacin permite o requiere otra cosa, para todas las cantidades que se reporten en los estados financieros se tiene que revelar informacin comparativa con relacin al perodo anterior. La informacin comparativa se tiene que incluir en la informacin narrativa y descriptiva cuando sea relevante para el entendimiento de los estados financieros del ao actual.
IAS 1.36
53
Requerimiento de presentacin/revelacin En algunos casos, la informacin narrativa que se suministra en los estados financieros del(os) perodo(s) anterior(es) contina siendo relevante en el perodo actual. Por ejemplo, los detalles de la disputa legal, cuyo resultado era incierto a la fecha del ltimo balance general y que todava contina sin resolverse, se revelan en el perodo actual. Los usuarios se benefician de la informacin de que la incertidumbre exista a la fecha del ltimo balance general, y sobre los pasos que durante el perodo se han dado para resolver la incertidumbre.
S / No / N/A
IAS 1.38
Cuando ha sido enmendada la presentacin o clasificacin de los elementos contenidos en los estados financieros, las cantidades comparativas se tienen que reclasificar, a menos que sea impracticable hacerlo. Cuando ha sido enmendada la presentacin o clasificacin de elementos contenidos en los estados financieros, se tienen que reclasificar las cantidades comparativas, a menos que sea impracticable hacerlo.
IAS 1.41
Nota:
El IAS 8, Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores, se refiere de manera especfica a los ajustes a la informacin comparativa cuando la entidad cambia una poltica de contabilidad o corrige un error (ver la seccin relevante de esta lista de verificacin).
Cuando han sido reclasificadas las cantidades comparativas, la entidad tiene que revelar: IAS 1.38(a) IAS 1.38(b) IAS 1.38(c) a) b) c) la naturaleza de la reclasificacin; la cantidad de cada elemento o clase de elementos que se reclasifica; y la razn para la reclasificacin.
Cuando sea impracticable reclasificar las cantidades comparativas, la entidad tiene que revelar: IAS 1.39(a) IAS 1.39(b) a) b) la razn para no reclasificar las cantidades; y la naturaleza de los ajustes que se habran hecho si las cantidades hubieran sido reclasificadas.
Identificacin de los estados financieros IAS 1.44 Los estados financieros tienen que identificarse de manera clara y distinguirse de la otra informacin contenida en el mismo documento publicado. Nota: Los IFRSs aplican nicamente a los estados financieros y no a la otra informacin presentada en el reporte anual o en otro documuento. Por consiguiente, es importante que los usuarios puedan distinguir la informacin que es preparada usando los IFRSs de la otra informacin que puede serle til a los usuarios pero que no est sujeta a esos requerimientos.
IAS 1.45
IAS 1.46
Cada componente de los estados financieros tiene que ser identificado claramente. La siguiente informacin se tiene que destacar de manera prominente y repetida cuando sea necesario para el entendimiento apropiado de la informacin presentada:
IAS 1.46(a)
a)
el nombre de la entidad que reporta u otros medios de identificacin, as como cualquier cambio en esa informacin en relacin con la fecha del balance general anterior; si los estados financieros cubren la entidad individual o un grupo de entidades; la fecha del balance general o el perodo cubierto por los estados financieros, segn sea apropiado para el componente de los estados financieros; la moneda de presentacin, tal y como se define en el IAS 21 Los efectos de las variaciones en la tasa de cambio; y el nivel de redondeo usado en la presentacin de las cantidades contenidas en los estados financieros.
IAS 1.46(b) IAS 1.46(c)
b) c)
IAS 1.46(d)
d)
IAS 1.46(e)
e)
54
Referencia Notas: IAS 1.47 1)
Requerimiento de presentacin/revelacin
S / No / N/A
IAS 1.48 2)
Los requerimientos del pargrafo 46 del IAS 1 (ver arriba) normalmente se satisfacen mediante la presentacin de encabezados de pgina y encabezados abreviados de las columnas en cada pgina de los estados financieros. Se requiere juicio al determinar la mejor manera de presentar tal informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros se presentan electrnicamente, no siempre se usan pginas separadas. Los anteriores elementos son entonces los que se presentan de manera suficientemente frecuente para asegurar el adecuado entendimiento de la informacin que se incluye en los estados financieros. A menudo los estados financieros se hacen ms fcilmente entendibles mediante la presentacin de la informacin en miles o millones de unidades de la moneda de presentacin. Esto es aceptable en la medida en que se revele el nivel de redondeo en la presentacin y no se omita informacin material.
Perodo de presentacin del reporte Cuando cambia la fecha del balance general y los estados financieros se presentan para un perodo ms largo o ms corto que un ao, la entidad tiene que revelar: IAS 1.49 IAS 1.49(a) IAS 1.49(b) a) b) c) el perodo cubierto por los estados financieros; la razn para usar un perodo ms largo o ms corto que un ao; y el hecho de que las cantidades comparativas para el estado de ingresos, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo y las notas relacionadas no son completamente comparables.
Notas: IAS 1.49 IAS 1.50 1) 2) Los estados financieros tienen que presentarse al menos anualmente. Normalmente, los estados financieros se preparan de manera consistente cubriendo el perodo de un ao. Sin embargo, por razones prcticas, algunas entidades prefieren reportar, por ejemplo, un perodo de 52 semanas. El IAS 1 no impide esta prctica, dado que los estados financieros resultantes es improbable que sean materialmente diferentes de los que seran presentados para un ao.
Balance general Distincin corriente/no-corriente IAS 1.51 La entidad tiene que presentar, como clasificaciones separadas en la cara del balance general, los activos corrientes y no-corrientes y los pasivos corrientes y no-corrientes, excepto cuando la presentacin basada en la liquidez ofrezca informacin que sea confiable y ms relevante. Cuando la presentacin que se base en la liquidez ofrezca informacin que sea confiable y ms relevante que la presentacin sobre la base corriente/no-corriente, los activos y pasivos se tienen que presentar ampliamente en el orden de su liquidez. Notas: IAS 1.54 1) Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, la presentacin de los activos y pasivos en orden creciente o decreciente de liquidez ofrece informacin que es confiable y ms relevante que la presentacin corriente/no-corriente dado que la entidad no suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable. Se permite que la entidad presente algunos de sus activos y pasivos usando la distincin corriente/no-corriente y otros en orden de liquidez cuando esto ofrece informacin que sea confiable y ms relevante. La necesidad de la base mixta de presentacin puede surgir cuando la entidad tiene operaciones diversas.
IAS 1.51
IAS 1.55
2)
IAS 1.52
Cualesquiera que sean los mtodos de presentacin permitidos segn el pargrafo 51 del IAS 1 (ver arriba) que se adopten, para cada elemento de lnea de activo y pasivo que combine cantidades que se espere recuperar o liquidar (a) no ms que doce meses despus de la fecha del balance general, y (b) ms de doce meses despus de la fecha del balance general, la entidad tiene que revelar la cantidad que se espera recuperar o liquidar despus de ms de doce meses. Nota: Por ejemplo, la entidad revela la cantidad de los inventarios que se espera recuperar ms de doce meses despus de la fecha del balance general.
IAS 1.56
55
Referencia Activos corrientes
S / No / N/A
El activo se tiene que clasificar como corriente cuando satisface cualquiera de los criterios siguientes: IAS 1.57(a) a) se espera que sea realizado, o se tiene la intencin de venderlo o consumirlo, en el ciclo normal de operacin de la entidad; o Nota: El ciclo de operacin de la entidad es el tiempo entre la adquisicin de los activos para el procesamiento y su realizacin en efectivo o equivalentes de efectivo. Cuando no es claramente identificable el ciclo normal de operacin de la entidad, se asume que su duracin son doce meses. Los activos corrientes incluyen los activos (tales como inventarios y cuentas por cobrar comerciales) que se venden, consumen o realizan como parte del ciclo normal de operacin an cuando no se espera sean realizados dentro de los doce meses despus de la fecha del balance general.
IAS 1.59
IAS 1.57(b) IAS 1.57(c)
b) c)
es tenido principalmente con el propsito de comercializarlo; o se espera que sea realizado dentro de los doce meses despus de la fecha del balance general; o es efectivo o equivalente de efectivo (tal y como se define en el IAS 7 Estado de flujos de efectivo), a menos que tenga restriccin para ser intercambiado o usado para liquidar un pasivo durante al menos doce meses despus de la fecha del balance general.
IAS 1.57(d)
d)
IAS 1.57
Todos los activos, diferentes a los que renen uno de los criterios que se establecen en el pargrafo 57 del IAS 1 (ver arriba), se tienen que clasificar como no-corrientes. Nota: El IAS 1 usa el trmino no-corriente para incluir los activos tangibles, intangibles y financieros de naturaleza de largo-plazo. No prohbe el uso de descripciones alternativas en la medida en que el significado sea claro.
IAS 1.58
Pasivos corrientes El pasivo tiene que ser clasificado como corriente cuando satisface cualquiera de los siguientes criterios: IAS 1.60(a) IAS 1.61 a) se espera que sea liquidado dentro del ciclo normal de operacin de la entidad; o Nota: Algunos pasivos, tales como las cuentas por pagar comerciales y algunas causaciones para empleados y otros costos de operacin, hacen parte del capital de trabajo que se usa en el ciclo normal de operacin de la entidad. Tales elementos de operacin se clasifican como pasivos corrientes an cuando deban ser liquidados despus de doce meses luego de la fecha del balance general. El mismo ciclo normal de operacin aplica a la clasificacin de los activos y pasivos de la entidad. Cuando el ciclo normal de operacin de la entidad no es claramente identificable, se asume que su duracin es de doce meses.
IAS 1.60(b) IAS 1.60(c) IAS 1.69(d)
b) c) d)
es tenido principalmente con el propsito de comercializarlo; o se debe liquidar dentro de los doce meses luego de la fecha del balance general; o la entidad no tiene el derecho incondicional a diferir la liquidacin del pasivo durante al menos doce meses luego de la fecha del balance general.
IAS 1.60
Todos los pasivos, diferentes a los que satisfacen uno de los criterios que se establecen en el pargrafo 60 del IAS 1 (ver arriba), se tienen que clasificar como no-corrientes. La entidad clasifica los pasivos financieros como corrientes cuando deban ser liquidados dentro de doce meses luego de la fecha del balance general, an si: a) b) el trmino original fue para un perodo de ms de doce meses; y el acuerdo para refinanciar, o para reprogramar los pagos, sobre una base de largoplazo, se completa luego de la fecha del balance general y antes que sea autorizada la emisin de los estados financieros.
IAS 1.63
56
Referencia IAS 1.64
Requerimiento de presentacin/revelacin Si la entidad espera, y tiene la discrecin para, refinanciar o renovar la obligacin durante al menos doce meses luego de la fecha del balance general segn la conformacin existente del prstamo, clasifica la obligacin como no-corriente, an cuando de otra manera sera adeudada dentro de un plazo ms corto. Nota: Sin embargo, cuando refinanciar o renovar la obligacin no est a discrecin de la entidad (e.g. no hay acuerdo para refinanciar), no se considera el potencial para refinanciar y la obligacin se clasifica como corriente.
S / No / N/A
IAS 1.64
IAS 1.65
Cuando la entidad incumple el compromiso segn un acuerdo de prstamo de largo plazo en o antes de la fecha del balance general con el efecto de que el pasivo se convierte en exigible, el pasivo se clasifica como corriente, an si el prestamista haya acordado, despus de la fecha del balance general y antes que se autorice la emisin de los estados financieros, no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. Notas:
IAS 1.65
1)
El pasivo se clasifica como corriente porque, a la fecha del balance general, la entidad no tena el derecho incondicional a diferir su liquidacin durante al menos doce meses luego de esa fecha. Vea el siguiente punto que aparece abajo para las circunstancias cuando el prestamista haya acordado extender un perodo de gracia en o antes de la fecha del balance general.
2)
IAS 1.66
Cuando la entidad incumple el compromiso segn un acuerdo de prstamo de largo plazo en o antes de la fecha del balance general con el efecto de que el pasivo se vuelve exigible, el pasivo se clasifica como no-corriente si el prestamista ha acordado para la fecha del balance general dar un perodo de gracia que termina al menos doce meses despus de la fecha del balance general, dentro del cual la entidad puede rectificar el incumplimiento y dentro del cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato. Con relacin a los prstamos que se clasifiquen como pasivos corrientes, si ocurren los siguientes eventos entre la fecha del balance general y la fecha en que se autoricen la emisin los estados financieros, esos eventos califican para revelacin como eventos de noajuste de acuerdo con el IAS 10 Eventos ocurridos despus de la fecha del balance general: a) b) c) refinanciacin sobre una base de largo plazo; rectificacin del incumplimiento del acuerdo de prstamo de largo plazo; y la recepcin, de parte del prestamista, del perodo de gracia para rectificar el incumplimiento del acuerdo de prstamo de largo plazo, perodo que termina al menos doce meses luego de la fecha del balance general.
IAS 1.67
Informacin a ser presentada en la cara del balance general Como mnimo, la cara del balance general tiene que incluir elementos de lnea que presenten las cantidades (en la extensin en que ellas no se presenten de acuerdo con el pargrafo 68A del IAS 1 ver abajo): IAS 1.68(a) IAS 1.68(b) IAS 1.68(c) IAS 1.68(d) a) b) c) d) propiedad, planta y equipo; propiedad para inversin; activos intangibles; activos financieros (excluyendo las cantidades que se muestren segn (e), (h) e (i) abajo); inversiones contabilizadas usando el mtodo de patrimonio; activos biolgicos inventarios; cuentas por cobrar comerciales y otras; efectivo y equivalentes de efectivo; cuentas por pagar comerciales y otras; provisiones;
IAS 1.68(e) IAS 1.68(f) IAS 1.68(g) IAS 1.68(h) IAS 1.68(i) IAS 1.68(j) IAS 1.68(k)
e) f) g) h) i) j) k)
57
Referencia IAS 1.68(l) IAS 1.68(m) l) m)
Requerimiento de presentacin/revelacin pasivos financieros (excluyendo las cantidades que se muestren segn (j) y (k) arriba); pasivos y activos por impuestos corrientes, tal y como se define en el IAS 12 Impuestos a los ingresos; pasivos tributarios diferidos y activos tributarios diferidos, tal y como se define en el IAS 12; inters minoritario, presentado con el patrimonio; y capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores del patrimonio de la matriz.
S / No / N/A
IAS 1.68(n)
n)
IAS 1.68(o) IAS 1.68(p)
o) p)
Notas: IAS 1.71 1) El IAS 1 no prescribe el orden o el formato en el cual se tengan que presentar los elementos. El pargrafo 68 del IAS 1 (ver arriba) simplemente ofrece una lista de elementos que son de naturaleza o funcin suficientemente diferente para garantizar la presentacin separada en la cara del balance general. Adems: los elementos de lnea se incluyen cuando el tamao, la naturaleza o la funcin del elemento o la agregacin de elementos similares es tal que la presentacin separada es relevante para el entendimiento de la posicin financiera de la entidad; y las descripciones usadas y el orden de los elementos o la agregacin de elementos similares pueden ser enmendados de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para el entendimiento de la posicin financiera de la entidad (e.g. una institucin financiera puede enmendar las anteriores descripciones para ofrecer informacin que sea relevante para las operaciones de la institucin financiera).
IAS 1.71
2)
La cara del balance general tambin tiene que incluir elementos de lnea que presenten las siguientes cantidades: IAS 1.68A(a) a) el total de activos clasificados como tenidos para la venta y de activos incluidos en grupos para disposicin clasificados como tenidos para la venta de acuerdo con el IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas; y pasivos incluidos en grupos para disposicin clasificados como tenidos para la venta de acuerdo con el IFRS 5.
IAS 1.68A(b)
b)
IAS 1.69
En la cara del balance general se tienen que presentar elementos de lnea adicionales, encabezados y sub-totales, cuando tal presentacin sea relevante para el entendimiento de la posicin financiera de la entidad. Notas:
IAS 1.72
1)
El juicio respecto de si se presentan por separado elementos adicionales se basa en la valoracin de: la naturaleza y liquidez de los activos; la funcin de los activos dentro de la entidad; y las cantidades, naturaleza y oportunidad de los pasivos.
IAS 1.73
2)
El uso de diferentes bases de medicin para diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difiere y que, por consiguiente, deben ser presentados como elementos de lnea separados. Por ejemplo, diferentes clases de propiedad, planta y equipo pueden ser llevadas al costo o a cantidades revaluadas de acuerdo con el IAS 16, Propiedad, planta y equipo.
IAS 1.70
Cuando la entidad presenta activos corrientes y no-corrientes, as como pasivos corrientes y no-corrientes, como clasificaciones separadas en la cara de su balance general, no tiene que clasificar los activos (pasivos) tributarios diferidos como activos (pasivos) corrientes. Informacin a ser presentada ya sea en la cara del balance general o en las notas
IAS 1.74
La entidad tiene que revelar, ya sea en la cara del balance general o en las notas, las subclasificaciones adicionales de los elementos de lnea que se presenten, clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad.
58
Requerimiento de presentacin/revelacin El detalle que se suministre en las sub-clasificaciones depende de los requerimientos de los IFRSs, as como del tamao, naturaleza y funcin de las cantidades implicadas. Los factores que se establecen en el pargrafo 72 del IAS 1 (ver arriba) tambin se utilizan para decidir la base para la sub-clasificacin. Las revelaciones varan para cada elemento, por ejemplo: los elementos de propiedad, planta y equipo se desagregan en clases de acuerdo con el IAS 16; las cuentas por cobrar se desagregan en las cantidades por cobrar que corresponden a clientes comerciales, cuentas por cobrar de partes relacionadas, pagos por anticipado y otras cantidades; los inventarios se sub-clasifican (de acuerdo con el IAS 2, Inventarios) en clasificaciones tales como mercancas, suministros de produccin, materiales, trabajo en progreso y bienes terminados; las provisiones se desagregan en provisiones por beneficios para empleados y otros elementos; y el capital aportado y las reservas se desagregan en varias clases, tales como capital pagado, prima en acciones y reservas.
S / No / N/A
La entidad tiene que revelar lo siguiente, ya sea en la cara del balance general o en las notas: IAS 1.76(a) a) para cada clase de capital en acciones: i) ii) el nmero de acciones autorizadas; el nmero de acciones emitidas y completamente pagadas, y emitidas pero no completamente pagadas; valor nominal por accin, o el de las acciones que no tengan valor nominal; la conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al final del perodo; los derechos, preferencias y restricciones anexas a la clase, incluyendo restricciones sobre la distribucin de dividendos y el reembolso de capital; acciones de la entidad tenidas por la entidad misma o por subsidiarias o asociadas; y acciones reservadas para emisin segn opciones y contratos para la venta de acciones, incluyendo los trminos y las cantidades; y
iii) iv)
v)
vi)
vii)
IAS 1.76(b) IAS 1.77
b)
la descripcin de la naturaleza y el propsito de cada reserva dentro del patrimonio.
La entidad que no tenga acciones de capital (e.g. sociedad o fideicomiso), tiene que revelar informacin equivalente a la requerida por el pargrafo 76(a) del IAS 1 (ver arriba), mostrando los cambios durante el perodo en cada categora de inters del patrimonio, as como los derechos, preferencias y restricciones anexas a cada categora de inters del patrimonio. Nota: Los requerimientos de revelacin del IAS 1 relacionados con el capital en acciones fueron ampliados por Instrumentos Financieros Vendibles y Obligaciones que surgen en la Liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 1) emitido en Febrero del 2008 y efectivo a partir del 1 de Enero del 2009. Al IAS 1(2007) fueron agregados los pargrafos 80A, 136A y 138(d) (ver la siguiente seccin de esta lista de verificacin), los cuales tambin son efectivos a partir del 1 de Enero del 2009. Sin embargo, la entidad puede elegir aplicar los requerimientos relacionados con los instrumentos financieros vendibles y las obligaciones que surgen en la liquidacin antes de su fecha efectiva, sin tambin adoptar el IAS 1(2007), caso en el cual aplican los nuevos requerimientos de revelacin. Para conveniencia del usuario en esas circunstancias, los requerimientos del IAS 1(2007).80A se establecen abajo y los requerimientos del IAS 1(2007).136A y 138(d) se establecen ms tarde en esta seccin.
59
Referencia IAS 1(2007).80A
Requerimiento de presentacin/revelacin Si la entidad ha reclasificado entre pasivos financieros y patrimonio ya sea (i) el instrumento financiero vendible clasificado como instrumento de patrimonio, o (ii) el instrumento que le impone a la entidad la obligacin de entregarle a otra parte participacin a pro rata de los activos netos de la entidad solamente en la liquidacin y que es clasificado como instrumento de patrimonio entre los activos financieros y el patrimonio que es clasificado como instrumento de patrimonio, tiene que revelar: a) la cantidad reclasificada en y fuera de cada categora (pasivos financieros o patrimonio); y la oportunidad y la razn para esa clasificacin.
S / No / N/A
b)
Estado de ingresos Utilidad o prdida del perodo IAS 1.78 Todos los elementos de ingresos y gastos reconocidos en el perodo se tienen que incluir en utilidad o prdidas a menos que un Estndar o una Interpretacin requieran otra cosa. Notas: IAS 1.79 1) Normalmente, todos los elementos de ingresos y gastos que se reconocen en el perodo se incluyen en utilidad o prdida. Esto incluye los efectos de los cambios en los estimados de contabilidad. Sin embargo, pueden existir circunstancias en las cuales elementos particulares puedan ser excluidos de la utilidad o prdida del perodo actual. El IAS 8, Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores, trata dos de esas circunstancias: la correccin de errores y el efecto de los cambios en las polticas de contabilidad. Otros Estndares tratan elementos que pueden satisfacer las definiciones de ingresos o gastos que se incluyen en la Estructura para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, pero que usualmente se excluyen de utilidad o prdida. Los ejemplos incluyen supervit por revaluacin (ver el IAS 16, propiedad, planta y equipo), ganancias y prdidas particulares que surgen de la conversin de los estados financieros de la operacin en el extranjero (ver el IAS 21, Las variaciones de la tasa de cambio extranjera) y las ganancias o prdidas en la re-medicin de activos financieros disponibles para la venta (ver el IAS 39, Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin).
IAS 1.80
2)
Informacin a ser presentada en la cara del estado de ingresos Como mnimo, la cara del estado de ingresos tiene que incluir los elementos de lnea que presentan las siguientes cantidades para el perodo: IAS 1.81(a) IAS 1.81(b) IAS 1.81(c) a) b) c) ingresos ordinarios; costos financieros; participacin en la utilidad o prdida en asociadas y negocios conjuntos contabilizada usando el mtodo del patrimonio; gastos por impuestos; una sola cantidad que comprenda el total de: i) la utilidad o prdida, despus de impuestos, de las operaciones descontinuadas; y la utilidad o prdida, despus de impuestos, reconocida en la medicin a valor razonable menos los costos de venta o en la disposicin de los activos o grupos para disposicin que constituyen la operacin descontinuada; y
IAS 1.81(d) IAS 1.81(e)
d) e)
ii)
IAS 1.81(f)
f)
utilidad o prdida.
Los siguientes elementos tienen que ser revelados en la cara del estado de ingresos como asignaciones de la utilidad o prdida del perodo: IAS 1.82(a) IAS 1.82(b) a) b) utilidad o prdida atribuible al inters minoritario; y utilidad o prdida atribuible a los tenedores del patrimonio de la matriz.
60
Referencia IAS 1.83
Requerimiento de presentacin/revelacin En la cara del estado de ingresos tienen que presentarse elementos de lnea adicionales, encabezados y subtotales, cuando tal presentacin sea relevante para el entendimiento del desempeo financiero de la entidad. Nota: Se enmiendan los elementos adicionales de lnea que se incluyen en la cara del estado de ingresos, as como las descripciones usadas y el ordenamiento de los elementos, cuando esto es necesario para explicar los elementos del desempeo financiero. Los factores a ser considerados incluyen la materialidad y la naturaleza y funcin de los componentes de los ingresos y de los gastos. Por ejemplo, la institucin financiera puede enmendar las descripciones para suministrar informacin que sea relevante para las operaciones de la institucin financiera.
S / No / N/A
IAS 1.84
IAS 1.85
La entidad no puede presentar como elementos extraordinarios ningn elemento de ingresos y gastos, ya sea en la cara del estado de ingresos o en las notas. Informacin a ser presentada ya sea en la cara del estado de ingresos o en las notas
IAS 1.86
Cuando los elementos de ingresos y gastos son materiales, se tiene que revelar por separado su naturaleza y cantidad. Nota: Las circunstancias que daran origen a la revelacin separada de los elementos de ingresos y gastos incluyen: castigos de inventarios al valor realizable neto o de propiedad, planta y equipo a la cantidad recuperable, as como las reversas de tales castigos; re-estructuraciones de las actividades de la entidad y reversas de cualesquiera provisiones para los costos de reestructuracin; disposiciones de elementos de propiedad, planta y equipo; disposiciones de inversiones; operaciones descontinuadas; liquidaciones de litigios; y otras reversas de provisiones.
IAS 1.87
IAS 1.88
Los estados financieros tienen que presentar el anlisis de los gastos usando una clasificacin basada ya sea en la naturaleza de los gastos o su funcin dentro de la entidad, cualquiera que ofrezca informacin que sea confiable y ms relevante. Notas:
IAS 1.89 IAS 1.91
1) 2)
Se fomenta que las entidades presenten en la cara del estado de ingresos el anlisis contenido en el pargrafo 88 del IAS 1 (ver arriba). Segn el mtodo de la naturaleza del gasto, los gastos se agregan en el estado de ingresos de acuerdo con su naturaleza (e.g. depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios para empleados y costos de publicidad), y no se vuelven a asignar entre las diversas funciones dentro de la entidad. Este mtodo puede ser sencillo de aplicar dado que no son necesarias las asignaciones de los gastos a las clasificaciones funcionales. Para un ejemplo de la clasificacin usando el mtodo de la naturaleza del gasto, vea el pargrafo 91 del IAS 1. La segunda forma de anlisis es el mtodo de la funcin del gasto o del costo de ventas, que clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de ventas o, por ejemplo, los costos de distribucin o las actividades administrativas. Este mtodo puede ofrecerles a los usuarios informacin ms relevante que la clasificacin de los gastos por naturaleza, pero la asignacin de los costos a las funciones puede requerir asignaciones arbitrarias e implicar juicio considerable. Para un ejemplo de la clasificacin usando el mtodo de la funcin del gasto, ver el pargrafo 92 del IAS 1.
IAS 1.92
3)
IAS 1.93
Las entidades que clasifiquen los gastos por funcin tienen que revelar informacin adicional sobre la naturaleza de los gastos, incluyendo los gastos por depreciacin y amortizacin, as como gastos por beneficios para empleados. Nota: Si bien a las entidades se les permite seleccionar la clasificacin de los gastos tal y como se describe en los pargrafos anteriores, dado que la informacin sobre la naturaleza de los gastos es til para predecir los flujos de efectivo futuros, se requiere revelacin adicional cuando se use la clasificacin de la funcin del gasto. En el pargrafo 93 del IAS 1 (ver arriba), beneficios para empleados tiene el mismo significado que en el IAS 19, Beneficios para empleados.
IAS 1.94
61
Referencia IAS 1.95
Requerimiento de presentacin/revelacin La entidad tiene que revelar, ya sea en la cara del estado de ingresos o en el estado de cambios en el patrimonio, o en las notas, la cantidad de los dividendos reconocidos como distribuciones a los tenedores del patrimonio durante el perodo, as como la cantidad por accin relacionada. Estado de cambios en el patrimonio La entidad tiene que presentar el estado de cambios en el patrimonio, mostrando en la cara del estado:
S / No / N/A
IAS 1.96(a) IAS 1.96(b)
a) b)
la utilidad o prdida del perodo; cada elemento de ingresos y gastos del perodo que, tal y como sea requerido por otros Estndares o Interpretaciones, se reconoce directamente en el patrimonio, as como el total de esos elementos; el total de ingresos y gastos del perodo (calculado como la suma de (a) y (b), mostrando por separado las cantidades totales atribuibles a los tenedores del patrimonio de la matriz y al inters minoritario; y para cada componente del patrimonio, los efectos de los cambios en las polticas de contabilidad y las correcciones de errores reconocidas de acuerdo con el IAS 8 Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores.
IAS 1.96(c)
c)
IAS 1.96(d)
d)
IAS 1.96
El estado de cambios en el patrimonio que comprende nicamente los elementos que se listan en el pargrafo 96 del IAS 1 (ver arriba) se tiene que titular el estado de ingresos y gastos reconocidos. Nota: Cuando la entidad haya seleccionado la opcin disponible segn el pargrafo 93A del IAS 19, Beneficios para empleados, para reconocer las ganancias y prdidas actuariales por fuera de utilidad o prdida, se requiere que esas ganancias y prdidas actuariales sean presentadas en el estado de ingresos y gastos reconocidos tal y como se describe en el pargrafo 96 del IAS 1 (ver arriba). No se permite que la entidad presente tales cambios en el estado de cambios en el patrimonio que incluya los elementos a los que se hace referencia en el pargrafo 97 del IAS 1 (ver abajo).
IAS 19.93B
Adems de los elementos requeridos por el pargrafo 96 del IAS 1 (ver arriba), se tienen que presentar los siguientes elementos, ya sea en la cara del estado de cambios en el patrimonio, o en las notas a los estados financieros: IAS 1.97(a) a) las cantidades de las transacciones con los tenedores del patrimonio que acten en su capacidad como tenedores del patrimonio, mostrando por separado las distribuciones a los tenedores del patrimonio; el saldo de ganancias retenidas (i.e. utilidad o prdida acumulada) al inicio del perodo y a la fecha del balance general, as como los cambios durante el perodo; y la conciliacin entre el valor en libros de cada clase de capital aportado y de reservas al inicio y al final del perodo, revelando por separado cada cambio.
IAS 1.97(b)
b)
IAS 1.97(c)
c)
IAS 1.101
Notas: 1) Los requerimientos contenidos en los pargrafos 96 y 97 del IAS 1 (ver arriba) se pueden satisfacer de diversas formas. Un ejemplo es el formato de columnas que concilie los saldos de inicio y de cierre de cada elemento dentro del patrimonio. Una alternativa es presentar en el estado de cambios en el patrimonio nicamente los elementos que se establecen en el pargrafo 96. Segn este enfoque, los elementos que se describen en el pargrafo 97 se presentan en las notas. Los requerimientos de revelacin relacionados con las transacciones con los tenedores del patrimonio fueron ampliados por el IAS 27(2008), el cual es efectivo a partir del 1 de Julio del 2009 (ver la seccin relevante de esta lista de verificacin). Los requerimientos ampliados de revelacin se establecen en la siguiente seccin de esta lista de verificacin, la cual se refiere a los requerimientos del IAS 1(2007), dado que es el Estndar que generalmente ser aplicado por las entidades que apliquen el IAS 27(2008). Sin embargo, si la entidad ha elegido aplicar el IAS 27(2008) antes de su fecha efectiva, pero no aplicar el IAS 1(2007) antes de su fecha efectiva, entonces aplican los requerimientos ampliados de revelacin del IAS 27(2008). Especficamente, los cambios en el inters en la propiedad de subsidiarias que no resultan en la prdida de control (tales cambios son tratados como cambios en el patrimonio segn el IAS 27(2008)) se requiere que sean revelados por separado en el estado de cambios en el patrimonio.
2)
62
Referencia Notas
S / No / N/A
Estructura de las notas Las notas tienen que: IAS 1.103(a) a) presentar informacin sobre las bases de la preparacin de los estados financieros y las polticas de contabilidad especficas usadas, hacindolo de acuerdo con los pargrafos 108 a 115 del IAS 1 (ver abajo); revelar la informacin requerida por los IFRSs y que no se presente en la cara del balance general, del estado de ingresos, del estado de cambios en el patrimonio o del estado de flujos de efectivo; y suministrar informacin adicional que no sea presentada en la cara del balance general, del estado de ingresos, del estado de cambios en el patrimonio o del estado de flujos de efectivo, pero que sea relevante para el entendimiento de cualquiera de ellos.
IAS 1.103(b)
b)
IAS 1.103(c)
c)
IAS 1.104
En la medida en que sea posible, las notas se tienen que presentar de manera sistemtica. Notas:
IAS 1.105
1)
Las notas normalmente se presentan en el siguiente orden, el cual le ayuda a los usuarios a entender los estados financieros y compararlos con los estados financieros de otras entidades: la declaracin del cumplimiento con los IFRSs, de acuerdo con el pargrafo 14 del IFRS 1 (ver arriba); el resumen de las polticas de contabilidad importantes, de acuerdo con el pargrafo 108 del IAS 1 (ver abajo); informacin de respaldo para los elementos presentados en la cara del balance general, del estado de ingresos, del estado de cambios en el patrimonio y del estado de flujos de efectivo, en el orden en el cual se presente cada estado y cada elemento de lnea; y otras revelaciones, incluyendo (i) pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos (ver el IAS 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes); y (ii) revelaciones no-financieras, e.g. objetivos y polticas de la administracin del riesgo financiero de la entidad (ver el IFRS 7, Instrumentos financieros: revelaciones).
IAS 1.106
2)
En algunas circunstancias, puede ser necesario o deseable variar el orden de elementos especficos incluidos en las notas. Por ejemplo, la informacin sobre los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o prdida puede ser combinada con informacin sobre las maduraciones vencimientos de los instrumentos financieros, si bien las primeras revelaciones se relacionan con el estado de ingresos y las ltimas se relacionan con el balance general. No obstante, la estructura sistemtica de las notas se conserva tanto como sea posible. Las notas que ofrecen informacin sobre la base de la preparacin de los estados financieros y las polticas de contabilidad especficas se pueden presentar como un componente separado de los estados financieros.
IAS 1.107
3)
IAS 1.104
Cada elemento que se presente en la cara del balance general, del estado de ingresos, del estado de cambios en el patrimonio y del estado de flujos de efectivo se tiene que referenciar de manera cruzada con cualquier informacin relacionada contenida en las notas. Revelacin de las polticas de contabilidad En el resumen de las polticas de contabilidad importantes la entidad tiene que revelar:
IAS 1.108(a) IAS 1.108(b)
a) b)
la base (o bases) de medicin usada en la preparacin de los estados financieros; y las otras polticas de contabilidad usadas que sean relevantes para el entendimiento de los estados financieros.
63
S / No / N/A
Para los usuarios es importante estar informados sobre la base o bases de medicin usadas en los estados financieros (e.g. costo histrico, costo corriente, valor realizable neto, valor razonable o cantidad recuperable) dado que la base a partir de la cual se preparen los estados financieros afecta de manera importante su anlisis. Cuando en los estados financieros se use ms de una base de medicin (e.g. cuando se revalen clases particulares de activos), es suficiente sealar las categoras de activos y pasivos a las cuales se aplica cada base de medicin. Al decidir si se debe revelar una poltica de contabilidad particular, la administracin considera si la revelacin le ayudara a los usuarios a entender cmo las transacciones, los otros eventos y las condiciones se reflejan en el desempeo financiero y en la posicin financiera reportados. La revelacin de las polticas de contabilidad particulares es especialmente til para los usuarios cuando esas polticas son seleccionadas entre las alternativas permitidas en los Estndares y en las Interpretaciones. Un ejemplo es la revelacin de si el participante en el negocio conjunto reconoce su inters en la entidad controlada conjuntamente usando el mtodo de la consolidacin proporcional o el mtodo del patrimonio (ver el IAS 31, Intereses en negocios conjuntos). Algunos Estndares requieren de manera especfica la revelacin de polticas de contabilidad particulares, incluyendo la seleccin hecha por la administracin entre las diferentes polticas de contabilidad que permiten. Por ejemplo, el IAS 16, Propiedad, planta y equipo, requiere la revelacin de la base de medicin usada para las clases de propiedad, planta y equipo. Cada entidad considera la naturaleza de sus operaciones y las polticas que los usuarios de sus estados financieros esperaran sean reveladas para ese tipo de entidad. Por ejemplo, de la entidad sujeta a impuestos a los ingresos se esperara que revele sus polticas de contabilidad para los impuestos a los ingresos, incluyendo las que apliquen a los pasivos y activos tributarios diferidos. Cuando la entidad tenga importantes operaciones en el extranjero o transacciones en monedas extranjeras, se esperara la revelacin de las polticas de contabilidad para el reconocimiento de las ganancias y prdidas en el cambio de moneda. Cuando hayan ocurrido combinaciones de negocios, se revelan las polticas usadas para medir la plusvala y el inters minoritario. Una poltica de contabilidad puede ser importante a causa de la naturaleza de las operaciones de la entidad an si las cantidades para los perodos actual y anterior no sean materiales.
2) IAS 1.110
IAS 1.111
3)
IAS 1.112 4)
IAS 1.112
Es apropiado revelar cada poltica de contabilidad importante que no sea requerida de manera especfica por los IFRSs, pero que es seleccionada y aplicada de acuerdo con el IAS 8 Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores. Juicios hechos en el proceso de aplicacin de las polticas de contabilidad
IAS 1.113
En el resumen de las polticas de contabilidad importantes o en otras notas, la entidad tiene que revelar los juicios (aparte de los que implican estimaciones ver los requerimientos del pargrafo 116 del IAS 1 tal y como se describe abajo) que la administracin ha realizado en el proceso de aplicacin de las polticas de contabilidad de la entidad que tienen el efecto ms importante en las cantidades que se reconocen en los estados financieros. Notas:
IAS 1.113 IAS 1.114
1) 2)
Los juicios que implican estimaciones se tratan segn el pargrafo 116 del IAS 1 (ver abajo). En el proceso de aplicacin de las polticas de contabilidad de la entidad, la entidad hace varios juicios, aparte de los que implican estimaciones, que pueden afectar de manera significativa las cantidades que se reconocen en los estados financieros. Por ejemplo, la administracin hace juicios al determinar: si los activos financieros son inversiones tenidas hasta la maduracin; cuando sustancialmente todos los riesgos y recompensas importantes de la propiedad de los activos financieros y de los arriendos financieros se transfieren a otras entidades; si, en sustancia, las ventas particulares de bienes son acuerdos de financiacin y por consiguiente no dan origen a ingresos ordinarios; y si la sustancia de la relacin entre la entidad y una entidad de propsito especial seala que la entidad de propsito especial est controlada por la entidad.
Fuentes clave de incertidumbre de la estimacin
64
Referencia IAS 1.116
Requerimiento de presentacin/revelacin La entidad tiene que revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave relacionados con el futuro, as como las otras fuentes clave de incertidumbre de la estimacin a la fecha del balance general, que en el siguiente ao financiero tienen un riesgo importante de causar un ajuste material a los valores en libros de los activos y pasivos. Con relacin a tales activos y pasivos, las notas tienen que incluir detalles de:
S / No / N/A
IAS 1.116(a) IAS 1.116(b)
a) b)
su naturaleza; y su valor en libros a la fecha del balance general.
Notas: IAS 1.117 1) Determinar los valores en libros de algunos activos y pasivos requiere la estimacin de los efectos que los eventos futuros inciertos tengan en esos activos y pasivos a la fecha del balance general. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado recientemente observados usados, para medir los siguientes activos y pasivos son necesarios los estimados orientados-al-futuro: para medir la cantidad recuperable de las clases de propiedad, planta y equipo, el efecto que la obsolescencia tecnolgica tiene en los inventarios, provisiones sujetas al resultado futuro de un litigio en curso, y pasivos de largo de beneficios para empleados tales como las obligaciones por pensiones. Esos estimados implican supuestos sobre elementos tales como el ajuste del riesgo de los flujos de efectivo o de las tasas de descuento usadas, cambios futuros en salarios y cambios futuros en los precios que afecten otros costos. Los supuestos clave y las otras fuentes clave de incertidumbre de la estimacin revelados de acuerdo con el pargrafo 116 del IAS 1 (ver arriba) se relacionan con los estimados que requieren juicios ms difciles, subjetivos o complejos, de parte de la administracin. En la medida en que se incrementa el nmero de variables y supuestos que afectan la solucin futura de las incertidumbres posibles, esos juicios se vuelven ms subjetivos y complejos, y de acuerdo con ello normalmente se incrementa el potencial de los ajustes que son consecuencia de las enmiendas a los valores en libros de los activos y pasivos. Las revelaciones contenidas en el pargrafo 116 del IAS 1 (ver arriba) no se requieren para los activos y pasivos que tengan riesgo importante de que sus valores en libros puedan cambiar materialmente dentro del siguiente ao financiero si, a la fecha del balance general, se miden a valor razonable con base en precios de mercado observados recientemente (sus valores razonables pueden cambiar materialmente dentro del siguiente ao financiero pero esos cambios no surgiran de los supuestos o de las otras fuentes de incertidumbre de la estimacin a la fecha del balance general).
IAS 1.118
2)
IAS 1.119
3)
IAS 1.120
Las revelaciones contenidas en el pargrafo 116 del IAS 1 (ver arriba) se presentan de una manera que le ayude a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios que hace la administracin respecto del futuro y sobre las otras fuentes clave de incertidumbre de la estimacin. Notas:
IAS 1.120
1)
La naturaleza y extension de la informacin suministrada varan de acuerdo con la naturaleza de los supuestos y de otras circunstancias. Ejemplos de los tipos de revelaciones que se hacen son: la naturaleza del supuesto o de la otra incertidumbre de la estimacin; la sensibilidad que tienen los valores en libros frente a los mtodos, supuestos y estimados que subyacen a su clculo, incluyendo las razones para la sensibilidad; la solucin que se espera de la incertidumbre y el rango de resultados razonablemente posibles durante el siguiente ao financiero con relacin a los valores en libros de los activos y pasivos afectados; y la explicacin de los cambios hechos a los supuestos pasados en relacin con esos activos y pasivos, si la incertidumbre contina sin ser resuelta.
IAS 1.121 IAS 1.122 2)
Al hacer las revelaciones contenidas en el pargrafo 116 del IAS 1 (ver arriba) no es necesario revelar la informacin presupuestal o los pronsticos.
Cuando a la fecha del balance general es impracticable revelar la extensin de los efectos posibles de un supuesto clave o de otra fuente clave de incertidumbre de la estimacin, la entidad revela que es razonablemente posible, con base en el conocimiento existente, que los resultados dentro del siguiente ao financiero sean diferentes de los supuestos y que ello podra requerir un ajuste material al valor en libros del activo o pasivo afectado. En todos los casos, la entidad revela la naturaleza y la cantidad del activo o pasivo especfico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto.
65
Referencia Capital IAS 1.124A
S / No / N/A
La entidad tiene que revelar informacin que le permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los objetivos, polticas y procesos de la entidad para la administracin del capital. Para cumplir con el pargrafo 124A (ver arriba), la entidad revela lo siguiente:
IAS 1.124B(a)
a)
informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos para administracin del capital, incluyendo (pero no limitado a): i) ii) la descripcin de lo que administra como capital; cuando la entidad est sujeta a requerimientos de capital impuestos externamente, la naturaleza de esos requerimientos y cmo esos requerimientos se incorporan en la administracin del capital; y cmo est logrando sus objetivos para la administracin del capital;
iii) IAS 1.124B(b) IAS 1.124B(b) b)
datos cuantitativos resumidos sobre lo que administra como capital; Nota: Algunas entidades consideran que algunos pasivos financieros (e.g. algunas formas de deuda subordinada) hacen parte del capital. Otras entidades consideran que el capital excluye algunos componentes del patrimonio (e.g. componentes que surgen de las coberturas de los flujos de efectivo).
IAS 1.124B(c) IAS 1.124B(d)
c) d)
cualesquiera cambios en 124B(a) y 124(b) (ver arriba) con relacin al perodo anterior; si durante el perodo se cumpli con cualesquiera requerimientos de capital impuestos externamente y a los cuales est sujeta; y cuando la entidad no haya cumplido con tales requerimientos de capital impuestos externamente, las consecuencias de tal no-cumplimiento. Esas revelaciones se tienen que basar en la informacin suministrada internamente al personal clave de la administracin de la entidad.
IAS 1.124B(e)
e)
IAS 1.124B
Nota:
IAS 1.124C
Cuando la revelacin agregada de los requerimientos de capital y de la manera como se administra el capital no ofrecen informacin til o distorsiona el entendimiento de los usuarios de los estados financieros respecto de los recursos de capital de la entidad, la entidad tiene que revelar informacin separada para cada requerimiento de capital al cual est sujeta la entidad. Nota: La entidad puede administrar el capital de diversas formas y puede estar sujeta a una cantidad de requerimientos de capital diferentes. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que realicen actividades de seguros y actividades bancarias, y esas entidades tambin pueden operar en varias jurisdicciones. Los requerimientos de revelacin relacionados con la participacin en el capital fueron ampliados por Instrumentos financieros vendibles y Obligaciones que surgen en la liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 1) emitido en Febrero del 2008 y efectivo a partir del 1 de Enero del 2009. Los pargrafos adicionales 80A, 136A y 138(d) fueron agregados al IAS 1(2007) (ver la siguiente seccin de esta lista de verificacin), que tambin es efectivo a partir del 1 de Enero del 2009. Sin embargo, la entidad puede elegir aplicar antes de su fecha efectiva los requerimientos relacionados con los instrumentos financieros vendibles y las obligaciones que surgen en la liquidacin, sin tambin adoptar el IAS 1(2007), caso en el cual aplican los nuevos requerimientos de revelacin. Para conveniencia del usuario en esas circunstancias, los requerimientos del IAS 1(2007).136A se establecen abajo y los requerimientos del IAS 1(2007).80A y 138(d) se establecen en otro lugar en esta seccin.
IAS 1.124C
Nota:
Instrumentos financieros vendibles clasificados como patrimonio IAS 1(2007).136A Para los instrumentos financieros vendibles clasificados como instrumentos de patrimonio, la entidad tiene que revelar (en la extensin en que no se revele en otro lugar): a) datos cuantitativos resumidos sobre la cantidad clasificada como patrimonio;
IAS 1(2007).136A(a) IAS 1(2007).136A(b)
b)
sus objetivos, polticas y procedimientos para administrar su obligacin de volver a comprar o redimir los instrumentos cuando el tenedor del instrumento del patrimonio lo requiera, incluyendo cualesquiera cambios con relacin al perodo anterior;
66
Referencia IAS 1(2007).136A(c) IAS 1(2007).136A(d) c)
Requerimiento de presentacin/revelacin la salida esperada de flujos de efectivo en la redencin o en la recompra de esa clase de instrumentos financieros; y informacin sobre cmo fue determinada la salida esperada de flujos de efectivo en la redencin o en la recompra.
S / No / N/A
d)
Otras revelaciones La entidad tiene que revelar en las notas: IAS 1.125(a) a) la cantidad de los dividendos propuestos o declarados antes que los estados financieros fueran autorizados para emisin pero no reconocidos como distribucin a los tenedores del patrimonio durante el perodo, as como la cantidad relacionada por accin; y la cantidad de cualesquiera dividendos preferenciales acumulados no reconocidos.
IAS 1.125(b)
b)
La entidad tiene que revelar lo siguiente, si no se revel en otro lugar de la informacin publicada con los estados financieros: IAS 1.126(a) a) el domicilio y la forma legal de la entidad, su pas de incorporacin y la direccin registrada de su oficina (o el lugar principal de los negocios, si es diferente de la direccin registrada de su oficina); la descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus actividades principales; y el nombre de la entidad matriz y de la matriz ltima del grupo. El requerimiento de revelacin del IAS 1 relacionado con la participacin en el capital fue ampliado por Instrumentos financieros vendibles y Obligaciones que surgen en la liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 1) emitido en Febrero del 2008 y efectivo a partir del 1 de Enero del 2009. Los pargrafos adicionales 80A, 136A y 138(d) fueron agregados al IAS 1(2007) (ver la seccin siguiente de esta lista de verificacin), que tambin es efectivo a partir del 1 de Enero del 2009. Sin embargo, la entidad puede elegir aplicar antes de su fecha efectiva los requerimientos relacionados con los instrumentos financieros vendibles y las obligaciones que surgen en la liquidacin, sin tambin adoptar el IAS 1(2007), caso en el cual aplican los nuevos requerimientos de revelacin. Para conveniencia del usuario en esas circunstancias, los requerimientos del IAS 1(2007).138(de) se establecen abajo y los requerimientos del IAS 1(2007).80A y 136A se establecen al inicio de esta seccin.
IAS 1.126(b)
b)
IAS 1.126(c)
c) Nota:
IAS 1(2007). 138(d)
Si la entidad es una entidad de vida limitada, se tiene que revelar la informacin relacionada con la duracin de su vida, si no se revel en otro lugar de la informacin publicada con los estados financieros.
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IAS 1 (revisada 2007) Presentacin de estados financieros

Referencia Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda el IAS 1 tal y como fue revisado en el 2007 (IAS 1(2007)), el cual prescribe las bases para la presentacin de estados financieros de propsito general para asegurar la comparabilidad tanto con los estados financieros de la entidad correspondientes a perodos anteriores como con los estados financieros de otras entidades. La gua ilustrativa emitida con el IAS 1(2007) ofrece ejemplos simples de las maneras como se pueden satisfacer los requerimientos del Estndar para la presentacin del estado de posicin financiera, el estado de ingresos comprensivos y el estado de cambios en el patrimonio. Vea el ltimo punto de esta seccin de la lista de verificacin para los detalles de la fecha efectiva y las determinaciones transitorias del IAS 1(2007) y las enmiendas subsiguientes hechas al Estndar en Febrero del 2008 y Mayo del 2008. Conjunto completo de estados financieros El conjunto completo de estados financieros comprende: IAS 1(2007).10(a) IAS 1(2007).10(b) IAS 1(2007).10(c) IAS 1(2007).10(d) IAS 1(2007).10(e) IAS 1(2007).10(f) a) el estado de posicin financiera al final del perodo; S / No / N/A
b)
el estado de ingresos comprensivos del perodo;
c)
el estado de cambios en el patrimonio del perodo;
d)
el estado de flujos de efectivo del perodo;
e)
notas, que comprenden el resumen de las polticas de contabilidad importantes y la otra informacin explicativa; y cuando la entidad aplica retrospectivamente una poltica de contabilidad o hace una re-emisin retrospectiva de elementos contenidos en sus estados financieros, o cuando reclasifica elementos contenidos en sus estados financieros, el estado de posicin financiera al inicio del perodo comparativo anterior.
f)
Notas: IAS 1(2007).10 IAS 1(2007).12 1) 2) Para los estados la entidad puede utilizar ttulos diferentes a los que se usan en el IAS 1(2007) Los componentes de utilidad o prdida pueden ser presentados ya sea como parte de un solo estado de ingresos comprensivos o en el estado de ingresos, tal y como es permitido por el pargrafo 81 del IAS 1(2007) (ver abajo).
IAS 1(2007).11
Todos los estados financieros contenidos en el conjunto completo de estados financieros tienen que ser presentados con igual prominencia. Cuando se presente el estado de ingresos, tiene que presentarse con igual prominencia que para los otros estados financieros y mostrado inmediatamente despus del estado de ingresos comprensivos. Presentacin razonable y cumplimiento con los IFRSs
IAS 1(2007).11 & 12
IAS 1(2007).15
Los estados financieros tienen que presentar fielmente la posicin financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad.
68
Referencia Notas: IAS 1(2007).15 1)
S / No / N/A
La presentacin razonable requiere la representacin fiel de los efectos de las transacciones, otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y el criterio de reconocimiento para activos, pasivos, ingresos y gastos que se establece en la Estructura para la preparacin y presentacin de los estados financieros (la Estructura). La aplicacin de los IFRSs, con la revelacin adicional cuando es necesario, se presume que resulta en estados financieros que logran una presentacin razonable. En virtualmente todas las circunstancias, la entidad logra la presentacin razonable por medio del cumplimiento con los IFRSs que sean aplicables. La presentacin razonable tambin requiere que la entidad: seleccione y aplique las polticas de contabilidad de acuerdo con el IAS 8, Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores, que establece la jerarqua de la orientacin que tiene el carcter de autoridad que la administracin tiene que considerar en ausencia de un IFRS que aplique de manera especial a un elemento; presente la informacin, incluyendo las polticas de contabilidad, de una manera que suministre informacin que sea relevante, confiable, comparable y comprensible; y suministre revelaciones adicionales cuando el cumplimiento con los requerimientos especficos contenidos en los IFRSs sea insuficiente para permitirle a los usuarios que entiendan el impacto que las transacciones, otros eventos y condiciones particulares tienen en la posicin y en el desempeo financiero de la entidad.
IAS 1(2007).17
2)
IAS 1(2007).16
La entidad cuyos estados financieros cumplen con los IFRSs tiene que hacer en las notas una declaracin, explcita y carente de reservas, de tal cumplimiento. Notas:
IAS 1(2007).16 IAS 1(2007).18
1) 2)
La entidad no puede describir los estados financieros como que cumplen con los IFRSs a menos que ellos cumplan con todos los requerimientos de los IFRSs. La entidad no puede rectificar polticas de contabilidad inapropiadas ya sea mediante la revelacin de las polticas de contabilidad usadas o por medio de notas o material explicativo.
IAS 1(2007).19
En las circunstancias extremadamente raras en las cuales la administracin concluye que el cumplimiento con un requerimiento contenido en un IFRS estara conduciendo a equivocacin y entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura, la entidad tiene que apartarse de ese requerimiento hacindolo de la manera que se establece en el pargrafo 20 del IAS 1(2007) (ver abajo) si la estructura regulatoria relevante requiere, o de otra manera no prohbe, tal apartarse. Notas: 1) Un elemento de la informacin entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representa fielmente las transacciones, otros eventos y condiciones que se propone representar o que razonablemente se podra esperar que represente y, en consecuencia, sera posible que influya en las decisiones econmicas que tomen los usuarios de los estados financieros. Cuando valora si el cumplimiento con un requerimiento especfico contenido en un IFRS estara conduciendo a equivocacin y entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura, la administracin considera: por qu en las circunstancias particulares no se logra el objetivo de los estados financieros; y cmo las circunstancias de la entidad difieren de las de otras entidades que cumplen con el requerimiento. Si otras entidades en circunstancias similares cumplen con el requerimiento, hay la presuncin refutable de que el cumplimiento de la entidad con el requerimiento estara conduciendo a equivocacin y entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura.
IAS 1(2007).24
2)
Cuando la entidad se ha apartado del requerimiento de un IFRS de acuerdo con el pargrafo 19 del IAS 1(2007) (ver arriba), tiene que revelar: IAS 1(2007).20(a) a) que la administracin ha concluido que los estados financieros presentan fielmente la posicin financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
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Referencia IAS 1(2007).20(b) IAS 1(2007).20(c) b)
Requerimiento de presentacin/revelacin que ha cumplido con los IFRSs aplicables, excepto que se ha apartado de un requerimiento particular para lograr la presentacin razonable; i) el ttulo de los IFRS de los cuales la entidad se ha apartado;
S / No / N/A
c)
ii) iii)
la naturaleza del apartarse (incluyendo el tratamiento que requeriran los IFRS); la razn por la cual el tratamiento conducira a equivocacin en las circunstancias y que estara en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura; y el tratamiento adoptado; y
iv) IAS 1(2007).20(d) d)
para cada perodo presentado, el impacto financiero que el apartarse tiene en cada elemento contenido en los estados financieros que habra sido reportado en cumplimiento con el requerimiento.
IAS 1(2007).21
Cuando en el perodo anterior la entidad se ha apartado del requerimiento de un IFRS y el apartarse afecta las cantidades que se reconocen en los estados financieros del perodo actual, tiene que hacer las revelaciones que se establecen en los pargrafos 20(c) y 20(d) del IAS 1(2007) (ver arriba). Nota: El pargrafo 21 del IAS 1(2007) (ver arriba) aplica, por ejemplo, cuando la entidad se ha apartado en el perodo anterior del requerimiento contenido en un IFRS para la medicin de activos o pasivos y ese apartarse afecta la medicin de los cambios en los activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del perodo actual.
IAS 1(2007).22
IAS 1(2007).23
En las circunstancias extremadamente raras en las cuales la administracin concluye que el cumplimiento con el IFRS conducira a equivocacin y entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura, pero la estructura regulatoria relevante prohbe el apartarse del requerimiento, la entidad tiene, en la mxima extensin posible, reducir los aspectos percibidos del cumplimiento que conducen a equivocacin: a) i) el ttulo del IFRS en cuestin;
IAS 1(2007).23(a)
ii) iii)
la naturaleza del requerimiento; y la razn por la cual la administracin ha concluido que cumplir con ese requerimiento es conducente a equivocacin en las circunstancias y entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura; y
IAS 1(2007).23(b)
b)
para cada perodo presentado, los ajustes a cada elemento contenido en los estados financieros que la administracin ha concluido que seran necesarios para lograr la presentacin razonable.
Empresa en marcha IAS 1(2007).25 Cuando prepara los estados financieros, la administracin tiene que hacer la valoracin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. La entidad tiene que preparar los estados financieros sobre la base de empresa en marcha a menos que la administracin ya sea tenga la intencin de liquidar la entidad o de dejar de negociar, o no tenga alternativa realista para hacerlo. Cuando al hacer su valoracin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha la administracin la administracin es consciente de incertidumbres materiales relacionadas con eventos o condiciones que puedan generar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, la entidad tiene que revelar esas incertidumbres. Cuando la entidad no prepare los estados financieros sobre la base de empresa en marcha, tiene que revelar ese hecho, junto con las bases a partir de las cuales sean preparados los estados financieros y la razn por la cual la entidad no se considera como empresa en marcha. Base de contabilidad de causacin IAS 1(2007).27 La entidad tiene que preparar sus estados financieros, excepto para la informacin de los flujos de efectivo, usando la base de contabilidad de causacin.
IAS 1(2007).25
IAS 1(2007).25
IAS 1(2007).25
70
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Materialidad y agregacin
S / No / N/A
IAS 1(2007).29
En los estados financieros la entidad tiene que presentar por separado cada clase material de elementos similares. Notas:
IAS 1(2007).7
1)
Las omisiones o las declaraciones equivocadas de elementos son materiales si podran, individual o colectivamente, influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen con base en los estados financieros. La materialidad depende del tamao y la naturaleza de la omisin o de la declaracin equivocada juzgada en las circunstancias que la rodean. El tamao o la naturaleza del elemento, o la combinacin de ambos, podra ser el factor determinante. La naturaleza tiene que presentar por separado los elementos de naturaleza o funcin dismil a menos que sean inmateriales. Si un elemento de lnea no es individualmente material, se agrega con otros elementos ya sea en los estados financieros o en las notas. Un elemento que no sea suficientemente material para exigir la presentacin separada en los estados financieros puede exigir la presentacin separada en las notas. La informacin no necesita suministrar la revelacin especfica requerida por un IFRS si la informacin no es material.
IAS 1(2007).29 IAS 1(2007).30 IAS 1(2007).30 IAS 1(2007).31
2) 3) 4) 5)
Compensacin IAS 1(2007).32 Una entidad no puede compensar los activos y pasivos excepto cuando la compensacin es requerida o permitida por un IFRS. Nota: La medicin de activos neta de la valuacin de las provisiones (e.g. provisiones por obsolescencia de inventario y provisiones por dudoso recaudo en las cuentas por cobrar) no es compensacin.
IAS 1(2007).33
IAS 1(2007).32
La entidad no puede compensar los elementos de ingresos y gastos excepto cuando la compensacin sea requerida o permitida por un IFRS. Cuando en el curso de sus actividades ordinarias la entidad realiza transacciones que no generan ingresos ordinarios pero que son incidentales para sus principales actividades de generacin de ingresos, los resultados de tales transacciones se presentan mediante el netear cualesquiera ingresos con los gastos relacionados que surjan en la misma transaccin, cuando tal presentacin refleje la sustancia de la transaccin o del otro evento. Nota: Ejemplos de elementos a ser presentados neto incluyen los siguientes: las ganancias y prdidas en la disposicin de activos no-corrientes, incluyendo activos de inversin y operacin, se reportan mediante el deducirlas de los resultados de disponer el valor en libros del activo y los gastos de venta relacionados; y los desembolsos relacionados con la provisin que se reconoce de acuerdo con el IAS 37, y el reembolso segn un acuerdo contractual con un tercero (e.g. acuerdo de garanta del proveedor) pueden ser neteados contra el reembolso relacionado.
IAS 1(2007).34
IAS 1(2007).34
IAS 1(2007).35
La entidad presenta sobre una base neta las ganancias y prdidas que surgen de un grupo de transacciones similares (e.g. ganancias y prdidas de cambio extranjero, o las ganancias y prdidas que surgen de instrumentos financieros tenidos para negociacin) a menos que las ganancias y prdidas sean materiales, en cuyo caso la entidad presenta por separado tales ganancias y prdidas. Frecuencia de la presentacin de reportes Cuando la entidad cambia el final de su perodo de presentacin de reportes y presenta estados financieros para un perodo ms largo o ms corto que un ao, la entidad tiene que revelar:
IAS 1(2007).36 IAS 1(2007).36(a) IAS 1(2007).36(b)
a) b)
el perodo cubierto por los estados financieros; la razn para usar un perodo ms largo o ms corto que un ao; y
c)
el hecho de que las cantidades presentadas en los estados financieros no son completamente comparables.
71
Referencia Notas: IAS 1(2007).36 IAS 1(2007).37 1) 2)
S / No / N/A
La entidad tiene que presentar el conjunto completo de estados financieros (incluyendo la informacin comparativa) al menos anualmente. Normalmente, la entidad prepara de manera consistente los estados financieros para el perodo de un ao. Sin embargo, por razones prcticas, algunas entidades prefieren reportar, por ejemplo, para un perodo de 52 semanas. El IAS 1 no impide esta prctica.
Informacin comparativa IAS 1(2007).38 Excepto cuando los IFRSs permiten o requieren otra cosa, la entidad tiene que revelar informacin comparativa con relacin a los perodos anteriores hacindolo para todas las cantidades reportadas en los estados financieros del perodo actual. La entidad tiene que incluir informacin comparativa para la informacin narrativa y descriptiva cuando sea relevante para el entendimiento de los estados financieros del perodo actual. Notas: IAS 1(2007).40 1) En algunos casos, la informacin narrative que se suministra en los estados financieros del(os) perodo(s) anterior(es) contina siendo relevante en el perodo actual. Por ejemplo, en el perodo actual la entidad revela los detalles de la disputa legal cuyo resultado era incierto al final del perodo inmediatamente anterior y que todava est por resolver. Los usuarios se benefician de la informacin de que la incertidumbre exista al final del perodo inmediatamente anterior de presentacin, as como sobre los pasos que durante el perodo se han dado para resolver la incertidumbre. La entidad que revela informacin comparativa tiene que presentar, como mnimo, dos estados de posicin financiera, dos de cada uno de los otros estados, y las notas relacionadas. Tal y como es requerido por el IAS 1(2007).10(f) (ver arriba), cuando la entidad aplica retrospectivamente una poltica de contabilidad, o hace una re-emisin retrospectiva de los elementos contenidos en los estados financieros, o reclasifica los elementos contenidos en sus estados financieros, tiene que presentar como mnimo, tres estados de posicin financiera, dos de cada uno de los otros estados, y las notas relacionadas. Por consiguiente, la entidad presenta los estados de posicin financiera para: IAS 1(2007).41 el final del perodo actual; el final del perodo anterior; y el inicio del perodo comparativo anterior.
IAS 1(2007).38
IAS 1(2007).39 IAS 1(2007).39
2)
3)
Cuando la entidad cambia la presentacin o la clasificacin de los elementos contenidos en los estados financieros, la entidad tiene que reclasificar las cantidades comparativas, a menos que sea impracticable hacerlo. Nota: El IAS 8 establece los ajustes a la informacin comparativa requerida cuando la entidad cambia una poltica de contabilidad o corrige un error (vea la seccin relevante de esta gua de verificacin).
IAS 1(2007).44
Cuando la entidad reclasifique cantidades comparativas, la entidad tiene que revelar: IAS 1(2007).41(a) IAS 1(2007).41(b) IAS 1(2007).41(c) a) la naturaleza de la reclasificacin;
b)
la cantidad de cada elemento o clase de elementos que es reclasificada; y
c)
la razn para la reclasificacin.
Cuando sea impracticable reclasificar las cantidades comparativas, la entidad tiene que revelar: IAS 1(2007).42(a) IAS 1(2007).42(b) a) la razn para no reclasificar las cantidades; y
b)
la naturaleza de los ajustes que se habran hecho si las cantidades hubieran sido reclasificadas.
72
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Consistencia de la presentacin
S / No / N/A
IAS 1(2007).45
De perodo a entidad tiene que mantener la presentacin y la clasificacin de los elementos contenidos en los estados financieros, a menos que: a) luego de un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de la revisin de sus estados financieros, sea aparente que otra presentacin o clasificacin sera ms apropiada teniendo en consideracin el criterio para la seleccin y aplicacin de las polticas de contabilidad contenidas en el IAS 8; o un IFRS requiera el cambio en la presentacin. Por ejemplo, la adquisicin o disposicin importante, o la revisin de la presentacin de los estados financieros, puede sugerir que los estados financieros necesiten ser presentados de manera diferente. La entidad cambia la presentacin de sus estados financieros solamente si la presentacin modificada suministra informacin que sea confiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros y la estructura revisada sea probable que contine, de manera que no se deteriore la comparabilidad. Cuando hace tales cambios en la presentacin, la entidad reclasifica su informacin comparativa de acuerdo con los pargrafos 41 y 42 del IAS 1(2007) (ver arriba).
b) IAS 1(2007).46 Nota:
Identificacin de los estados financieros IAS 1(2007).49 La entidad tiene que identificar de manera clara los estados financieros y distinguirlos de la otra informacin contenida en el mismo documento publicado. Nota: Los IFRSs aplican solamente a los estados financieros, y no necesariamente a la otra informacin que se presente en el reporte anual, en un registro regulatorio o en otro documento. Por consiguiente, es importante que los usuarios puedan distinguir la informacin que es preparada usando los IFRSs de la otra informacin que pueda ser til para los usuarios pero que no est sujeta a esos requerimientos.
IAS 1(2007).50
IAS 1(2007).51
La entidad tiene que identificar clara estado financiero y las notas. La entidad tiene que mostrar la informacin hacindolo de manera prominente, y repetirla cuando sea necesario para que la informacin presentada sea comprensible:
IAS 1(2007).51(a)
a)
el nombre de la entidad que reporta u otros medios de identificacin, as como cualquier cambio en la informacin a partir del final del perodo anterior de presentacin de reportes; si los estados financieros son de la entidad individual o del grupo de entidades;
IAS 1(2007).51(b) IAS 1(2007).51(c) IAS 1(2007).51(d) IAS 1(2007).51(e)
b)
c)
la fecha del final del perodo de presentacin del reporte o del perodo cubierto por el conjunto de estados financieros o de las notas; la moneda de presentacin, tal y como se define en el IAS 21 Los efectos de las variaciones en la tasa de cambio; y el nivel de redondeo usado en la presentacin de las cantidades contenidos en los estados financieros.
d)
e)
Notas: IAS 1(2007).52 1) La entidad satisface los requerimientos del pargrafo 51 del IAS 1(2007) (ver arriba) mediante presentando encabezamientos apropiados para las pginas, estado, notas, columnas y similares. Al determinar la mejor manera de presentar tal informacin se requiere juicio. Por ejemplo, cuando los estados financieros se presentan electrnicamente, no siempre se usan pginas separadas. Entonces, la entidad presenta los anteriores elementos con suficiente frecuencia para asegurar que se pueda entender la informacin que se incluye en los estados financieros. A menudo la entidad hace ms comprensibles los estados financieros mediante el presentar la informacin en miles o millones de unidades de la moneda de presentacin. Esto es aceptable en la medida en que la entidad revele el nivel de redondeo en la presentacin y no omita informacin material.
IAS 1(2007).53
2)
73
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Estado de posicin financiera Informacin a ser presentada en el estado de posicin financiera Como mnimo, el estado de posicin financiera tiene que incluir elementos de lnea que presenten las siguientes cantidades:
S / No / N/A
IAS 1(2007).54(a) IAS 1(2007).54(b) IAS 1(2007).54(c) IAS 1(2007).54(d) IAS 1(2007).54(e) IAS 1(2007).54(f) IAS 1(2007).54(g) IAS 1(2007).54(h) IAS 1(2007).54(i) IAS 1(2007).54(j)
a)
propiedad, planta y equipo;
b)
propiedad para inversin;
c)
activos intangibles;
d)
activos financieros (excluyendo las cantidades que se muestran segn (e), (h) e (i) abajo); inversiones contabilizadas usando el mtodo de patrimonio;
e)
f)
activos biolgicos;
g)
inventarios;
h)
cuentas por cobrar comerciales y otras;
i) j)
efectivo y equivalentes de efectivo; el total de los activos clasificados como tenidos para la venta y de los activos incluidos en grupos para disposicin clasificados como tenidos para la venta de acuerdo con el IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas; cuentas por pagar comerciales y otras;
IAS 1(2007).54(k) IAS 1(2007).54(l) IAS 1(2007).54(m) IAS 1(2007).54(n) IAS 1(2007).54(o) IAS 1(2007).54(p) IAS 1(2007).54(q) IAS 1(2007).54(r)
k)
l) m)
provisiones; pasivos financieros (excluyendo las cantidades que se muestren segn (k) y (l) arriba);
n)
pasivos y activos por impuestos corrientes, tal y como se define en el IAS 12 Impuestos a los ingresos; pasivos tributarios diferidos y activos tributarios diferidos, tal y como se define en el IAS 12; pasivos incluidos en grupos para disposicin clasificados como tenidos para la venta de acuerdo con el IFRS 5; inters no-controlante, presentado dentro del patrimonio; y
o)
p)
q)
r)
capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la matriz.
Notas: IAS 1(2007).57 1) El IAS 1 no prescribe el orden o el formato en el cual la entidad presenta los elementos. El pargrafo 54 del IAS 1(2007) (ver arriba) simplemente lista elementos que son suficientemente diferentes en naturaleza o funcin para garantizar la presentacin individual del estado de posicin financiera.
74
Referencia IAS 1(2007).57 2) Adems:
S / No / N/A
los elementos de lnea se incluyen cuando el tamao, la naturaleza o la funcin de un elemento o agregacin de elementos similares es tal que la presentacin separada es relevante para el entendimiento del estado de posicin financiera de la entidad; y las descripciones usadas y la ordenacin de los elementos o agregaciones de elementos similares se puede enmendar de acuerdo con la naturaleza de la entidad y sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para entender la posicin financiera de la entidad (e.g. una institucin financiera puede enmendar las descripciones anteriores para suministrar informacin que sea relevante para las operaciones de la institucin financiera).
IAS 1(2007).55
En el estado de posicin financiera la entidad tiene que presentar elementos de lnea, encabezados y sub-totales, adicionales, de manera que tal presentacin sea relevante para el entendimiento de la posicin financiera de la entidad. Notas:
IAS 1(2007).58
1)
La entidad tiene que juzgar respecto de si presentar por separado elementos adicionales, hacindolo con base en la valoracin de: la naturaleza y liquidez de los activos; la funcin de los activos dentro de la entidad; y las cantidades, naturaleza y oportunidad de los pasivos.
IAS 1(2007).59
2)
El uso de diferentes bases de medicin para las diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difiere y, por consiguiente, que deben ser presentados como elementos de lnea separados. Por ejemplo, de acuerdo con el IAS 16 Propiedad, planta y equipo, las diferentes clases de propiedad, planta y equipo pueden ser llevadas al costo o a contabilidades revaluadas.
IAS 1(2007).56
Cuando la entidad presenta los activos corrientes y no-corrientes, y los pasivos corrientes y no-corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de posicin financiera, no tiene que clasificar los activos (pasivos) tributarios diferidos como activos (pasivos) corrientes. Distincin entre corriente/no-corriente
IAS 1(2007).60
La entidad tiene que presentar los activos corrientes y no-corrientes, y los pasivos corrientes y no-corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de posicin financiera, excepto cuando la presentacin basada en la liquidez ofrezca informacin que sea confiable y ms relevante. Cuando la presentacin basada en la liquidez ofrezca informacin que sea confiable y ms relevante que la presentacin sobre la base de corriente/no-corriente, la entidad tiene que presentar todos los activos y pasivos en orden de liquidez. Notas:
IAS 1(2007).60
IAS 1(2007).63
1)
Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, la presentacin de los activos y pasivos en orden creciente o decreciente de liquidez ofrece informacin que es confiable y ms relevante que la presentacin corriente/no-corriente a causa de que la entidad no suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable. Se permite que la entidad presente algunos de sus activos y pasivos usando la distincin corriente/no-corriente y otros en orden de liquidez cuando esto ofrezca informacin que sea confiable y ms relevante. La necesidad de la base mixta de presentacin puede surgir cuando la entidad tenga diversas operaciones.
IAS 1(2007).64
2)
IAS 1(2007).61
Cualesquiera que sean los mtodos de presentacin permitidos segn el pargrafo 60 del IAS 1(2007) (ver arriba) que se adopten, para cada elemento de lnea de activo y pasivo que combine cantidades que se espera sean recuperadas o liquidadas (i) no ms de doce meses despus del perodo de presentacin del reporte, y (ii) ms de doce meses despus del perodo de presentacin del reporte, la entidad tiene que revelar la cantidad que se espera recuperar o liquidar despus de ms de doce meses. Nota: Por ejemplo, la entidad revela la cantidad de los inventarios que se espera recuperar ms de doce meses despus del perodo de presentacin del reporte.
IAS 1(2007).65
Activos corrientes
75
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin La entidad tiene que clasificar el activo como corriente cuando se satisface cualquiera de los siguientes:
S / No / N/A
IAS 1(2007).66(a) IAS 1(2007).68
a)
espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo, en su ciclo normal de operacin; o El ciclo de operacin de la entidad es el tiempo entre la adquisicin de los activos para el procesamiento y su realizacin en efectivo o equivalentes de efectivo. Cuando el ciclo normal de operacin de la entidad no es claramente identificable, se asume que su duracin es de doce meses. Los activos corrientes incluyen los activos (tales como inventarios y cuentas por cobrar comerciales) que se venden, consumen o realizan como parte del ciclo normal de operacin an cuando no se espere que sean realizados dentro de los doce meses despus del perodo de presentacin del reporte. tiene el activo principalmente para el propsito de negociacin; o
Nota:
IAS 1(2007).66(b) IAS 1(2007).66(c) IAS 1(2007).66(d)
b)
c)
espera realizar el activo dentro de los doce meses despus del perodo de presentacin del reporte; o el activo es efectivo o equivalente de efectivo (tal y como se define en el IAS 7 Estado de flujos de efectivo), a menos que el activo est restringido para ser intercambiado o usado para liquidar un pasivo por al menos dice meses despus del perodo de presentacin del reporte.
d)
IAS 1(2007).66
La entidad tiene que clasificar como no-corrientes a todos los activos, diferentes a los que satisfacen uno de los criterios que se establecen en el pargrafo 66 del IAS 1(2007) (ver arriba). Nota: El IAS 1(2007) usa el trmino no-corriente para incluir los activos tangibles, intangibles y financieros de naturaleza de largo plazo. No prohbe el uso de descripciones alternativas en la medida en que el significado sea claro.
IAS 1(2007).67
Pasivos corrientes La entidad tiene que clasificar el pasivo como corriente cuando se satisface cualquiera de los siguientes criterios: IAS 1(2007).69(a) IAS 1(2007).70 a) espera liquidar el pasivo dentro de su ciclo normal de operacin; o
Nota:
Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas por pagar comerciales y algunas causaciones para empleados y otros costos de operacin, hacen parte del capital de trabajo que se usa en el ciclo normal de operacin de la entidad. Tales elementos de operacin se clasifican como pasivos corrientes an si deben ser liquidados ms de doce meses despus del perodo de presentacin del reporte. A la clasificacin de los activos y pasivos de la entidad aplica el mismo ciclo normal de operacin. Cuando el ciclo normal de operacin de la entidad no es claramente identificable, se asume que su duracin es de doce meses. tiene el pasivo principalmente para el propsito de negociacin; o
IAS 1(2007).69(b) IAS 1(2007).69(c) IAS 1(2007).69(d) IAS 1(2007).69
b)
c)
el pasivo se debe liquidar dentro de doce meses despus del perodo de presentacin del reporte; o la entidad no tiene el derecho incondicional a diferir la liquidacin del pasivo por al menos doce meses despus del perodo de presentacin del reporte.
d)
La entidad tiene que clasificar como no-corrientes todos los pasivos, diferentes a los que satisfacen uno de los criterios que se establecen en el pargrafo 69 del IAS 1(2007) (ver arriba). La entidad clasifica como corrientes los pasivos financieros cuando deben ser liquidados dentro de doce meses despus del perodo de presentacin del reporte, an si: a) b) el trmino original fue por un perodo mayor que doce meses; y el acuerdo para refinanciar, o reprogramar los pagos, sobre una base de largo plazo, se completa luego del perodo de presentacin del reporte y antes que sea autorizada la emisin de los estados financieros.
IAS 1(2007).72
76
Referencia IAS 1(2007).73
Requerimiento de presentacin/revelacin Si segn el prstamo existente la entidad espera, y tiene la discrecin, refinanciar o renovar la obligacin por al menos doce meses despus del perodo de presentacin del reporte, clasifica la obligacin como no-corriente, an si de otra manera sera debida dentro de un perodo ms corto. Nota: Sin embargo, cuando la refinanciacin o renovacin de la obligacin no est a discrecin de la entidad (e.g. no hay acuerdo para refinanciacin), la entidad no considera el potencial para refinanciar la obligacin y clasifica la obligacin como corriente.
S / No / N/A
IAS 1(2007).73
IAS 1(2007).74
Cuando la entidad incumple una determinacin de un acuerdo de prstamo de largo plazo en o antes del final del perodo de presentacin del reporte con el efecto de que el pasivo se vuelve pagable a la exigencia, clasifica el pasivo como corriente, an si el prestamista acuerda, despus del perodo de presentacin del reporte y antes que se autorice la emisin de los estados financieros, no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. Notas:
IAS 1(2007).74
1)
En las circunstancias que se describen en el pargrafo 74 del IAS 1 (2007) (ver arriba), la entidad clasifica el pasivo como corriente porque, al final del perodo de presentacin del reporte, no tiene el derecho incondicional para diferir su liquidacin al menos doce meses despus de esa fecha. Vea el siguiente punto abajo para las circunstancias en las cuales el prestamista ha acordado un perodo de gracia ampliado en o antes del final del perodo de presentacin del reporte.
2)
IAS 1(2007).75
Cuando la entidad incumple una determinacin segn un acuerdo de prstamo de largo plazo en o antes del final del perodo de presentacin del reporte con el efecto de que el pasivo se vuelve exigible en la demanda, clasifica el pasivo como no-corriente si para el final del perodo de presentacin del reporte el prestamista ha acordado dar un perodo de gracia que termine al menos doce meses despus del perodo de presentacin del reporte, dentro del cual la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato. Con relacin a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si los siguientes eventos ocurren entre el final del perodo de presentacin del reporte y la fecha en la cual se autoriza la emisin de los estados financieros, esos eventos se revelan como eventos de no-ajuste de acuerdo con el IAS 10 Eventos ocurridos despus del perodo de presentacin del reporte: a) b) c) refinanciacin sobre una base de largo plazo; rectificacin del incumplimiento del acuerdo de prstamo de largo plazo; y el otorgamiento, por parte del prestamista, de un perodo de gracia para rectificar el incumplimiento del acuerdo de prstamo de largo plazo, que termina al menos doce meses despus del perodo de presentacin del reporte.
IAS 1(2007).76
Informacin a ser presentada ya sea en el estado de posicin financiera o en las notas IAS 1(2007).77 La entidad tiene que revelar, ya sea en el estado de posicin financiera o en las notas, subclasificaciones adicionales de los elementos de lnea que se presenten, clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad. Nota: El detalle que se suministre en las sub-clasificaciones depende de los requerimientos de los IFRSs y del tamao, naturaleza y funcin de las cantidades implicadas. Para decidir la base de la sub-clasificacin la entidad tambin usa los factores que se establecen en el pargrafo 58 del IAS 1(2007) (ver arriba). Las revelaciones varan para cada elemento, por ejemplo: los elementos de propiedad, planta y equipo se desagregan en clases de acuerdo con el IAS 16, Propiedad, planta y equipo; las cuentas por cobrar se desagregan en las cantidades de las cuentas por cobrar provenientes de clientes comerciales, cuentas por cobrar de partes relacionadas, pagos realizados por anticipado y otras cantidades;
IAS 1(2007).78
77
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin los inventarios se desagregan (de acuerdo con el IAS 2, Inventarios) en clasificaciones tales como mercancas, suministros de produccin, materiales, trabajo en progreso y bienes terminados; las provisiones se desagregan en provisiones para beneficios para empleados y otros elementos; y el capital y las reservas se desagregan en diversas clases, tales como capital pagado, prima en acciones y reservas.
S / No / N/A
La entidad tiene que revelar lo siguiente, ya sea en el estado de posicin financiera o en el estado de cambios en el patrimonio, o en las notas: IAS 1(2007).79(a) a) para cada clase de capital en acciones:
i) ii)
el nmero de acciones autorizadas; el nmero de acciones emitidas y completamente pagadas, y las emitidas pero no completamente pagadas; el valor nominal por accin, o que las acciones no tienen valor nominal; la conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al final del perodo; los derechos, preferencias y restricciones vinculados a esas clases, incluyendo las restricciones a la distribucin de dividendos y al reembolso del capital; las acciones de la entidad tenidas por la entidad o por sus subsidiarias o asociadas; y las acciones reservadas para emisin segn opciones y contratos para la venta de acciones, incluyendo los trminos y cantidades; y
iii) iv)
v)
vi)
vii)
IAS 1(2007).79(b) IAS 1(2007).80
b)
la descripcin de la naturaleza y el propsito de cada reserva dentro del patrimonio.
La entidad que no tenga capital en acciones (e.g. una sociedad o un fideicomiso), tiene que revelar informacin que sea equivalente a la requerida por el pargrafo 79(a) del IAS 1(2007) (ver arriba), mostrando los cambios durante el perodo en cada categora de inters en el patrimonio y los derechos, preferencias y restricciones vinculadas a cada categora del inters en el patrimonio. Si la entidad ha reclasificado entre activos financieros y patrimonio ya sea (i) un instrumento financiero vendible clasificado como instrumento de patrimonio, o (ii) un instrumento que le impone a la entidad la obligacin de entregarle a otra parte una participacin pro rata de los activos netos de la entidad solamente en la liquidacin y es clasificada como un instrumento de patrimonio entre activos financieros y patrimonio y es clasificada como instrumento de patrimonio, tiene que revelar: a) la cantidad reclasificada en y fuera de cada categora (pasivos financieros o patrimonio); y la fecha y la razn para esa clasificacin: El pargrafo 80A fue agregado al IAS 1(2007) por Instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 1) emitido en Febrero del 2008 y efectivo a partir del 1 de Enero del 2009. Sin embargo, para los perodos que comiencen antes del 1 de Enero del 2009, la entidad puede elegir adoptar el IAS 1(2007) sin tambin aplicar antes de su fecha efectiva los requerimientos relacionados con los instrumentos financieros vendibles y las obligaciones que surgen en la liquidacin, caso en el cual no aplican los requerimientos de revelacin del pargrafo 80A.
IAS 1(2007).80A
b) Nota:
Estado de ingresos comprensivos IAS 1(2007).81 La entidad tiene que presentar todos los elementos de ingresos y gastos que se reconocen en el perodo ya sea: a) en el estado individual de ingresos comprensivos; o
78
Referencia b)
Requerimiento de presentacin/revelacin en dos estados separados: un estado que muestre los componentes de utilidad o prdida (estado individual de ingresos) y un segundo estado que comience con la utilidad o prdida y muestre los componentes de los otros ingresos comprensivos (estado de ingresos comprensivos).
S / No / N/A
Informacin a ser presentada en el estado de ingresos comprensivos Como mnimo, el estado de ingresos comprensivos tiene que incluir los elementos de lnea que presenten las siguientes cantidades para el perodo: IAS 1(2007).82(a) IAS 1(2007).82(b) IAS 1(2007).82(c) IAS 1(2007).82(d) IAS 1(2007).82(e) a) b) c) d) e) ingresos ordinarios; costos financieros; participacin de la utilidad o prdida de asociadas y de negocios conjuntos contabilizada usando el mtodo del patrimonio; gastos tributarios; una sola cantidad que comprenda el total de: i) ii) la utilidad o prdida, despus de impuestos, de las operaciones descontinuadas; y la ganancia o prdida, despus de impuestos, reconocida en la medicin hecha a valor razonable menos los costos de venta o en la disposicin de activos o grupos de disposicin que constituyen la operacin descontinuada;
IAS 1(2007).82(f) IAS 1(2007).82(g) IAS 1(2007).82(h) IAS 1(2007).82(i)
f) g)
utilidad o prdida; cada componente de los otros ingresos comprensivos clasificado por naturaleza (excluyendo las cantidades que se incluyen en (h) (ver abajo)); participacin de los otros ingresos comprensivos de asociadas y negocios conjuntos contabilizados usando el mtodo del patrimonio; y ingresos comprensivos totales.
h)
i)
La entidad tiene que revelar en el estado de ingresos comprensivos los siguientes elementos hacindolo como asignaciones de la utilidad o prdida del perodo: IAS 1(2007).83(a) a) utilidad o prdida del perodo atribuible a:
i) ii) IAS 1(2007).83(b) b)
intereses no-controlantes; y propietarios de la matriz; y
ingresos comprensivos totales del perodo atribuibles a:
i) ii) IAS 1(2007).84
intereses no-controlantes; y propietarios de la matriz.
En el estado individual de ingresos la entidad (ver el pargrafo 81(b) abajo) puede presentar los elementos de lnea contenidos en los pargrafos 82(a) (f) y las revelaciones contenidas en el pargrafo 83(a) del IAS 1(2007) (ver abajo). En el estado de ingresos comprensivos y en el estado individual de ingresos (si se presenta), la entidad tiene que presentar elementos de lnea, encabezados y sub-totales, adicionales, cuando tal presentacin sea relevante para el entendimiento del desempeo financiero de la entidad.
IAS 1(2007).85
79
Referencia IAS 1(2007).86 Nota:
Requerimiento de presentacin/revelacin En el estado de ingresos comprensivos y en el estado individual de ingresos (si se presenta), la entidad incluye elementos de lnea individuales y enmienda las descripciones usadas y el orden de los elementos, cuando ello sea necesario para explicar los elementos del desempeo financiero. La entidad considera factores tales como la materialidad y la naturaleza y funcin de los elementos de ingresos y gastos. Por ejemplo, la institucin financiera puede enmendar las descripciones para suministrar informacin que sea relevante para las operaciones de la institucin financiera.
S / No / N/A
IAS 1(2007).87
En el estado de ingresos comprensivos o en el estado individual de ingresos (si se presenta) o en las notas, la entidad no puede presentar como elementos extraordinarios ningn elemento de ingresos o gastos. Utilidad o prdida del perodo
IAS 1(2007).88
La entidad tiene que reconocer en utilidad o prdida todos los elementos de ingresos y gastos del perodo a menos que un IFRS requiera o permita otra cosa. Notas:
IAS 1(2007).89
1)
Algunos IFRSs especifican las circunstancias cuando la entidad reconoce elementos particulares por fuera de la utilidad o prdida del perodo actual. El IAS 8 especifica dos de tales circunstancias: la correccin de errores y el efecto de los cambios en las polticas de contabilidad. Otros IFRSs requieren que los componentes de otros ingresos comprensivos que satisfacen la definicin de ingresos o gastos de la Estructura Conceptual sean excluidos de la utilidad o prdida (ver el pargrafo 7 del IAS 1(2007)). Los ejemplos incluyen el supervit por revaluacin (ver el IAS 16), las ganancias y prdidas actuariales en los planes de beneficio definido reconocidos de acuerdo con el pargrafo 93A del IAS 19, las ganancias y prdidas que surgen de convertir los estados financieros de la operacin en el extranjero (ver el IAS 21); las ganancias o prdidas en la re-medicin de los activos financieros disponibles para la venta (ver el IAS 39) y la parte efectiva de las ganancias y prdidas en los instrumentos de cobertura en la cobertura de los flujos de efectivo (ver el IAS 39).
IAS 1.89
2)
Otros ingresos comprensivos del perodo IAS 1(2007).90 La entidad tiene que revelar la cantidad de los impuestos a los ingresos relacionados con cada componente de los otros ingresos comprensivos, incluyendo los ajustes por reclasificacin, hacindolo ya sea en el estado de ingresos comprensivos o en las notas. Nota: La entidad puede presentar los componentes de los otros ingresos comprensivos ya sea (a) neta de los efectos tributarios relacionados; o (b) antes de los efectos tributarios relacionados con una cantidad que muestre la cantidad agregada de los impuestos a los ingresos relacionados con esos componentes.
IAS 1(2007).91
IAS 1(2007).92 IAS 1(2007).93
La entidad tiene que revelar los ajustes por reclasificacin relacionados con los componentes de los otros ingresos comprensivos. Nota: Otros IFRSs especifican si y cundo las cantidades reconocidas anteriormente en otros ingresos comprensivos se reclasifican en utilidad o prdida. A tales reclasificaciones en el IAS 1(2007) se les refiere como ajustes por reclasificacin. El ajuste por reclasificacin se incluye con el componente relacionado de los otros ingresos comprensivos en el perodo en el cual el ajuste se reclasifica en utilidad o prdida. Por ejemplo, las ganancias realizadas en la disposicin de activos financieros disponibles para la venta se incluyen en la utilidad o prdida del perodo actual. Esas cantidades pueden haber sido reconocidas en otros ingresos comprensivos como ganancias no-realizadas en perodos actual o anteriores. Esas ganancias no-realizadas tienen que ser deducidas de los otros ingresos comprensivos en el perodo en el cual las ganancias realizadas se reclasifican en utilidad o prdida, hacindolo para evitar incluirlas dos veces en los ingresos comprensivos totales.
IAS 1(2007).94
En el estado de ingresos comprensivos o en las notas la entidad puede presentar los ajustes por reclasificacin. La entidad que presente los ajustes por reclasificacin en las notas, presenta los componentes de los otros ingresos comprensivos despus de cualesquiera ajustes por reclasificacin relacionados.
IAS 1(2007).94
80
S / No / N/A
Los ajustes por reclasificacin surgen, por ejemplo, en la disposicin de la operacin en el extranjero (ver el IAS 21), en el des-reconocimiento de activos financieros disponibles para la venta (ver el IAS 39) y cuando la transaccin de cobertura proyectada afecta la utilidad o prdida (ver el pargrafo 100 del IAS 39 en relacin con las coberturas de los flujos de efectivo). Los ajustes por reclasificacin no surgen de cambios en el excedente por revaluacin reconocido de acuerdo con el IAS 16 o el IAS 38, o en las ganancias y prdidas actuariales en los planes de beneficio definido reconocidos de acuerdo con el pargrafo 93A del IAS 19. Esos componentes se reconocen en otros ingresos comprensivos y en los perodos subsiguientes no se reclasifican en utilidad o prdida.
IAS 1(2007).96
2)
Informacin a ser presentada en el estado de ingresos comprensivos o en las notas IAS 1(2007).97 IAS 1(2007).98 Cuando los elementos de ingresos y gastos son materiales, la entidad tiene que revelar por separado su naturaleza y cantidad. Nota: Circunstancias que daran origen a la revelacin separada de elementos de ingresos y gastos incluyen: IAS 1(2007).99 castigos de inventarios al valor realizable neto o de propiedad, planta y equipo a la cantidad recuperable, as como las reversas de tales castigos; reestructuraciones de las actividades de la entidad y reversas de cualesquiera provisiones para los costos de reestructuracin; disposiciones de elementos de propiedad, planta y equipo; disposiciones de inversiones; operaciones descontinuadas; liquidaciones de litigios; y otras reversas de provisiones.
La entidad tiene que presentar el anlisis de los gastos que se reconocen en utilidad o prdida usando una clasificacin basada ya sea en la naturaleza de los gastos o en su funcin dentro de la entidad, cualquiera que ofrezca informacin que sea confiable y ms relevante. Notas:
IAS 1(2007).100 IAS 1(2007).102
1)
Se fomenta que las entidades presenten el anlisis contenido en el pargrafo 99 del IAS 1(2007) (ver arriba) hacindolo en el estado de ingresos comprensivos o en el estado individual de ingresos (si se presenta). Segn el mtodo de la naturaleza del gasto, la entidad agrega los gastos dentro de la utilidad o prdida de acuerdo con su naturaleza (e.g. depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios para empleados y costos de publicidad), y no los reasigna dentro de las funciones de la entidad. Este mtodo puede ser sencillo de aplicar dado que no son necesarias las asignaciones de los gastos a las clasificaciones funcionales. Para un ejemplo de la clasificacin usando el mtodo de la naturaleza del gasto vea el pargrafo 102 del IAS 1(2007). La segunda forma de anlisis es el mtodo de la funcin del gasto o del costo de venta, que clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de venta o, por ejemplo, los costos de distribucin o las actividades administrativas. Como mnimo, la entidad revela su costo de venta segn este mtodo hacindolo por separado de los otros gastos. Este mtodo puede ofrecerles a los usuarios informacin ms relevante que la clasificacin de los gastos por naturaleza, pero la asignacin de los costos a las funciones puede requerir asignaciones arbitrarias e implicar considerable juicio. Para un ejemplo de la clasificacin usando el mtodo de la funcin del gasto vea el pargrafo 103 del IAS 1(2007).
2)
IAS 1(2007).103 3)
IAS 1(2007).104
La entidad que clasifica los gastos por funcin tiene que revelar informacin adicional sobre la naturaleza de los gastos, incluyendo los gastos por depreciacin y amortizacin y los gastos por beneficios para empleados. Nota: Si bien a las entidades se les permite que seleccionen la clasificacin de los gastos tal y como se describe en los pargrafos anteriores, dado que la informacin sobre la naturaleza de los gastos es til para predecir los flujos de efectivo futuros, se requiere revelacin adicional cuando se usa la clasificacin de la funcin del gasto. En el pargrafo 104 del IAS 1(2007) (ver arriba), beneficios para empleados tiene el mismo significado que en el IAS 19.
IAS 1(2007).105
81
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Estado de cambios en el patrimonio La entidad tiene que presentar el estado de cambios en el patrimonio, mostrando en el estado:
S / No / N/A
IAS 1(2007). 106(a) IAS 1(2007). 106(b) IAS 1(2007). 106(d)
a)
los ingresos comprensivos totales del perodo, mostrando por separado las cantidades totales atribuibles a los propietarios de la matriz y los intereses no-controlantes; para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicacin retrospectiva o de la re-emisin retrospectiva reconocidos de acuerdo con el IAS 8; para cada componente del patrimonio, la conciliacin entre el valor en libros al inicio y al final del perodo, revelando por separado los cambios que resulten de: i) ii) iii) utilidad o prdida; cada elemento de otros ingresos comprensivos; y transacciones con los propietarios en su capacidad como propietarios, mostrando por separado los aportes de y las distribuciones a los propietarios y los cambios en los intereses de la propiedad en las subsidiarias que no resultan en la prdida del control.
b)
c)
Notas: IAS 1(2007).108 1) Los componentes del patrimonio a los cuales se hace referencia en el pargrafo 106 del IAS 1(2007) (ver arriba) incluyen, por ejemplo, cada clase de patrimonio aportado, el saldo acumulado de cada clase de otros ingresos comprensivos y de ganancias retenidas. El IAS 8 requiere ajustes retrospectivos por efectuar cambios en las polticas de contabilidad, en la extensin en que sea practicable (excepto cuando las determinaciones transitorias contenidas en otros IFRS requieran otra cosa) y para corregir errores. Los ajustes retrospectivos y las re-emisiones retrospectivas no son cambios en el patrimonio sino que son ajustes al saldo de apertura de las ganancias retenidas, excepto cuando un IFRS requiere el ajuste retrospectivo de otro componente del patrimonio. El pargrafo 106(d) del IAS 1(2007) requiere la revelacin en el estado de cambios en el patrimonio del ajuste total a cada componente del patrimonio que resulta de los cambios en las polticas de contabilidad y, por separado, de las correcciones de errores. Esos ajustes se revelan para cada perodo anterior y al inicio del perodo. Los requerimientos de revelacin relacionados con las transacciones con los tenedores del patrimonio segn el IAS 1(2007).106(d)(iii) fueron ampliados por el IAS 27(2008), que es efectivo a partir del 1 de Julio del 2009 (ver la seccin relevante de esta lista de verificacin). Especficamente, los cambios en los intereses de la propiedad en subsidiarias que no resultan en la prdida de control (tales cambios son tratados como cambios en el patrimonio segn el IAS 27(2008)) se requiere que sean revelados por separado en el estado de cambios en el patrimonio. Cuando, para un perodo que comience antes del 1 de Julio del 2008, la entidad haya adoptado el IAS 1(2007), pero todava no haya adoptado el IAS 27(2008), no se requiere esta revelacin.
IAS 1(2007).110
2)
3)
IAS 1(2007).107
La entidad tiene que presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas: a) la cantidad de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el perodo, y la cantidad por accin relacionada.
b)
Notas Estructura de las notas Las notas tienen que: IAS 1(2007). 112(a) a) presentar informacin sobre las bases de preparacin de los estados financieros y las polticas de contabilidad especficas usadas de acuerdo con los pargrafos 117-124 del IAS 1(2007) (ver abajo); revelar la informacin requerida por los IFRSs que no se presente en otro lugar en los estados financieros; y
IAS 1(2007). 112(b)
b)
82
Referencia IAS 1(2007). 112(c) IAS 1(2007).113 c)
Requerimiento de presentacin/revelacin suministrar informacin que no sea presentada en otro lugar en los estados financieros, pero que sea relevante para entender cualquiera de ellos.
S / No / N/A
En la extensin en que sea practicable, la entidad tiene que presentar las notas de manera sistemtica. La entidad tiene que hacer referencia cruzada de cada elemento contenido en los estados de posicin financiera y de ingresos comprensivos, en el estado individual de ingresos (si se presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo con cualquier informacin relacionada contenida en las notas. Notas:
IAS 1(2007).114
1)
La entidad normalmente presenta las notas en el siguiente orden, para ayudarles a los usuarios a entender los estados financieros y a compararlos con los estados financieros de otras entidades: declaracin del cumplimiento con los IFRSs (pargrafo 11 del IAS 1(2007)) (ver arriba); resumen de las polticas de contabilidad importantes aplicadas (pargrafo 117 del IAS 1(2007)) (ver abajo); informacin de respaldo para los elementos presentados en los estados de posicin financiera y de ingresos comprensivos, en el estado individual de ingresos (si se presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio y flujos de efectivos, en el orden en el cual se presente cada estado y cada elemento de lnea; y otras revelaciones, incluyendo (i) pasivos contingentes y compromisos contractuales no-reconocidos (ver el IAS 37); y (ii) revelaciones no-financieras, e.g. los objetivos y las polticas de la administracin del riesgo financiero de la entidad (ver el IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones).
IAS 1(2007).115
2)
IAS 1(2007).116 3)
En algunas circunstancias, puede ser necesario o deseable variar dentro de las notas el orden de elementos especfico. Por ejemplo, la entidad puede combinar informacin sobre los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o prdida con informacin sobre las maduraciones (vencimientos) de los estados financieros, si bien las primeras revelaciones se relacionan con el estado de ingresos comprensivos o el estado separado de ingresos (si se presenta) y las ltimas se relacionan con el estado de posicin financiera. No obstante, se conserva la estructura sistemtica de las notas tanto como sea practicable hacerlo. Como una seccin separada de los estados financieros la entidad puede suministrar notas que ofrezcan informacin sobre la base de preparacin de los estados financieros y de las polticas de contabilidad especficas.
Revelacin de las polticas de contabilidad En el resumen de las polticas de contabilidad importantes la entidad tiene que revelar: IAS 1(2007). 117(a) IAS 1(2007). 117(b) a) la(s) base(s) de medicin usada(s) en la preparacin de los estados financieros; y
b)
las otras polticas de contabilidad usadas que sean relevantes para el entendimiento de los estados financieros.
Notas: IAS 1(2007).118 1) Para los usuarios es importante que sean informados de la base o bases de medicin usadas en los estados financieros (e.g. costo histrico, costo actual, valor realizable neto, valor razonable o cantidad recuperable) porque la base a partir de la cual la entidad prepara los estados financieros afecta de manera importante el anlisis de los usuarios. Cuando en los estados financieros la entidad usa ms de una base de medicin (e.g. cuando clases particulares de activos son revaluadas), es suficiente suministrar el indicador de las categoras de activos y pasivos a los cuales se aplica cada base de medicin.
83
Referencia IAS 1(2007).119 2)
Requerimiento de presentacin/revelacin Al decidir si se debe revelar una poltica de contabilidad particular, la administracin considera si la revelacin le ayudara a los usuarios a entender cmo las transacciones, los otros eventos y las condiciones se reflejan en el desempeo financiero y en la posicin financiera reportados. La revelacin de las polticas de contabilidad particulares es especialmente til para los usuarios cuando esas polticas son seleccionadas a partir de las alternativas permitidas en los IFRSs. Un ejemplo es la revelacin de si el participante reconoce su inters en la entidad controlada conjuntamente usando el mtodo de consolidacin proporcional o el mtodo del patrimonio (ver el IAS 31, Intereses en negocios conjuntos). Algunos IFRSs requieren de manera especfica la revelacin de polticas de contabilidad particulares, incluyendo las selecciones realizadas por la administracin entre las diferentes polticas que permiten. Por ejemplo, el IAS 16 reqiere la revelacin de las bases de medicin usadas para las clases de propiedad, planta y equipo. Cada entidad considera la naturaleza de sus operaciones y las polticas que los usuarios de sus estados financieros esperaran sean reveladas para ese tipo de entidad. Por ejemplo, los usuarios esperaran que la entidad sujeta a impuestos a los ingresos revele sus polticas de contabilidad para los impuestos a los ingresos, incluyendo las que son aplicables a los pasivos y a los activos tributarios diferidos. Cuando la entidad tiene importantes operaciones en el extranjero o transacciones en monedas extranjeras, los usuarios esperaran la revelacin de las polticas de contabilidad para el reconocimiento de las ganancias y prdidas por cambio extranjero. Una poltica de contabilidad puede ser importante a causa de la naturaleza de las operaciones de la entidad an si no sean materiales las cantidades para los perodos actual y anterior.
S / No / N/A
IAS 1(2007).120
3)
IAS 1(2007).121
4)
IAS 1(2007).121
Es apropiado revelar cada poltica de contabilidad importante que no sea requerida de manera especfica por los IFRSs, pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con el IAS 8. Juicios hechos en el proceso de aplicacin de las polticas de contabilidad
IAS 1(2007).122
En el resumen de las polticas de contabilidad importantes o en otras notas, la entidad tiene que revelar los juicios (aparte de los que implican estimaciones ver el pargrafo 125 del IAS 1(2007) tal y como se describe abajo) que la administracin ha hecho en el proceso de aplicacin de las polticas de contabilidad de la entidad que tienen el efecto ms importante en las cantidades que se reconocen en los estados financieros. Notas:
IAS 1(2007).122 IAS 1(2007).123
1) 2)
Los juicios que implican estimaciones se tratan segn el pargrafo 125 del IAS 1(2007) (ver abajo). En el proceso de aplicacin de las polticas de contabilidad de la entidad, la administracin hace diversos juicios, aparte de los que implican estimaciones, que pueden afectar de manera importante las cantidades que se reconocen en los estados financieros. Por ejemplo, la administracin hace juicios al determinar: si los activos financieros son inversiones tenidas hasta la maduracin (vencimiento); cuando sustancialmente todos los riesgos y recompensas importantes de la propiedad de los activos financieros y de los activos de arrendamiento son transferidos a otras entidades; si, en sustancia, ventas particulares de bienes son acuerdos de financiacin y por consiguiente no dan origen a ingresos ordinarios; y si la sustancia de la relacin entre la entidad y la entidad de propsito especial seala que la entidad de propsito especial es controlada por la entidad.
Fuentes de incertidumbre de la estimacin IAS 1(2007).125 La entidad tiene que revelar informacin sobre los supuestos que hace respecto del futuro, as como de las otras fuentes principales de incertidumbre de la estimacin al final del perodo de presentacin del reporte, que tienen un riesgo importante de resultar en un ajuste material a los valores en libros de los activos y pasivos dentro del siguiente ao financiero.
84
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Con relacin a tales activos y pasivos, las notas tienen que incluir detalles de:
S / No / N/A
IAS 1(2007). 125(a) IAS 1(2007). 125(b)
a)
su naturaleza; y
b)
su valor en libros al final del perodo de presentacin del reporte.
Notas: IAS 1(2007).126 1) La determinacin de los valores en libros de algunos activos y pasivos requiere la estimacin de los efectos que eventos futuros inciertos tienen en esos activos y pasivos en el perodo de presentacin del reporte. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente son necesarios estimados orientados al futuro para medir la cantidad recuperable de clases de propiedad, planta y equipo, el efecto que la obsolescencia tecnolgica tiene en los inventarios, las provisiones sujetas al resultado futuro de litigios en proceso, y los pasivos de largo plazo por beneficios para empleados tales como obligaciones por pensiones. Esos estimados implican supuestos sobre elementos tales como el ajuste del riesgo a los flujos de efectivo o a las tasas de descuento, cambios futuros en salarios y cambios futuros en los precios que afectan otros costos. Los supuestos y las otras fuentes de incertidumbre de la estimacin que se revelan de acuerdo con el pargrafo 125 del IAS 1(2007) (ver arriba) se relacionan con los estimados que requieren juicios ms difciles, subjetivos o complejos de parte de la administracin. En la medida en que se incrementa el nmero de variables y supuestos que afectan la solucin futura posible de las incertidumbres, esos juicios se vuelven ms subjetivos y complejos, y el potencial de ajustes materiales consecuenciales a los valores en libros de los activos y pasivos normalmente se incrementa de acuerdo con ello. Las revelaciones contenidas en el pargrafo 125 del IAS 1(2007) (ver arriba) no son requeridas para los activos y pasivos con un riesgo importante de que sus valores en libros puedan cambiar materialmente dentro del siguiente ao financiero si, al final del perodo de presentacin del reporte, son medidos a valor razonable con base en precios de mercado observados recientemente. Tales valores razonables pueden cambiar materialmente dentro del siguiente ao financiero pero esos cambios no surgiran de los supuestos o de las otras fuentes de incertidumbre de la estimacin al final del perodo de presentacin del reporte).
IAS 1(2007).127
2)
IAS 1(2007).128
3)
IAS 1(2007).129
La entidad presenta las revelaciones contenidas en el pargrafo 125 del IAS 1(2007) (ver arriba) de una manera que le ayude a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios que la administracin hace sobre el futuro y sobre las otras fuentes de incertidumbre de la estimacin. Notas:
IAS 1(2007).129
1)
La naturaleza y extensin de la informacin suministrada varan de acuerdo con la naturaleza de los supuestos y de otras circunstancias. Ejemplos de los tipos de revelaciones que la entidad hace son: la naturaleza de los supuestos o de la otra incertidumbre de la estimacin; la sensibilidad de los valores en libros frente a los mtodos, supuestos y estimados que subyacen a su clculo, incluyendo las razones para la sensibilidad; la solucin esperada de la incertidumbre y el rango de resultados razonablemente posibles dentro del siguiente ao financiero con relacin a los valores en libros de los activos y pasivos afectados; y la explicacin de los cambios hechos a supuestos pasados en relacin con esos activos y pasivos, si la incertidumbre permanece sin ser resuelta.
IAS 1(2007).130
2)
El IAS 1(2007) no requiere que la entidad al hacer las revelaciones contenidas en el pargrafo 125 del IAS 1(2007) (ver arriba) revele informacin presupuestal o pronsticos.
IAS 1(2007).131
Cuando al final del perodo de presentacin del reporte sea impracticable revelar la extensin de los efectos posibles de un supuesto o de otra fuente de incertidumbre de la estimacin, la entidad revela que es razonablemente posible, con base en el conocimiento existente, que los resultados dentro del siguiente ao financiero que sean diferentes de los supuestos podran requerir un ajuste material al valor en libros del activo o pasivo afectado. En todos los casos, la entidad revela la naturaleza y el valor en libros del activo o pasivo (o de las clases de activos o pasivos) especfico afectado por el supuesto.
85
Referencia Capital IAS 1(2007).134
S / No / N/A
La entidad tiene que revelar informacin que les permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los objetivos, las polticas y los procesos de la entidad para la administracin del capital. Para cumplir con el pargrafo 134 del IAS 1(2007) (ver arriba), la entidad revela lo siguiente:
IAS 1(2007). 135(a)
a)
informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos para la administracin del capital, incluyendo: i) ii) la descripcin de qu administra como capital; cuando la entidad est sujeta a requerimientos de capital impuestos externamente, la naturaleza de esos requerimientos y cmo esos requerimientos se incorporan en la administracin del capital; y cmo est logrando sus objetivos para la administracin del capital;
iii) IAS 1(2007). 135(b) IAS 1(2007). 135(b) b)
datos cuantitativos resumidos sobre qu administra como capital;
Nota:
Algunas entidades consideran como parte del capital a algunos pasivos financieros (e.g. algunas formas de deuda subordinada). Otras entidades consideran el capital excluyendo algunos componentes del patrimonio (e.g. componentes que surgen de coberturas de los flujos de efectivo). cualesquiera cambios en 134(a) y 134(b) (ver arriba) con relacin al perodo anterior;
IAS 1(2007). 135(c) IAS 1(2007). 135(d) IAS 1(2007). 135(e) IAS 1(2007). 135(e) IAS 1(2007).136
c)
d)
si durante el perodo ha cumplido con cualesquiera requerimientos de capital impuestos externamente a los cuales est sujeta; y cuando la entidad no haya cumplido con tales requerimientos de capital impuestos externamente, las consecuencias de tal no-cumplimiento. La entidad basa esas revelaciones en la informacin suministrada internamente al personal administrativo clave de la entidad.
e)
Nota:
Cuando la revelacin agregada de los requerimientos de capital y cmo el capital es administrado no ofreceran informacin til o distorsionara el entendimiento de los usuarios del estado financiero respecto de los recursos de capital de la entidad, la entidad tiene que revelar por separado informacin para cada requerimiento de capital al cual est sujeta la entidad. Nota: La entidad puede administrar el capital en formas diversas y puede estar sujeta a un nmero de diferentes requerimientos de capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que realicen actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades tambin pueden operar en varias jurisdicciones.
IAS 1(2007).136
Instrumentos financieros vendibles clasificados como patrimonio IAS 1(2007).136A IAS 1(2007).136A(a) IAS 1(2007).136A(b) Para los instrumentos financieros vendibles clasificados como instrumentos de patrimonio, la entidad tiene que revelar (en la extensin en que no se revele en otro lugar): a) datos cuantitativos resumidos sobre la cantidad clasificada como patrimonio;
b)
sus objetivos, polticas y procesos para administrar su obligacin de recomprar o redimir los instrumentos cuando sea requerida para hacerlo por parte de los tenedores del instrumento, incluyendo cualesquiera cambios con relacin al perodo anterior; la salida esperada de efectivo en la redencin o recompra de esa clase de instrumentos financieros; y informacin sobre cmo fue determinada la salida esperada de efectivo en la redencin o recompra.
IAS 1(2007).136A(c) IAS 1(2007).136A(d)
c)
d)
86
Referencia Nota:
Requerimiento de presentacin/revelacin El pargrafo 136A fue agregado al IAS 1(2007) por Instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 1) emitido en Febrero del 2008 y efectivo para el 1 de Enero del 2009. Sin embargo, para los perodos que comiencen antes del 1 de Enero del 2009, la entidad puede elegir adoptar el IAS 1(2007) sin tambin aplicar antes de su fecha efectiva los requerimientos relacionados con los instrumentos financieros vendibles y las obligaciones que surgen en la liquidacin, caso en el cual no aplican los requerimientos de revelacin del pargrafo 136A.
S / No / N/A
Otras revelaciones La entidad tiene que revelar en las notas: IAS 1(2007). 137(a) a) la cantidad de dividendos propuestos o declarados antes que los estados financieros sean autorizados para emisin pero no reconocidos como distribucin a los propietarios durante el perodo, y la cantidad por accin relacionada; y la cantidad de cualesquiera dividendos preferenciales acumulados no reconocida.
IAS 1(2007). 137(b)
b)
La entidad tiene que revelar lo siguiente, si no lo revel en otro lugar en la informacin publicada con los estados financieros: IAS 1(2007). 138 (a) a) el domicilio y la forma legal de la entidad, su pas de incorporacin y la direccin de su oficina registrada (o el lugar principal de los negocios, si es diferente de la oficina registrada); la descripcin de la naturaleza de la operaciones de la entidad y de sus actividades principales; el nombre de la entidad matriz y de la matriz ltima del grupo; y
IAS 1(2007). 138(b) IAS 1(2007). 138(c) IAS 1(2007). 138(d)
b)
c)
d)
si es una entidad de vida limitada, informacin relacionada con la duracin de su vida.
Nota:
El pargrafo 138(d) fue agregado al IAS 1(2007) por Instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 1) emitido en Febrero del 2008 y efectivo a partir del 1 de Enero del 2009. Sin embargo, para los perodos que comiencen antes del 1 de Enero del 2009, la entidad puede elegir adoptar el IAS 1(2007) sin tambin aplicar antes de su fecha efectiva los requerimientos relacionados con los instrumentos financieros vendibles y las obligaciones que surgen en la liquidacin, caso en el cual no aplican los requerimientos de revelacin del pargrafo 138(d)
Adopcin del Estndar y de las enmiendas al Estndar, antes de las fechas efectivas IAS 1(2007).139 Si la entidad ha aplicado el IAS 1(2007) para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009, tiene que revelar ese hecho. Nota: El IAS 1 (2007) es efectivo para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009.
IAS 1(2007).139B
Si la entidad ha aplicado las enmiendas aplicables al IAS 1(2007) como resultado de Instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 1) para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (ver los pargrafos 80A, 136A y 138(d) arriba) son efectivas para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Si la entidad aplica las enmiendas para un perodo anterior, tiene que aplicar al mismo tiempo las enmiendas relacionadas a IAS 32, IAS 39, IFRS 7 e IFRIC 2, Acciones de los miembros en entidades cooperativas e instrumentos similares.
IAS 1(2007).139C
Si la entidad ha aplicado las enmiendas a los pargrafos 68 y 71 del IAS 1(2007) que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitida en Mayo del 2008 para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (que no se tratan en esta lista de verificacin) son efectivas para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana.
87
IAS 2
Referencia
Inventarios
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 2, el cual prescribe el tratamiento contable para los inventarios. Los problemas principales son: los costos que pueden ser capitalizados como activo, el reconocimiento subsiguiente como gasto, incluyendo el castigo al valor realizable neto, y la determinacin de las frmulas del costo a ser usadas en la asignacin de los costos a los inventarios. Observe que los requerimientos de medicin del IAS 2 (para detalles ver el cuestionario de cumplimiento IFRS de Deloitte) no aplican a los inventarios tenidos por: productores de productos agrcolas y forestales, produccin agrcola luego de la cosecha, y minerales y productos minerales, en la extensin en que sean medidos a valor realizable neto de acuerdo con las prcticas bien establecidas en esas industrias; y agentes de bolsa (broker-traders) de commodities que miden sus inventarios a valor razonable menos el costo de venta. S / No / N/A
Sin embargo, esos inventarios se excluyen nicamente de los requerimientos de medicin del IAS 2 tal y como se establece abajo, aplican los requerimientos de revelacin. Los estados financieros tienen que revelar: IAS 2.36(a) IAS 2.36(b) IAS 2.36(b) IAS 2.36(c) IAS 2.36(d) IAS 2.36(e) IAS 2.36(f) IAS 2.36(g) IAS 2.36(h) a) b) c) d) e) f) g) h) i) las polticas de contabilidad adoptadas en la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de costo usada; el valor en libros total de los inventarios;; el valor en libros de los inventarios en las clasificaciones que sean apropiadas para la entidad; el valor en libros de los inventarios llevados a valor razonable menos los costos de venta; la cantidad de los inventarios reconocida como gasto durante el perodo; la cantidad de cualquier castigo de inventarios reconocida como gasto durante el perodo; la cantidad de cualquier reversa de cualquier castigo que sea reconocida como reduccin en la cantidad de los inventarios reconocida como gasto durante el perodo; las circunstancias o eventos que condujeron a la reversa del castigo de los inventarios; y el valor en libros de los inventarios comprometidos como garanta de pasivos.
Notas: IAS 2.37 1) La informacin sobre los valores en libros tenidos en diferentes clasificaciones de inventarios y la extensin de los cambios en esos activos es til para los usuarios de los estados financieros. Las clasificaciones comunes de los inventarios son mercancas, suministros de produccin, materiales, trabajo en proceso y bienes terminados. Los inventarios del prestador de servicios pueden ser descritos como trabajo en proceso. La cantidad de los inventarios reconocidos como gastos durante el perodo, a la cual a menudo se le refiere como el costo de ventas, consta de los costos previamente incluidos en la medicin del inventario que ahora ha sido vendido, y los gastos generales de produccin no-asignados y las cantidades anormales de los costos de produccin de los inventarios. Las circunstancias de la entidad tambin pueden conllevar a la inclusin de otras cantidades, tal como los costos de distribucin. Algunas entidades adoptan un formato diferente para la utilidad o prdida que resulta en que se revelen cantidades diferentes al costo de los inventarios reconocido como gasto durante el perodo. Segn este formato, la entidad presenta el anlisis de los gastos usando una clasificacin basada en la naturaleza de los gastos. En este caso, la entidad revela los costos reconocidos como gasto para las materias primas y consumibles, costos laborales y otros costos junto con la cantidad del cambio neto en los inventarios del perodo.
IAS 2.37 IAS 2.38
2) 3)
IAS 2.39 4)
88
IAS 7
Referencia
Estado de flujos de efectivo

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda el IAS 7, el cual prescribe la manera como se debe preparar el estado de flujos de efectivo. En particular, especifica el tratamiento que en el estado de flujos de efectivo se da a elementos tales como intereses, dividendos, impuestos y la adquisicin o disposicin de negocios. Segn el IAS 7, se requiere que todas las entidades preparen el estado de flujos de efectivo como parte de sus estados financieros IFRS. El Apndice A que acompaa al IAS 7 ofrece una cantidad de ejemplos ilustrativos del estado de flujos de efectivo preparado de acuerdo con el Estndar. Requerimiento de presentar el estado de flujos de efectivo S / No / N/A
IAS 7.1
La entidad tiene que preparar el estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos del IAS 7 y tiene que presentarlo como parte integral de sus estados financieros para cada perodo para el cual se presenten estados financieros. Notas:
IAS 7.6 IAS 7.6
1) 2)
Para el propsito de la preparacin del estado de flujos de efectivo, el efectivo comprende el efectivo a mano y los depsitos exigibles. Equivalentes de efectivo son inversiones de corto plazo, altamente lquidas, que son fcilmente convertibles a cantidades conocidas de efectivo y que estn sujetas a un riesgo insignificante de cambios en el valor. Los equivalentes de efectivo son tenidos para el propsito de satisfacer compromisos de efectivo de corto plazo ms que para propsitos de inversin u otros. Para que una inversin califique como equivalente de efectivo tiene que ser fcilmente convertible a una cantidad conocida de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en el valor. Por consiguiente, una inversin normalmente califica como equivalente de efectivo solamente cuando tiene una maduracin (vencimiento) corta de, dgase, tres meses o menos a partir de la fecha de adquisicin. Las inversiones de patrimonio se excluyen de los equivalentes de efectivo a menos que sean, en sustancia, equivalentes de efectivo (e.g. en el caso de las acciones preferenciales adquiridas dentro de un perodo corto de su maduracin y con una fecha de redencin especificada). Los prstamos bancarios generalmente son considerados actividades de financiacin. Sin embargo, en algunos pases, los sobregiros bancarios que son pagables a la exigencia hacen parte integral de la administracin del efectivo de la entidad, En esas circunstancias, los sobregiros bancarios se incluyen como componente del efectivo y de los equivalentes de efectivo. La caracterstica de tales acuerdos bancarios es que el saldo en bancos a menudo flucta desde ser positivo hasta sobregiro. Los flujos de efectivo excluyen los movimientos entre los elementos que constituyen efectivo o equivalentes de efectivo dado que esos componentes hacen parte de la administracin del efectivo de la entidad ms que parte de sus actividades de operacin, inversin y financiacin. La administracin del efectivo incluye la inversin del exceso de efectivo en equivalentes de efectivo.
IAS 7.7
3)
IAS 7.8 4)
IAS 7.9
5)
Clasificacin de los flujos de efectivo IAS 7.10 El estado de flujos de efectivo reporta los flujos de efectivo durante el perodo clasificados por las actividades de operacin, inversin y financiacin. Notas: IAS 7.11 1) La entidad presenta sus flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin, inversin y financiacin hacindolo de la manera que sea ms apropiada para sus negocios. La clasificacin por actividad ofrece informacin que le permite a los usuarios valorar el impacto que esas actividades tienen en la posicin financiera de la entidad y la cantidad de su efectivo y equivalentes de efectivo. Esta informacin tambin puede ser usada para evaluar las relaciones entre esas actividades. Las definiciones de las actividades de operacin, inversin y financiacin se establecen en el pargrafo 6 del IAS 7. Los pargrafos 13 a 17 del IAS 7 ofrecen orientacin extensiva sobre la clasificacin apropiada de los flujos de efectivo.
89
Referencia IAS 7.12 2)
Requerimiento de presentacin/revelacin Una sola transaccin puede incluir flujos de efectivo que se clasifiquen de manera diferente. Por ejemplo, cuando el reembolso de efectivo de un prstamo incluye tanto inters como capital, el elemento inters puede ser clasificado como actividad de operacin y el elemento capital se clasifica como actividad de financiacin.
S / No / N/A
Presentacin de reportes sobre los flujos de efectivo provenientes de actividades de operacin La entidad tiene que reportar los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin usando ya sea: IAS 7.18(a) a) el mtodo directo, en el cual se revelan las clases principales de ingresos de efectivo brutos y de pagos de efectivo brutos; o el mtodo indirecto, en el cual la utilidad o prdida se ajusta por los efectos de las transacciones que tienen naturaleza que no es de efectivo, cualesquiera diferidos o causaciones de ingresos o pagos de efectivo por operaciones pasadas o futuras, y elementos de ingresos o gastos asociados con los flujos de efectivo de inversin o financiacin. Se fomenta que las entidades reporten los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin usando el mtodo directo.
IAS 7.18(b)
b)
IAS 7.19
Nota:
Presentacin de reportes de los flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversin y financiacin IAS 7.21 La entidad tiene que reportar por separado las clases principales de ingresos de efectivo brutos y de pagos de efectivo brutos que surjan de las actividades de inversin y financiacin, excepto en la extensin en que los flujos de efectivo que se describen en los pargrafos 22 y 24 del IAS 7 (ver abajo) se reporten sobre una base neta. Notas: 1) IAS 7.22(a) Los flujos de efectivo que surgen de las actividades de operacin, inversin o financiacin que pueden ser reportados sobre una base neta: a) b) IAS 7.22(b) IAS 7.23 2) ingresos y pagos de efectivo en nombre de los clientes cuando los flujos de efectivo reflejan las actividades del cliente ms que los de la entidad; y ingresos y pagos de efectivo por elementos en los cuales la rotacin es rpida, las cantidades son grandes y las maduraciones (vencimientos) son cortas.
Son ejemplos de ingresos y pagos de efectivo a los cuales se hace referencia en el pargrafo 22(a) del IAS 7: la aceptacin y el reembolso de depsitos a la vista de un banco; fondos de clientes tenidos por una entidad de inversin; y alquileres recaudados a nombre de, y abonados a, los dueos de las propiedades.
IAS 7.23
3)
Ejemplos de ingresos y pagos de efectivo a los cuales se hace referencia en el pargrafo 22(b) del IAS 7 son los anticipos hechos por, y el reembolso de: principal relacionado con clientes de tarjetas de crdito; compra y venta de inversiones; y otros prstamos de corto plazo, por ejemplo, los que tienen un perodo de maduracin de tres meses o menos.
IAS 7.24
4)
Los flujos de efectivo que surgen de las siguientes actividades de una institucin financiera pueden ser reportados sobre una base neta: a) b) c) ingresos y pagos de efectivo por la aceptacin y el reembolso de depsitos con una fecha de maduracin fija; la colocacin de depsitos en y el retiro de depsitos de otras instituciones financieras; y avances y prstamos de efectivo hechos a los clientes y el reembolso de esos avances y prstamos.
90
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Flujos de efectivo en moneda extranjera
S / No / N/A
IAS 7.28
El efecto que las variaciones en la tasa de cambio tienen en el efectivo y los equivalentes de efectivo tenidos o debidos en moneda extranjera se reporta en el estado de flujos de efectivo con el fin de conciliar el efectivo y los equivalentes de efectivo al inicio y al final del perodo. Nota: Esta cantidad se presenta por separado de los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin, inversin y financiacin e incluye las diferencias, si las hay, que tenan los flujos de efectivo reportados a las tasas de cambio de final del perodo.
IAS 7.28
Intereses y dividendos IAS 7.31 Los flujos de efectivo que surgen a partir de intereses y dividendos recibidos y pagados tienen que ser revelados cada uno de ellos por separado. Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos y pagados tienen que ser clasificados cada uno de ellos de manera consistente de perodo a perodo ya sea como actividades de operacin, inversin o financiacin. Notas: IAS 7.32 a) La cantidad total de intereses pagados durante el perodo se revela en el estado de flujos de efectivo si ha sido reconocida como gasto en utilidad o prdida o capitalizada de acuerdo con el IAS 23, Costos por prstamos. Para la institucin financiera los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos usualmente se clasifican como flujos de efectivo de operacin. Sin embargo, no hay consenso sobre la clasificacin de esos flujos de efectivo para las otras entidades. Los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos pueden ser clasificados como flujos de efectivo de operacin dado que hacen parte de la determinacin de la utilidad o prdida. De manera alternativa, los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos pueden ser clasificados como flujos de efectivo de financiacin y flujos de efectivo de inversin respectivamente, dado que son costos de obtener recursos financieros o retornos sobre las inversiones. Los dividendos pagados pueden ser clasificados como flujo de efectivo de financiacin porque son costo de obtencin de recursos financieros. De manera alternativa, los dividendos pagados pueden ser clasificados como un componente de los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin, con el fin de ayudarles a los usuarios a determinar la capacidad de la entidad para pagar dividendos por fuera de los flujos de efectivo de operacin.
IAS 7.31
IAS 7.33
b)
IAS 7.34 c)
Impuestos a los ingresos IAS 7.35 Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos a los ingresos tienen que ser revelados por separado. Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos a los ingresos tienen que ser clasificados como flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin a menos que puedan ser identificados de manera especfica dentro de las actividades de financiacin e inversin. Notas: IAS 7.36 1) Los impuestos a los ingresos surgen de transacciones que dan origen a flujos de efectivo que se clasifican como actividades de operacin, inversin o financiacin en el estado de flujos de efectivo. Si bien los gastos por impuestos pueden ser fcilmente identificables con las actividades de inversin o financiacin, los relacionados flujos de efectivo por impuestos a menudo son impracticables de identificar y pueden surgir en un perodo diferente de los flujos de efectivo de la transaccin subyacente. Por consiguiente, los impuestos pagados usualmente se clasifican como flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin. Sin embargo, cuando es impracticable identificar el flujo de efectivo tributario dentro de una transaccin original que da origen a flujos de efectivo que se clasifiquen como actividades de inversin o financiacin, los flujos de efectivo tributarios se clasifican como actividad de inversin o financiacin segn sea apropiado. Cuando los flujos de efectivo tributarios se asignan a ms de una clase de actividad, se revela la cantidad total de los impuestos pagados.
IAS 7.35
IAS 7.36 2)
91
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
S / No / N/A
IAS 7.37
Cuando la contabilidad de la inversin en una asociada o en una subsidiaria se realiza segn el mtodo del patrimonio o del costo, el inversionista restringe su presentacin de reportes en el estado de flujos de efectivo a los flujos de efectivo entre l mismo y la entidad en la cual invierte (e.g. a dividendos y anticipos). La entidad que reporta su inters en una entidad controlada conjuntamente usando la consolidacin proporcional incluye en su estado consolidado de flujos de efectivo su participacin proporcional de los flujos de efectivo de la entidad controlada conjuntamente. La entidad que reporta su inters en una entidad controlada conjuntamente usando el mtodo del patrimonio incluye en su estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo con relacin a su inversin en la entidad controlada conjuntamente, as como las distribuciones y los otros pagos o ingresos entre ella y la entidad controlada conjuntamente. Cambios en los intereses de propiedad en subsidiarias y otros negocios
IAS 7.38
IAS 7.38
IAS 7.39
Los flujos de efectivo agregados que surgen de la obtencin o prdida del control de subsidiarias u otros negocios tienen que ser presentados por separado y clasificados como actividades de inversin. Nota: Los efectos que la prdida del control tiene en los flujos de efectivo no se deducen de los de obtencin del control.
IAS 7.41
La entidad tiene que revelar, en agregado, con relacin tanto a la obtencin como a la prdida del control de subsidiarias u otros negocios durante el perodo, cada uno de lo siguiente: IAS 7.40(a) IAS 7.40(b) IAS 7.40(c) a) b) c) la consideracin total pagada o recibida; la parte de la consideracin que consiste en efectivo y equivalentes de efectivo; la cantidad de efectivo y equivalentes de efectivo en las subsidiarias u otros negocios en los cuales se obtiene o pierde el control; y la cantidad de los activos y pasivos diferentes a efectivo o equivalentes de efectivo en las subsidiarias u otros negocios en los cuales se obtiene o pierde el control, resumida por cada categora principal.
IAS 7.40(d)
d)
IAS 7.42
La cantidad agregada del efectivo pagado o recibido como consideracin por la obtencin o prdida del control de subsidiarias u otros negocios se reporta en el estado de flujos de efectivo neto del efectivo y de los equivalentes de efectivo adquiridos o dispuestos como parte de tales transacciones, eventos o cambios en las circunstancias. Los flujos de efectivo que surgen de cambios en los intereses en la propiedad de una subsidiaria y que no resultan en la prdida de control tienen que ser clasificados como flujos de efectivo provenientes de las actividades de financiacin. Los flujos de efectivo que surgen de los cambios en los intereses en la propiedad de una subsidiaria y que no resultan en la prdida de control (e.g. la compra o venta subsiguiente, por parte de la matriz, de instrumentos de patrimonio de la subsidiaria), que se contabilizan como transacciones de patrimonio segn el IAS 27(2008), se clasifican de la misma manera que los flujos de efectivo que surgen de otras transacciones con los propietarios y que se describen en el pargrafo 17 del IAS 7. Nota: Los pargrafos 42A y 42B fueron agregados al IAS 7 como resultado del IAS 27(2008), que es efectivo para perodos que comiencen en o despus del 1 de Julio del 2008, permitindose de manera limitada la adopcin temprana (para detalles vea la seccin relevante de esta lista de verificacin). Si la entidad aplica el IAS 27(2008) para un perodo anterior, a ese perodo anterior se tienen que aplicar los pargrafos 42A y 42B. Las enmiendas se aplican retrospectivamente (i.e. se tienen que re-emitir las cantidades de los perodos anteriores, a menos que sea impracticable).
IAS 7.42A
IAS 7.42B
IAS 7.54
92
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Transacciones en no-efectivo
S / No / N/A
IAS 7.43
Las transacciones de inversin y financiacin que no requieren el uso de efectivo o equivalentes de efectivo se tienen que excluir del estado de flujos de efectivo. Las transacciones de inversin y financiacin que no requieren el uso de efectivo o equivalentes de efectivo se tienen que revelar en otro lugar en los estados financieros de una manera que ofrezca toda la informacin relevante sobre esas actividades de inversin y financiacin. Nota: Muchas actividades de inversin y financiacin no tienen un impacto directo en los flujos actuales de efectivo si bien afectan la estructura del capital y de los activos de la entidad. La exclusin de las transacciones en no-efectivo del estado de flujos de efectivo es consistente con el objetivo del estado de flujos de efectivo dado que esos elementos no implican flujos de efectivo en el perodo actual. Son ejemplos de transacciones en no-efectivo: la adquisicin de activos ya sea mediante el asumir pasivos relacionados directamente o por medio de un arrendamiento financiero; la adquisicin de la entidad por medio de una emisin de patrimonio; y la conversin de deuda a patrimonio.
IAS 7.43
IAS 7.44
Componentes del efectivo y de los equivalentes de efectivo IAS 7.45 IAS 7.45 La entidad tiene que revelar los componentes del efectivo y de los equivalentes de efectivo. En el estado de flujos de efectivo la entidad tiene que presentar la conciliacin de las cantidades para el efectivo y los equivalentes de efectivo con los elementos equivalentes reportados en el estado de posicin financiera. Con el fin de cumplir con el IAS 1 Presentacin de estados financieros, la entidad revela la poltica que adopta en la determinacin de la composicin del efectivo y de los equivalentes de efectivo. El efecto que cualquier cambio en la poltica para la determinacin de los componentes de efectivo y de equivalentes de efectivo (e.g. un cambio en la clasificacin de instrumentos financieros que anteriormente se consideraron como parte del portafolio de inversin de la entidad), se reporta de acuerdo con el IAS 8 Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores. Otras revelaciones IAS 7.48 La entidad tiene que revelar, junto con el comentario hecho por la administracin, la cantidad de los saldos importantes de efectivo y equivalentes de efectivo tenidos por la entidad y que no estn disponibles para uso por parte del grupo. Nota: Los ejemplos incluyen los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo tenidos por la subsidiaria que opera en un pas donde aplican controles de cambio u otras restricciones legales cuando los saldos no estn disponibles para uso general por la matriz u otras subsidiarias.
IAS 7.46
IAS 7.47
IAS 7.49
IAS 7.50
Se fomenta que la entidad revele informacin adicional que pueda ser relevante para los usuarios en el entendimiento de la posicin financiera y la liquidez de la entidad, junto con el comentario hecho por la administracin.
93
Requerimiento de presentacin/revelacin Tales revelaciones pueden incluir: la cantidad de prstamos no utilizados que pueden estar disponibles para actividades de operacin futuras y para liquidar compromisos de capital, sealando cualesquiera restricciones sobre el uso de esas posibilidades; las cantidades agregadas de los flujos de efectivo provenientes de cada una de las actividades de operacin, inversin y financiacin relacionadas con intereses en negocios conjuntos que se reporten usando la consolidacin proporcional; la cantidad agregada de los flujos de efectivo que representan incrementos en la capacidad de operacin, hacindolo por separado de los flujos de efectivo que se requieren para mantener la capacidad de operacin; y la cantidad de los flujos de efectivo que surgen de las actividades de operacin, inversin y financiacin de cada segmento reportable (ver el IFRS 8, Segmentos de operacin). Antes de la adopcin del IFRS 8, esta referencia se hace a cada segmento de presentacin de reportes de industria y geogrfico segn el IAS 14, Presentacin de reportes sobre segmentos.
S / No / N/A
Adopcin de las enmiendas al Estndar, antes de la fecha efectiva IAS 7.55 Si la entidad ha adoptado las enmiendas al pargrafo 14 del IAS 7 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs, emitido en Mayo del 2008, para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009, tiene que revelar ese hecho. Nota: Las enmiendas (que no se abordan en esta lista de verificacin) son efectivas para perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Si la entidad aplica las enmiendas a un perodo anterior, al mismo tiempo tiene que aplicar las enmiendas que se relacionan con el pargrafo 8A del IAS 16.
94
IAS 8
Referencia
Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 8, el cual prescribe el criterio para seleccionar y cambiar las polticas de contabilidad, junto con el tratamiento contable y la revelacin de los cambios en las polticas de contabilidad, los cambios en los estimados de contabilidad y las correcciones de errores. Los pargrafos que aparecen abajo listan las revelaciones requeridas para los cambios en las polticas de contabilidad, los cambios en los estimados y las correcciones de errores en el perodo. Para las circunstancias en las cuales se permiten tales cambios y correcciones, as como para el tratamiento contable requerido, refirase a la seccin del IAS 8 y a las secciones relevantes del Cuestionario de cumplimiento IFRS de Deloitte. Los requerimientos de revelacin para las polticas de contabilidad, excepto para los cambios en las polticas de contabilidad, se establecen en el IAS 1, Presentacin de estados financieros (vea la seccin relevante de esta lista de verificacin). La Orientacin para la Implementacin que acompaa al IAS 8 ofrece ilustraciones de la reemisin retrospectiva de los errores, y de la aplicacin retrospectiva y prospectiva de los cambios en las polticas de contabilidad. Revelacin de los cambios en las polticas de contabilidad S / No / N/A
IAS 8.28
Cuando la aplicacin inicial de un IFRS que tenga efecto en el perodo actual o en cualquier perodo anterior, tendra tal efecto excepto que sea impracticable determinar la cantidad del ajuste, o pudiera tener efecto en los perodos futuros, la entidad tiene que revelar: a) b) el ttulo del IFRS; cuando sea aplicable, que el cambio en la poltica de contabilidad ha sido hecho de acuerdo con sus determinaciones para la transicin; la naturaleza del cambio en la poltica de contabilidad; cuando sea aplicable, la descripcin de las determinaciones para la transicin; cuando sea aplicable, las determinaciones para la transicin que puedan tener efecto en perodos futuros; para el perodo actual y para cada perodo presentado, en la extensin en que sea practicable, la cantidad del ajuste: i) ii) para cada elemento de lnea afectado del estado financiero; y si a la entidad le aplica el IAS 33 Ganancias por accin, para las ganancias por accin bsicas y diluidas;
IAS 8.28(a) IAS 8.28(b)
IAS 8.28(c) IAS 8.28(d) IAS 8.28(e)
c) d) e)
IAS 8.28(f)
f)
IAS 8.28(g)
g)
la cantidad del ajuste relacionada con perodos anteriores a los presentados, en la extensin en que sea practicable; y si la aplicacin retrospectiva requerida por el pargrafo 19(a) o (b) del IAS 8 es impracticable para un perodo anterior particular, o para perodos anteriores a los presentados, las circunstancias que conducen a la existencia de esa condicin y la descripcin de cmo y desde cundo ha sido aplicado el cambio en la poltica de contabilidad. Los estados financieros de los perodos subsiguientes no necesitan repetir las revelaciones requeridas por el pargrafo 28 del IAS 8.
IAS 8.28(h)
h)
IAS 8.28
Nota:
95
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Cuando un cambio voluntario en la poltica de contabilidad tiene efecto en el perodo actual o en cualquier perodo anterior, tendra efecto en ese perodo excepto que sea impracticable determinar la cantidad del ajuste, o pueda tener efecto en perodos futuros, la entidad tiene que revelar:
S / No / N/A
IAS 8.29(a) IAS 8.29(b)
a) b)
la naturaleza del cambio en la poltica de contabilidad; las razones por las cuales la aplicacin de la nueva poltica de contabilidad ofrece informacin confiable y ms relevante; para el perodo actual y para cada perodo anterior presentado, en la extensin en que sea practicable, la cantidad del ajuste: i) ii) para cada elemento de lnea afectado del estado financiero; y si a la entidad le aplica el IAS 33 Ganancias por accin, para las ganancias por accin bsicas y diluidas;
IAS 8.29(c)
c)
IAS 8.29(d)
d)
la cantidad del ajuste relacionado con perodos anteriores a los presentados, en la extensin en que sea practicable; y si la aplicacin retrospectiva es impracticable para un perodo anterior particular, o para perodos anteriores a los presentados, las circunstancias que condujeron a la existencia de esa condicin y la descripcin de cmo y desde cundo ha sido aplicado el cambio en la poltica de contabilidad. Los estados financieros de los perodos subsiguientes no necesitan repetir las revelaciones requeridas por el pargrafo 29 del IAS 8.
IAS 8.29(e)
e)
IAS 8.29
Nota:
Estndares o Interpretaciones emitidos pero todava no efectivos Cuando la entidad no haya aplicado un IFRS nuevo que haya sido emitido pero que todava no sea efectivo, la entidad tiene que revelar: IAS 8.30(a) IAS 8.30(b) a) b) este hecho; y informacin conocida o estimable de manera razonable que sea relevante para valorar el impacto posible que tendra la aplicacin del IFRS nuevo en los estados financieros de la entidad en el perodo de su aplicacin inicial. Al cumplir con el pargrafo 30 del IAS 8, la entidad considera revelar: el ttulo del IFRS nuevo; la naturaleza del cambio o de los cambios inminentes en la poltica de contabilidad; la fecha para la cual se requiere la aplicacin del IFRS; la fecha en la cual planea aplicar inicialmente el IFRS; y ya sea: o o una discusin del impacto que se espera tenga la aplicacin inicial del IFRS en los estados financieros de la entidad; o si ese impacto no es conocido o no es estimable de manera razonable, una declaracin para ese efecto.
IAS 8.31
Nota:
Revelacin del efecto del cambio en el estimado de contabilidad IAS 8.39 La entidad tiene que revelar la naturaleza y la cantidad del cambio en el estimado de contabilidad que tenga efecto en el perodo actual o que se espera tenga efecto en perodos futuros, excepto para la revelacin del efecto en perodos futuros cuando sea impracticable estimar el efecto. Si la cantidad del efecto en perodos futuros no se revela a causa de que sea impracticable su estimacin, la entidad tiene que revelar ese hecho. Si el estimado de la cantidad reportada en el perodo intermedio cambi de manera importante durante el perodo intermedio final del ao financiero, pero para ese perodo intermedio final no se ha publicado el reporte financiero individual, la entidad tiene que revelar la naturaleza y la cantidad de ese cambio en el estimado, hacindolo en una nota a los estados financieros anuales correspondientes a ese ao financiero.
IAS 8.40
IAS 34.26
96
Requerimiento de presentacin/revelacin La revelacin requerida por el pargrafo 26 del IAS 34, Informacin financiera intermedia, es consistente con el requerimiento del IAS 8 y tiene la intencin de reducir el alcance relacionado nicamente con el cambio en el estimado. No se requiere que en sus estados financieros anuales la entidad incluya informacin financiera adicional del perodo intermedio.
S / No / N/A
Revelacin de errores del perodo anterior Notas: IAS 8.5 1) Los errores del perodo anterior son omisiones de, y declaraciones equivocadas contenidas en, los estados financieros de la entidad para uno o ms perodos, que surgen de una falla en usar, o en el uso equivocado de, informacin confiable que: estaba disponible cuando fue autorizada la emisin de los estados financieros de esos perodos; y razonablemente se podra esperar que habra sido obtenida y tenida en cuenta en la preparacin y presentacin de esos estados financieros.
Tales errores incluyen los efectos de equivocaciones matemticas, equivocaciones en la aplicacin de las polticas de contabilidad, descuidos o malas interpretaciones de hechos, y fraude. IAS 8.48 2) Las correcciones de errores se distinguen de los cambios en los estimados de contabilidad (ver arriba). Los estimados de contabilidad, por su naturaleza, son aproximaciones que pueden necesitar revisin en cuanto se conozca informacin adicional. Por ejemplo, la ganancia o prdida reconocida en el resultado de una contingencia no es la correccin de un error.
Al corregir errores del perodo anterior, la entidad tiene que revelar lo siguiente: IAS 8.49(a) IAS 8.49(b) a) b) la naturaleza del error del perodo anterior; para cada perodo anterior presentado, en la extensin en que sea practicable, la cantidad de la correccin: i) ii) para cada elemento de lnea afectado del estado financiero; y si a la entidad le aplica el IAS 33 Ganancias por accin, las ganancias por accin bsicas y diluidas;
IAS 8.49(c) IAS 8.49(d)
c) d)
la cantidad de la correccin al inicio del primer perodo anterior presentado; y si la re-emisin retrospectiva es impracticable para un perodo anterior particular, las circunstancias que conducen a la existencia de esa condicin y la descripcin de cmo y a partir de cundo ha sido corregido el error. Los estados financieros de perodos subsiguientes no necesitan repetir las revelaciones requeridas por el pargrafo 49 del IAS 8.
IAS 8.49
Nota:
97
IAS 10
Referencia
Eventos ocurridos despus del perodo de presentacin del reporte

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 10, el cual prescribe cundo la entidad debe ajustar sus estados financieros por eventos ocurridos despus del perodo de presentacin del reporte, as como las revelaciones que la entidad debe hacer sobre la fecha cuando fue autorizada la emisin de los estados financieros y sobre los eventos ocurridos despus del perodo de presentacin del reporte. El problema principal es determinar si el evento ocurrido despus del perodo de presentacin del reporte es un evento de ajuste o de no-ajuste. Los eventos ocurridos despus del perodo de presentacin del reporte se definen como los eventos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre el final del perodo de presentacin del reporte y la fecha en la cual se autoriza la emisin de los estados financieros. El Estndar distingue dos tipos de eventos: eventos de ajuste los que ofrecen evidencia de condiciones que existan al final del perodo de presentacin del reporte; y eventos de no-ajuste los que son indicadores de condiciones que surgen despus del perodo de presentacin del reporte. S / No / N/A
Dividendos IAS 10.13 Si los dividendos se declaran (i.e. los dividendos son autorizados de manera apropiada y ya no estn a discrecin de la entidad) despus del perodo de presentacin del reporte pero antes que se autorice la emisin de los estados financieros, tales dividendos se revelan en las notas de acuerdo con el IAS 1 Presentacin de estados financieros. Notas: IAS 10.13 IAS 10.12 & 13 1) 2) Tales dividendos no se reconocen como pasivo al final del perodo de presentacin del reporte. Si la entidad le declara dividendos a los tenedores de los instrumentos de patrimonio (tal y como se define en el IAS 32, Instrumentos financieros: presentacin) despus del perodo de presentacin del reporte, la entidad no tiene que reconocer esos dividendos como pasivo al final del perodo de presentacin del reporte dado que en ese momento no exista la obligacin. El IAS 1 requiere que la entidad revele la cantidad de los dividendos propuestos o declarados antes que fuera autorizada la emisin de los estados financieros pero no reconocidos como distribucin a los propietarios durante el perodo, as como la cantidad relacionada por accin.
IAS 1(2007).137(a)
3)
Empresa en marcha IAS 10.16 El IAS 1 Presentacin de estados financieros especifica las revelaciones que se requieren si: a) b) los estados financieros no son preparados sobre la base de empresa en marcha; o la administracin es consciente de incertidumbres materiales relacionadas con eventos o condiciones que puedan generar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.
Notas: 1) IAS 10.16 2) Refirase a los requerimientos del pargrafo 25 del IAS 1(2007) (pargrafo 23 de la anterior versin de este Estndar) en la seccin relevante de esta lista de verificacin. Los eventos o condiciones que piden revelacin segn el pargrafo 25 del IAS 1(2007) (pargrafo 23 de la versin anterior de este Estndar) pueden surgir luego del perodo de presentacin del reporte.
98
Referencia IAS 10.14,15 3)
Requerimiento de presentacin/revelacin La entidad no tiene que preparar sus estados financieros sobre la base de empresa en marcha si la administracin determina luego del perodo de presentacin del reporte ya sea que tiene la intencin de liquidar la entidad o dejar de comerciar, o que no tiene alternativa real a hacerlo. El deterioro en los resultados de operacin y en la posicin financiera luego del perodo de presentacin del reporte pueden sealar la necesidad de considerar si todava es apropiado el supuesto de empresa en marcha. Si ya no es apropiado el supuesto de empresa en marcha, el efecto es tan general que el IAS 10 requiere un cambio fundamental en la base de contabilidad, ms que ajustes a las cantidades reconocidas con la base original de contabilidad.
S / No / N/A
Fecha de la autorizacin para la emisin IAS 10.17 La entidad tiene que revelar la fecha en la cual fue autorizada la emisin de los estados financieros y quin dio esa autorizacin. Si los propietarios de la entidad u otros tienen el poder de enmendar los estados financieros despus de la emisin, la entidad tiene que revelar ese hecho. Actualizacin de las revelaciones sobre las condiciones al final del perodo de presentacin del reporte IAS 10.19 Si la entidad recibe informacin, luego del perodo de presentacin del reporte, sobre condiciones que existan al final del perodo de presentacin del reporte, tiene que actualizar las revelaciones que se relacionan con esas condiciones, hacindolo a la luz de la informacin nueva. Nota: En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones contenidas en sus estados financieros con el fin de reflejar informacin recibida luego del perodo de presentacin del reporte, an cuando la informacin no afecte las cantidades que reconoce en sus estados financieros. Un ejemplo de la necesidad de actualizar las revelaciones es cuando despus del perodo de presentacin del reporte hay disponible evidencia respecto de un pasivo contingente que exista al final del perodo de presentacin del reporte. Adems de considerar si debe reconocer o cambiar la provisin segn el IAS 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, la entidad actualiza sus revelaciones sobre el pasivo contingente, hacindolo a la luz de esa evidencia.
IAS 10.17
IAS 10.20
Eventos de no-ajuste ocurridos despus del perodo de presentacin del reporte La entidad tiene que revelar la siguiente informacin para cada categora material de evento de no-ajuste ocurrido despus del perodo de presentacin del reporte: IAS 10.21(a) IAS 10.21(b) a) b) la naturaleza del evento; y un estimado de su efecto financiero, o una declaracin de que no se puede hacer tal estimado.
Notas: IAS 10.10 IAS 10.22 2) 1) Para reflejar los eventos de no-ajuste ocurridos despus del perodo de presentacin del reporte la entidad no tiene que ajustar las cantidades reconocidas en sus estados financieros. Los siguientes son ejemplos de eventos de no-ajuste ocurridos despus del perodo de presentacin del reporte y que generalmente resultaran en revelacin: una combinacin de negocios importante ocurrida despus del perodo de presentacin del reporte (El IFRS 3, Combinaciones de negocios, requiere revelaciones especficas en tales casos vea la seccin relevante de esta lista de verificacin) o la disposicin de una subsidiaria principal; anuncio del plan para descontinuar una operacin; compras importantes de activos, clasificacin de activos como tenidos para la venta de acuerdo con el IFRS 5, Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas, otras disposiciones de activos, o expropiacin de activos principales por parte del gobierno;
99
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin la destruccin, por fuego, de una planta principal de produccin, ocurrida despus del perodo de presentacin del reporte; el anuncio, o el inicio de la implementacin de, una reestructuracin importante (ver el IAS 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes); transacciones importantes de acciones ordinarias y transacciones potenciales de acciones ordinarias ocurridas despus del perodo de presentacin del reporte (El IAS 33, Ganancias por accin, requiere que la entidad revele la descripcin de tales transacciones, diferentes a cuando tales transacciones implican capitalizacin o emisiones de bonos, acciones compartidas o reversa de acciones compartidas, todas las cuales se requiere que sean ajustadas segn el IAS 33); los cambios grandes anormales ocurridos despus del perodo de presentacin del reporte en los precios de los activos o en las tasas de cambio; los cambios en las tarifas tributarias o las leyes tributarias promulgadas o anunciadas despus del perodo de presentacin del reporte y que tienen un efecto importante en los activos y pasivos tributarios corrientes y diferidos (ver el IAS 12, Impuestos a los ingresos); participar en compromisos importantes o en pasivos contingentes, por ejemplo, mediante la emisin de garantas importantes; y el inicio de un litigio importante surgido nicamente por eventos que ocurrieron despus del perodo de presentacin del reporte.
S / No / N/A
100
IAS 11
Referencia
Contratos de construccin
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 11, el cual debe ser aplicado en la contabilidad de los contratos de construccin en los estados financieros de los contratistas. El contrato de construccin se define como el contrato negociado de manera especfica para la construccin de un activo o combinacin de activos que estn estrechamente interrelacionados o son interdependientes en los trminos de su diseo, tecnologa y funcin o en su propsito o uso ltimos. No se define el trmino contratista. Los ejemplos que acompaan al IAS 11 ilustran las revelaciones requeridas por el Estndar. La entidad tiene que revelar: S / No / N/A
IAS 11.39(a)
a)
la cantidad de los ingresos ordinarios del contrato que se reconocen como ingresos ordinarios en el perodo; los mtodos usados para determinar los ingresos ordinarios del contrato reconocidos en el perodo; y los mtodos usados para determinar la etapa de terminacin de los contratos en proceso.
IAS 11.39(b)
b)
IAS 11.39(c)
c)
Al final del perodo de presentacin del reporte y para cada uno de los contratos en proceso la entidad tiene que revelar cada uno de lo siguiente: IAS 11.40(a) a) la cantidad agregada de los costos incurridos y de las utilidades reconocidas (menos las prdidas reconocidas) hasta la fecha; la cantidad de los anticipos recibidos; y la cantidad de las retenciones.
IAS 11.40(b) IAS 11.40(c) IAS 11.41
b) c)
Notas: 1) 2) Los anticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes que se realice el trabajo relacionado. Las retenciones son las cantidades de la facturacin en proceso que no son pagadas hasta que se satisfagan las condiciones especificadas en el contrato para el pago de tales cantidades o hasta que hayan sido rectificados los defectos. La facturacin en proceso son las cantidades facturadas por el trabajo realizado en el contrato, hayan o no sido pagadas por el cliente.
3)
La entidad tiene que presentar: IAS 11.42(a) IAS 11.42(b) a) b) como activo, la cantidad bruta debida por los clientes por el trabajo del contrato; y como pasivo, la cantidad bruta debida a los clientes por el trabajo del contrato.
Notas: IAS 11.43 1) La cantidad bruta debida por los clientes por el trabajo del contrato es la cantidad neta de: a) b) los costos incurridos ms las utilidades reconocidas; menos la suma de las prdidas reconocidas y de la facturacin en proceso
para todos los contratos en proceso para los cuales los costos incurridos ms las utilidades reconocidas (menos las prdidas reconocidas) excedan la facturacin en proceso.
101
Requerimiento de presentacin/revelacin La cantidad bruta debida a los clientes por el trabajo del contrato es la cantidad neta de: a) b) los costos incurridos ms las utilidades reconocidas; menos la suma de las prdidas reconocidas y la facturacin en proceso
S / No / N/A
para todos los contratos en proceso para los cuales la facturacin en proceso exceda los costos incurridos ms las utilidades reconocidas (menos las prdidas reconocidas). IAS 11.45 La entidad revela cualesquiera pasivos contingentes y activos contingentes hacindolo de acuerdo con el IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, los cuales pueden surgir de elementos tales como costos por garantas, reclamos, sanciones y prdidas posibles.
102
IAS 12
Referencia
Impuestos a los ingresos

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 12, el cual prescribe el tratamiento contable para los impuestos a los ingresos. Para los propsitos del IAS 12, los impuestos a los ingresos incluyen todos los impuestos locales y extranjeros que se basen en las utilidades sujetas a impuesto. Los impuestos a los ingresos tambin incluyen impuestos, tales como las retenciones por impuestos, que son pagables por la subsidiaria, asociada o negocio conjunto por las distribuciones a la entidad que reporta. Los impuestos que se basen en alguna otra variable (e.g. ingresos ordinarios o salarios) se excluyen del alcance del IAS 12. El Apndice B del IAS 12 ilustra los requerimientos de presentacin y revelacin del Estndar. Presentacin Compensacin de activos y pasivos tributarios S / No / N/A
IAS 12.71
La entidad tiene que compensar los activos tributarios corrientes y los pasivos tributarios corrientes s, y solamente s, la entidad: a) tiene el derecho que se puede hacer forzosamente cumplible de manera legal, a establecer las cantidades reconocidas; y tiene la intencin ya sea de liquidar sobre una base neta, o de simultneamente realizar el activo y liquidar el pasivo.
b)
Notas: IAS 12.72 1) Si bien los activos y pasivos tributarios corrientes se reconocen y miden por separado, en el estado de posicin financiera se compensan sujetos a un criterio similar al establecido para los instrumentos financieros en el IAS 32, Instrumentos financieros: presentacin. Normalmente la entidad tendra el derecho que se puede hacer forzosamente cumplible de manera legal, a establecer el activo tributario corriente contra el pasivo tributario corriente cuando se relaciona con los impuestos a los ingresos recaudados por la misma autoridad tributaria y la autoridad tributaria permite que la entidad haga o reciba un solo pago neto. En los estados financieros consolidados, el activo tributario corriente de una entidad del grupo se compensa contra el pasivo tributario corriente de otra entidad del grupo s, y solamente s, las entidades interesadas tienen el derecho que se puede hacer forzosamente cumplible de manera legal, a hacer o recibir un solo pago neto y las entidades tienen la intencin de hacer o recibir tal pago neto o de simultneamente recuperar el activo y liquidar el pasivo.
IAS 12.73
2)
IAS 12.74
La entidad tiene que compensar los activos tributarios diferidos y los pasivos tributarios diferidos s, y solamente s: a) hay el derecho que se puede hacer cumplir forzosamente de manera legal para establecer los activos tributarios corrientes contra los pasivos tributarios corrientes (ver arriba); y los activos tributarios diferidos y los pasivos tributarios diferidos se relacionan con impuestos a los ingresos recaudados por la misma autoridad tributaria o ya sea: i) ii) la misma entidad sujeta a impuestos; o diferentes entidades sujetas a impuesto que tienen la intencin ya sea de liquidar sobre una base neta los pasivos y activos tributarios corrientes, o de simultneamente realizar los activos y liquidar los pasivos, en cada perodo futuro en el cual se espere liquidar o recuperar cantidades importantes de pasivos o activos tributarios diferidos.
b)
Notas: IAS 12.75 1) Para evitar la necesidad de programar de manera detallada el cronograma de las reversas de tales diferencias temporales, el IAS 12 requiere que la entidad establezca el activo tributario diferido contra el pasivo tributario diferido s, y solamente s, se relacionan con impuestos a los ingresos recaudados por la misma autoridad tributaria y la entidad tiene el derecho que se puede hacer cumplir forzosamente de manera legal para establecer los activos tributarios corrientes contra los pasivos tributarios corrientes.
103
Requerimiento de presentacin/revelacin En circunstancias raras, la entidad puede tener el derecho que se puede hacer cumplir forzosamente de manera legal para establecer, as como la intencin de liquidar neto, para algunos perodos pero no para otros. En tales circunstancias raras, se puede requerir programacin detallada para establecer de manera confiable si el pasivo tributario diferido de una entidad sujeta a impuestos resultar en pagos tributarios incrementados en el mismo perodo en el cual el activo tributario diferido de otra entidad sujeta a impuestos resultar en pagos disminuidos por la segunda entidad sujeta a impuestos.
S / No / N/A
Gastos tributarios IAS 12.77 Los gastos (ingresos) tributarios relacionados con la utilidad o prdida a partir de las actividades ordinarias se tienen que presentar en el estado de ingresos comprensivos. Si la entidad presenta los componentes de la utilidad o prdida en el estado individual de ingresos, hacindolo tal y como se describe en el pargrafo 81 del IAS 1(2007), presenta en ese estado individual los gastos (ingresos) tributarios relacionados con la utilidad o prdida a partir de las actividades ordinarias. Nota: El pargrafo 77A fue agregado al IAS 12 como resultado del IAS 1(2007), que es efectivo para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009 o la fecha de la adopcin temprana.
IAS 12.77A
IAS 12.78
Cuando las diferencias de cambio en los pasivos o activos tributarios extranjeros diferidos se reconocen en el estado de ingresos comprensivos, tales diferencias se pueden clasificar como gastos (ingresos) tributarios diferidos si esa presentacin se considera que es ms til para los usuarios de los estados financieros. Nota: El IAS 21, Los efectos de las variaciones en las tasas de cambio, requiere que ciertas diferencias de cambio sean reconocidas como ingresos o gastos pero no especifica dnde se deben presentar tales diferencias en el estado de ingresos comprensivos.
IAS 12.78
Revelacin IAS 12.79 Los principales componentes de los gastos/ingresos tributarios se tienen que revelar por separado. Nota: Los componentes de los gastos (ingresos) tributarios pueden incluir: gastos (ingresos) tributarios corrientes; cualesquiera ajustes reconocidos en el perodo por impuestos corrientes de perodos anteriores; la cantidad de los gastos (ingresos) tributarios diferidos relacionados con el origen y la reversa de las diferencias temporales; la cantidad de los gastos (ingresos) tributarios diferidos relacionados con los cambios en las tarifas tributarias o la imposicin de nuevos impuestos; la cantidad del beneficio que surge de la prdida tributaria, el crdito tributario o la diferencia temporal de un perodo anterior, previamente no-reconocido, que se usa para reducir el gasto tributario corriente; la cantidad del beneficio proveniente de la prdida tributaria, el crdito tributario o la diferencia temporal o la diferencia temporal de un perodo anterior, previamente no-reconocido, que se usa para reducir el gasto tributario diferido; el gasto tributario diferido que surge del castigo, o la reversa de un castigo anterior, de un activo tributario diferido de acuerdo con el pargrafo 56 del IAS 12; y la cantidad de gasto (ingreso) tributario relacionado con los cambios en las polticas de contabilidad y los errores que se incluye en utilidad o prdida de acuerdo con el IAS 8, Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores, dado que no se puede contabilizar retrospectivamente.
IAS 12.80
Tambin se debe revelar por separado lo siguiente: IAS 12.81(a) a) el impuesto corriente y diferido agregado relacionado con elementos que son cargados o acreditados directamente en el patrimonio (vea el pargrafo 62 del IAS 12);
104
Referencia IAS 12.81(ab) b)
Requerimiento de presentacin/revelacin la cantidad de impuestos a los ingresos relacionada con cada componente de los otros ingresos comprensivos (ver el pargrafo 62 del IAS 12 y el IAS 1(2007)); El pargrafo 81(ab) fue agregado al IAS 12 como resultado del IAS 1(2007), el cual es efectivo para perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009 o la fecha de la adopcin temprana. la explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) tributario y la utilidad contable ya sea en cada una o en ambas de las siguientes formas: i) la conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) tributario y el producto de la utilidad contable multiplicado por la(s) tarifa(s) tributaria(s) aplicable(s), revelando tambin la base a partir de la cual se calcula(n) la(s) tarifa(s) tributaria(s) aplicable(s); o la conciliacin numrica entre la tarifa tributaria efectiva promedio y la tarifa tributaria aplicable, revelando tambin la base a partir de la cual se calcula la tarifa aplicable;
S / No / N/A
Nota:
IAS 12.81(c)
c)
ii)
Notas: IAS 12.86 IAS 12.84 1) 2) La tarifa tributaria efectiva promedio es el gasto (ingreso) tributario dividido por la utilidad contable. Las revelaciones requeridas por el pargrafo 81(c) del IAS 12 (ver arriba) les permiten a los usuarios de los estados financieros entender si la relacin entre el gasto (ingreso) tributario y la utilidad contable es inusual, as como entender los factores importantes que podran afectar a esa relacin en el futuro. La relacin entre el gasto (ingreso) tributario y la utilidad contable puede ser afectada por factores tales como los ingresos ordinarios que estn exentos de tributacin, los gastos que no son deducibles en la determinacin de la utilidad sujeta a impuestos (prdida tributaria), el efecto de las prdidas tributarias y el efecto de las tarifas tributarias extranjeras. Al explicar la relacin entre el gasto (ingreso) tributario y la utilidad contable, la entidad usa la tarifa tributaria aplicable que le ofrezca a los usuarios de sus estados financieros la informacin ms significativa. A menudo, la tarifa ms significativa es la tarifa del impuesto local en el pas en el cual la entidad est domiciliada, agregando la tarifa tributaria aplicada por los impuestos nacionales con las tarifas aplicadas por cualesquiera impuestos locales que se calculen a partir de un nivel sustancialmente similar de utilidad sujeta a impuestos (prdida tributaria). Sin embargo, para la entidad que opera en varias jurisdicciones, puede ser ms significativo agregar las conciliaciones separadas preparadas usando la tasa local en cada jurisdiccin individual. El pargrafo 85 del IAS 12 incluye un ejemplo que ilustra cmo la seleccin de la tarifa tributaria aplicable afecta la presentacin de la conciliacin domstica.
IAS 12.85
3)
IAS 12.81(d)
d)
la explicacin de los cambios en la(s) tarifa(s) tributaria(s) aplicable(s) comparados con el anterior perodo contable; la cantidad (y la fecha de expiracin, si la hay) de las diferencias temporales deducibles, de las prdidas tributarias no-usadas, y de los crditos tributarios nousados para los cuales en el estado de posicin financiera no se reconoce el activo tributario diferido; la cantidad agregada de las diferencias temporales asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, as como intereses en negocios conjuntos, para las cuales no han sido reconocidos pasivos tributarios diferidos (ver el pargrafo 39 del IAS 12); Nota: A menudo sera impracticable calcular la cantidad de los pasivos tributarios diferidos no-reconocidos que surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, as como de los intereses en negocios conjuntos (ver el pargrafo 39 del IAS 12). Por consiguiente, el IAS 12 requiere que la entidad revele la cantidad agregada de las diferencias temporales subyacentes pero no requiere la revelacin de los pasivos tributarios diferidos. No obstante, cuando sea practicable, se fomenta que las entidades revelen las cantidades de los pasivos tributarios diferidos no-reconocidos dado que los usuarios de los estados financieros pueden encontrar que tal informacin es til.
IAS 12.81(e)
e)
IAS 12.81(f)
f)
IAS 12.87
IAS 12.81(g)
g)
en relacin con cada tipo de diferencia temporal, y en relacin con cada tipo de prdida tributaria no-usada y de crditos tributarios no-usados:
105
Referencia i)
Requerimiento de presentacin/revelacin la cantidad de los activos y pasivos tributarios diferidos reconocidos en el estado de posicin financiera para cada perodo presentado; y la cantidad del ingreso o gasto tributario diferido reconocido en utilidad o prdida, si esta no es aparente a partir de los cambios en la cantidades reconocidas en el estado de posicin financiera;
S / No / N/A
ii)
IAS 12.81(h)
h)
en relacin con las operaciones descontinuadas, el gasto tributario relacionado con: i) ii) la ganancia o prdida en la descontinuacin; y la utilidad o prdida del perodo a partir de las actividades ordinarias de la operacin descontinuada, junto con las cantidades correspondientes para cada perodo anterior presentado;
IAS 12.81(i)
i)
la cantidad de impuestos a los ingresos como consecuencia de los dividendos a los accionistas de la entidad que fueron propuestos o declarados antes que fuera autorizada la emisin de los estados financieros, pero que no se reconoce como pasivo en los estados financieros; si la combinacin de negocios en la cual la entidad es el adquiriente causa un cambio en la cantidad reconocida de su activo tributario diferido antes-de-la-adquisicin (ver el pargrafo 67 del IAS 12), la cantidad de ese cambio; y si los beneficios tributarios diferidos adquiridos en la combinacin de negocios no son reconocidos a la fecha de adquisicin sino que son reconocidos despus de la fecha de adquisicin (ver el pargrafo 68 del IAS 12), la descripcin del evento o del cambio en las circunstancias que caus que se reconocieran los beneficios tributarios diferidos. Los pargrafos 81(j) y (k) fueron agregados al IAS 12 como resultado del IAS 27(2008), el cual es efectivo a partir del 1 de Julio del 2009 (vea la seccin relevante de esta lista de verificacin).
IAS 12.81(j)
j)
IAS 12.81(k)
k)
Nota:
IAS 12.82(a)
Cuando la utilizacin del activo tributario diferido dependa de utilidades futuras sujetas a impuestos en exceso de las utilidades que surjan de la reversa de las diferencias temporales sujetas a impuestos existentes, la entidad tiene que revelar la cantidad del activo tributario diferido y la naturaleza de la evidencia que respalda su reconocimiento. Cuando la entidad ha sufrido una prdida, ya sea en el perodo actual o en el precedente, en la jurisdiccin tributaria con la cual se relaciona el activo tributario diferido, la entidad tiene que revelar la cantidad del activo tributario diferido y la naturaleza de la evidencia que respalda su reconocimiento. Cuando aplican las circunstancias que se describen en el pargrafo 52A del IAS 12 (ver abajo), la entidad tiene que revelar:
IAS 12.82(b)
IAS 12.82A
a)
la naturaleza de las consecuencias potenciales en los impuestos a los ingresos que resultaran del pago de dividendos a sus accionistas; las cantidades de las consecuencias potenciales en los impuestos a los ingresos que son determinable de manera prctica y si hay cualesquiera consecuencias potenciales en los impuestos a los ingresos que no son determinables de manera prctica; y las caractersticas importantes de los sistemas de los impuestos a los ingresos y de los factores que afectarn la cantidad de las consecuencias potenciales en los impuestos a los ingresos de dividendos.
IAS 12.82A
b)
IAS 12.87A
c)
IAS 12.87B
Si es aplicable, la entidad tambin revela que hay consecuencias potenciales en los impuestos a los ingresos que no son determinables de manera prctica. Notas:
IAS 12.52A
1)
Los pargrafos 52A del IAS 12 discuten las circunstancias en algunas jurisdicciones donde los impuestos a los ingresos son pagables a una tarifa ms alta o ms baja o se paga toda la utilidad neta o las ganancias retenidas como dividendos a los accionistas de la entidad, y jurisdicciones donde los impuestos a los ingresos pueden ser reembolsables o pagables si parte de o toda la utilidad neta o de las ganancias retenidas se paga como dividendo a los accionistas de la entidad. En esas circunstancias, los activos y pasivos tributarios corrientes y diferidos se miden a la tarifa tributaria aplicable a las utilidades no-distribuidas.
106
Referencia IAS 12.87B 2)
Requerimiento de presentacin/revelacin Algunas veces no sera practicable calcular la cantidad total de las consecuencias potenciales en los impuestos a los ingresos que resultaran del pago de dividendos a los accionistas. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando la entidad tiene un nmero grande de subsidiarias en el extranjero. Sin embargo, en tales circunstancias, pueden ser fcilmente determinables algunas partes de la cantidad total. Por ejemplo, en un grupo consolidado, la matriz y algunas de sus subsidiarias puede haber pagado impuestos a los ingresos a una tarifa ms alta sobre las utilidades no-distribuidas y puede ser consciente de la cantidad que sera reembolsada, a partir de las ganancias retenidas, en el pago de dividendos futuros a los accionistas. En este caso, se revela la cantidad reembolsable. En los estados financieros individuales de la matriz, si los hay, la revelacin de las consecuencias potenciales en los impuestos a los ingresos se relaciona con las ganancias retenidas de la matriz. A la entidad a la cual se le requiera que suministre las revelaciones contenidas en el pargrafo 82A del IAS 12 (ver arriba) tambin se le puede requerir que suministre revelaciones relacionadas con las diferencias temporales asociadas con las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas o intereses en negocios conjuntos. En tales casos, la entidad considera esto al determinar la informacin a ser revelada segn el pargrafo 82A del IAS 12 (ver arriba). Por ejemplo, a la entidad se le puede requerir que revele la cantidad agregada de las diferencias temporales asociadas con las inversiones en subsidiarias para las cuales no han sido reconocidos pasivos tributarios diferidos (vea el pargrafo 81(f) del IAS 12 (ver arriba)). Si es impracticable calcular las cantidades de los pasivos tributarios diferidos noreconocidos (ver el pargrafo 87 del IAS 12) pueden existir cantidades de consecuencias potenciales en los impuestos a las ganancias de dividendos que no son determinables de manera prctica en relacin con las subsidiarias.
S / No / N/A
IAS 12.87C
3)
IAS 12.88
La entidad revela cualesquiera pasivos contingentes y activos contingentes, relacionados con impuestos, hacindolo de acuerdo con el IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Nota: Los pasivos contingentes y los activos contingentes pueden surgir, por ejemplo, a partir de disputas no-resueltas con las autoridades tributarias.
IAS 12.88
Cuando cambios en las tarifas tributarias o en las leyes tributarias son promulgados o anunciados despus del perodo de presentacin del reporte, la entidad revela cualesquiera efecto importante que esos cambios tengan en sus activos y pasivos tributarios corrientes y diferidos, hacindolo de acuerdo con los principios generales del IAS 10 Eventos ocurridos despus del perodo de presentacin del reporte.
107
IAS 14
Referencia
Presentacin de reportes sobre segmentos

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda al IAS 14. Con la adopcin del IFRS 8, Segmentos de operacin, es reemplazado el IAS 14. El IFRS 8 es efectivo para los perodos contables que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Si la entidad elige aplicar el IFRS 8 antes de esa fecha, y en consecuencia deja de cumplir con los requerimientos del IAS 14, debe revelar ese hecho. El IAS 14 se refiere a la presentacin de reportes de informacin segmentada. Los principales problemas se relacionan con la determinacin de los segmentos reportables, cules segmentos son reportables y la clasificacin de informacin primaria y secundaria. El IAS 14 tiene que ser aplicado por las entidades cuyos valores de patrimonio o de deuda son negociados pblicamente, y por las entidades que estn en proceso de emitir valores de patrimonio o de deuda en mercados pblicos de valores. Si la entidad cuyos valores no son negociados pblicamente escoge revelar voluntariamente la informacin de segmentos en estados financieros que cumplan con los IFRSs, la entidad tiene que cumplir plenamente con los requerimientos del IAS 14. Cuando se presentan estados financieros tanto de la matriz como consolidados, la informacin sobre los segmentos necesita ser presentada nicamente con base en los estados financieros consolidados. Cuando los estados financieros individuales de la asociada o del negocio conjunto segn el mtodo del patrimonio se incluyen en el reporte financiero en la entidad que invierte, la informacin sobre segmentos necesita ser presentada nicamente con base en los estados financieros de la entidad que invierte. Si cualquier subsidiaria o asociada o negocio conjunto segn el mtodo de patrimonio es una entidad cuyos valores se negocian pblicamente, debe presentar la informacin sobre los segmentos en sus propios estados financieros individuales. Para las definiciones de los trminos que se usan en el Estndar, refirase a los pargrafos 8 a 24 del IAS 14. El Apndice B del IAS 14 ilustra las revelaciones sobre los segmentos que son requeridas por el Estndar. Revelacin de las polticas de contabilidad sobre los segmentos S / No / N/A
IAS 14.25
Las polticas de contabilidad reveladas por la entidad incluyen cualesquiera polticas adicionales sobre los segmentos que se relacionen de manera especfica con la presentacin de reportes sobre segmentos, tales como identificacin de los segmentos, mtodo de fijacin de los precios de las transferencias entre-segmentos, y las bases para la asignacin de ingresos ordinarios y gastos a los segmentos. Identificacin de los segmentos reportables Formatos primario y secundario para la presentacin de reportes
IAS 14.26
La fuente dominante y la naturaleza de los riesgos y retornos de la entidad tienen que gobernar si su formato primario de presentacin de reportes sobre segmentos sern los segmentos del negocio o los segmentos geogrficos: a) si los riesgos y las tasas de retorno de la entidad son afectados de manera predominante por las diferencias en los productos y servicios que produce, su formato primario para la presentacin de reportes sobre la informacin de segmentos tiene que ser los segmentos de negocio, siendo la informacin secundaria reportada geogrficamente; y si los riesgos y las tasas de retorno de la entidad son afectados de manera predominante por el hecho de que opera en diferentes pases o en otras reas geogrficas, su formato primario para la presentacin de reportes sobre la informacin de segmentos tiene que ser los segmentos geogrficos, siendo la informacin secundaria reportada para los grupos de productos y servicios relacionados.
b)
108
S / No / N/A
La organizacin interna y la estructura administrativa de la entidad, as como su sistema de presentacin de reportes internos dirigidos al personal clave de la administracin (e.g. la junta de directores y el director ejecutivo jefe) normalmente tiene que ser la base para identificar la fuente predominante y la naturaleza de los riesgos as como las diferentes tasas de retorno que enfrenta la entidad y, por consiguiente, para determinar cul formato de presentacin de reportes es primario y cul secundario, excepto tal y como se determina en los pargrafos 27(a) y 27(b) del IAS 14 (ver abajo). Por consiguiente, excepto en circunstancias raras, la entidad reportar la informacin sobre segmentos en sus estados financieros hacindolo con la misma base que reporta internamente al personal clave de la administracin.
IAS 14.28
2)
IAS 14.27(a)
Si los riesgos y las tasas de retorno de la entidad estn fuertemente afectados tanto por las diferencias en los productos y servicios que produce como por las diferencias en las reas geogrficas en la cual opera, tal y como es evidenciado por el enfoque matricial para administrar la compaa y para reportar internamente al personal clave de la administracin, entonces la informacin tiene que usar los segmentos de negocio como su formato primario de presentacin de reportes sobre segmentos y los segmentos geogrficos como su formato secundario de presentacin de reportes. Nota: La matriz de presentacin tanto los segmentos de negocio como los segmentos geogrficos como formatos primarios de presentacin de reportes sobre segmentos con revelaciones plenas de los segmentos en cada base a menudo ofrece informacin til si los riesgos y las tasas de retorno de la entidad estn fuertemente afectados tanto por las diferencias en los productos y servicios que produce como por las diferencias en las reas geogrficas en las cuales opera. El IAS 14 no requiere, pero tampoco prohbe, tal presentacin en forma de matriz.
IAS 14.29
IAS 14.27(b)
Si la organizacin interna y la estructura administrativa de la entidad, as como su sistema de presentacin de reportes internos dirigidos al personal clave de la administracin no se basan ni en los productos o servicios individuales o en los grupos de productos/servicios relacionados ni en la geografa, el personal clave de la administracin tiene que determinar si los riesgos y retornos de la entidad se relacionan ms con los productos y servicios que produce o ms con las reas geogrficas en las cuales opera y, en consecuencia, tiene que escoger ya sea los segmentos de negocio o los segmentos geogrficos como el formato primario de presentacin de reportes sobre los segmentos de la entidad, con el otro como su formato secundario de presentacin de reportes. Segmentos de negocio y geogrfico
IAS 14.31
Para los propsitos de la presentacin de reportes externos, los segmentos de negocio y geogrfico de la entidad tienen que ser las unidades organizacionales respecto de las cuales se le reporta informacin al personal clave de la administracin con el propsito de evaluar el desempeo pasado de la unidad y para tomar decisiones sobre las asignaciones futuras de los recursos, excepto tal y como se determina en el pargrafo 32 del IAS 14 (ver abajo). En las circunstancias que se sealan en el pargrafo 27(b) del IAS 14 (ver abajo), la administracin de la entidad tiene que escoger ya sea los segmentos de negocio o los segmentos geogrficos como el formato primario de presentacin de reportes sobre los segmentos de la entidad, hacindolo a partir de su valoracin de lo que refleja la fuente primaria de los riesgos y retornos de la entidad, con el otro como su formato secundario de presentacin de reportes. El personal clave de la administracin de la entidad tiene que determinar sus segmentos de negocio y sus segmentos geogrficos para los propsitos de la presentacin de reportes externos, hacindolo con base en los factores contenidos en las definiciones que aparecen en el pargrafo 9 del IAS 14, ms que con base en su sistema de presentacin de reportes financieros dirigidos al personal clave de la administracin, consistente con lo siguiente: a) si uno o ms de los segmentos reportados internamente al personal clave de la administracin es un segmento de negocios o un segmento geogrfico con base en los factores contenidos en las definiciones que aparecen en el pargrafo 9 del IAS 14, pero otros no, los requerimientos del pargrafo 32(b) del IAS 14 (ver abajo) se tienen que aplicar nicamente a los segmentos internos que no satisfacen las definiciones contenidas en el pargrafo 9 del IAS 14; Nota: Por consiguiente, el segmento reportado internamente que satisface la definicin no tiene que ser adicionalmente segmentado.
IAS 14.32
IAS 14.32(a)
IAS 14.32(a)
109
Referencia IAS 14.32(b) b)
Requerimiento de presentacin/revelacin para los segmentos reportados internamente al personal clave de la administracin y que no satisfacen las definiciones contenidas en el pargrafo 9 del IAS 14, el personal clave de la administracin tiene que mirar el siguiente nivel ms bajo de segmentacin interna que reporta informacin junto con las lneas de producto o servicio o las lneas geogrficas, segn sea apropiado de acuerdo con las definiciones contenidas en el pargrafo 9; y si tal nivel ms bajo de segmento reportado internamente satisface la definicin de segmento de negocio o de segmento geogrfico con base en los factores contenidos en el pargrafo 9 del IAS 14, a ese segmento se le tiene que aplicar el criterio contenido en los pargrafos 34 y 35 del IAS 14 para la identificacin de los segmentos reportables (ver abajo).
S / No / N/A
IAS 14.32(c)
c)
Segmentos reportables IAS 14.34 Dos o ms segmentos de negocio o segmentos geogrficos, reportados internamente, que sustancialmente son similares, pueden ser combinados como un solo segmento de negocios o como un segmento geogrfico. Nota: Dos o ms segmentos de negocio o segmentos geogrficos son sustancialmente similares solamente si: en el largo plazo muestran desempeo financiero similar; y son similares en todos los factores contenidos en la definicin apropiada que aparece en el pargrafo 9 del IAS 14.
IAS 14.34
IAS 14.35
El segmento de negocios o el segmento geogrfico tiene que ser identificado como el segmento reportable si la mayora de sus ingresos ordinarios se obtiene a partir de las ventas a clientes externos y: a) sus ingresos ordinarios provenientes de las ventas a clientes externos y de las transacciones con otros segmentos es el 10 por ciento o ms de los ingresos ordinarios totales, externos e internos, de todos los segmentos; o su resultado del segmento, ya sea utilidad o prdida, es el 10 por ciento o ms del resultado combinado de todos los segmentos en la utilidad o el resultado combinado de todos los segmentos en la prdida, cualquiera que sea el mayor en cantidad absoluta; o sus activos son el 10 por ciento o ms de los activos totales de todos los segmentos.
b)
c)
Si un segmento reportado internamente est por debajo de todos los umbrales de importancia contenidos en el pargrafo 35 del IAS 14 (ver arriba): IAS 14.36(a) IAS 14.36(b) a) b) a pesar de su tamao ese segmento puede ser designado como segmento reportable; si a pesar de su tamao no es designado como segmento reportable, ese segmento puede ser combinado en un segmento separado reportable junto con uno o ms segmentos similares reportados internamente que tambin estn por debajo de todos los umbrales de importancia contenidos en el pargrafo 35 del IAS 14 (dos o ms segmentos de negocio o segmentos geogrficos son similares si comparten la mayora de los factores contenidos en la definicin apropiada que aparece en el pargrafo 9 del IAS 14); y si ese segmento no se reporta por separado o se combina, tiene que ser incluido como un elemento de conciliacin no asignado.
IAS 14.36(c)
c)
IAS 14.37
Si el total de los ingresos ordinarios externos atribuibles a los segmentos reportables constituye menos del 75 por ciento del total consolidado o de los ingresos ordinarios de la entidad, los segmentos adicionales tienen que ser identificados como segmentos reportables, an si no satisfacen los umbrales del 10 por ciento contenidos en el pargrafo 35 (ver arriba), hasta que al menos el 75 por ciento del total consolidado o de los ingresos ordinarios de la entidad se incluya en los segmentos reportables. El IAS 14 fomenta, pero no requiere, la presentacin voluntaria de reportes de las actividades integradas verticalmente, hacindolo como segmentos reportables, con la descripcin apropiada que incluya la revelacin de las bases de la fijacin de precios de las transferencias entre-segmentos (tal y como es requerido por el pargrafo 75 del IAS 14).
IAS 14.40
110
Requerimiento de presentacin/revelacin Mediante el limitar los segmentos reportables a los que obtienen la mayora de sus ingresos ordinarios a partir de las ventas a los clientes externos, el IAS 14 no requiere que las diferentes etapas de las operaciones integradas verticalmente sean identificadas como segmentos de negocio separados. Sin embargo, en algunas industrias, la prctica actual es reportar ciertas actividades integradas verticalmente como segmentos de negocio separados an si no generan ingresos ordinarios por ventas externas que sean importantes. Por ejemplo, muchas compaas internacionales de petrleo reportan sus actividades upstream (exploracin y produccin) y sus actividades downstream (refinacin y mercadeo) como segmentos de negocio separados an si la mayora o todos los productos de upstream (petrleo crudo) se transfiere internamente a la operacin de refinado de la entidad.
S / No / N/A
IAS 14.41
Si el sistema de presentacin de reportes internos de la entidad trata como segmentos separados a las actividades integradas verticalmente y la entidad no escoge reportarlas externamente como segmentos de negocio (tal y como es fomentado por el pargrafo 40 del IAS 14 ver abajo), al identificar los segmentos de negocio reportables externamente el segmento de venta tiene que ser combinado con el(os) segmento(s) de compra a menos que no haya base razonable para hacerlo, caso en el cual el segmento de venta sera incluido como un elemento de conciliacin no asignado. El segmento identificado como segmento reportable en el perodo inmediatamente anterior a causa de que satisface los umbrales relevantes del 10 por ciento tiene que continuar como segmento reportable durante el perodo actual no obstante que sus ingresos ordinarios, resultados y activos ya no excedan los umbrales del 10 por ciento, si la administracin de la entidad juzga que el segmento contina teniendo importancia. Nota: A menos que sean considerados de importancia continuada, los segmentos reportados anteriormente que ya no satisfacen los umbrales cuantitativos no se reportan por separado. Pueden no satisfacer ya esos umbrales, por ejemplo, a causa de la disminucin en la demanda o de un cambio en la estrategia de la administracin o porque parte de las operaciones del segmento han sido vendidas o combinadas con otros segmentos. La explicacin de las razones por las cuales el segmento reportado anteriormente ya no se reporta tambin puede ser til para confirmar las expectativas relacionadas con la declinacin de los mercados y los cambios en las estrategias de la entidad.
IAS 14.42
IAS 14.83
IAS 14.43
Si en el perodo actual un segmento es identificado como segmento reportable a causa de que satisface los umbrales del 10 por ciento que sean relevantes, los datos del segmento correspondientes al perodo anterior que se presentan para propsitos comparativos tienen que ser re-emitidos para reflejar como segmentos separados los segmentos nuevos que sean reportables, an si en el perodo anterior ese segmento no satisfizo los umbrales del 10 por ciento, a menos que sea impracticable hacerlo.
Polticas de contabilidad del segmento IAS 14.44 La informacin del segmento reportada segn el IAS 14 tiene que ser preparada en conformidad con las polticas de contabilidad adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados del grupo o de la entidad. La entidad puede revelar informacin adicional del segmento que sea preparada con base en polticas de contabilidad diferentes a las adoptadas para los estados financieros consolidados o de la entidad, provisto que: a) tal informacin sea reportada internamente al personal clave de la administracin para los propsitos de tomar decisiones sobre la asignacin de recursos al segmento y para la valoracin de su desempeo; y se describa de manera clara la base de la medicin para esta informacin adicional.
IAS 14.46
b)
Notas: IAS 14.46 1) La presentacin de reportes de informacin adicional del segmento que es reportado internamente, preparada sobre una base alternativa, es permitida por el IAS 14, provisto que se satisfagan las condiciones que se establecen en el pargrafo 46 del IAS 14 (ver arriba). Los activos que son usados conjuntamente por dos o ms segmentos tienen que ser asignados a los segmentos s, y solamente s, sus ingresos ordinarios y gastos que le son relacionados tambin son asignados a esos segmentos.
IAS 14.47 2)
111
Referencia Revelacin IAS 14.49 Nota:
S / No / N/A
Los pargrafos 50 a 67 del IAS 14 especifican las revelaciones requeridas para los segmentos reportables que corresponden al formato primario de presentacin de reportes sobre el segmento. Los pargrafos 68 a 72 del IAS 14 identifican las revelaciones requeridas para el formato secundario de presentacin de reportes de la entidad. Se fomenta (pero no se requiere) que las entidades presenten todas las revelaciones del segmento primario que se identifican en los pargrafos 50 a 67 para cada segmento secundario reportable, si bien los pargrafos 68 a 72 requieren revelacin considerablemente menor sobre la base secundaria. Los pargrafos 74 a 83 abordan algunos otros asuntos relacionados con otras revelaciones sobre el segmento.
Revelaciones para el formato primario de presentacin de reportes IAS 14.51 Para cada segmento reportable la entidad tiene que revelar los ingresos ordinarios del segmento. Nota: Para la definicin de los ingresos ordinarios del segmento vea el pargrafo 16 del IAS 14.
IAS 14.51
Para cada segmento reportable, la entidad tiene que reportar por separado los ingresos ordinarios del segmento provenientes de las ventas a los clientes externos y los ingresos ordinarios del segmento provenientes de las transacciones con otros segmentos. Para cada segmento reportable la entidad tiene que revelar los resultados del segmento. Notas: 1) Para la definicin de resultado del segmento vea el pargrafo 16 del IAS 14. Si la entidad puede calcular la utilidad o prdida del segmento o alguna otra medida de rentabilidad del segmento diferente a los resultados del segmento, hacindolo sin asignaciones arbitrarias, se fomenta la presentacin de reportes de tales cantidades adems de los resultados del segmento, describindola de manera apropiada. Si esa medida se prepara con una base diferente a las polticas de contabilidad adoptadas para los estados financieros consolidados o de la entidad, la entidad incluir en sus estados financieros una descripcin clara de la base de medicin. Un ejemplo de la medicin del desempeo del segmento sobre el resultado del segmento contenido en el estado de ingresos comprensivos es el margen bruto sobre ventas. Los ejemplos de las medidas de desempeo del segmento que aparecen abajo que segmentan los resultados en el estado de ingresos comprensivos son la utilidad o prdida a partir de las actividades ordinarias (ya sea antes o despus de impuestos) y la utilidad o prdida.
IAS 14.52
IAS 14.53
2)
IAS 14.53
3)
IAS 14.54
4)
IAS 14.52
Para cada segmento reportable, la entidad tiene que presentar los resultados del segmento provenientes de las operaciones continuadas hacindolo por separado de los resultados del segmento provenientes de las operaciones descontinuadas. La entidad tiene que re-emitir los resultados del segmento de perodos anteriores presentados en los estados financieros de manera que las revelaciones requeridas por el pargrafo 52 del IAS 14 (ver arriba) relacionados con las operaciones descontinuadas se refieran a todas las operaciones que hayan sido clasificadas como descontinuadas al final del ltimo perodo de presentacin de reportes que se presente. Para cada segmento reportable la entidad tiene que revelar el total del valor en libros de los activos del segmento. Nota: Para la definicin de activos del segmento vea el pargrafo 16 del IAS 14.
IAS 14.52A
IAS 14.55
IAS 14.56
Para cada segmento reportable la entidad tiene que revelar los pasivos del segmento. Nota: Para la definicin de pasivos del segmento vea el pargrafo 16 del IAS 14.
IAS 14.57
Para cada segmento reportable la entidad tiene que revelar el costo total incurrido durante el perodo para adquirir los activos del segmento que se espere sean usados durante ms de un perodo (propiedad, planta y equipo, y activos intangibles). Nota: Si bien algunas veces esto se refiere como adiciones de capital o como desembolsos de capital, la medicin requerida por este principio tiene que ser sobre la base de causacin, no sobre la base de efectivo.
IAS 14.57
112
Requerimiento de presentacin/revelacin Para cada segmento reportable la entidad tiene que revelar la cantidad total de gastos que se incluyen en los resultados del segmento correspondientes a la depreciacin y amortizacin de los activos del segmento durante el perodo. Se fomenta, pero no se requiere, revelar la naturaleza y la cantidad de cualesquiera elementos de ingresos ordinarios del segmento y de gastos del segmento que sean de tal tamao, naturaleza o incidencia que su revelacin sea relevante para explicar el desempeo que en el perodo tenga cada segmento reportable. Nota: El pargrafo 86 del IAS 1, Presentacin de estados financieros, requiere que cuando los elementos de ingresos y/o gastos sean de tal tamao, naturaleza o incidencia que su revelacin sea relevante para explicar el desempeo de la entidad durante el perodo, se tiene que revelar por separado la naturaleza y la cantidad de tales elementos. El pargrafo 59 del IAS 14 no tiene la intencin de cambiar la clasificacin de cualquiera de tales elementos o de cambiar la medicin de tales elementos. La revelacin que fomenta ese pargrafo, sin embargo, cambia el nivel en el cual se evala la importancia de tales elementos para los propsitos de revelacin desde el nivel de entidad hasta el nivel de segmento.
S / No / N/A
IAS 14.59
IAS 14.60
IAS 14.61
Para cada segmento reportable, la entidad tiene que revelar la cantidad total de los gastos en no-efectivo que sean importantes, diferentes a la depreciacin y amortizacin para las cuales el pargrafo 58 del IAS 14 (ver arriba) requiere revelacin por separado, que fue incluida en los gastos del segmento y, por consiguiente, deducida en la medicin del resultado del segmento. Se fomenta, pero no se requiere, que las entidades: a) b) para sus segmentos reportables hagan las revelaciones de los flujos de efectivo que sean fomentadas por el IAS 7 Estado de flujos de efectivo; y revelen por separado los ingresos ordinarios en no-efectivo importantes que fueron incluidos en los ingresos ordinarios del segmento y, por consiguiente, agregados en la medicin del resultado del segmento. El IAS 7 requiere que la entidad presente el estado de flujos de efectivo que reporte separado los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin, inversin y financiacin. El IAS 7 observa que la revelacin de los flujos de efectivo para cada segmento de industria y geogrfico que sea reportable es relevante para entender la posicin financiera general, la liquidez y los flujos de efectivo de la entidad. El IAS 7 fomenta la revelacin de tal informacin. La entidad que suministra las revelaciones de los flujos de efectivo que son fomentadas por el IAS 7 no necesita revelar tambin los gastos por depreciacin y amortizacin en cumplimiento con el pargrafo 58 del IAS 14 o los gastos en noefectivo en conformidad con el pargrafo 61 del IAS 14 (ver abajo). Para cada segmento reportable, la entidad tiene que revelar el agregado de la participacin que la entidad tiene en la utilidad o prdida de asociadas, negocios conjuntos u otras inversiones contabilizadas segn el mtodo del patrimonio, si sustancialmente todas las operaciones de esas asociadas (o de esos negocios conjuntos o de las otras inversiones) estn dentro de ese solo segmento. Nota: Si bien en este sentido se revela la sola cantidad agregada, cada asociada, negocio conjunto u otra inversin segn el mtodo del patrimonio se valora de manera individual para determinar si sus operaciones estn sustancialmente todas dentro del segmento.
IAS 14.62
IAS 14.62
Nota:
IAS 14.63
IAS 14.64
IAS 14.65
IAS 14.66
Si el agregado de la participacin que la entidad tiene en la utilidad o prdida de asociadas, negocios conjuntos u otras inversiones contabilizadas segn el mtodo del patrimonio es reportado mediante el segmento reportable de acuerdo con el pargrafo 64 del IAS 14 (ver arriba), el agregado de las inversiones en esas asociadas y negocios conjuntos tambin se tiene que revelar por segmento reportable. La entidad tiene que presentar la conciliacin entre la informacin revelada por los segmentos reportables y la informacin agregada contenida en los estados financieros consolidados o individuales, la cual incluye la conciliacin de: a) los ingresos ordinarios del segmento con los ingresos ordinarios de la entidad provenientes de los clientes externos (incluyendo la revelacin de la cantidad de los ingresos ordinarios de la entidad provenientes de los clientes externos que no se incluye en los ingresos ordinarios de ningn segmento; los resultados del segmento provenientes de las operaciones continuadas:
IAS 14.67
b)
113
Referencia i)
Requerimiento de presentacin/revelacin con la medida comparable de la utilidad o prdida en la operacin de la entidad a partir de las operaciones continuadas; y
S / No / N/A
ii) con la utilidad o prdida de la entidad proveniente de las operaciones continuadas; c) los resultados del segmento provenientes de las operaciones descontinuadas con a la utilidad o prdida de la entidad proveniente de las operaciones descontinuadas; los activos del segmento con los activos de la entidad; y los pasivos del segmento con los pasivos de la entidad.
d) e)
Revelaciones para el formato secundario de presentacin de reportes Si el formato primario de la entidad para la presentacin de reportes sobre la informacin del segmento son los segmentos de negocio, tambin tiene que reportar la siguiente informacin: IAS 14.69(a) a) ingresos ordinarios del segmento provenientes de clientes externos, por rea geogrfica, con base en la ubicacin geogrfica de sus clientes, para cada segmento geogrfico cuyos ingresos ordinarios provenientes de ventas a clientes externos sea el 10 por ciento o ms del total de los ingresos ordinarios de la entidad provenientes de las ventas a todos los clientes externos; el total del valor en libros de los activos del segmento, por ubicacin geogrfica de los activos, para cada segmento geogrfico cuyos activos sean el 10 por ciento o ms de los activos totales de todos los segmentos geogrficos; y el costo total incurrido durante el perodo para adquirir los activos del segmento que se espere usar durante ms de un perodo (propiedad, planta y equipo, y activos intangibles), por ubicacin geogrfica de los activos, para cada segmento geogrfico cuyos activos del segmento sean el 10 por ciento o ms de los activos totales de todos los segmentos geogrficos.
IAS 14.69(b)
b)
IAS 14.69(c)
c)
Si el formato primario de la entidad para la presentacin de reportes sobre la informacin del segmento son los segmentos geogrficos (ya sea que se basen en la ubicacin de los activos o en la ubicacin de los clientes), tambin tiene que reportar la siguiente informacin del segmento para cada segmento de negocios cuyos ingresos ordinarios provenientes de las ventas a los clientes externos sea el 10 por ciento o ms del total de ingresos ordinarios provenientes de las ventas a todos los clientes externos o cuyos activos del segmento sean el 10 por ciento o ms de los activos totales de todos los segmentos de negocio: IAS 14.70(a) IAS 14.70(b) IAS 14.70(c) a) b) c) ingresos ordinarios del segmento provenientes de los clientes externos; el total del valor en libros de los activos del segmento; y el costo total incurrido durante el perodo para adquirir los activos del segmento que se espere usar durante ms de un perodo (propiedad, planta y equipo, y activos intangibles).
IAS 14.71
Si el formato primario de la entidad para la presentacin de reportes sobre el segmento son los segmentos geogrficos que se basen en la ubicacin de los activos, y la ubicacin de sus clientes es diferente de la ubicacin de sus activos, la entidad tambin tiene que reportar los ingresos ordinarios provenientes de las ventas a los clientes externos para cada segmento geogrfico basado-en-los-clientes cuyos ingresos provenientes de las ventas a los clientes externos sea el 10 por ciento o ms del total de ingresos ordinarios de la entidad provenientes de las ventas a todos los clientes externos. Si el formato primario de la entidad para la presentacin de reportes sobre el segmento son los segmentos geogrficos que se basen en la ubicacin de los clientes, y si los activos de la entidad estn ubicados en reas geogrficas diferentes a las de sus clientes, la entidad tambin tiene que reportar la siguiente informacin sobre el segmento para cada segmento geogrfico basado-en-los-activos cuyos ingresos ordinarios provenientes de las ventas a los clientes externos o los activos del segmento sean el 10 por ciento o ms de las cantidades relacionadas consolidadas o totales de la entidad:
IAS 14.72(a)
a)
el total del valor en libros de los activos del segmento por ubicacin geogrfica de los activos; y el costo total incurrido durante el perodo para adquirir los activos del segmento que se espere usar durante ms de un perodo (propiedad, planta y equipo, y activos intangibles) por ubicacin de los activos.
IAS 14.72(b)
b)
114
Referencia Otras revelaciones IAS 14.74
S / No / N/A
Si el segmento de negocio o el segmento geogrfico para el cual se le reporta informacin al personal clave de la administracin no es un segmento reportable dado que obtiene la mayora de sus ingresos ordinarios a partir de las ventas a otros segmentos, pero no obstante sus ingresos ordinarios provenientes de las ventas a los clientes externos es el 10 por ciento o ms del total de los ingresos ordinarios de la entidad provenientes de las ventas a todos los clientes externos, la entidad tiene que revelar: a) b) c) el hecho de que existen esas circunstancias; la cantidad de ingresos ordinarios provenientes de las ventas a los clientes externos; y la cantidad de ingresos ordinarios provenientes de las ventas internas a otros segmentos.
IAS 14.75
En los estados financieros se tienen que revelar las bases para la fijacin de precios de las transferencias entre-segmentos y cualesquiera cambios en ellas. Notas:
IAS 14.75
1)
IAS 14.80 2)
Al medir y reportar los ingresos ordinarios del segmento provenientes de las transacciones con los otros segmentos, las transferencias entre-segmentos se deben medir con la base que la entidad usa actualmente para fijar el precio de esas transferencias. Si la entidad cambia el mtodo que usa actualmente para fijar el precio de las transferencias entre-segmentos, esto no es un cambio en la poltica de contabilidad por la cual se deban re-emitir los datos del segmento que corresponden al perodo anterior en conformidad con el pargrafo 76 del IAS 14 (ver abajo). Sin embargo, el pargrafo 75 del IAS 14 requiere la revelacin del cambio.
IAS 14.76
Cuando los cambios que se hacen a las polticas de contabilidad que son adoptados para la presentacin de reportes del segmento tienen un efecto material en la informacin del segmento, se tiene que re-emitir la informacin del segmento correspondiente al perodo anterior que se presenta para propsitos comparativos, a menos que sea impracticable hacerlo. Los siguientes detalles se tienen que revelar para los cambios que se hagan a las polticas de contabilidad que se adopten para la presentacin de reportes del segmento y que tengan un efecto material en la informacin del segmento: a) b) c) descripcin de la naturaleza del cambio; las razones para el cambio; el hecho de que se ha re-emitido la informacin comparativa o que es impracticable hacerlo; y el efecto financiero del cambio, si es determinable de manera razonable.
IAS 14.76
d) IAS 14.76
Si la entidad cambia la identificacin de sus segmentos y no re-emite sobre la nueva base la informacin del segmento que corresponde al perodo anterior porque es impracticable hacerlo, entonces, con el propsito de comparacin, la entidad tiene que reportar datos del segmento para las bases de segmentacin tanto anterior como nueva hacindolo en el ao en el cual cambie la identificacin de sus segmentos. Si no revela de otra manera en los estados financieros o en otro lugar en el reporte financiero, la entidad tiene que sealar lo siguiente: a) los tipos de productos y servicios que se incluyen en cada segmento de negocio que se reporta; y la composicin de cada segmento geogrfico reportado.
IAS 14.81
b)
115
IAS 16
Referencia
Propiedad, planta y equipo

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 16, el cual prescribe el tratamiento contable para propiedad, planta y equipo. Los principales problemas en la contabilidad para propiedad, planta y equipo son: el reconocimiento de activos, la determinacin de sus valores en libros y el reconocimiento de los cargos por depreciacin y las prdidas por deterioro. Revelaciones generales Los estados financieros tienen que revelar, para cada clase de propiedad, planta y equipo: S / No / N/A
IAS 16.73(a) IAS 16.73(b) IAS 16.73(c) IAS 16.73(d)
a) b) c) d)
las bases de medicin usadas para determinar el valor en libros bruto; los mtodos de depreciacin usados; las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas; el valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (agregada con las prdidas por deterioro acumuladas) al inicio y al final del perodo; la conciliacin del valor en libros al inicio y al final del perodo mostrando: i) ii) adiciones; activos clasificados como tenidos para la venta o incluidos en un grupo para disposicin clasificado como tenido para la venta de acuerdo con el IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas y las otras disposiciones; adquisiciones mediante combinaciones de negocios; incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones segn los pargrafos 31, 39 y 40 del IAS 16 y de las prdidas por deterioro reconocidas o reversadas en otros ingresos comprensivos segn el IAS 36 Deterioro del valor de los activos; prdidas por deterioro reconocidas en utilidad o prdida de acuerdo con el IAS 36; prdidas por deterioro reversadas en utilidad o prdida de acuerdo con el IAS 36; depreciacin; las diferencias de cambio netas que surgen en la conversin de los estados financieros desde la moneda funcional hacia una moneda diferente de presentacin, incluyendo la conversin de la operacin en el extranjero en la moneda de presentacin de la entidad que reporta; y otros cambios.
IAS 16.73(e)
e)
iii) iv)
iv)
v)
vi) vii)
viii)
Los estados financieros tambin tienen que revelar: IAS 16.74(a) a) la existencia y las cantidades de las restricciones en el ttulo, y la propiedad, planta y equipo comprometida como garanta por pasivos; la cantidad de los desembolsos reconocidos en el valor en libros del elemento de propiedad, planta y equipo en el curso de su construccin; la cantidad de los compromisos contractuales para la adquisicin de propiedad, planta y equipo; y si no se revela por separado en el estado de ingresos comprensivos, la cantidad de la compensacin proveniente de terceros por elementos de propiedad, planta y equipo que fueron deteriorados, perdidos o dados de alta que se incluyen en utilidad o prdida.
IAS 16.74(b)
b)
IAS 16.74(c)
c)
IAS 16.74(d)
d)
116
Requerimiento de presentacin/revelacin La entidad tiene que revelar la naturaleza y el efecto de cualquier cambio en el estimado de contabilidad relacionado con propiedad, planta y equipo que tenga efecto en el perodo actual o que se espera tenga efecto en perodos subsiguientes, hacindolo de acuerdo con el IAS 8 Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores. Nota: Tal revelacin puede surgir de cambios en el estimado con relacin a: valores residuales; los costos estimados de desmantelamiento, remocin y restauracin de elementos de propiedad, planta o equipo; vidas tiles; y mtodos de depreciacin.
S / No / N/A
IAS 16.76
Activos llevados a cantidades revaluadas Si los elementos de propiedad, planta y equipo son establecidos a cantidades revaluadas, se tiene que revelar lo siguiente: IAS 16.77(a) IAS 16.77(b) IAS 16.77(c) a) b) c) la fecha efectiva de la revaluacin; si particip un valuador independiente; los mtodos y los supuestos importantes aplicados en la estimacin de los valores razonables de los elementos; la extensin en la cual los valores razonables de los elementos fueron determinados directamente por referencia a precios observables en un mercado activo o en transacciones de mercado recientes en condiciones iguales o fueron estimados usando otras tcnicas de valuacin; para cada clase revaluada de propiedad, planta y equipo, el valor en libros que se habra reconocido si los activos hubieran sido llevados segn el modelo del costo; y el excedente por revaluacin, sealando el cambio durante el perodo y cualesquiera restricciones a la distribucin del saldo a los accionistas.
IAS 16.77(d)
d)
IAS 16.77(e)
e)
IAS 16.77(f)
f)
IAS 16.42
Los efectos de los impuestos a los ingresos, si los hay, resultantes de la revaluacin de propiedad y equipo que se reconocen y revelan de acuerdo con el IAS 12 Impuestos a los ingresos. Deterioro
IAS 16.78
De acuerdo con el IAS 36 Deterioro del valor de los activos, adems de la informacin requerida por el pargrafo 73(e)(iv) a (vi) del IAS 16 (ver arriba), la entidad revela informacin sobre la propiedad, planta y equipo deteriorada. Presentacin de las ganancias y prdidas que surgen en el des-reconocimiento
IAS 16.68
La ganancia o prdida que surge del des-reconocimiento de un elemento de propiedad, planta y equipo se tiene que incluir en utilidad o prdida cuando se des-reconoce el elemento (a menos que el IAS 17 Arrendamientos en la venta y en el retro-arriendo requiera otra cosa). Las ganancias que surgen del des-reconocimiento de un elemento de propiedad, planta y equipo no se pueden clasificar como ingresos ordinarios. Los resultados de la venta de elementos de propiedad, planta y equipo que la entidad ha tenido para alquilar a otros y que de manera rutinaria vende en el curso de sus actividades ordinaria se tienen que reconocer como ingresos ordinarios de acuerdo con el IAS 18 Ingresos ordinarios. Nota: El pargrafo 68A fue agregado al IAS 16 como resultado de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008. Para los detalles de la fecha efectiva y las determinaciones de transicin vea el ltimo punto contenido en esta seccin.
IAS 16.68
IAS 16.68A
IAS 16.68A
117
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Revelaciones adicionales que se fomentan Se fomenta (pero no se requiere) que las entidades revelen las siguientes cantidades:
S / No / N/A
IAS 16.79(a) IAS 16.79(b)
a) b)
el valor en libros de la propiedad, planta y equipo temporalmente ociosa; el valor en libros bruto de cualquier propiedad, planta y equipo completamente depreciada que todava est en uso; el valor en libros de la propiedad, planta y equipo retirada del uso activo y no clasificada como tenida para la venta de acuerdo con el IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas; y cuando se use el modelo del costo, el valor razonable de la propiedad, planta y equipo cuando sea materialmente diferente del valor en libros.
IAS 16.79(c)
c)
IAS 16.79(d)
d)
Adopcin de las enmiendas al Estndar, antes de la fecha efectiva IAS 16.81D Si para el perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009, la entidad ha adoptado las enmiendas a los pargrafos 6, 68A y 69 del IAS 16 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (relacionadas con el tratamiento de los resultados de la venta de elementos de propiedad, planta y equipo que la entidad ha tenido para alquilar a otros y que rutinariamente vende en el curso de sus actividades ordinarias) son efectivas para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Si la entidad aplica las enmiendas a un perodo anterior, tiene que aplicar al mismo tiempo las enmiendas relacionadas con el IAS 7, Estado de flujos de efectivo.
IAS 16.81D
IAS 16.81E
Si la entidad ha aplicado a un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 las enmiendas al pargrafo 5 del IAS 16 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (relacionadas con la clasificacin de la propiedad que se est construyendo o desarrollando para uso futuro como propiedad para inversin) son para aplicarlas prospectivamente para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Si la entidad aplica las enmiendas a un perodo anterior, al mismo tiempo tiene que aplicar las enmiendas relacionadas con el IAS 40.
118
IAS 17
Referencia
Arrendamientos
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 17, el cual trata la contabilidad para los arrendamientos desde la perspectiva tanto del arrendatario como del arrendador. Estados financieros de los arrendatarios Arrendamientos financieros S / No / N/A
IAS 17.23
No es apropiado que los pasivos que corresponden a los activos arrendados sean presentados en los estados financieros como deduccin de los activos arrendados. Si, para la presentacin de los pasivos en el estado de posicin financiera, se distingue entre pasivos corrientes y no-corrientes, se hace la misma diferenciacin para los pasivos por arrendamientos. Adems de satisfacer los requerimientos del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones, los arrendatarios tienen que hacer las siguientes revelaciones para los arrendamientos financieros:
IAS 17.23
IAS 17.31(a)
a)
para cada clase de activo, el valor en libros neto al final del perodo de presentacin del reporte; la conciliacin entre el total de los pagos mnimos de arrendamiento futuros al final del perodo de presentacin del reporte, y su valor presente; el total de los pagos mnimos de arrendamiento futuros al final del perodo de presentacin del reporte, y su valor presente, para cada uno de los siguientes perodos: i) ii) iii) a ms tardar un ao; mximo un ao y no menos que cinco aos; mximo cinco aos;
IAS 17.31(b)
b)
IAS 17.31(b)
c)
IAS 17.31(c) IAS 17.31(d)
d) e)
los alquileres contingentes reconocidos como gasto del perodo; el total de los pagos mnimos de sub-arriendo futuros que se espera recibir segn subarriendos no-cancelables al final del perodo de presentacin del reporte; y la descripcin general de los acuerdos de arrendamiento que son materiales para el arrendatario incluyendo, pero no limitado a, lo siguiente: i) ii) la base a partir de la cual se determina el alquiler contingente por pagar; la existencia y los trminos de las opciones de renovacin o compra y las clusulas de escalamiento; y las restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento, tales como las relacionadas con dividendos, deuda adicional y otros relacionados con el arrendamiento.
IAS 17.31(e)
f)
iii)
IAS 17.32
Adems, los requerimientos para la revelacin segn el IAS 16 Propiedad, planta y equipo, el IAS 36 Deterioro del valor de los activos, el IAS 38 Activos intangibles, el IAS 40 Propiedad para inversin y el IAS 41 Agricultura aplican a los arrendatarios para los activos arrendados segn arrendamientos financieros. Arrendamientos operacionales Adems de satisfacer los requerimientos del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones, los arrendatarios tienen que hacer las siguientes revelaciones para los arrendamientos operacionales:
119
Referencia IAS 17.35(a) a)
Requerimiento de presentacin/revelacin el total de los pagos mnimos de arrendamiento futuros segn arrendamientos operacionales no-cancelables, para cada uno de los siguientes perodos: i) ii) iii) a ms tardar un ao; mximo un ao y no menos que cinco aos; mximo cinco aos;
S / No / N/A
IAS 17.35(b)
b)
el total de los pagos mnimos de sub-arriendo futuros que se espera recibir segn subarriendos no-cancelables al final del perodo de presentacin del reporte; pagos por arrendamiento y sub-arriendo reconocidos como gastos del perodo, separando las cantidades que corresponden a pagos mnimos de arrendamiento, alquileres contingentes, y pagos por sub-arriendo; y la descripcin general de los acuerdos de arrendamiento que son importantes para el arrendatario incluyendo, pero no limitado a, lo siguiente: i) ii) la base a partir de la cual se determina el alquiler por pagar contingente; la existencia y los trminos de las opciones de renovacin o compra y las clusulas de escalamiento; y las restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento, tales como las relacionadas con dividendos, deuda adicional y otros relacionados con el arrendamiento.
IAS 17.35(c)
c)
IAS 17.35(d)
d)
iii)
Estados financieros de los arrendadores Arrendamientos financieros IAS 17.36 En sus estados de posicin financiera los arrendadores tienen que reconocer los activos tenidos segn el arrendamiento financiero y presentarlos como cuentas por cobrar a una cantidad igual a la inversin neta en el arrendamiento. Adems de satisfacer los requerimientos del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones, los arrendadores tienen que revelar lo siguiente para los arrendamientos financieros: IAS 17.47(a) a) la conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento al final del perodo de presentacin del reporte y el valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento por cobrar al final del perodo de presentacin del reporte; la inversin bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento por cobrar al final del perodo de presentacin del reporte, para cada uno de los siguientes perodos: i) ii) iii) IAS 17.47(b) IAS 17.47(c) IAS 17.47(d) IAS 17.47(e) IAS 17.47(f) c) d) e) f) g) a ms tardar un ao; mximo un ao y no menos que cinco aos; mximo cinco aos;
IAS 17.47(a)
b)
ingresos financieros no-ganados; los valores residuales no-garantizados que son beneficio para el arrendador; la provisin acumulada por los pagos mnimos de arrendamiento incobrables; los alquileres contingentes reconocidos como ingresos del perodo; y la descripcin general de los acuerdos de arrendamiento que son materiales para el arrendador.
IAS 17.48
Como indicador del crecimiento, a menudo tambin es til revelar la inversin bruta menos los ingresos no-ganados en los negocios nuevos agregados durante el perodo contable, luego de deducir las cantidades relevantes por los arrendamientos cancelados. Nota: Esta revelacin se recomienda pero no se requiere.
Arrendamientos operacionales
120
Requerimiento de presentacin/revelacin En sus estados de posicin financiera los arrendadores tienen que presentar los activos sujetos a arrendamientos operacionales hacindolo de acuerdo con la naturaleza del activo. Adems de satisfacer los requerimientos del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones, los arrendadores tienen que revelar lo siguiente para los arrendamientos operacionales:
S / No / N/A
IAS 17.56(a)
a)
el agregado de los pagos mnimos de arrendamiento futuros segn arrendamientos operacionales no-cancelables; los pagos mnimos de arrendamiento futuros segn arrendamientos operacionales nocancelables para cada uno de los siguientes perodos: i) ii) iii) a ms tardar un ao; mximo un ao y no menos que cinco aos; mximo cinco aos;
IAS 17.56(a)
b)
IAS 17.56(b) IAS 17.56(c) IAS 17.57
c) d)
el total de alquileres contingentes reconocidos como ingresos en el perodo; y la descripcin general de los acuerdos de arrendamiento del arrendador.
Adems, los requerimientos de revelacin segn el IAS 16 Propiedad, planta y equipo, el IAS 36 Deterioro del valor de los activos, el IAS 38 Activos intangibles, el IAS 40 Propiedad para inversin y el IAS 41 Agricultura aplican a los arrendadores por los activos suministrados segn arrendamientos operacionales. Transacciones de venta y de retro-arriendo
IAS 17.65
Los requerimientos de revelacin para los arrendatarios y para los arrendadores, que se establecen arriba, aplican igualmente a los acuerdos de venta y de retro-arriendo. Notas:
IAS 17.65
1)
La descripcin requerida de los acuerdos de arrendamiento materiales conduce a revelar las determinaciones nicas o inusuales del acuerdo o los trminos de las transacciones de venta y de retro-arriendo. Las transacciones de venta y de retro-arriendo pueden dar activar el criterio de revelacin separada contenido en el IAS 1, Presentacin de estados financieros.
IAS 17.66
2)
121
IAS 18
Referencia
Ingresos ordinarios
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 18. Los ingresos ordinarios son ingresos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y a ellos se refiere por una variedad de nombres diferentes que incluyen ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalas. El problema principal en la contabilidad para los ingresos ordinarios es determinar cundo reconocer los ingresos ordinarios. La entidad tiene que revelar: S / No / N/A
IAS 18.35(a)
a)
las polticas de contabilidad adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los mtodos adoptados para determinar la etapa de terminacin de las transacciones que implican la prestacin de servicios; la cantidad de cada categora importante de ingresos ordinarios que se reconocen durante el perodo, incluyendo los ingresos ordinarios que surgen de: i) ii) iii) iv) v) la venta de bienes; la prestacin de servicios; intereses; regalas; dividendos; y
IAS 18.35(b)
b)
IAS 18.35(c)
c)
la cantidad de ingresos ordinarios que surgen del intercambio de bienes o servicios que se incluye en cada categora importante de los ingresos ordinarios.
IAS 18.36
La entidad revela cualesquiera pasivos contingentes y activos contingentes hacindolo de acuerdo con el IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Nota: Los pasivos contingentes y los activos contingentes pueden surgir de elementos tales como costos por garantas, reclamos, sanciones o posibles prdidas.
IAS 18.36
122
IAS 19
Referencia
Beneficios para empleados

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 19, el cual prescribe la contabilidad de los beneficios para empleados. Los problemas principales se relacionan con la determinacin de los pasivos, activos y gastos por beneficios para empleados de los beneficios de corto y largo plazo para empleados. El IAS 19 aplica a todos los beneficios para empleados, excepto los que caen dentro del alcance del IFRS 2, Pago basado-en-acciones. El Apndice B del IAS 19 ilustra las revelaciones requeridas por el Estndar. Beneficios de corto plazo para empleados S / No / N/A
IAS 19.23
Si bien el IAS 19 no requiere revelaciones especficas sobre los beneficios de corto plazo para empleados, otros Estndares pueden requerir revelaciones (e.g. el IAS 24 Revelaciones sobre partes relacionadas requiere que la entidad revele informacin sobre los beneficios para el personal clave de la administracin y el IAS 1 Presentacin de estados financieros requiere que la entidad tiene que revelar sus gastos por beneficios para empleados). Beneficios posteriores al empleo planes de mltiples empleadores
IAS 19.29(b)
Cuando el plan de mltiples empleadores es un plan de beneficio definido, la entidad tiene que revelar la informacin requerida por el pargrafo 120A del IAS 19 (ver abajo). Cuando no hay disponible informacin suficiente para usar la contabilidad de beneficio definido para el plan de mltiples empleadores que es un plan de beneficio definido, y la entidad ha contabilizado el plan segn los pargrafos 44 a 46 del IAS 19 como si fuera un plan de contribucin definida, la entidad tiene que revelar:
IAS 19.30(b) IAS 19.30(b)
a) b)
el hecho de que el plan es un plan de beneficio definido; las razones por las cuales no est disponible informacin suficiente para permitirle a la entidad contabilizar el plan como un plan de beneficio definido; y en la extensin en que un supervit o un dficit en el plan pueda afectar la cantidad de las contribuciones futuras: i) ii) iii) cualquier informacin disponible sobre ese supervit o dficit; las bases usadas para determinar ese supervit o dficit; y las implicaciones, si las hay, para la entidad.
IAS 19.30(c)
c)
IAS 19.32B
Se requiere que la entidad revele informacin sobre ciertos pasivos contingentes hacindolo segn el IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Nota: En el contexto del plan de mltiples empleadores, el pasivo contingente puede surgir de, por ejemplo: prdidas actuariales relacionadas con la participacin de otras entidades a causa de que cada entidad que participa en el plan de mltiples empleadores comparte los riesgos actuariales de cualquier otra entidad que participe; o cualquier responsabilidad segn los trminos del plan para financiar cualquier dficit en el plan si otras entidades dejan de participar.
IAS 19.32B
Planes de beneficio definido que comparten los riesgos entre varias entidades bajo control comn La entidad que participa en un plan de beneficio definido que comparte los riesgos entre varias entidades bajo control comn (e.g. la matriz y sus subsidiarias), en sus estados financieros separados o individuales, tiene que hacer las siguientes revelaciones: IAS 19.34B(a) a) el acuerdo contractual o la poltica establecida para cargar el costo del beneficio neto o el hecho de que no hay tal poltica; la poltica para determinar la contribucin a ser pagada por la entidad;
IAS 19.34B(b)
b)
123
Referencia IAS 19.34B(c) c)
Requerimiento de presentacin/revelacin si la entidad contabiliza la asignacin del costo neto del beneficio definido hacindolo de acuerdo con el pargrafo 34A del IAS 19, toda la informacin sobre el plan como un todo de acuerdo con los pargrafos 120 a 121 del IAS 19 (ver abajo); y si la entidad contabiliza la contribucin a pagar por el perodo hacindolo de acuerdo con el pargrafo 34A del IAS 19, la informacin sobre el plan como un todo requerida de acuerdo con los pargrafos 120A(b) to (e), (j), (n), (o), (q) y 121 del IAS 19 (ver abajo). No aplican las otras revelaciones requeridas por el pargrafo 120A del IAS 19. Los planes de beneficio definido que comparten riesgos entre varias entidades bajo control comn (e.g. la matriz y sus subsidiarias) no son planes de mltiples empleadores. Para cada entidad individual del grupo la participacin en tal plan es, sin embargo, una transaccin con parte relacionada.
S / No / N/A
IAS 19.34B(d)
d)
IAS 19.34, 34B
Nota:
Beneficios posteriores al empleo planes del Estado IAS 19.36 Para el plan del Estado se requiere que la entidad revele la misma informacin que el IAS 19 requiere para el plan de mltiples empleadores (ver arriba la seccin planes de mltiples empleadores pargrafos 29, 30 y 32B of IAS 19). Beneficios posteriores al empleo planes de contribucin definida IAS 19.46 IAS 19.47 La entidad tiene que revelar la cantidad reconocida como gasto por los planes de contribucin definida. Cuando es requerido por el IAS 24 Revelaciones sobre partes relacionadas, la entidad revela informacin sobre las contribuciones a los planes de contribucin definida por el personal clave de la administracin. Beneficios posteriores al empleo planes de beneficio definido Presentacin IAS 19.116 La entidad tiene que compensar el activo relacionado con un plan contra el pasivo relacionado con otro plan cuando, y solamente cuando, la entidad: a) b) tiene el derecho, que se puede hacer cumplir forzosamente de manera legal, a usar el excedente de un plan para liquidar las obligaciones segn el otro plan; y tiene la intencin ya sea de liquidar las obligaciones sobre una base neta, o de simultneamente realizar el excedente en un plan y liquidar su obligacin segn el otro plan. El criterio de compensacin es similar al que para los instrumentos financieros se establece en el IAS 32, Instrumentos financieros: presentacin.
IAS 19.117 IAS 19.118
Nota:
Cuando para los propsitos de la presentacin del estado de posicin financiera la entidad distingue entre activos y pasivos corrientes y activos y pasivos no-corrientes, el IAS 19 no especifica si la entidad debe distinguir entre las partes corriente y no-corriente de los activos y pasivos que surgen de los beneficios posteriores al empleo. Revelacin Notas:
IAS 19.122
1)
Cuando la entidad tiene ms de un plan de beneficio definido, las revelaciones se pueden hacer en total, separadas para cada plan, o en las agrupaciones que se considere sean las ms tiles. Puede ser til distinguir las agrupaciones por criterios tales como los siguientes: la ubicacin geogrfica de los planes (e.g. mediante el distinguir los planes locales de los planes extranjeros); o si los planes estn sujetos a riesgos materialmente diferentes (e.g. mediante distinguir los planes de pensiones de salarios fijos de los planes de pensin de salario final y de los planes mdicos posteriores al empleo).
IAS 19.122
2)
Cuando la entidad suministra las revelaciones en total para un grupo de planes, tales revelaciones se suministran en la forma de promedios ponderados o de rangos relativamente estrechos.
IAS 19.120
La entidad tiene que revelar informacin que le permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza de sus planes de beneficio definido y los efectos financieros de los cambios en esos planes durante el perodo. La entidad tiene que revelar la siguiente informacin sobre los planes de beneficio definido:
124
Referencia IAS 19.120A(a) a)
Requerimiento de presentacin/revelacin la poltica de contabilidad de la entidad para el reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales; una descripcin general del tipo de plan; Nota: El pargrafo 120A(b) requiere una descripcin general del tipo de plan. Tal descripcin distingue, por ejemplo, los planes de pensin de salario fijo de los planes de pensin de salario final y de los planes mdicos posteriores al empleo. La descripcin del plan tiene que incluir las prcticas informales que den origen a obligaciones constructivas que se incluyan en la medicin de la obligacin de beneficio definido de acuerdo con el pargrafo 52 del IAS 19. No se requieren detalles adicionales.
S / No / N/A
IAS 19.120A(b) IAS 19.121
b)
IAS 19.120A(c)
c)
la conciliacin de los saldos de apertura y de cierre del valor presente de la obligacin de beneficio definido mostrando por separado, si es aplicable, los efectos durante el perodo que son atribuibles a cada uno de los siguientes: i) ii) iii) iv) v) costos del servicio corriente; costos por intereses; contribuciones de los participantes en el plan; ganancias y prdidas actuariales; cambios en la tasa de cambio de moneda extranjera en los planes medidos en una moneda diferente de la moneda de presentacin de la entidad; beneficios pagados; costos del servicio pasado; combinaciones de negocios; restricciones; y liquidaciones;
vi) vii) viii) ix) x) IAS 19.120A(d) d)
el anlisis de la obligacin de beneficio definido en las cantidades que surgen de los planes que carecen completamente de financiacin y las cantidades que surgen de los planes que estn financiados total o parcialmente; la conciliacin de los saldos de apertura y de cierre del valor razonable de los activos del plan y de los saldos de apertura y de cierre de cualquier derecho de reembolso reconocido como activo de acuerdo con el pargrafo 104A del IAS 19 mostrando por separado, si es aplicable, los efectos durante el perodo que son atribuibles a cada uno de los siguientes: i) ii) iii) retorno esperado sobre los activos del plan; ganancias y prdidas actuariales; cambios en la tasa de cambio de moneda extranjera en los planes medidos en una moneda diferente de la moneda de presentacin de la entidad; contribuciones del empleador; contribuciones de los participantes en el plan; beneficios pagados; combinaciones de negocios; y liquidaciones;
IAS 19.120A(e)
e)
iv) v) vi) vii) viii) IAS 19.120A(f) f)
la conciliacin del valor presente de la obligacin de beneficio definido contenida en el pargrafo 120A(c) (ver arriba) y del valor razonable de los activos del plan contenido en el pargrafo 120A(e) (ver arriba) para los activos y pasivos que se reconocen en el estado de posicin financiera, mostrando al menos: i) las ganancias o prdidas actuariales netas que no se reconocen en el estado de posicin financiera (vea el pargrafo 92 del IAS 19);
125
Referencia ii)
Requerimiento de presentacin/revelacin el costo del servicio pasado que no se reconoce en el estado de posicin financiera (vea el pargrafo 96 del IAS 19); cualquier cantidad no reconocida como activo, a causa del lmite contenido en el pargrafo 58(b) IAS 19; el valor razonable al final del perodo de presentacin del reporte, correspondiente a cualquier derecho de reembolso reconocido como activo de acuerdo con el pargrafo 104A (con una descripcin breve del vnculo entre el derecho de reembolso y la obligacin relacionada); y las otras cantidades que se reconocen en el estado de posicin financiera;
S / No / N/A
iii)
iv)
v) IAS 19.120A(g) g)
el gasto total que se reconoce en utilidad o prdida para cada uno de los siguientes, as como el(os) elemento(s) de lnea en donde se incluyen: i) ii) iii) iv) costos del servicio corriente; costos por intereses; retorno esperado sobre los activos del plan; retorno esperado de cualquier derecho de reembolso que se reconoce como activo de acuerdo con el pargrafo 104A del IAS 19; ganancias y prdidas actuariales; costos del servicio pasado; el efecto de cualquier restriccin o liquidacin; y el efecto del lmite contenido en el pargrafo 58(b) del IAS 19; El IAS 19 no especifica si la entidad debe prestar los costos del servicio corriente, los costos por intereses y el retorno esperado sobre los activos del plan como componentes de un solo elemento de ingresos o gastos en el estado de ingresos comprensivos.
v) vi) vii) viii) IAS 19.119 Nota:
IAS 19.120A(h)
h)
la cantidad total que se reconoce en otros ingresos comprensivos para cada uno de los siguientes: i) ii) ganancias y prdidas actuariales; y el efecto del lmite contenido en el 58(b) del IAS 19;
IAS 19.120A(i)
i)
para las entidades que reconocen ganancias y prdidas actuariales en otros ingresos comprensivos de acuerdo con el pargrafo 93A del IAS 19, la cantidad acumulada de las ganancias y prdidas actuariales que se reconocen en otros ingresos comprensivos; para cada categora principal de activos del plan (la cual tiene que incluir, pero no est limitada a, instrumentos de patrimonio, instrumentos de deuda, propiedad, y todos los otros activos), el porcentaje o la cantidad de cada categora principal que constituye el valor razonable de los activos totales del plan; las cantidades que se incluyen en el valor razonable de los activos del plan para: i) ii) cada categora de los instrumentos financieros propios de la entidad; y cualquier propiedad ocupada por, u otros activos usados por, la entidad;
IAS 19.120A(j)
j)
IAS 19.120A(k)
k)
IAS 19.120A(l)
l)
la descripcin narrativa de las bases usadas para determinar la tasa de retorno general sobre los activos, incluyendo el efecto de las categoras principales de los activos del; el retorno actual sobre los activos del plan, as como el retorno actual sobre cualquier derecho de reembolso reconocido como activo de acuerdo con el pargrafo 104A del IAS 19; los principales supuestos actuariales usados al final del perodo de presentacin del reporte, incluyendo, cuando sea aplicable: i) las tasas de descuento;
IAS 19.120A(m)
m)
IAS 19.120A(n)
n)
126
Referencia ii) iii)
Requerimiento de presentacin/revelacin las tasas de retorno esperadas sobre cualesquiera activos del plan para los perodos que se presentan en los estados financieros; las tasas de retorno esperadas, para los perodos que se presenten en los estados financieros, sobre cualquier derecho de reembolso reconocido como activo de acuerdo con el pargrafo 104A del IAS 19; las tasas esperadas de incrementos salariales (y de los cambios en el ndice u otra variable especificada en los trminos formales o constructivos del plan como la base para los incrementos futuros de los beneficios); las tasas de las tendencias de los costos mdicos; y cualesquiera otros supuestos actuariales materiales que se usen; La entidad tiene que revelar cada supuesto actuarial en trminos absolutos (por ejemplo, como porcentaje absoluto) y no solo como el margen entre diferentes los porcentajes o las otras variables.
S / No / N/A
iv)
v) vi) IAS 19.120A(n) Nota:
IAS 19.120A(o)
o)
el efecto que el incremento de un punto porcentual y el efecto que la disminucin de un punto porcentual en las tasas que se asumen de las tendencias de los costos mdicos tienen en: i) ii) el agregado del costo del servicio corriente y de los componentes de los costos por intereses del neto de costos mdicos peridicos posteriores al empleo; y el acumulado de la obligacin de beneficio posterior al empleo correspondiente a los costos mdicos;
Notas: IAS 19.120A(o) IAS 19.120A(o) 1) 2) Para los propsitos de las revelaciones segn el pargrafo 120A(o) (ver arriba), se tienen que mantener constantes todos los otros supuestos. Para los planes que operan en un entorno de inflacin alta, la revelacin tiene que ser el efecto del incremento o de la disminucin porcentual en la tasa asumida de la tendencia del costo mdico que tenga una importancia similar a la de un punto porcentual en un entorno de inflacin baja.
IAS 19.120A(p)
p)
las cantidades, para el actual perodo anual y para los anteriores cuatro perodos anuales, de: i) ii) el valor presente de la obligacin de beneficio definido, el valor razonable de los activos del plan y el supervit o dficit en el plan; y la experiencia resultante de los ajustes que surgen de: A) B) los pasivos del plan expresados ya sea como (1) cantidad o (2) porcentaje de los pasivos del plan al final del perodo de presentacin del reporte; y los activos del plan expresados ya sea como (1) cantidad o (2) porcentaje de los activos del plan al final del perodo de presentacin del reporte; y
IAS 19.160
Nota:
La entidad puede revelar las cantidades requeridas por el pargrafo 120A(p) dado que las cantidades son determinadas prospectivamente para cada perodo anual a partir del primer perodo anual presentado en los estados financieros en los cuales la entidad aplica por primera vez las enmiendas contenidas en el pargrafo 120A.
IAS 19.120A(q)
q)
el mejor estimado hecho por el empleador, tan pronto como pueda ser determinado de manera razonable, de las contribuciones que se espera pagar al plan durante el perodo anual que comienza despus del perodo de presentacin del reporte.
IAS 19.124
Cuando sea requerido por el IAS 24 Revelaciones sobre partes relacionadas, la entidad revela informacin sobre: a) transacciones con partes relacionadas con planes de beneficio posteriores al empleo; y beneficios posteriores al empleo para el personal clave de la administracin.
b) IAS 19.125
Cuando sea requerido por el IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, la entidad revela informacin sobre los pasivos contingentes que surjan de las obligaciones de beneficio posterior al empleo.
127
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Otros beneficios de largo plazo para empleados
S / No / N/A
IAS 19.131
Si bien el IAS 19 no requiere revelaciones especficas sobre los otros beneficios de largo plazo para empleados, otros Estndares pueden requerir revelaciones (e.g. cuando el gasto resultante de tales beneficios es material y requerira revelacin de acuerdo con el IAS 1 Presentacin de estados financieros, o cuando el IAS 24 Revelaciones de partes relacionadas requiere que la entidad revele informacin sobre los beneficios para empleados para el personal clave de la administracin). Beneficios de terminacin
IAS 19.141
Cuando hay incertidumbre sobre el nmero de empleados que aceptarn la oferta de los beneficios de terminacin, la entidad revela informacin sobre el pasivo contingente resultante tal y como es requerido por el IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes a menos que en la liquidacin sea remota la posibilidad de una salida de recursos. Tal y como es requerido por el IAS 1 Presentacin de estados financieros, la entidad revela la naturaleza y la cantidad del gasto que surge de los beneficios de terminacin, si ese gasto es material. Cuando sea requerido por el IAS 24 Revelaciones de partes relacionadas, la entidad revela informacin sobre los beneficios de terminacin para el personal clave de la administracin. Adopcin de las enmiendas al Estndar, antes de la fecha efectiva
IAS 19.142
IAS 19.143
IAS 19.159D
Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 19 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (varias) se aplican a los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Las enmiendas a los pargrafos 97, 98, 111 y 111A se aplican a los beneficios que ocurren en o despus del 1 de Enero del 2009.
128
IAS 20
Referencia
Contabilidad para las subvenciones gubernamentales y revelacin de la ayuda del gobierno

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin del IAS 20. El Estndar distingue entre subvenciones (para las cuales prescribe el tratamiento contable) y ayuda del gobierno (a la cual razonablemente no se le pueda dar un valor, pero que puede tener un impacto importante en la entidad y, por consiguiente, se debe revelar). Pasivos contingentes y activos contingentes relacionados con subvenciones gubernamentales S / No / N/A
IAS 20.11
Luego que se reconoce la subvencin del gobierno, cualquier pasivo contingente o activo contingente relacionado se trata (y, por consiguiente, se revela) de acuerdo con el IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Subvenciones reconocidas como ingresos en el perodo en el cual la entidad califica para recibirlas
IAS 20.21
Cuando la subvencin gubernamental ha sido otorgada con el propsito de darle apoyo financiero inmediato a la entidad, ms que como incentivo para realizar desembolsos especficos, de manera que la subvencin ha sido reconocida en utilidad o prdida del perodo en el cual la entidad califica para recibirla, se requiere que la entidad ofrezca revelacin suficiente para asegurar que se entiende de manera clara el efecto de la subvencin. Cuando la subvencin del gobierno ha sido otorgada como compensacin por gastos o prdidas incurridos en un perodo anterior, de manera que la subvencin ha sido reconocida en utilidad o prdida en el perodo en el cual la entidad califica para recibirla, se requiere que la entidad ofrezca revelacin suficiente para asegurar que se entiende de manera clara el efecto de la subvencin. Presentacin de las subvenciones relacionadas con activos
IAS 20.22
IAS 20.24
Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las subvenciones nomonetarias a valor razonable, tienen que ser presentadas en el estado de posicin financiera ya sea estableciendo la subvencin como un ingreso diferido o deduciendo la subvencin del valor en libros del activo. Nota: Los dos mtodos de presentacin en los estados financieros de las subvenciones (o las partes apropiadas de las subvenciones) relacionadas con activos se consideran como alternativas aceptables. Un mtodo reconoce la subvencin como ingreso diferido que se reconoce sistemticamente en utilidad o prdida durante la vida til del activo. El otro mtodo deduce la subvencin al calcular el valor en libros del activo.
IAS 20.25 to 27
IAS 20.28
Con el fin de mostrar la inversin bruta en los activos, la entidad a menudo revela, como elementos separados en el estado de flujos de efectivo, la compra de los activos y la recepcin de las subvenciones relacionadas, independiente de si para los propsitos de la presentacin en el estado de posicin financiera la subvencin se deduce o no del activo relacionado. Presentacin de las subvenciones relacionadas con ingresos
IAS 20.29
Las subvenciones relacionadas con ingresos se pueden presentar ya sea: a) b) como crdito en el estado de ingresos comprensivos, ya sea por separado o bajo un encabezamiento general tal como otros ingresos; o como deduccin en la presentacin del reporte del gasto relacionado. Ambos mtodos se consideran aceptables para la presentacin de las subvenciones relacionadas con ingresos.
IAS 20.31 IAS 20.29A
Nota:
Si la entidad presenta los componentes de utilidad o prdida en el estado individual de ingresos tal y como se describe en el pargrafo 81 del IAS 1(2007), en ese estado individual presenta las subvenciones relacionadas con los ingresos tal y como se requiere en el pargrafo 29. Nota: El pargrafo 29A fue agregado al IAS 20 como resultado del IAS 1(2007), el cual es efectivo para los perodos que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009 o la fecha de la adopcin temprana.
129
Requerimiento de presentacin/revelacin Cualquiera que sea el mtodo que se haya seleccionado para la presentacin de las subvenciones relacionadas con ingresos, la revelacin de la cantidad de la subvencin puede ser necesaria para el entendimiento adecuado de los estados financieros. Usualmente es apropiada la revelacin que el efecto de las subvenciones tiene en cualquier elemento de ingresos o gastos que se requiere sea revelado por separado. Ayuda del gobierno
S / No / N/A
IAS 20.31
IAS 20.36
La revelacin de la naturaleza, extensin y duracin de la ayuda del gobierno que sea importante puede ser necesaria en orden a que los estados financieros no sean engaosos. Requerimientos generales de revelacin Se tienen que revelar los siguientes asuntos:
IAS 20.39(a)
a)
la poltica de contabilidad adoptada para las subvenciones del gobierno, incluyendo los mtodos de presentacin que se adopten en los estados financieros; la naturaleza y la extensin de las subvenciones del gobierno que se reconocen en los estados financieros y un indicador de las otras formas de ayuda del gobierno a partir de las cuales la entidad se ha beneficiado de manera directa; y las condiciones no-satisfechas y las otras contingencias vinculadas a la ayuda del gobierno que ha sido reconocida.
IAS 20.39(b)
b)
IAS 20.39(c)
c)
Adopcin de las enmiendas al Estndar, antes de la fecha efectiva IAS 20.43 Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 20 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (relacionadas con el tratamiento de los prstamos del gobierno a tasas de inters por debajo-de-las-del-mercado) se aplican prospectivamente a los prstamos del gobierno recibidos en perodos que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana.
130
IAS 21
Referencia
Los efectos de las variaciones en las tasas de cambio

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 21, el cual prescribe el tratamiento contable para las transacciones en monedas extranjeras y las operaciones en el extranjero as como la presentacin de los estados financieros de la entidad en una moneda extranjera. Los principales problemas son: la determinacin del mtodo para la inclusin de las transacciones en moneda extranjera y las operaciones en el extranjero en los estados financieros de la entidad, cmo convertir los estados financieros en la moneda de presentacin y la seleccin de la tasa de cambio apropiada, y cmo reportar en los estados financieros los efectos de las variaciones en las tasas de cambio. El IAS 21 usa el trmino moneda funcional, que se define como la moneda del entorno econmico primario en el cual opera la entidad, para determinar en los estados financieros de la entidad la medicin de las transacciones y los saldos en el extranjero. Si bien normalmente la entidad presenta sus estados financieros en la misma moneda que es su moneda funcional, puede escoger presentar sus estados financieros en una moneda diferente. La moneda seleccionada por la entidad en la presentacin de sus estados financieros se denomina la moneda de presentacin. Asignacin de las diferencias de cambio que surgen en la consolidacin de las operaciones en el extranjero a los intereses no-controlantes, cuando sea aplicable S / No / N/A
IAS 21.41
Cuando se consolida la operacin en el extranjero pero no se tiene toda la propiedad de esa operacin, a partir de la conversin surgen diferencias de cambio acumuladas y las que son atribuibles a los intereses no-controlantes se asignan a, y se reportan como parte de, los intereses no-controlantes en el estado consolidado de posicin financiera. Nota: La conversin de los estados financieros de la operacin en el extranjero resulta en el reconocimiento de diferencias de cambio que surgen de: convertir los elementos de ingresos y gastos a las tasas de cambio a la fecha de las transacciones y los activos y pasivos a la tasa de cierre; y convertir los activos netos de apertura a la tasa de cierre que difiera de la anterior tasa de cierre.
IAS 21.41
Esas diferencias de cambio se reconocen como un componente separado del patrimonio. El pargrafo 41 del IAS 21 (ver arriba) requiere que la proporcin apropiada sea asignada a los intereses no-controlantes. Revelacin IAS 21.51 Nota: En los pargrafos 53 y 55 a 57 del IAS 21 (ver abajo), las referencias a la moneda funcional aplican, en el caso del grupo, a la moneda funcional de la matriz.
La entidad tiene que revelar: IAS 21.52(a) a) la cantidad de las diferencias de cambio que se reconocen en utilidad o prdida (excepto las que surgen en los instrumentos financieros medidos a valor razonable a travs de utilidad o prdida de acuerdo con el IAS 39); y las diferencias de cambio netas que se reconocen en otros ingresos comprensivos y que se acumulan en el componente separado de patrimonio, as como la conciliacin de la cantidad de tales diferencias de cambio al inicio y al final del perodo.
IAS 21.52(b)
b)
IAS 21.53
Cuando la moneda de presentacin es diferente de la moneda funcional de la entidad: a) b) c) se tiene que establecer ese hecho; se tiene que revelar la moneda funcional; y se tiene que revelar la razn para usar una diferente moneda de presentacin.
131
Requerimiento de presentacin/revelacin Cuando haya cambio en la moneda funcional ya sea de la entidad que reporta o de una importante operacin en el extranjero, se tienen que revelar ese hecho y la razn para el cambio en la moneda funcional. Cuando la entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea diferente de su moneda funcional, tiene que describir los estados financieros como que cumplen con los IFRSs solamente si cumplen con todos los requerimientos de cada Estndar que sea aplicable y de cada Interpretacin de esos Estndares que sea aplicable, incluyendo el mtodo de conversin que se establece en los pargrafos 39 y 42 del IAS 21. Cuando la entidad muestra sus estados financieros o la otra informacin financiera en una moneda que es diferente de su moneda funcional o de su moneda de presentacin, y no se satisfacen los requerimientos del pargrafo 55 del IAS 21 (ver arriba), la entidad tiene que: a) identificar de manera clara la informacin como informacin complementaria para distinguirla de la informacin que cumple con los IFRSs; revelar la moneda en la cual se muestra la informacin complementaria; y revelar la moneda funcional de la entidad y el mtodo de conversin usado para determinar la informacin complementaria. Por ejemplo, la entidad puede convertir a otra moneda solamente elementos seleccionados de sus estados financieros, o la entidad cuya moneda funcional no es la moneda de una economa hiperinflacionaria puede convertir los estados financieros a otra moneda hacindolo mediante la conversin de todos los elementos a la tasa de cierre ms reciente. Tales conversiones no estn de acuerdo con los IFRSs y se requieren las revelaciones que se establecen en el pargrafo 57 del IAS 21 (ver arriba).
S / No / N/A
IAS 21.55
IAS 21.57
b) c)
IAS 21.56
Nota:
132
IAS 23
Referencia
Costos por prstamos

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 23, el cual prescribe el tratamiento contable para los costos por prstamos. Antes de las enmiendas emitidas en Marzo del 2007, como tratamiento de comparacin, el Estndar generalmente requera llevar de inmediata al gasto los costos por prstamos. Sin embargo, el Estndar aceptaba, como alternativa permitida, la capitalizacin de los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin del activo que califique. Luego de la adopcin del IAS 23(2007) revisado, el tratamiento alternativo permitido en la versin anterior del Estndar se convirti en el nico tratamiento contable permitido para los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin del activo que califique. Los requerimientos de revelacin del IAS 23(2007), que se establecen al final de esta seccin de la lista de verificacin, son efectivos para los perodos que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2008, si bien se permite la aplicacin temprana. Si la entidad aplica el IAS 23(2007) antes de su fecha efectiva, se debe revelar ese hecho. IAS 23 (antes de las revisiones realizadas en el 2007) Revelaciones requeridas cuando se adopta el tratamiento de comparacin S / No / N/A
IAS 23.9
Los estados financieros tienen que revelar la poltica de contabilidad adoptada para los costos por prstamos. Revelaciones requeridas cuando se adopta el tratamiento alternativo permitido Los estados financieros tienen que revelar:
IAS 23.29(a) IAS 23.29(b) IAS 23.29(c)
a) b) c)
la poltica de contabilidad adoptada para los costos por prstamos; la cantidad de los costos por prstamos que se capitaliz durante el perodo; y la tasa de capitalizacin usada para determinar la cantidad de los costos por prstamos elegible para capitalizacin.
IAS 23(2007) La entidad tiene que revelar: IAS 23(2007). 26(a) IAS 23(2007). 26(b) a) la cantidad de los costos por prstamos que se capitaliz durante el perodo; y
b)
la tasa de capitalizacin usada para determinar la cantidad de los costos por prstamos elegible para capitalizacin.
Adopcin del IAS 23(2007) antes de la fecha efectiva IAS 23(2007).29 Si la entidad ha aplicado el IAS 23(2007) desde una fecha anterior al 1 de Enero del 2009, tiene que revelar ese hecho. Nota: El IAS 23(2007) es efectivo para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Cuando la aplicacin del Estndar revisado constituye un cambio en la poltica de contabilidad, la entidad tiene que aplicar el Estndar revisado a los costos por prstamos relacionados con los activos que califiquen para los cuales la fecha de inicio de la capitalizacin es en o despus de la fecha efectiva. Sin embargo, la entidad puede designar cualquier fecha antes de la fecha efectiva y aplicar el Estndar a los costos por prstamos relacionados con todos los activos que califiquen para los cuales la fecha de inicio de la capitalizacin sea en o despus de esa fecha.
133
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Adopcin de las enmiendas al Estndar, antes de la fecha efectiva
S / No / N/A
IAS 23(2007).29A
Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 23 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (relacionadas con la descripcin de los componentes de los costos por prstamos) se aplican a los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana.
134
IAS 24
Referencia
Revelaciones de partes relacionadas

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin de la identificacin de las partes relacionadas y las transacciones con partes relacionadas. El principal problema es asegurar que se identifiquen todas las partes relacionadas. El objetivo del IAS 24 es asegurar que los estados financieros de la entidad contienen las revelaciones necesarias para llamar la atencin sobre la posibilidad de que su posicin financiera y su utilidad o prdida pueden haber sido afectadas por la existencia de partes relacionadas y por las transacciones y los saldos pendientes con tales partes. Para los detalles del alcance del Estndar refirase al IAS 24. El IAS 24 requiere la revelacin de las transacciones con partes relacionadas y de los saldos pendientes, hacindolo en los estados financieros individuales de la matriz, participante en negocio conjunto o inversionista presentados de acuerdo con el IAS 27, Estados financieros consolidados e individuales. Las transacciones con partes relacionadas y los saldos pendientes con otras entidades del grupo se revelan en los estados financieros de la entidad. En la preparacin de los estados financieros consolidados del grupo se eliminan las transacciones con partes relacionadas y los saldos pendientes al interior del grupo. Identificacin de las partes relacionadas S / No / N/A
IAS 24.9(a)(i)
Una parte est relacionada con la entidad si, directamente o de manera indirecta a travs de uno o ms intermediarios, la parte controla, es controlada por, o est bajo control comn con la entidad. Nota: Esto incluye matrices, subsidiarias y subsidiarias compaeras.
IAS 24.9(a)(i) IAS 24.9(a)(ii)
Una parte est relacionada con la entidad si, directamente o de manera indirecta a travs de uno o ms intermediarios, la parte tiene un inters en la entidad que le da influencia importante sobre la entidad. Una parte est relacionada con la entidad si, directamente o de manera indirecta a travs de uno o ms intermediarios, la parte tiene control conjunto sobre la entidad. Una parte est relacionada con la entidad si la parte es una asociada (tal y como se define en el IAS 28 Inversiones en asociadas) de la entidad. Una parte est relacionada con la entidad si la parte es un negocio conjunto en el cual la entidad es un participante (vea el IAS 31 Intereses en negocios conjuntos). Una parte est relacionada con la entidad si la parte es miembro del personal clave de la administracin de la entidad o de su matriz. Nota: El personal clave de la administracin son las personas que tienen la autoridad y la responsabilidad por planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier director (sea ejecutivo u otro) de la entidad.
IAS 24.9(a)(iii)
IAS 24.9(b)
IAS 24.9(c)
IAS 24.9(d)
IAS 24.9
IAS 24.9(e)
Una parte est relacionada con la entidad si la parte es miembro cercano de la familia de cualquier individuo al cual se hace referencia en los pargrafos 9(a) o 9(d) del IAS 24 (ver arriba). Nota: Los miembros cercanos de la familia de un individuo son los miembros de la familia de los cuales se pueda esperar que influyan, o sean influenciados por, el individuo en sus relaciones con la entidad. Pueden incluir los siguientes (la lista no es exhaustiva): socio local e hijos del individuo; hijos del socio local del individuo; y dependientes del individuo o del socio local del individuo.
IAS 24.9
IAS 24.9(f)
Una parte est relacionada con la entidad si la parte es la entidad que es controlada, controlada conjuntamente o influenciada de manera importante por, o respecto de la cual en la entidad reside derecho de voto importante con, directa o indirectamente, cualquier individuo al cual se hace referencia en los pargrafos 9(d) o 9(e) del IAS 24 (ver arriba).
135
Referencia IAS 24.9(g)
Requerimiento de presentacin/revelacin Una parte est relacionada con la entidad si la parte es un plan de beneficio posterior al empleo para el beneficio de los empleados de la entidad, o de la entidad que sea una parte relacionada de la entidad. Notas:
S / No / N/A
IAS 24.10 IAS 24.11
1) 2)
Al considerar cualquier relacin posible con parte relacionada, la atencin se dirige a la sustancia de la relacin y no nicamente a la forma legal. En el contexto del IAS 24, las siguientes no necesariamente son partes relacionadas: dos entidades simplemente porque tienen en comn al director o a otro miembro del personal clave de la administracin, no obstante (d) y (f) en la definicin de parte relacionada contenida en el pargrafo 9 del IAS 24 (ver arriba); dos participantes en un negocio conjunto simplemente porque comparten el control conjunto sobre el negocio conjunto; proveedores de financiacin, sindicatos, servicios pblicos, departamentos y agencias del gobierno, simplemente por virtud de sus relaciones normales con la entidad (an cuando puedan afectar la libertad de accin de la entidad o participar en su proceso de toma de decisiones); y el cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente general con quien la entidad transa un volumen importante de negocios, solamente por virtud de la dependencia econmica resultante.
Revelaciones de partes relacionadas Revelacin de la matriz y de la parte ltima que controla IAS 24.12 La entidad tiene que revelar el nombre de su matriz y, si es diferente, la parte ltima que la controla. Nota: Las relaciones entre las matrices y las subsidiarias se tienen que revelar independiente de si ha habido transacciones entre esas partes relacionadas.
IAS 24.12
IAS 24.12
Si ni la matriz ni la parte ltima que controla producen estados financieros para uso pblico, tambin se tiene que revelar el nombre de la siguiente matriz ms principal que produce tales estados financieros. Nota: La siguiente matriz ms principal es la primera matriz en el grupo por encima de la matriz inmediata que produce estados financieros consolidados para uso pblico.
IAS 24.15
IAS 24.13
Para permitirles a los usuarios de los estados financieros formarse una perspectiva respecto de los efectos que las relaciones con las partes relacionadas tienen en la entidad, es apropiado revelar las relaciones con partes relacionadas cuando existe control independiente de si ha habido transacciones entre las partes relacionadas. Nota: La identificacin de las relaciones con partes relacionadas entre las matrices y las subsidiarias es adicional a los requerimientos de revelacin contenidos en el IAS 27, Estados financieros consolidados e individuales, el IAS 28, Inversiones en asociadas, y el IAS 31 Intereses en negocios conjuntos, los cuales requieren listar y describir de manera apropiada las inversiones importantes en subsidiarias, asociadas y entidades controladas conjuntamente.
IAS 24.14
136
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Compensacin del personal clave de la administracin
S / No / N/A
IAS 24.16
La entidad tiene que revelar en su totalidad la compensacin del personal clave de la administracin. Notas: 1) Para la definicin de personal clave de la administracin vea arriba. La compensacin incluye todos los beneficios para empleados (tal y como se define en el IAS 19, Beneficios para empleados) incluyendo los beneficios para empleados a los cuales aplica el IFRS 2, Pago basado-en-acciones. Los beneficios para empleados son todas las formas de consideracin pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o a nombre de la entidad, a cambio de servicios prestados a la entidad. Tambin incluye tal consideracin pagada a nombre de la matriz de la entidad en relacin con la entidad. La compensacin incluye: beneficios de corto plazo para empleados, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social, vacaciones anuales pagadas y licencias por enfermedad pagadas, participacin en utilidades y bonos (si son pagables dentro de los doce meses despus del final del perodo) y beneficios no monetarios (tales como atencin mdica, vivienda, vehculos y bienes o servicios gratis o subsidiados) para los empleados actuales; beneficios posteriores al empleo tales como pensiones, otros beneficios de retiro, seguro de vida posterior al empleo y atencin mdica posterior al empleo; otros beneficios de largo plazo para empleados, incluyendo vacaciones por servicio largo o vacaciones sabticas, jubileos u otros beneficios por servicio largo, beneficios por discapacidad de largo plazo y, si no son pagables completamente dentro de los doce meses luego del final del perodo, participacin en utilidades, bonos y compensacin diferida; beneficios de terminacin; y pago basado-en-acciones.
IAS 24.9
2)
La entidad tiene que revelar la compensacin para el personal clave de la administracin por cada una de las siguientes categoras: IAS 24.16(a) IAS 24.16(b) IAS 24.16(c) IAS 24.16(d) IAS 24.16(e) a) b) c) d) e) beneficios de corto plazo para empleados; beneficios posteriores al empleo; otros beneficios de largo plazo; beneficios de terminacin; y pago basado-en-acciones.
Transacciones entre partes relacionadas IAS 24.17 Si ha habido transacciones entre partes relacionadas, la entidad tiene que revelar: a) b) IAS 24.17 Nota: la naturaleza de la relacin con la parte relacionada; y la informacin sobre las transacciones y los saldos pendientes que sea necesaria para el entendimiento del efecto potencial que la relacin tiene en los estados financieros. Esas revelaciones son adems de los requerimientos contenidos en el pargrafo 16 del IAS 24 para revelar la compensacin del personal clave de la administracin (ver arriba).
Como mnimo, la informacin revelada sobre las transacciones y los saldos pendientes con la parte relacionada tiene que incluir: IAS 24.17(a) IAS 24.17(b) a) b) la cantidad de las transacciones; la cantidad de los saldos pendientes y: i) ii) IAS 24.17(c) c) sus trminos y condiciones, incluyendo si estn asegurados, y la naturaleza de la consideracin a ser dada en la liquidacin; y detalles de cualesquiera garantas dadas o recibidas;
las provisiones por deudas de dudoso recaudo relacionadas con la cantidad de los saldos pendientes; y
137
Referencia IAS 24.17(d) d)
Requerimiento de presentacin/revelacin los gastos reconocidos durante el perodo con relacin a las deudas malas o de dudoso pago de las partes relacionadas.
S / No / N/A
Las revelaciones requeridas por el pargrafo 17 del IAS 24 (ver arriba) tienen que hacerse por separado para cada una de las siguientes categoras: IAS 24.18(a) IAS 24.18(b) IAS 24.18(c) IAS 24.18(d) IAS 24.18(e) IAS 24.18(f) IAS 24.18(g) a) b) c) d) e) f) g) la matriz; entidades con control conjunto o influencia importante sobre la entidad; subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los cuales la entidad sea un participante; personal clave de la administracin de la entidad o de su matriz; y otras partes relacionadas.
Notas: IAS 24.19 1) La clasificacin de las cantidades pagables a, y por cobrar de, las partes relacionadas en las diferentes categoras que es requerida en el pargrafo 18 del IAS 24 (ver arriba) es una extensin del requerimiento de revelacin contenido en el IAS 1, Presentacin de estados financieros, para que la informacin sea presentada ya sea en el estado de posicin financiera o en las notas. Las categoras se amplan para ofrecer un anlisis ms comprensivo de los saldos con las partes relacionadas y aplican a las transacciones con las partes relacionadas. Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si son con una parte relacionada: compras o ventas de bienes (terminados o no-terminados); compras o ventas de propiedad y otros activos; prestacin o recepcin de servicios; arrendamientos; transferencias de investigacin y desarrollo; transferencias segn acuerdos de licencia; transferencias segn acuerdos financieros (incluyendo prstamos y contribuciones de patrimonio en efectivo o en especie); suministro de garantas o colaterales; y liquidacin de pasivos a nombre de la entidad o por la entidad a nombre de otra parte.
IAS 24.20
2)
La participacin de la matriz o de la subsidiaria en un plan de beneficio definido que comparte los riesgos entre las entidades del grupo es una transaccin entre partes relacionadas (ve el pargrafo 34B del IAS 19). IAS 24.21 Las revelaciones de que las transacciones con las partes relacionadas fueron hechas en trminos equivalentes a los que prevalecen en las transacciones en condiciones iguales arms length transactions se hacen nicamente si se pueden justificar tales trminos. Los elementos de naturaleza similar se pueden revelar en el agregado excepto cuando la revelacin separada es necesaria para el entendimiento de los efectos que las transacciones con la parte relacionada tienen en los estados financieros.
IAS 24.22
138
IAS 26
Referencia
Contabilidad y presentacin de reportes de planes de beneficio de retiro

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 26, el cual se debe aplicar en los estados financieros de los planes de beneficio de retiro cuando se preparen tales estados financieros. A los planes de beneficio de retiro algunas veces se les refiere con otros nombres tales como esquemas de pensin, esquemas de jubilacin o esquemas de beneficio de retiro. Los planes de beneficio de retiro normalmente se describen ya sea como planes de contribucin definida o como planes de beneficio definido, cada uno de los cuales tiene sus propias caractersticas diferenciadoras. Ocasionalmente existen planes que tienen ambas caractersticas. Para los propsitos del IAS 26 a tales planes se les considera que son planes de beneficio definido. El IAS 26 considera al plan de beneficio de retiro como una entidad que reporta separada de los participantes del plan. Todos los otros IFRSs aplican a los estados financieros de los planes de beneficio de retiro en la extensin en que no sean reemplazados por el IAS 26. El IAS 26 complementa al IAS 19, Beneficios para empleados, que es el Estndar que se refiere a la determinacin del costo de los beneficios de retiro contenidos en los estados financieros de los empleadores que tienen los planes. El IAS 26 se refiere a la contabilidad y presentacin de reportes del plan a todos los participantes (tal y como se define) como grupo. No se refiere a los reportes dirigidos a los participantes individuales en relacin con sus planes de beneficio de retiro. El IAS 26 aplica a los esquemas de contribucin definida y a los esquemas de beneficio definido independiente de la creacin u otra forma de fondo separado (que puede o no tener una identidad legal separada y puede o no tener fideicomisarios) a los cuales se hacen contribuciones y de los cuales se pagan los beneficios de retiro. Los planes de beneficio de retiro con activos invertidos en compaas de seguros estn sujetos a los mismos requerimientos de contabilidad y financiacin de los acuerdos en los cuales se invierte de manera privada y, de acuerdo con ello, estn dentro del alcance del IAS 26 a menos que el contrato con la compaa de seguros est a nombre de un participante especificado o de un grupo de participantes especificado y que la obligacin de beneficio de retiro sea nicamente responsabilidad de la compaa de seguros. Planes de contribucin definida S / No / N/A
IAS 26.13
Los estados financieros del plan de contribucin definida tienen que contener: a) b) el estado de los activos netos disponibles para los beneficios; y la descripcin de la poltica de financiacin.
Los estados financieros usualmente incluyen: IAS 26.16(a) a) la descripcin de las actividades importantes del perodo y el efecto de cualesquiera cambios relacionados con el plan, as como su membreca y los trminos y condiciones; estados que reporten sobre las transacciones y el desempeo de la inversin durante el perodo, as como la posicin financiera del plan al final del perodo; y la descripcin de las polticas de inversin. Las revelaciones que se establecen en el pargrafo 16 del IAS 26 (ver arriba) estn diseadas para lograr el objetivo primario de la presentacin de reportes del plan de contribucin definida, i.e. suministrar informacin sobre el plan y el desempeo de sus inversiones.
IAS 26.16(b) IAS 26.16(c)
b) c) Nota:
Planes de beneficio definido Los estados financieros del plan de beneficio definido tienen que contener ya sea: IAS 26.17(a) a) el estado que muestre: i) ii) los activos netos disponibles para los beneficios; el valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos, distinguiendo entre los beneficios que consolidaron la concesin y los beneficios que no han consolidado la concesin; y el exceso o dficit resultante; o
iii)
139
Requerimiento de presentacin/revelacin el estado de los activos netos disponibles para los beneficios que incluya ya sea: i) una nota que revele el valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos, distinguiendo entre los beneficios que han consolidado la concesin y los beneficios que no han consolidado la concesin; o una referencia a esta informacin contenida en el reporte actuarial anexo. Si la valuacin actuarial no ha sido preparada a la fecha de los estados financieros, se tiene que usar como base la valuacin ms reciente.
S / No / N/A
ii) IAS 26.17 Nota:
IAS 26.17
Si la valuacin actuarial no ha sido preparada a la fecha de los estados financieros, se tiene que revelar la fecha de la valuacin ms reciente que haya sido usada. Para los propsitos del pargrafo 17 del IAS 26 (ver arriba): a) el valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos se tiene que basar en los beneficios prometidos segn los trminos del plan sobre el servicio prestado a la fecha usando ya sea niveles actuales de salario o niveles proyectados de salario; y la base usada se tiene que revelar en los estados financieros.
IAS 26.18
b) IAS 26.18
Se tiene que revelar el efecto de cualesquiera cambios en los supuestos actuariales que hayan tenido un efecto importante en el valor presenta actuarial de los planes de beneficio prometidos. Los estados financieros tienen que explicar la relacin entre el valor presente actuarial de los planes de retiro prometidos y los activos netos disponibles para los beneficios, as como la poltica para la financiacin de los beneficios prometidos. Los estados financieros usualmente incluyen: a) la descripcin de las actividades importantes del perodo y el efecto de cualesquiera cambios relacionados con el plan, as como su membreca y los trminos y condiciones; estados que reporten sobre las transacciones y el desempeo de la inversin durante el perodo, as como la posicin financiera del plan al final del perodo; informacin actuarial ya sea como parte de los estados o mediante un reporte separado; y la descripcin de las polticas de inversin. Las revelaciones que se establecen en el pargrafo 22 del IAS 26 (ver arriba) estn diseadas para lograr el objetivo primario de la presentacin de reportes del plan de beneficio definido, i.e. suministrar peridicamente informacin sobre los recursos financieros y las actividades del plan que sea til en la valoracin de las relaciones entre la acumulacin de los recursos y los beneficios del plan durante el tiempo. Para consideraciones adicionales respecto de la manera apropiada de presentar la informacin requerida, vea los pargrafos 28 a 31 del IAS 26.
IAS 26.19
IAS 26.22
b)
c)
d) IAS 26.22 Nota:
IAS 26.26
Adems de la revelacin del valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos, se puede necesitar dar explicacin suficiente que seale de manera clara el contexto en el cual se debe leer el valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos. Nota: Tal explicacin puede ser en la forma de informacin sobre lo adecuado de la financiacin futura planeada y de la poltica de financiacin basada en las proyecciones de los salarios. Esta se puede incluir en los estados financieros o en el reporte del actuario.
IAS 26.26
140
Referencia Todos los planes IAS 26.32 IAS 26.32 IAS 26.32
S / No / N/A
Todas las inversiones del plan de beneficio de retiro se deben llevar a valor razonable. En el caso de los valores comercializables, el valor razonable es el valor de mercado. Cuando no es posible estimar el valor razonable de las inversiones que tiene el plan, se tiene que revelar la razn por la cual no se usa el valor razonable. En la extensin en que las inversiones sean llevadas a cantidades diferentes al valor de mercado o al valor razonable, generalmente tambin se revela el valor razonable. Los estados financieros del plan de beneficio de retiro, ya sea de beneficio definido o de contribucin definida, tambin tienen que contener la siguiente informacin:
IAS 26.33
IAS 26.34(a) IAS 26.34(b) IAS 26.34(c)
a) b) c)
el estado de los cambios en los activos netos disponibles para los beneficios; el resumen de las polticas de contabilidad importantes; y una descripcin del plan y del efecto de cualesquiera cambios en el plan ocurridos durante el perodo.
Los estados financieros suministrados por los planes de beneficio de retiro incluyen lo siguiente, si es aplicable: IAS 26.35(a) a) la declaracin de los activos netos disponibles para los beneficios revelando: i) ii) iii) los activos al final del perodo, clasificados de manera confiable; la base de la valuacin de los activos; detalles de cualquier inversin individual que exceda ya sea el 5% de los activos netos disponibles para los beneficios o el 5% de cualquier clase o tipo de valor; detalles de cualquier inversin en el empleador; y pasivos diferentes al valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos;
iv) v)
IAS 26.35(b)
b)
el estado de los cambios en los activos netos disponibles para los beneficios que muestre lo siguiente: i) ii) iii) iv) v) contribuciones del empleador; contribuciones de los empleados; ingresos de las inversiones, tales como intereses y dividendos; otros ingresos; beneficios pagados o por pagar (analizados, por ejemplo, como beneficios de retiro, muerte e incapacidad, y la suma total de los pagos); gastos administrativos; otros gastos; impuestos a los ingresos; utilidades y prdidas en la disposicin de inversiones y cambios en el valor de las inversiones; y transferencias de y a otros planes;
vi) vii) viii) ix)
x) IAS 26.35(c) IAS 26.35(d) c) d)
la descripcin de la poltica de financiacin; para los planes de beneficio definido, el valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos (que puede distinguir entre beneficios que han consolidado la concesin y beneficios que no han consolidado la concesin) con base en los beneficios prometidos segn los trminos del plan, a partir de los servicios prestados a la fecha y usando ya sea niveles actuales de salario o niveles proyectados de salario; y
141
Referencia IAS 26.35(d) Nota:
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta informacin se puede incluir en el reporte actuarial anexo a ser ledo junto con la informacin financiera relacionada.
S / No / N/A
IAS 26.35(e)
e)
para los planes de beneficio definido, la descripcin de los supuestos actuariales importantes hechos y los mtodos usados para calcular el valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos.
El reporte del plan de beneficio de retiro contiene la descripcin del plan, ya sea como parte de la informacin financiera o en un reporte separado. Puede contener lo siguiente: IAS 26.36(a) IAS 26.36(b) a) b) los nombres de los empleadores y de los grupos de empleados cubiertos; el nmero de los participantes que reciben los beneficios y el nmero de los otros participantes, clasificados como sea apropiado; el tipo de plan contribucin definida o beneficio definido; una nota respecto de si los participantes contribuyen al plan; una descripcin de los beneficios de retiro prometidos a los participantes; una descripcin de cualesquiera trminos de terminacin del plan; y cambios en los elementos (a) a (f) anteriores, ocurridos durante el perodo cubierto por el reporte. No es raro hacer referencia a otros documentos que estn fcilmente disponibles para los usuarios y en los cuales se describe el plan, as como en el reporte incluir solamente informacin sobre los cambios subsiguientes.
IAS 26.36(c) IAS 26.36(d) IAS 26.36(e) IAS 26.36(f) IAS 26.36(g)
c) d) e) f) g)
IAS 26.36
Nota:
142
IAS 27
Referencia
Estados financieros consolidados e individuales

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 27, el cual prescribe los principios de contabilidad para la preparacin de los estados financieros consolidados del grupo de entidades bajo control comn de la matriz. El Estndar tambin aplica a la contabilidad para las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas cuando la entidad elija, o sea requerida por las regulaciones locales, presentar estados financieros individuales. Una versin revisada del IAS 27 fue emitida en Enero del 2008 y es efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Julio del 2009. Se permite la adopcin temprana provisto que al mismo tiempo se aplica el IFRS 3(2008. Los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 27(2008) se establecen en la siguiente seccin de esta lista de verificacin y deben ser completados por las entidades que han adoptado el IAS 27(2008) antes de su fecha efectiva. Intereses minoritarios S / No / N/A
IAS 27.33
Los intereses minoritarios se tienen que presentar dentro del patrimonio en el estado consolidado de posicin financiera, por separado del patrimonio de los accionistas de la matriz. Los intereses minoritarios en la utilidad o prdida del grupo se tienen que revelar por separado. Revelaciones generales contenidas en los estados financieros En los estados financieros se tienen que hacer las siguientes revelaciones:
IAS 27.33
IAS 27.40(c)
a)
la naturaleza de la relacin entre la matriz y la subsidiaria cuando la matriz no posee, directa o de manera indirecta a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto; las razones por las cuales la propiedad, directa o de manera indirecta a travs de subsidiarias, de ms de la mitad del poder de voto o del poder potencial de voto de la entidad en la cual se tiene la inversin no constituye control; cuando los estados financieros de la subsidiaria que se usan para preparar los estados financieros corresponden a una fecha o perodo que es diferente al de la matriz: i) el final del perodo de presentacin de reportes de los estados financieros de la subsidiaria; y la razn para usar una fecha o perodo diferente; y
IAS 27.40(d)
b)
IAS 27.40(e)
c)
ii) IAS 27.40(f) d)
la naturaleza y extensin de cualesquiera restricciones importantes (e.g. resultantes de acuerdos de prstamo o de requerimientos regulatorios) en la capacidad de las subsidiarias para transferirle fondos a la matriz en la forma de dividendos de efectivo o para reembolsar prstamos o anticipos.
Estados financieros individuales Cuando los estados financieros se preparan para una matriz que, de acuerdo con el pargrafo 10 del IAS 27, elige no preparar estados financieros consolidados, esos estados financieros individuales tienen que incluir: IAS 27.41(a) a) lo siguiente: i) ii) iii) el hecho de que los estados financieros son estados financieros individuales; el hecho de que se ha usado la exencin de la consolidacin; el nombre y el pas de incorporacin o residencia de la entidad cuyos estados financieros consolidados que cumplen con los IFRSs han sido producidos para uso pblico; y la direccin donde se pueden conseguir esos estados financieros consolidados;
iv)
143
Requerimiento de presentacin/revelacin la lista de las inversiones importantes en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, incluyendo el nombre, pas de incorporacin o residencia, proporcin del inters en la propiedad y, si es diferente, proporcin del derecho de voto tenido; y la descripcin del mtodo usado para contabilizar las inversiones que se listen segn el pargrafo 41(b) del IAS 27 (ver arriba).
S / No / N/A
IAS 27.41(c)
c)
Cuando la matriz (diferente a la matriz cubierta por el pargrafo 41 del IAS 27 ver arriba), el participante en un negocio conjunto con un inters en la entidad controlada conjuntamente o el inversionista en la asociada prepara estados financieros individuales, esos estados financieros individuales tienen que revelar: IAS 27.42(a) a) el hecho de que los estados son estados financieros individuales y las razones por las cuales se preparan esos estados, si no es requerido por ley; la lista de las inversiones importantes en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, incluyendo el nombre, pas de incorporacin o residencia, proporcin del inters en la propiedad y, si es diferente, proporcin del derecho de voto tenido; y la descripcin del mtodo usado para contabilizar las inversiones que se listen segn el pargrafo 42(b) (ver arriba).
IAS 27.42(b)
b)
IAS 27.42(c)
c)
IAS 27.42
Los estados financieros individuales a los que se refiere el pargrafo 42 del IAS 27 tienen que identificar los estados financieros consolidados preparados de acuerdo con el pargrafo 9 del IAS 27, el IAS 28 Inversiones en asociadas y el IAS 31 Intereses en negocios conjuntos con los cuales se relaciona. Adopcin de las enmiendas al Estndar, antes de la fecha efectiva
IAS 27(2008).45A
Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 27 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Las enmiendas (relacionadas con la contabilidad en los estados financieros separados de las inversiones contabilizadas segn el IAS 39 y que satisfacen el criterio de tenidas para la venta segn el IFRS 5) se aplican a los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, hacindolo de manera prospectiva desde la fecha en la cual la entidad aplique por primera vez el IFRS 5, permitindose la aplicacin temprana. Si bien las enmiendas se refieren al IAS 27(2008), no hay prohibicin para adoptar esas enmiendas antes de adoptar el IAS 27(2008).
IAS 27(2008).45B & 45C
Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 27 que surgen del Costo de la inversin en la subsidiaria, entidad controlada conjuntamente o asociada (Enmiendas al IFRS 1 y al IAS 27), tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (relacionadas con la contabilidad en los estados financieros separados para las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas) se aplican a los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009 permitindose la aplicacin temprana. Si bien las enmiendas se refieren al IAS 27(2008), no hay prohibicin para adoptar esas enmiendas antes de adoptar el IAS 27(2008).
144
IAS 27(revisado 2008) Estados financieros consolidados e individuales

Referencia Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 27 tal y como fue revisado en el 2008 (IAS 27(2008)), el cual prescribe los principios de contabilidad para la preparacin de estados financieros consolidados para el grupo de entidades bajo el control de la matriz. El Estndar tambin aplica a la contabilidad para las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas cuando la entidad elige, o es requerida por las regulaciones locales, presentar estados financieros separados. Para los detalles sobre la fecha efectiva del IAS 27(2008) vea el ltimo punto en esta seccin de la lista de verificacin. Intereses no-controlantes IAS 27(2008).27 En el estado consolidado de posicin financiera se tienen que presentar, dentro del patrimonio, los intereses no-controlantes, hacindolo por separado del patrimonio de los propietarios de la matriz. Revelaciones generales en los estados financieros consolidados En los estados financieros consolidados se tienen que hacer las siguientes revelaciones: IAS 27(2008).41(a) a) la naturaleza de la relacin entre la matriz y la subsidiaria cuando la matriz no posee, directa o de manera indirecta a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto; las razones por las cuales la propiedad, directa o de manera indirecta a travs de subsidiarias, de ms de la mitad del poder de voto o del poder potencial de voto de la entidad en la cual se tiene la inversin no constituye control; cuando los estados financieros de la subsidiaria que se usan para preparar los estados financieros consolidados corresponden a una fecha o perodo que es diferente del de la matriz: i) el final del perodo de presentacin del reporte de los estados financieros de la subsidiaria; y la razn para usar una fecha o perodo diferente; y S / No / N/A
IAS 27(2008).41(b)
b)
IAS 27(2008).41(c)
c)
ii) IAS 27(2008).41(d) d)
la naturaleza y extensin de cualesquiera restricciones importantes (e.g. resultantes de acuerdos de prstamos o de requerimientos regulatorios) en la capacidad de las subsidiarias para transferirle fondos a la matriz en la forma de dividendos en efectivo o de reembolsar prstamos o anticipos; el cronograma que muestre los efectos de cualesquiera cambios en el inters que la matriz tiene en la subsidiaria y que no resulten en prdida de control en el patrimonio atribuible a los propietarios de la matriz; y si se pierde el control de la subsidiaria, la matriz tiene que revelar:
IAS 27(2008).41(e)
e)
IAS 27(2008).41(f)
f)
i)
la ganancia o prdida, si la hay, reconocida de acuerdo con el pargrafo 34 del IAS 27(2008); la parte de la ganancia o prdida que es atribuible al reconocimiento de cualquier inversin que se conserva en la anterior subsidiaria a su valor razonable a la fecha cuando se pierde el control; y el(os) elemento(s) de lnea contenido(s) en el estado de ingresos comprensivos en el(os) cual(es) se reconoce la ganancia o prdida (si no se presentan por separado en el estado de ingresos comprensivos).
ii)
iii)
145
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Estados financieros individuales Cuando se preparen estados financieros individuales para la matriz que, de acuerdo con el pargrafo 10 del IAS 27(2008), elige no preparar estados financieros consolidados, esos estados financieros individuales tienen que revelar:
S / No / N/A
IAS 27(2008).42(a)
a)
lo siguiente:
i) ii) iii)
el hecho de que los estados financieros son estados financieros individuales; el hecho de que se ha usado la exencin de la consolidacin; el nombre y el pas de incorporacin o residencia de la entidad cuyos estados financieros consolidados que cumplen con los IFRSs han sido producidos para uso pblico; y la direccin donde se pueden conseguir esos estados financieros consolidados;
iv) IAS 27(2008).42(b) b)
la lista de las inversiones importantes en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, incluyendo el nombre, pas de incorporacin o residencia, proporcin del inters en la propiedad y, si es diferente, proporcin del poder de voto tenido; y la descripcin del mtodo usado para contabilizar las inversiones listadas segn el pargrafo 42(b) del IAS 27(2008) (ver arriba).
IAS 27(2008).42(c)
c)
Cuando la matriz (diferente de la matriz cubierta por el pargrafo 42 del IAS 27(2008) ver arriba), participante en un negocio conjunto con inters en la entidad controlada conjuntamente o inversionista en la asociada prepara estados financieros individuales, esos estados financieros individuales tienen que revelar: IAS 27(2008).43(a) IAS 27(2008).43(b) a) el hecho de que los estados son estados financieros individuales y las razones por las cuales se preparan esos estados financieros si no es requerido por ley; la lista de las inversiones importantes en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, incluyendo el nombre, pas de incorporacin o residencia, proporcin del inters en la propiedad y, si es diferente, proporcin del poder de voto tenido; y la descripcin del mtodo usado para contabilizar las inversiones listadas segn el pargrafo 43(b) del IAS 27(2008) (ver arriba).
b)
IAS 27(2008).43(c) IAS 27(2008).43
c)
Los estados financieros individuales a los que se refiere el pargrafo 43 del IAS 27(2008) tienen que identificar los estados financieros consolidados preparados de acuerdo con el pargrafo 9 del IAS 27(2008), el IAS 28 Inversiones en asociadas y el IAS 31 Intereses en negocios conjuntos con los cuales se relacionan. Adopcin del Estndar y de las enmiendas al Estndar, antes de las fechas efectivas
IAS 27(2008).45
Si la entidad ha aplicado el IAS 27(2008) para un perodo que comience antes del 1 de Julio del 2009, tiene que revelar ese hecho. Nota: El IAS 27(2008) es efectivo para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Julio del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Si para un perodo anterior al 1 de Julio la entidad aplica el IAS 27(2008), tambin tiene que aplicar el IFRS 3(2008).
IAS 27(2008).45A
Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 27 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (relacionadas con la contabilidad en los estados financieros individuales para las inversiones contabilizadas segn el IAS 39 y que satisfacen el criterio de tenidas para la venta segn el IFRS 5) aplican a los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, hacindolo de manera prospectiva a partir de la fecha en la cual la entidad aplica por primera vez el IFRS 5, permitindose la aplicacin temprana.
IAS 27(2008).45B & 45C
Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 27 que surgen de Costo de la inversin en la subsidiaria, entidad controlada conjuntamente o asociada (Enmiendas al IFRS 1 y al IAS 27), tiene que revelar ese hecho.
146
Referencia Nota:
Requerimiento de presentacin/revelacin Esas enmiendas (relacionadas con la contabilidad en los estados financieros individuales para las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas) aplican para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana.
S / No / N/A
147
IAS 28
Referencia
Inversiones en asociadas
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 28, el cual prescribe la contabilidad del inversionista por las inversiones en las asociadas. Los problemas principales son la identificacin de si existe influencia importante y la aplicacin del mtodo del patrimonio. Presentacin S / No / N/A
IAS 28.38
Las inversiones en asociadas que se contabilicen usando el mtodo del patrimonio tienen que clasificarse como activos no-corrientes. Revelacin Se tienen que hacer las siguientes revelaciones:
IAS 28.37(a) IAS 28.37(b) IAS 28.37(c)
a) b) c)
el valor razonable de las inversiones en asociadas para los cuales estn publicadas las cotizaciones; informacin financiera resumida de las asociadas, incluyendo las cantidades agregadas de activos, pasivos, ingresos ordinarios y utilidad o prdida; las razones por las cuales la presuncin de que el inversionista no tiene influencia importante se sobrepone si el inversionista tiene, directa o de manera indirecta a travs de subsidiarias, menos del 20 por ciento del poder de voto o del poder potencial de voto de la entidad donde se invierte pero concluye que tiene influencia importante; las razones por las cuales la presuncin de que el inversionista tiene influencia importante se sobrepone si el inversionista tiene, directa o de manera indirecta a travs de subsidiarias, el 20 por ciento o ms del poder de voto o del poder potencial de voto de la entidad donde se invierte pero concluye que no tiene influencia importante; cuando los estados financieros de la asociada que se usen en la aplicacin del mtodo del patrimonio corresponden a una fecha o perodo que es diferente al del inversionista: i) ii) el final del perodo de presentacin del reporte de los estados financieros de la asociada; y la razn para usar una fecha diferente o un perodo diferente;
IAS 28.37(d)
d)
IAS 28.37(e)
e)
IAS 28.37(f)
f)
la naturaleza y extensin de cualesquiera restricciones importantes (e.g. resultantes de acuerdos de prstamo o de requerimientos regulatorios) en la capacidad de las asociadas para transferirle al inversionista fondos en la forma de dividendos en efectivo, o el reembolso de prstamos o anticipos; Los requerimientos de revelacin del IAS 28.37(f) aplican a las inversiones en asociadas realizadas por organizaciones de capital de riesgo, fondos mutuos, etc., que generalmente estn por fuera del alcance del IAS 28 (para detalles vea el pargrafo 1 del IAS 28). la participacin no-reconocida en las prdidas de la asociada, tanto para el perodo como acumuladas, si el inversionista ha descontinuado reconocer su participacin en las prdidas de la asociada; el hecho de que la asociada no se contabiliza usando el mtodo del patrimonio de acuerdo con el pargrafo 13 del IAS 28; y informacin financiera resumida de las asociadas, ya sea individualmente o en grupos, que no se contabilicen usando el mtodo del patrimonio, incluyendo las cantidades de activos totales, pasivos totales, ingresos ordinarios y utilidad o prdida.
Nota:
IAS 28.37(g)
g)
IAS 28.37(h) IAS 28.37(i)
h) i)
IAS 28.38
Lo siguiente se tiene que revelar por separado: a) b) c) la participacin que el inversionista tiene en la utilidad o prdida de las asociadas contabilizadas usando el mtodo del patrimonio; el valor en libros de esas inversiones; y la participacin que el inversionista tiene en cualesquiera operaciones descontinuadas de tales asociadas.
148
Requerimiento de presentacin/revelacin La participacin que el inversionista tiene en los cambios reconocidos en otros ingresos comprensivos por la asociada tiene que ser reconocida por el inversionista en otros ingresos comprensivos. De acuerdo con el IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, el inversionista tiene que revelar:
S / No / N/A
IAS 28.40(a)
a)
su participacin en los pasivos contingentes de la asociada incurridos conjuntamente con otros inversionistas; y los pasivos contingentes que surgen a causa de que el inversionista es solidariamente responsable por todos o parte de los pasivos de la asociada.
IAS 28.40(b)
b)
Adopcin de las enmiendas al Estndar, antes de la fecha efectiva IAS 28.41C Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 28 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (relacionadas con los requerimientos de revelacin para ciertas inversiones en asociadas que generalmente estn por fuera del alcance del IAS 28, y con la prueba del deterioro de las inversiones en asociadas) aplican a los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009.
149
IAS 29
Referencia
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 29, el cual se aplica a los estados financieros, incluyendo los estados financieros consolidados, de la entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria. El Estndar no establece la tasa absoluta a la cual se considera que surge la hiperinflacin pero cita un nmero de caractersticas del entorno econmico del pas que sealan la presencia de hiperinflacin. Para detalles refirase al texto del Estndar. S / No / N/A
IAS 29.9
La ganancia o prdida en la posicin monetaria neta se tiene que incluir en utilidad o prdida y revelar por separado. Puede ser til si los otros elementos otros ingresos y gastos, tales como ingresos por intereses y gastos, as como las diferencias de cambio relacionadas con inversiones o fondos adeudados, que tambin estn asociados con la posicin financiera neta, se presentan junto con la ganancia o prdida en la posicin monetaria neta en el estado de ingresos comprensivos. Nota: Se fomenta esta presentacin, pero no se requiere.
IAS 29.28
IAS 29.28
Se tienen que hacer las siguientes revelaciones: IAS 29.39(a) a) el hecho de que los estados financieros y las cifras correspondientes a los perodos anteriores han sido re-emitidos por los cambios en el poder general de compra de la moneda funcional y, como resultado, se establecen en los trminos de la unidad de medicin corriente al final del perodo de presentacin del reporte; si los estados financieros se basan en el enfoque de costo histrico o en el enfoque de costo corriente; y la identidad y el nivel del ndice de precios al final del perodo de presentacin del reporte y el movimiento en el ndice durante los perodos actual y anterior de presentacin de reportes.
IAS 29.39(b)
b)
IAS 29.39(c)
c)
150
IAS 31
Referencia
Intereses en negocios conjuntos

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 31, el cual prescribe la contabilidad para los intereses en negocios conjuntos y la presentacin de reportes sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos del negocio conjunto en los estados financieros de quienes participan y de los inversionistas. Los negocios conjuntos se pueden estructurar de muchas maneras diferentes. El Estndar identifica tres tipos amplios de negocios conjuntos operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente y entidades controladas conjuntamente. Los problemas primarios son identificar si existe control conjunto, identificar el tipo de negocio conjunto y la aplicacin del mtodo de contabilidad de consolidacin proporcional o de patrimonio. Formatos de presentacin de reporte para los intereses contabilizados usando la consolidacin proporcional S / No / N/A
IAS 31.30,34
Cuando el participante usa la consolidacin proporcional para contabilizar su inters en la entidad controlada conjuntamente, se tiene que usar uno de los siguientes formatos de presentacin de reportes: a) el participante puede combinar su participacin en cada uno de los activos, pasivos, ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente con los elementos similares, lnea por lnea, en sus estados financieros (e.g. puede combinar su participacin en el inventario de la entidad controlada conjuntamente con su inventario, y su participacin en la propiedad, planta y equipo de la entidad controlada conjuntamente con su propiedad, planta y equipo); o en sus estados financieros el participante puede incluir elementos de lnea separados para su participacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente (e.g. puede mostrar su participacin del activo corriente de la entidad controlada conjuntamente hacindolo por separado como parte de sus activos corrientes; puede mostrar su participacin de la propiedad, planta y equipo de la entidad controlada conjuntamente hacindolo por separado como parte de su propiedad, planta y equipo). Esos dos formatos de presentacin de reportes resultan en reportar cantidades idnticas de utilidad prdida y de cada clasificacin principal de los activos, pasivos, ingresos y gastos.
b)
IAS 31.34
Nota:
IAS 31.35
Cualquiera que sea el formato que se use para dar efecto a la consolidacin proporcional, es inapropiado compensar cualesquiera activos o pasivos mediante la deduccin de otros pasivos o activos, o cualesquiera ingresos o gastos mediante la deduccin de otros gastos o ingresos, a menos que exista el derecho legal de hacerlo y la compensacin represente la expectativa para la realizacin del activo o la liquidacin del pasivo. Revelacin El participante tiene que revelar la cantidad agregada de los siguientes pasivos contingentes, a menos que sea remota la probabilidad de prdida, hacindolo por separado de la cantidad de los otros pasivos contingentes:
IAS 31.54(a)
a)
cualesquiera pasivos contingentes en los que el participante haya incurrido en relacin con sus intereses en los negocios conjuntos y su participacin en cada uno de los pasivos contingentes que hayan sido incurridos conjuntamente con otros participantes; su participacin en los pasivos contingentes de los mismos negocios conjuntos por los cuales es contingentemente responsable; y los pasivos contingentes que surjan a causa de que el participante sea contingentemente responsable por los pasivos de los otros participantes en el negocio conjunto. Los requerimientos de revelacin del IAS 31.55 y 56 (que se establecen abajo) aplican a los intereses en las entidades controladas conjuntamente tenidos por organizaciones de capital de riesgo, fondos mutuos, etc., que generalmente estn por fuera del alcance del IAS 31 (para detalles vea el pargrafo 1 del IAS 31).
IAS 31.54(b)
b)
IAS 31.54(c)
c)
Nota:
151
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin El participante tiene que revelar la cantidad agregada de los siguientes compromisos con relacin a sus intereses en los negocios conjuntos, hacindolo por separado de los otros compromisos:
S / No / N/A
IAS 31.55(a)
a)
cualesquiera compromisos de capital que tenga el participante en relacin con sus intereses en los negocios conjuntos y su participacin en los compromisos de capital que hayan sido incurridos conjuntamente con otros participantes; y su participacin en los compromisos de capital de los negocios conjuntos mismos.
IAS 31.55(b) IAS 31.56
b)
El participante tiene que revelar la lista y la descripcin de los intereses en los negocios conjuntos importantes. El participante tiene que revelar la parte de inters en la propiedad tenido en cada una de sus entidades controladas conjuntamente. El participante que reconoce sus intereses en las entidades controladas conjuntamente usando el formato de lnea por lnea para la consolidacin proporcional o para el mtodo de patrimonio, tiene que revelar las cantidades agregadas de cada uno de los activos corrientes, activos de largo plazo, pasivos corrientes, pasivos de largo plazo, ingresos y gastos relacionados con sus intereses en los negocios conjuntos. El participante tiene que revelar el mtodo que usa para reconocer sus intereses en las entidades controladas conjuntamente. Adopcin de las enmiendas al Estndar, antes de la fecha efectiva
IAS 31.56
IAS 31.56
IAS 31.57
IAS 31.58B
Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 1 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (relacionadas con los requerimientos de revelacin para ciertos intereses en entidades controladas conjuntamente que generalmente estn por fuera del alcance del IAS 31) aplican para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009.
152
IAS 32
Referencia
Instrumentos financieros: presentacin

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda al IAS 32, el cual prescribe la presentacin de los instrumentos financieros. Los requerimientos de presentacin aplican a la clasificacin de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; a la clasificacin de los intereses, dividendos, prdidas y ganancias relacionados; y a las circunstancias en las cuales se deben compensar los activos financieros y los pasivos financieros. La Orientacin para la Aplicacin emitida como parte integral del IAS 32 explica la aplicacin de aspectos particulares del Estndar. En esta seccin se ofrecen referencias adicionales a los pargrafos relevantes de la Orientacin para la Aplicacin AG = Application Guidance. Los Ejemplos Ilustrativos IE = Ilustrative Examples que acompaan al IAS 32 ofrecen orientacin adicional. En Febrero del 2008, IASB emiti enmiendas al IAS 32 y al IAS 1(2007) Presentacin de estados financieros en instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin. El objetivo de las enmiendas es mejorar la informacin financiera de los tipos particulares de instrumentos financieros que satisfacen la definicin de pasivo financiero pero que representan el inters residual en los activos netos de la entidad. Se requiere que las entidades apliquen las enmiendas a los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Para conveniencia de los usuarios, los requerimientos bajo el encabezado Pasivos y patrimonio contenidos en esta seccin se muestran por separado para las entidades que hayan adoptado las enmiendas y para las entidades que todava no hayan adoptado las enmiendas. Pasivos y patrimonio (antes de la adopcin de los requerimientos revisados en relacin con instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin) S / No / N/A
IAS 32.15 IE 2 to IE 31
En el reconocimiento inicial, el emisor del instrumento financiero tiene que clasificar el instrumento, o sus partes componentes, como pasivo financiero, activo financiero o instrumento de patrimonio. Nota: Abajo se establecen los requerimientos detallados para la clasificacin de los instrumentos financieros y sus partes componentes.
IAS 32.15
El emisor tiene que clasificar al instrumento financiero de acuerdo con la sustancia del acuerdo contractual ms que segn la forma legal, y de acuerdo con las definiciones de pasivo financiero, activo financiero e instrumento de patrimonio. Nota: Contrato y contractual se refieren al acuerdo entre dos o ms partes que tiene consecuencias econmicas claras respecto de las cuales las entidades tienen poca discrecin, si la hay, de evitar, usualmente porque el acuerdo es de cumplimiento forzoso por ley.
IAS 32.13
IAS 32.16 AG 25 to AG 29 IE 2 to IE 31
Cuando el emisor aplica las definiciones contenidas en el pargrafo 11 del IAS 32 para determinar si el instrumento financiero es un instrumento de patrimonio ms que un pasivo financiero, el instrumento es un instrumento de patrimonio s, y solamente s, se satisfacen ambas de las condiciones (a) y (b) que se presentan abajo: a) el instrumento no incluye obligacin contractual: i) ii) para entregarle efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor; y
b)
si el instrumento sera o podr ser liquidado en instrumentos de patrimonio propios del emisor, es: a) un instrumento no-derivado que no incluye obligacin contractual para que el emisor entregue un nmero variable de sus instrumentos de patrimonio propios; o un derivado que sera liquidado nicamente por el emisor intercambiando una cantidad fija de efectivo u otro activo financiero por un nmero fijo de sus instrumentos de patrimonio propios. Para este propsito, los instrumentos de patrimonio propios del emisor no incluyen instrumentos que ellos mismos sean contratos para el recibo o entrega futuros de instrumentos de patrimonio propios del emisor.
b)
153
Referencia Notas:
S / No / N/A
No hay obligacin contractual para entregar efectivo u otro activo IAS 32.17 to 20 AG 25 to AG 26 IE 2 to IE 26 1) La caracterstica crtica para diferenciar al pasivo financiero del instrumento de patrimonio es la existencia de la obligacin contractual de una parte (el emisor) ya sea de entregar efectivo u otro activo financiero a otra parte (el tenedor) o intercambiar activos o pasivos financieros con el tenedor bajo condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor. Por ejemplo, el emisor del instrumento de patrimonio usualmente no tiene la obligacin contractual de hacer distribuciones de dividendos y el instrumento es por lo tanto patrimonio dado que no se puede requerir que la entidad entregue efectivo u otro activo financiero. Si la entidad no tiene el derecho incondicional de evitar entregar efectivo u otro activo financiero para liquidar la obligacin contractual, la obligacin satisface la definicin de pasivo financiero. El instrumento financiero que no establece de manera explcita la obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero puede establecer la obligacin de manera indirecta mediante sus trminos y condiciones. De manera similar, el instrumento financiero que le da al tenedor el derecho de regresarle al emisor efectivo u otro activo financiero (el instrumento financiero vendible) es un pasivo financiero. Esto aunque la cantidad de efectivo o del otro activo financiero sea determinado con base en algn subyacente.
2)
3)
Liquidacin en instrumentos de patrimonio propios de la entidad IAS 32.21 to 24 AG 27 IE 2 to IE 31 4) El contrato no es instrumento de patrimonio nicamente porque pueda resultar en el recibo o entrega de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. La entidad puede tener el derecho o la obligacin contractual de recibir o entregar un nmero de sus propias acciones u otros instrumentos de patrimonio que vare de manera que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad que sea recibido o entregado sea igual a la cantidad del derecho u obligacin contractual. Tal contrato es un pasivo financiero de la entidad an cuando la entidad tenga o pueda que liquidarlo mediante la entrega de sus propios instrumentos de patrimonio. No es un instrumento de patrimonio dado que el contrato no evidencia un inters residual en los activos de la entidad luego de deducir todos sus pasivos. El contrato que ser liquidado por la entidad recibiendo o entregando un nmero de sus propios instrumentos de patrimonio a cambio de una cantidad fija de efectivo u otro activo financiero es un instrumento de patrimonio. La exposicin a los cambios en el valor razonable de tal contrato, que surgen de las variaciones en las tasas de inters del mercado que no afectan la cantidad de efectivo/activo financiero/instrumentos de patrimonio a ser recibida o entregada, en la liquidacin del contrato, no impide que el contrato sea un instrumento de patrimonio. Cualquier consideracin recibida o pagada se agrega o deduce directamente a/desde el patrimonio. El contrato que contiene la obligacin de que la entidad compre sus propios instrumentos de patrimonio por efectivo u otro activo financiero da origen a un pasivo financiero por el valor presente de la cantidad de la redencin. El contrato que ser liquidado por la entidad entregando o recibiendo un nmero fijo de sus propios instrumentos de patrimonio a cambio por una cantidad variable de efectivo u otro activo financiero es un activo o pasivo financiero. Un ejemplo es el contrato para que la entidad entregue 100 de sus propios instrumentos de patrimonio a cambio por una cantidad de efectivo que se calcule igual al valor de 100 onzas de oro.
5)
6)
Provisiones de liquidacin contingente / opciones de liquidacin IAS 32.25 to 27 AG28 IE 2 to IE 31 7) El instrumento financiero que requiere que la entidad entregue o liquide en efectivo u otro activo financiero en el caso de la ocurrencia o no-ocurrencia de eventos futuros inciertos que estn por fuera del control tanto del emisor como del tenedor es un pasivo financiero dado que el emisor no tiene el derecho incondicional de evitar la entrega. Cuando el instrumento financiero da origen a que una parte escoja cmo se liquida, es un activo financiero o un pasivo financiero a menos que todas las alternativas de liquidacin resultaran en que sea un instrumento de patrimonio.
8)
Pasivos y patrimonio (luego de la adopcin de los requerimientos revisados en relacin con instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin) IAS 32(2008).15 IE 2 to IE 31 En el reconocimiento inicial, el emisor del instrumento financiero tiene que clasificar el instrumento, o sus partes componentes, como pasivo financiero, activo financiero o instrumento de patrimonio.
154
Referencia Nota:
Requerimiento de presentacin/revelacin Abajo se establecen los requerimientos detallados para la clasificacin de los instrumentos financieros y sus partes componentes.
S / No / N/A
IAS 32(2008).15
El emisor tiene que clasificar el instrumento financiero de acuerdo con la sustancia del acuerdo contractual ms que segn la forma legal, y de acuerdo con las definiciones de pasivo financiero, activo financiero e instrumento de patrimonio. Nota: Contrato y contractual se refieren al acuerdo entre dos o ms partes que tiene consecuencias econmicas claras respecto de que las partes tienen poca discrecin, si la tienen, de evitar, usualmente a causa de que el acuerdo es de cumplimiento forzoso por ley.
IAS 32(2008).13
IAS 32(2008).16 AG 25 to AG 29 IE 2 to IE 31
Cuando el emisor aplica las definiciones contenidas en el pargrafo 11 del IAS 32 para determinar si el instrumento financiero es un instrumento de patrimonio ms que un pasivo financiero, el instrumento es un instrumento de patrimonio s, y solamente s, se satisfacen las condiciones (a) y (b) que se presentan abajo: a) el instrumento no incluye obligacin contractual: i) ii) para entregarle efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad segn condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor; y
b)
si el instrumento ser o podr ser liquidado en los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, es: i) un instrumento no-derivado que no incluye obligacin contractual para que el emisor entregue un nmero variable de sus propios instrumentos de patrimonio; o un derivado que sera liquidado nicamente porque el emisor intercambie una cantidad fija de efectivo u otro activo financiero por un nmero fijo de sus propios instrumentos de patrimonio. Para este propsito, los instrumentos de patrimonio propios del emisor no incluyen instrumentos que tengan todas las caractersticas y satisfagan las condiciones que se describen en los pargrafos 16A y 16B o en los pargrafos 16C y 16D del IAS 32 (ver abajo), o instrumentos que sean contratos para el recibo o entrega futura de instrumentos de patrimonio propios del emisor.
ii)
Notas: No hay obligacin contractual para entregar efectivo u otro activo IAS 32(2008).17 to 20 AG 25 to AG 26 IE 2 to IE 26 1) Con la excepcin de las circunstancias que se describen en los pargrafos 16A y 16B (o de los pargrafos 16C y 16D) (ver abajo), la caracterstica crtica al diferenciar al pasivo financiero del instrumento de patrimonio es la existencia de la obligacin contractual de una parte (el emisor) ya sea de entregar efectivo u otro activo financiero a otra parte (el tenedor) o de intercambiar activos o pasivos financieros con el tenedor bajo condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor. Por ejemplo, el emisor del instrumento de patrimonio usualmente no tiene la obligacin contractual de hacer distribuciones de dividendos y el instrumento es por consiguiente patrimonio dado que no se puede requerir que la entidad entregue efectivo u otro activo financiero. Si la entidad no tiene el derecho incondicional de evitar entregar efectivo u otro activo financiero para liquidar la obligacin contractual, la obligacin satisface la definicin de pasivo financiero, excepto para los instrumentos clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los pargrafos 16A y 16B o de los pargrafos 16C y 16D. El instrumento financiero que no establece de manera explcita la obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero puede establecer indirectamente la obligacin a travs de sus trminos y condiciones.
2)
Liquidacin en instrumentos de patrimonio propios de la entidad
155
Referencia IAS 32(2008).21 to 24 AG 27 IE 2 to IE 31 3)
Requerimiento de presentacin/revelacin Con la excepcin de los instrumentos financieros vendibles con las caractersticas y que satisfacen las condiciones que se describen en los pargrafos 16A y 16B (o 16C y 16D) (ver abajo), el contrato que ser liquidado por la entidad recibiendo o entregando un nmero fijo de sus instrumentos de patrimonio propios a cambio de una cantidad fija de efectivo u otro activo financiero es un instrumento de patrimonio. La exposicin a los cambios en el valor razonable de tal contrato, que surgen de las variaciones en las tasas de inters del mercado que no afectan la cantidad de efectivo/activo financiero/instrumentos de patrimonio a ser recibida o entregada, en la liquidacin del contrato, no impiden que el contrato sea un instrumento de patrimonio. Cualquier consideracin recibida o pagada se agrega o deduce directamente a/desde el patrimonio. Con la excepcin de las circunstancias que se describen en los pargrafos 16A y 16B (o en los pargrafos 16C y 16D) (ver abajo) el contrato que contiene la obligacin de que la entidad compre sus propios instrumentos de patrimonio por efectivo u otro activo financiero da origen a un pasivo financiero por el valor presente de la cantidad de la redencin. El contrato que ser liquidado por la entidad entregando o recibiendo un nmero fijo de sus propios instrumentos de patrimonio a cambio por una cantidad variable de efectivo u otro activo financiero es un activo o pasivo financiero. Un ejemplo es el contrato para que la entidad entregue 100 de sus propios instrumentos de patrimonio a cambio por una cantidad de efectivo que se calcule sea igual al valor de 100 onzas de oro.
S / No / N/A
4)
Instrumentos vendibles IAS 32(2008).16A16F AG 13 to 14J AG 25 to AG 29A El instrumento financiero vendible (i.e. el instrumento que le da al tenedor el derecho a venderle de nuevo el instrumento al emisor por efectivo u otro activo financiero o a regresrselo automticamente al emisor en la ocurrencia de un evento futuro incierto o a la muerte o retiro del tenedor del instrumento) incluye la obligacin contractual para que el emisor vuelva a comprar o redima el instrumento por efectivo u otro activo financiero en el ejercicio del derecho de venta. Como excepcin a la definicin de pasivo financiero, los instrumentos que incluyen tal obligacin se clasifican como instrumento de patrimonio si contienen todas las caractersticas: a) en el caso de liquidacin de la entidad, le da derecho al tenedor de una participacin pro rata de los activos netos de la entidad; Nota: Los activos netos de la entidad son los que permanecen luego de deducir todos los otros reclamos sobre sus activos. La participacin pro rata se determina mediante: dividir los activos netos de la entidad, en la liquidacin, en unidades de igual cantidad; y multiplicar esa cantidad por el nmero de unidades tenida por el tenedor del instrumento financiero.
IAS 32(2008). 16A(a)
IAS 32(2008). 16A(b)
b)
el instrumento pertenece a la clase de instrumentos que est subordinada a todas las otras clases de instrumentos; Nota: para que sea de tal clase, el instrumento: no tiene prioridad sobre otros reclamos a los activos de la entidad en la liquidacin; y no necesita ser cubierto en otro instrumento financiero antes que sea de la clase de instrumentos que est subordinada a todas las otras clases de instrumentos.
IAS 32(2008). 16A(c)
c)
todos los instrumentos financieros de la clase de instrumentos que est subordinada a todas las otras clases de instrumentos tienen caractersticas idnticas (e.g. tienen que ser vendibles, y la frmula o el otro mtodo usado para calcular el precio de recompra o de redencin es el mismo para todos los instrumentos de esa clase); aparte de la obligacin contractual para que el emisor recompre o redima el instrumento por efectivo u otro activo financiero, el instrumento no incluye ninguna obligacin contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o de intercambiar activos financieros con otra entidad bajo condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad, y no es un contrato que ser o podr ser liquidado en instrumentos de patrimonio propios de la entidad tal y como se establece en el subpargrafo (b) de la definicin de pasivo financiero (vea el Estndar); y
IAS 32(2008). 16A(d)
d)
156
Referencia IAS 32(2008). 16A(e) e)
Requerimiento de presentacin/revelacin los flujos de efectivo totales esperados que son atribuibles al instrumento durante la vida del instrumento se basan sustancialmente en la utilidad o prdida, el cambio en los activos netos reconocidos o el cambio en el valor razonable de los activos netos reconocidos y no-reconocidos de la entidad durante la vida del instrumento (excluyendo cualesquiera efectos del instrumento).
S / No / N/A
IAS 32(2008).16B
Para que el instrumento sea clasificado como instrumento de patrimonio, adems de que el instrumento tenga todas las caractersticas que se describen en el pargrafo 16A (vea arriba), el emisor tiene que no tener otro instrumento financiero o contrato que tenga: a) flujos de efectivo totales basados sustancialmente en la utilidad o prdida, el cambio en los activos netos reconocidos o el cambio en el valor razonable de los activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad (excluyendo cualesquiera efectos de tal instrumento o contrato); y el efecto de restringir sustancialmente o fijar el retorno residual a los tenedores del instrumento vendible. Para los propsitos de la aplicacin de esta condicin, la entidad no puede considerar los contratos no-financieros con el tenedor del instrumento que se describe en el pargrafo 16A que tengan trminos y condiciones contractuales de un contrato equivalente que pueda ocurrir entre el tenedor del no-instrumento y la entidad que emite. Si la entidad no puede determinar que se satisface esta condicin, no puede clasificar como instrumento de patrimonio al instrumento vendible.
b)
IAS 32(2008).16B
Nota:
Instrumentos, o componentes de instrumentos, que le imponen a la entidad la obligacin de entregarle a otra parte la participacin pro rata de los activos netos de la entidad solamente en la liquidacin IAS 32(2008).16C Algunos instrumentos financieros incluyen la obligacin contractual para la entidad que emite de que le entregue a otra entidad la participacin pro rata de sus activos netos solamente en la liquidacin. La obligacin surge porque la liquidacin es ya sea cierta que ocurra y est por fuera del control de la entidad (e.g. la vida limitada de la entidad) o es incierta que ocurra pero est a la opcin del tenedor del instrumento. Como excepcin a la definicin de pasivo financiero, el instrumento que incluye tal obligacin se clasifica como instrumento de patrimonio si tiene todas las caractersticas siguientes: IAS 32(2008). 16C(a) a) le da el derecho al tenedor de la participacin pro rata de los activos netos de la entidad en el evento de liquidacin de la entidad; Nota: Los activos netos de la entidad son los activos que permanecen luego de deducir todos los otros reclamos sobre sus activos. La participacin pro rata se determina mediante: dividir los activos netos de la entidad, en la liquidacin, en unidades de igual cantidad; y multiplicar esa cantidad por el nmero de unidades tenidas por el tenedor del instrumento financiero.
IAS 32(2008). 16C(b)
b)
el instrumento es de la clase de instrumentos que est subordinada a todas las otras clases de instrumentos; y Nota: Para que sea de tal clase, el instrumento: no tiene prioridad sobre otros reclamos a los activos de la entidad en la liquidacin; y no necesita ser convertido en otro instrumento antes que sea de la clase de instrumentos que est subordinada a todas las otras clases de instrumentos.
IAS 32(2008). 16C(c)
c)
todos los instrumentos financieros de la clase de instrumentos que est subordinada a todas las otras clases de instrumentos tienen que tener idntica obligacin contractual para que la entidad que emite entregue la participacin pro rata de sus activos netos en la liquidacin.
IAS 32(2008).16D Para que el instrumento sea clasificado como instrumento de patrimonio, adems de que el instrumento tenga todas las caractersticas que se describen en el pargrafo 16C, el emisor no puede tener otro instrumento financiero o contrato que tenga:
157
Referencia a)
Requerimiento de presentacin/revelacin flujos de efectivo totales basados sustancialmente en la utilidad o prdida, el cambio en los activos netos reconocidos o el cambio en el valor razonable de los activos netos reconocidos y no-reconocidos de la entidad (excluyendo cualesquiera efectos de tal instrumento o contrato); y el efecto de restringir sustancialmente o fijar el retorno residual a los tenedores del instrumento. Para los propsitos de aplicar esta condicin, la entidad no puede considerar los contratos no-financieros con el tenedor del instrumento que se describen en el pargrafo 16C que tengan trminos contractuales y condiciones que sean similares a los trminos contractuales y condiciones del contrato equivalente que pueda ocurrir entre el tenedor del no-instrumento y la entidad que emite. Si la entidad no puede determinar que se satisface esta condicin, no puede clasificar como instrumento de patrimonio a ese instrumento.
S / No / N/A
b)
IAS 32(2008). 16D
Nota:
Reclasificacin de los instrumentos financieros vendibles y de los instrumentos que le imponen a la entidad la obligacin de entregarle a otra parte la participacin pro rata de los activos netos de la entidad solamente en la liquidacin IAS 32(2008). 16E La entidad tiene que clasificar como instrumento de patrimonio al instrumento financiero de acuerdo con los pargrafos 16A y 16B o los pargrafos 16C y 16D a partir de la fecha cuando el instrumento tenga todas las caractersticas y satisfaga las condiciones que se establecen en esos pargrafos. La entidad tiene que reclasificar el instrumento financiero a partir de la fecha cuando el instrumento deja de tener todas las caractersticas o de satisfacer todas las condiciones que se establecen en esos pargrafos. Nota: Por ejemplo, si la entidad redime todos sus instrumentos no-vendibles emitidos y cualesquiera instrumentos vendibles que permanezcan en circulacin que tengan todas las caractersticas y satisfagan todas las condiciones contenidas en los pargrafos 16A y 16B, la entidad tiene que reclasificar como instrumentos de patrimonio a los instrumentos vendibles hacindolo desde la fecha cuando redime los instrumentos no-vendibles.
IAS 32(2008). 16E
Para la reclasificacin del instrumento de acuerdo con el pargrafo 16E la entidad tiene que contabilizar como sigue: IAS 32(2008). 16F(a) a) tiene que reclasificar el instrumento de patrimonio como pasivo financiero a partir de la fecha cuando el instrumento deja de tener todas las caractersticas o de satisfacer las condiciones contenidas en los pargrafos 16A y 16B o los pargrafos 16C y 16D. El pasivo financiero tiene que ser medido al valor razonable del instrumento a la fecha de la reclasificacin. La entidad tiene que reconocer en patrimonio cualquier diferencia entre el valor en libros del instrumento de patrimonio y el valor razonable del pasivo financiero a la fecha de la reclasificacin; y tiene que reclasificar el pasivo financiero como patrimonio a partir de la fecha cuando el instrumento tiene todas las caractersticas y satisface las condiciones que se establecen en los pargrafos 16A y 16B o los pargrafos 16C y 16D. El instrumento de patrimonio tiene que ser medido al valor en libros del pasivo financiero a la fecha de la reclasificacin.
IAS 32(2008). 16F(b)
b)
Instrumentos financieros compuestos IAS 32.28 AG 30 to AG 35 IE 34 to IE 50 El emisor del instrumento financiero no-derivado tiene que evaluar los trminos del instrumento financiero para determinar si contiene tanto un componente de pasivo como uno de patrimonio. Tales componentes tienen que ser clasificados por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de patrimonio de acuerdo con el pargrafo 15 del IAS 32 (vea arriba).
158
S / No / N/A
La entidad reconoce por separado los componentes del instrumento financiero que (a) crea un pasivo financiero para la entidad y (b) le otorga al tenedor del instrumento la opcin de convertirlo en un instrumento de patrimonio de la entidad. Por ejemplo, el bono o instrumento similar convertible por el tenedor en un nmero fijo de acciones ordinarias de la entidad es un instrumento financiero compuesto. Desde la perspectiva de la entidad, tal instrumento comprende dos componentes: un pasivo financiero (el acuerdo contractual de entregar efectivo u otro activo financiero) y un instrumento de patrimonio (la opcin de compra que le otorga al tendedor el derecho, durante un perodo de tiempo especificado, de convertirlo en un nmero fijo de acciones ordinarias de la entidad). El efecto econmico de emitir tal instrumento es sustancialmente el mismo de emitir simultneamente un instrumento de deuda con una determinacin de liquidacin temprana y garantas para comprar acciones ordinarias, o emitir un instrumento con garantas desmontables de compra de acciones. De acuerdo con ello, en todos los casos, en su estado de posicin financiera la entidad presenta por separado los componentes de pasivo y de patrimonio. La clasificacin de los componentes pasivo y patrimonio del instrumento convertible no se revisa como resultado del cambio en la probabilidad de que se ejercer la opcin de conversin, an cuando el ejercicio de la opcin pueda parecer que es econmicamente ventajoso para algunos tenedores. El IAS 39 se refiere a la medicin de los activos financieros y de los pasivos financieros. Los instrumentos de patrimonio son instrumentos que evidencian un inters residual en los activos de la entidad luego de deducir todos sus activos. Por consiguiente, cuando el valor en libros inicial del instrumento financiero compuesto se asigna a sus componentes de patrimonio y de pasivo, al componente patrimonio se asigna la cantidad residual luego de deducir del valor razonable del instrumento como un todo la cantidad que por separado se determin para el componente pasivo. El valor de cualesquiera caractersticas derivadas (tales como la opcin de compra) implcito en el instrumento financiero compuesto que es diferente del instrumento de patrimonio (tal como la opcin de conversin en patrimonio) se incluye en el componente pasivo. La suma de los valores en libros que se asigna a los componentes pasivo y patrimonio en el reconocimiento inicial es siempre igual al valor razonable que sera adscrito al instrumento como un todo. Por separado del instrumento no se reconoce ninguna ganancia o prdida a partir del reconocimiento inicial de los componentes. Segn el enfoque que se describe en el pargrafo 31 del IAS 32 (vea arriba). El emisor del bono convertible en acciones ordinarias determina primero el valor en libros del componente pasivo hacindolo mediante el medir el valor razonable se un pasivo similar (incluyendo cualesquiera caractersticas implcitas derivadas que no sean patrimonio) que no tenga un componente de patrimonio asociado. El valor en libros del instrumento de patrimonio representado por la opcin de convertir el instrumento en acciones ordinarias se determina mediante el deducir el valor razonable del pasivo financiero del valor razonable del instrumento financiero compuesto tomado como un todo.
IAS 32.30
2)
IAS 32.31
3)
IAS 32.32 4)
AG 36
Acciones de tesorera Cuando la entidad (u otro miembro del grupo consolidado) ha readquirido (adquirido) instrumentos de patrimonio propios de la entidad (acciones de tesorera):
IAS 32.33 IAS 32.33
a) b)
esas acciones de tesorera se tienen que deducir del patrimonio; ninguna ganancia o prdida se tiene que reconocer en utilidad o prdida en la compra, venta, emisin o cancelacin de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad; la consideracin pagada o recibida se tiene que reconocer directamente en patrimonio; la cantidad de las acciones de tesorera que se tiene se revela por separado, ya sea en el estado de posicin financiera o en las notas, de acuerdo con el IAS 1 Presentacin de estados financieros; y la entidad hace las revelaciones apropiadas de acuerdo con el IAS 24 Revelaciones de partes relacionadas si la entidad readquiere de partes relacionadas sus instrumentos de patrimonio propios.
IAS 32.33 IAS 32.34
c) d)
IAS 32.34
e)
AG 37 IAS 32.35
Intereses, dividendos, prdidas y ganancias Los intereses, dividendos, prdidas y ganancias relacionados con el instrumento financiero o con el componente del instrumento financiero que sea un pasivo financiero se tienen que reconocer como ingresos o gastos en utilidad o prdida.
159
Requerimiento de presentacin/revelacin Las distribuciones a los tenedores del instrumento de patrimonio tienen que ser debitadas por la entidad directamente al patrimonio, neto de cualesquiera beneficio por impuestos a los ingresos relacionado. Nota: La clasificacin del instrumento financiero como pasivo financiero o como instrumento de patrimonio determina si los intereses, dividendos, prdidas y ganancias relacionados con ese instrumento se reconocen como ingresos o gastos en utilidad o prdida. Por consiguiente, los pagos de dividendos por acciones reconocidas completamente como pasivos se reconocen como gastos de la misma manera que los intereses en un bono. De manera similar, las ganancias y prdidas asociadas con las redenciones o refinanciaciones de pasivos financieros se reconocen en utilidad o prdida, mientras que las redenciones o refinanciaciones en instrumentos de patrimonio se reconocen como cambios en el patrimonio. Los cambios en el valor razonable del instrumento de patrimonio no se reconocen en los estados financieros.
S / No / N/A
IAS 32.36
IAS 32.35
Los costos de transaccin de la transaccin de patrimonio se tienen que contabilizar como deduccin del patrimonio, neto de cualquier beneficio por impuestos a los ingresos relacionado. Los costos de la transaccin de patrimonio que se abandona se reconocen como gasto. Los costos de transaccin que se relacionan con la emisin de un instrumento financiero compuesto se asignan a los componentes pasivo y patrimonio del instrumento en proporcin a la asignacin de los resultados. Los costos de transaccin que se relacionan conjuntamente con ms de una transaccin (e.g. los costos de la oferta concurrente de algunas acciones y el registro de otras acciones en la bolsa de valores) se asignan a las transacciones usando una base de asignacin que sea racional y consistente con transacciones similares. La cantidad de los costos de transaccin contabilizada como deduccin del patrimonio en el perodo se revela por separado segn el IAS 1 Presentacin de estados financieros. La cantidad relacionada de impuestos a los ingresos que se reconoce directamente en el patrimonio se incluye en la cantidad agregada de los impuestos a los ingresos corrientes y diferidos que se acredite o se cargue en el patrimonio que es revelada segn el IAS 12 Impuestos a los ingresos. Los dividendos que se clasifiquen como gasto pueden presentarse en el estado de ingresos comprensivos o en el estado individual de ingresos (si se presenta) ya sea con los intereses en otros pasivos o como un elemento separado. Nota: Adems de los requerimientos del IAS 32, la revelacin de intereses y dividendos est sujeta a los requerimientos del IAS 1, Presentacin de estados financieros, y del IFRS 7, Instrumentos financieros: revelaciones. En algunas circunstancias, a causa de las diferencias entre intereses y dividendos con relacin a asuntos tales como deducibilidad tributaria, es deseable revelarlos por separado en el estado de ingresos comprensivos o en el estado individual de ingresos (si se presenta). Las revelaciones de los efectos tributarios se hacen de acuerdo con el IAS 12, Impuestos a los ingresos.
IAS 32.37 IAS 32.38
IAS 32.38
IAS 32.39
IAS 32.39
IAS 32.40
IAS 32.40
IAS 32.41
Las ganancias y prdidas relacionadas con los cambios en el valor en libros del pasivo financiero se reconocen como ingresos o gastos en utilidad o prdida an cuando se relacionen con un instrumento que incluya el derecho al inters residual en los activos de la entidad a cambio de efectivo u otro activo financiero (vea el pargrafo 18(b) del IAS 32). Nota: Segn el IAS 1, Presentacin de estados financieros, la entidad presenta cualquier ganancia o prdida que surja de la remedicin de tal instrumento, hacindolo por separado en el estado de ingresos comprensivos cuando sea relevante para explicar el desempeo de la entidad.
IAS 32.41
AG38 to AG39 IAS 32.42
Compensacin de un activo financiero y un pasivo financiero Un activo financiero y un pasivo financiero tienen que compensarse y la cantidad neta presentada en el estado de posicin financiera cuando, y solamente cuando, la entidad: a) b) actualmente tiene el derecho, que se puede hacer cumplir forzosamente por medio de la ley, para compensar las cantidades reconocidas; y la entidad tenga la intencin ya sea de liquidar sobre una base neta, o de simultneamente realizar el activo y liquidar el pasivo.
160
S / No / N/A
Al contabilizar la transferencia del activo financiero que no califique para desreconocimiento, la entidad no tiene que compensar el activo transferido y el pasivo asociado (vea el 36 del IAS 39). La compensacin no da origen al reconocimiento de ganancia o prdida. Las condiciones para el neteo, que se establecen en el pargrafo 42 del IAS 32 (vea arriba), generalmente no se satisfacen y por consiguiente la compensacin es inapropiada cuando: diferentes instrumentos financieros se usan para emular las caractersticas de un solo instrumento financiero (el instrumento financiero sinttico); los activos financieros y los pasivos financieros surgen de instrumentos financieros que tienen la misma exposicin primaria frente al riesgo pero implican diferentes contrapartes; activos financieros u otros estn prometidos como colaterales para pasivos financieros que no son recursos; activos financieros destinados a un fideicomiso por parte de un deudor con el propsito de descargar una obligacin sin que esos activos hayan sido aceptados por el acreedor en la liquidacin de la obligacin; u obligaciones incurridas como resultado de eventos que dan origen a prdidas que se espera sean recuperadas de un tercero por virtud del reclamo hecho segn un contrato de seguro.
IAS 32.44 IAS 32.49
2) 3)
IAS 32.50
4)
La entidad que realiza una cantidad de transacciones de instrumentos financieros con una sola contraparte puede participar en un acuerdo maestro de neteo que prove a una sola liquidacin neta de todos los instrumentos financieros cubiertos por el acuerdo en el caso de incumplimiento en, o terminacin de, cualquier contrato. El acuerdo maestro de neteo no provee la base para compensacin a menos que se satisfagan los criterios que se establecen en el pargrafo 42 del IAS 32 (vea arriba). Cuando no se compensen los activos financieros y pasivos financieros que estn sujetos a un acuerdo maestro de neteo, el efecto que el acuerdo tiene en la exposicin de la entidad frente al riesgo de crdito se revela de acuerdo con el pargrafo 36 del IFRS 7 (vea la seccin relevante de esta lista de verificacint).
Adopcin de las enmiendas al Estndar, antes de la fecha efectiva IAS 32.96A Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 32 que surgen de Instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 1) emitido en Febrero del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (vea la seccin anterior pasivos y patrimonio) se aplican a los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana.
161
IAS 33
Referencia
Ganancias por accin

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda el requerimiento de presentacin y revelacin del IAS 33, el cual prescribe los principios para la determinacin y presentacin de las ganancias por accin (GPA). El IAS 33 tiene que ser aplicado por las entidades cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien pblicamente y por las entidades que estn en el proceso de emitir en los mercados pblicos acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales. La entidad que revele las GPA tiene que calcular y revelar las GPA de acuerdo con el Estndar. Cuando la entidad presente tanto estados financieros consolidados como estados financieros individuales presentados de acuerdo con el IAS 27, Estados financieros consolidados e individuales, las revelaciones requeridas por el IAS 33 se necesitan presentar nicamente con base en la informacin consolidada. La entidad que escoja revelar las GPA con base en sus estados financieros individuales tiene que presentar tal informacin GPA solamente en su estado individual de ingresos comprensivos. La entidad no tiene que presentar tal informacin GPA en los estados financieros consolidados. Los Ejemplos Ilustrativos que acompaan al IAS 33 incluyen un ejemplo comprensivo de la presentacin de las GPA en el estado de ingresos comprensivos. Observe que luego de la implementacin del IFRS 8, Segmentos de operacin (1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana), el alcance de los pargrafos del IAS 33 se enmenda para alinear al IAS 33 con el IFRS 8 (vea la seccin relevante de esta lista de verificacin). S / No / N/A
IAS 33.3
La entidad que revela las ganancias por accin tiene que calcular y revelar las ganancias por accin de acuerdo con el IAS 33. SI la entidad presenta los componentes de utilidad o prdida en el estado individual de ingresos tal y como se describe en el pargrafo 81 del IAS 1(2007), tiene que presentar las ganancias por accin solamente en ese estado individual. Nota: El pargrafo 4A aplica a partir de la adopcin del IAS 1(2007), el cual es efectivo para el perodo anual que comience en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana.
IAS 33.4A
Ajustes retrospectivos IAS 33.64 Si el nmero de las acciones ordinarias o de las acciones ordinarias potenciales en circulacin se incrementa como resultado de una capitalizacin o emisin de bonos o fragmentacin de acciones, o disminuye como resultado de la fragmentacin de acciones reversa, se tiene que ajustar retrospectivamente el clculo de las ganancias por accin bsicas y diludas para todos los perodos. Si esos cambios ocurren luego del perodo de presentacin del reporte pero antes que se autorice la emisin de los estados financieros, los clculos por accin para esos estados financieros y para los de cualquier perodo anterior se tienen que basar en el nuevo nmero de acciones. Se tiene que revelar el hecho de que los clculos por accin reflejan tales cambios en el nmero de las acciones. Las ganancias por accin bsicas y diluidas para todos los perodos presentados se tienen que ajustar por los efectos de los errores y los ajustes resultantes de los cambios en las polticas de contabilidad contabilizados retrospectivamente. Presentacin IAS 33.66 La entidad tiene que presentar la informacin de las ganancias por accin (vea abajo los requerimientos detallados), en la utilidad del perodo, por separado para cada clase de acciones ordinarias que tengan un derecho diferente de participacin.
IAS 33.64
IAS 33.64
IAS 33.64
162
Requerimiento de presentacin/revelacin En el estado de ingresos comprensivos la entidad tiene que presentar: a) las ganancias por accin bsicas y diluidas por la utilidad o prdida proveniente de las operaciones continuadas atribuibles a los tenedores del patrimonio ordinario de la entidad matriz; y las ganancias por accin bsicas y diluidas por la utilidad o prdida del perodo atribuible a los tenedores del patrimonio ordinario de la entidad matriz. Las ganancias por accin se presentan para cada perodo por el cual se presente el estado de ingresos comprensivos. Si las ganancias por accin diludas se presentan para al menos un perodo, se tienen que reportar para todos los perodos que se presenten, an si sean iguales a las ganancias por accin bsicas. Si las ganancias por accin bsicas y diluidas son iguales, la presentacin dual se puede lograr en una lnea del estado de ingresos comprensivos.
S / No / N/A
b)
IAS 33.67
Nota:
IAS 33.66
La entidad tiene que presentar las ganancias por accin bsicas y diluidas con igual preeminencia para todos los perodos que se presenten. Nota: Si, luego de la aplicacin del IAS 1(2007), la entidad presenta los componentes de utilidad o prdida en el estado individual de ingresos tal y como se describe en el pargrafo 81 del IAS 1(2007), presenta las ganancias por accin bsicas y diluidas, tal y como es requerido en los pargrafos 66 y 67, en ese estado individual.
IAS 33.67A
IAS 33.68
La entidad que reporta una operacin descontinuada tiene que revelar las ganancias por accin bsicas y diluidas para la operacin descontinuada ya sea en el estado de ingresos comprensivos o en las notas. Nota: Si, luego de la aplicacin del IAS 1(2007), la entidad presenta los componentes de utilidad o prdida en el estado individual de ingresos tal y como se describe en el pargrafo 81 del IAS 1(2007), presenta las ganancias por accin bsicas y diluidas para la operacin descontinuada, tal y como se requiere en el pargrafo 68, en ese estado individual o en las notas.
IAS 33.68A
IAS 33.69
La entidad tiene que presentar las ganancias por accin bsicas y diluidas, an si las cantidades reveladas son negativas (i.e. la prdida por accin). Revelacin La entidad tiene que revelar lo siguiente:
IAS 33.70(a)
a)
las cantidades usadas como numeradores al calcular las ganancias por accin bsicas y diluidas, y la conciliacin de esas cantidades con la utilidad o prdida atribuible a la matriz de la entidad por el perodo; Nota: La conciliacin tiene que incluir el efecto individual de cada clase de instrumentos que afecten las ganancias por accin.
IAS 33.70(a)
IAS 33.70(b)
b)
el promedio ponderado de las acciones ordinarias usadas como el denominador al calcular las ganancias por accin bsicas y diluidas, y la conciliacin de esos denominadores con cada uno de los otros; Nota: La conciliacin tiene que incluir el efecto individual de cada clase de instrumentos que afecten las ganancias por accin.
IAS 33.70(b)
IAS 33.70(c)
c)
los instrumentos (incluyendo las acciones emitibles contingentemente) que potencialmente podran diluir las ganancias por accin en el futuro, pero que no fueron incluidos en el clculo de las ganancias por accin diluidas dado que son antidilutivas para el(os) perodo(s) presentado(s); y
163
Requerimiento de presentacin/revelacin la descripcin de las transacciones con acciones ordinarias o de las transacciones potenciales con acciones ordinarias, diferentes a las contabilizadas de acuerdo con el pargrafo 64 del IAS 33 (vea arriba), que ocurren luego del perodo de presentacin del reporte y que habran cambiado de manera importante el nmero de acciones ordinarias o de acciones ordinarias potenciales en circulacin al final del perodo si esas transacciones hubieran ocurrido antes del final del perodo de presentacin del reporte. Nota: Ejemplos de tales transacciones incluyen: la emisin de acciones por efectivo; la emisin de acciones cuando los resultados se usan para reembolsar deuda o acciones preferenciales en circulacin al final del perodo de presentacin del reporte; la redencin de acciones ordinarias en circulacin; la conversin o el ejercicio de acciones ordinarias potenciales, en circulacin al final del perodo de presentacin del reporte, en acciones ordinarias; la emisin de garantas, opciones o instrumentos convertibles; y el logro de condiciones que resultaran en la emisin de acciones emitibles contingentemente.
S / No / N/A
IAS 33.71
IAS 33.72
Se fomenta (pero no se requiere) que las entidades revelen los trminos y las condiciones de los instrumentos financieros y de los otros contratos que generen acciones ordinarias potenciales, los cuales afectan la medicin de las ganancias por accin bsicas y diluidas. Nota: Esos trminos y condiciones pueden determinar si cualesquiera acciones ordinarias potenciales son o no dilutivas y, si lo son, el efecto en el promedio ponderado de las acciones en circulacin y cualesquiera ajustes consecuentes a la utilidad o prdida neta atribuible a los tenedores del patrimonio ordinario. Ya sea que la revelacin de los trminos y condiciones sea o no requerida por el IFRS 7, Instrumentos financieros: revelaciones, tal revelacin es fomentada por el IAS 33.
IAS 33.72
IAS 33.73
Si la entidad revela, adems de las ganancias por accin bsicas y diluidas, las ganancias por accin usando un componente reportado del estado de ingresos comprensivos diferente al requerido por el IAS 33: a) tales cantidades tienen que ser calculadas usando el promedio ponderado de las acciones ordinarias determinado de acuerdo con el IAS 33; las cantidades por accin bsicas y diluidas tienen que ser reveladas con igual preeminencia; las cantidades se tienen que presentar en las notas; la entidad tiene que sealar las bases a partir de las cuales se determina(n) el(os) numerador(es), incluyendo si las cantidades por accin son antes o despus de impuestos; y si el componente del estado de ingresos comprensivos que se use no es reportado como un elemento de lnea en el estado de ingresos comprensivos, se tiene que suministrar la conciliacin entre el componente usado y el elemento de lnea que se reporte en el estado de ingresos comprensivos. El pargrafo 73 aplica a la entidad que revela, adems de las ganancias por accin bsicas y diluidas, cantidades por accin usando un componente reportado del estado de ingresos (tal y como se describe en el pargrafo 81 del IAS 1(2007)), diferente del requerido por el IAS 33.
b)
c) d)
e)
IAS 33.73A
Nota:
164
IAS 34
Informacin financiera intermedia [tal y como fue enmendado por el IAS 1(2007), efectivo el 1 de Enero del 2009]
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda al IAS 34 el cual prescribe el tratamiento contable para la informacin financiera intermedia. Los principales problemas son: el contenido mnimo requerido para el reporte financiero intermedio y los principios de medicin para los informes financieros intermedios completos o condensados. El IFRS 1, Adopcin por primera vez de los estndares internacionales de informacin financiera, incluye requerimientos adicionales de revelacin para los perodos intermedios cubiertos por los primeros estados financieros IFRS de la entidad. Para detalles vea la seccin relevante de esta lista de verificacin. S / No / N/A
Referencia
IAS 1(2007).4
Cuando la entidad elige presentar el conjunto completo de estados financieros al final del perodo de presentacin de reportes intermedios, el IAS 1, Presentacin de estados financieros, aplicar a esos estados financieros. An cuando se prepare el reporte financiero intermedio condensado, aplican ciertos requerimientos del IAS 1. Las secciones aplicables a los reportes financieros intermedios condensados, tal y como se establece en el IAS 1.4, se refieren a: presentacin razonable y cumplimiento con los IFRSs; empresa en marcha; base de causacin de contabilidad; materialidad y agregacin; y compensacin.
Observe que esta seccin refleja las enmiendas al IAS 34 que surgen como resultado de las revisiones realizadas en el 2007 al IAS 1, las cuales son efectivas para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Cuando para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad adopte los requerimientos del IAS 1(2007), a ese perodo temprano tiene que aplicar las enmiendas al IAS. Las entidades que no hayan adoptado el IAS 182007) deben referirse a la anterior versin de esta lista de verificacin para los requerimientos del IAS 34 anteriores a la enmienda. Componentes mnimos del reporte financiero intermedio IAS 34(2007).6 Nota: El IAS 34 define el contenido mnimo del reporte financiero intermedio como que incluye estados financieros condensados y notas explicativas seleccionadas. El reporte financiero intermedio tiene la intencin de ofrecer una actualizacin sobre el ltimo conjunto completo de estados financieros. De acuerdo con ello, se focaliza en las actividades, eventos y circunstancias nuevos, y no duplica informacin reportada anteriormente.
El reporte financiero intermedio tiene que incluir, como mnimo, los siguientes componentes: IAS 34(2007).8(a) IAS 34(2007).8(b) a) b) el estado condensado de posicin financiera; el estado condensado de ingresos comprensivos, presentado ya sea como: i) ii) un estado condensado individual; o un estado de ingresos condensado individual y un estado condensado de ingresos comprensivos;
IAS 34(2007).8(c) IAS 34(2007).8(d) IAS 34(2007).8(e)
c) d) e)
el estado condensado de cambios en el patrimonio; el estado condensado de flujos de efectivo; y notas explicativas seleccionadas.
165
Referencia IAS 34(2007). 8A Nota:
Requerimiento de presentacin/revelacin Si la entidad presenta los componentes de utilidad o prdida en el estado individual de ingresos tal y como se describe en el pargrafo 81 del IAS 1(2007), a partir de ese estado individual presenta la informacin condensada intermedia.
S / No / N/A
Forma y contenido de los estados financieros intermedios IAS 34(2007).9 Si en su reporte financiero intermedio la entidad publica el conjunto completo de estados financieros, la forma y el contenido de esos estados tiene que conformarse a los requerimientos del IAS 1 para el conjunto completo de estados financieros. Nota: An cuando la entidad prepare el reporte intermedio condensado, aplican algunas secciones del IAS 1 vea las notas introductorias al comienzo de esta seccin.
IAS 34(2007).10
Si en su reporte financiero intermedio la entidad publica el conjunto completo de estados financieros condensados, esos estados condensados tienen que incluir, como mnimo, cada uno de los encabezados y subtotales que se incluyeron en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad, as como las notas explicativas seleccionadas tal y como es requerido por el IAS 34. Elementos de lnea o notas adicionales se tienen que incluir si su omisin hara que los estados financieros intermedios condensados conduzcan a equivocacin. Nota: Cuando la entidad haya adoptado publicar el conjunto completo de estados financieros para el perodo intermedio, la orientacin sobre reconocimiento y medicin contenida en el IAS 34 aplica a esos estados financieros, y tales estados deben incluir todas las revelaciones requeridas por el IAS 34 (particularmente las revelaciones de las notas seleccionadas contenidas en el pargrafo 16 del IAS 34) as como las requeridas por otros Estndares.
IAS 34(2007).10
IAS 34(2007).7
IAS 34(2007).11
En el estado que presente los componentes de utilidad o prdida para el perodo intermedio, la entidad tiene que presentar las ganancias por accin bsicas y diludas para ese perodo cuando la entidad est dentro del alcance del IAS 33. Nota: Si la entidad presenta los componentes de utilidad o prdida en el estado individual de ingresos tal y como se describe en el pargrafo 81 del IAS 1(2007), en ese estado individual presenta las ganancias por accin bsicas y diluidas.
IAS 34(2007).11A
IAS 34(2007).14
El reporte intermedio se prepara sobre una base consolidada si los estados financieros anuales ms recientes de la entidad fueron estados consolidados. Nota: Los estados financieros individuales de la matriz no son consistentes o comparables con los estados consolidados contenidos en el reporte financiero anual ms reciente. Si el reporte financiero anual de la entidad incluy los estados financieros individuales de la matriz adems de los estados financieros consolidados, el IAS 34 ni requiere ni prohbe la inclusin de los estados financieros individuales de la matriz en el reporte financiero intermedio de la entidad.
IAS 34(2007).14
Notas explicativas seleccionadas IAS 34(2007).15 Nota: El usuario del reporte financiero intermedio de la entidad tambin tendr acceso al reporte financiero anual ms reciente de esa entidad. Por consiguiente, no es necesario que las notas al reporte financiero intermedio ofrezca actualizaciones relativamente insignificantes a la informacin que ya fue reportada en las notas contenidas en el reporte anual ms reciente. A la fecha intermedia, es ms til la explicacin de los eventos y transacciones que sean importantes para el entendimiento de los cambios en la posicin y en el desempeo financieros de la entidad desde el final del ltimo perodo anual de presentacin de reportes.
La entidad tiene que incluir la siguiente informacin, como mnimo, en las notas a sus estados financieros intermedios, si es material y no se revel en otro lugar en el reporte financiero intermedio: IAS 34(2007).16(a) a) la declaracin de que en los estados financieros intermedios se siguieron las mismas polticas de contabilidad y los mismos mtodos de clculo en comparacin con los estados financieros anuales ms recientes o, si esas polticas o mtodos han sido cambiados, la descripcin de la naturaleza y el efecto del cambio; comentarios explicativos sobre la estacionalidad o el carcter cclico de las operaciones intermedias; la naturaleza y cantidad de los elementos que afecten activos, pasivos, patrimonio, ingresos netos, o flujos de efectivo que sean inusuales a causa de su naturaleza, tamao o incidencia;
IAS 34(2007).16(b) IAS 34(2007).16(c)
b)
c)
166
Referencia IAS 34(2007).16(d) d)
Requerimiento de presentacin/revelacin la naturaleza y cantidad de los cambios en los estimados de las cantidades reportadas en los perodos intermedios anteriores al ao financiero actual o los cambios en los estimados de las cantidades reportadas en aos financieros anteriores, si esos cambios tienen un efecto material en el actual perodo intermedio; emisiones, recompras y reembolsos de deuda y valores de patrimonio;
S / No / N/A
IAS 34(2007).16(e) IAS 34(2007).16(f) IAS 34(2007).16(g)
e)
f)
dividendos pagados (agregados o por accin) por separado para las acciones ordinarias y las otras acciones; si el IFRS 8 Segmentos de operacin requiere que la entidad revele la informacin del segmento en sus estados financieros anuales, la siguiente informacin del segmento: i) ingresos ordinarios provenientes de clientes externos, si se incluyen en la medida de la utilidad o prdida del segmento revisada por jefe que toma las decisiones de operacin o que de otra manera es suministrada de manera regular al jefe que toma las decisiones de operacin; ingresos ordinarios entre segmentos, si se incluye en la medida de la utilidad o prdida revisada por el jefe que toma las decisiones de operacin o que de otra manera es suministrada de manera regular al jefe que toma las decisiones de operacin; la medida de la utilidad o prdida del segmento; activos totales para los cuales haya habido un cambio material a partir de la cantidad revelada en los ltimos estados financieros anuales; la descripcin de las diferencias a partir de los ltimos estados financieros anuales ocurridas en la base de segmentacin o en la base de medicin de la utilidad o prdida del segmento; y la conciliacin del total de las medidas de utilidad o prdida de los segmentos reportables con la utilidad o prdida de la entidad antes de gastos por impuestos (ingresos por impuestos) y las operaciones descontinuadas. Sin embargo, si la entidad le asigna a los segmentos reportables elementos tales como gastos por impuestos (ingresos por impuestos), la entidad puede conciliar el total de las medidas de utilidad o prdida de los segmentos con la utilidad o prdida despus de esos elementos. Los elementos materiales de conciliacin tienen que ser identificados por separado y descritos en esa conciliacin;
g)
ii)
iii) iv)
v)
vi)
IAS 34(2007).16(h) IAS 34(2007).16(i)
h)
eventos materiales subsiguientes al final del perodo intermedio que no hayan sido reflejados en los estados financieros del perodo intermedio; el efecto de los cambios en la composicin de la entidad ocurridos durante el perodo intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, obtencin o prdida del control de subsidiarias e inversiones de largo plazo, reestructuraciones y operaciones descontinuadas; y Nota: En el caso de combinaciones de negocio, la entidad tiene que revelar la informacin requerida por el IFRS 3, Combinaciones de negocios (vea la seccin relevante de esta lista de verificacin).
i)
IAS 34(2007).16(i)
IAS 34(2007).16(j) IAS 34(2007).16
j)
cambios en los pasivos contingentes o en los activos contingentes ocurridos desde el final del ltimo perodo anual de presentacin de reportes.
Las notas explicativas que se resaltan arriba (pargrafo 16 del IAS 34) normalmente se tienen que reportar sobre la base del ao financiero hasta la fecha. No obstante que las notas explicativas que se resaltan arriba (pargrafo 16 del IAS 34) normalmente se reportan sobre la base del ao financiero hasta la fecha, la entidad tambin tiene que revelar cualesquiera eventos o transacciones que sean materiales para el entendimiento del actual perodo intermedio.
IAS 34(2007).16
167
S / No / N/A
Abajo se establecen ejemplos de los tipos de revelaciones que son requeridas por el pargrafo 16 del IAS 34. IFRSs individuales ofrecen orientacin en relacin con las revelaciones para muchos de esos elementos: el castigo de inventarios al valor realizable neto y la reversa de tales castigos; reconocimiento de una prdida a partir del deterioro de propiedad, planta y equipo, activos intangibles, u otros activos, y la reversa de tal prdida por deterioro; la reversa de cualesquiera provisiones para costos de reestructuracion; adquisiciones y disposiciones de elementos de propiedad, planta y equipo; compromisos para la compra de propiedad, planta y equipo; liquidaciones de litigios; correcciones de errores del perodo anterior; cualquier incumplimiento en prstamo o mora en un acuerdo de prstamo que no haya sido remediado al final del perodo de presentacin del reporte; y transacciones con partes relacionadas.
IAS 34(2007).18 2)
Otros Estndares especifican revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. En ese contexto, los estados financieros significan los conjuntos completos de estados financieros del tipo que normalmente se incluye en el reporte financiero anual y que algunas veces se incluyen en otros reportes. Excepto tal y como es requerido por el pargrafo 16(i) (combinaciones de negocios ver arriba), las revelaciones requeridas por esos otros Estndares no son requeridas si el reporte financiero intermedio de la entidad incluye solamente estados financieros condensados y notas explicativas seleccionadas ms que el conjunto completo de estados financieros.
Revelacin del cumplimiento con los IFRSs IAS 34(2007).19 Si el reporte financiero intermedio de la entidad est en cumplimiento con el IAS 34, se tiene que revelar ese hecho. Nota: El reporte financiero intermedio no se puede describir como que cumple con los IFRSs a menos que cumpla con todos los requerimientos de los IFRSs.
IAS 34(2007).19
Perodos para los cuales se requiere presentar estados financieros intermedios Los reportes intermedios tienen que incluir los estados financieros intermedios (condensados o completos) para los perodos tal y como sigue: IAS 34(2007).20(a) a) estado de posicin financiera para el final del actual perodo intermedio y el estado comparativo de posicin financiera para el final del ao financiero inmediatamente precedente; estados de ingresos comprensivos para el actual perodo intermedio y acumulados para el ao financiero actual hasta la fecha, con estados comparativos de ingresos comprensivos para los perodos intermedios comparables (actual y ao hasta la fecha) del ao financiero inmediatamente anterior; Tal y como es permitido por el IAS 1(2007), el reporte intermedio puede presentar para cada perodo ya sea el estado individual d eingresos comprensivos, o el estado que muestre los componentes de utilidad o prdida (estado individual de ingresos) y un segundo estado que comience con la utilidad o prdida y muestre los componentes de los otros ingresos comprensivos (estado de ingresos comprensivos). estado de cambios en el patrimonio acumulados para el ao financiero actual hasta la fecha, con el estado comparativo para el perodo comparable del ao hasta la fecha correspondiente al ao financiero inmediatamente anterior; y estado de flujos de efectivo acumulado para el ao financiero actual hasta la fecha, con el estado comparativo para el perodo comparable del ao hasta la fecha correspondiente al ao financiero inmediatamente anterior. El Apndice A del IAS 34 ilustra los perodos que se requiere sean presentados por la entidad que reporta semestral y la entidad que reporta trimestralmente.
IAS 34(2007).20(b)
b)
IAS 34(2007).20(b)
Nota:
IAS 34(2007).20(c)
c)
IAS 34(2007).20(d)
d)
IAS 34(2007).22
Nota:
168
Requerimiento de presentacin/revelacin Se fomenta (pero no se requiere) que las entidades cuyos negocios sean altamente estacionales reporten informacin financiera para los doce meses luego del final del perodo intermedio, e informacin comparativa para el perodo anterior de doce meses. Nota: Si se reporta tal informacin, sobre la base de que puede ser til para los usuarios del reporte financiero intermedio, es adicional a la informacin requerida en el pargrafo 20 del IAS 34 (vea arriba).
S / No / N/A
IAS 34(2007).21
Materialidad IAS 34(2007).23 Al decidir cmo reconocer, medir, clasificar o revelar un elemento para los propsitos de la presentacin de reportes financieros intermedios, la materialidad se tiene que valorar en relacin con los datos financieros del perodo intermedio. Notas: IAS 34(2007).23 1) Al hacer las valoraciones de la materialidad, se debe reconocer que las mediciones intermedias pueden confiar en estimados en mayor extensin que las mediciones de los datos financieros anuales. El IAS 1, Presentacin de estados financieros, y el IAS 8, Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores, definen como material a un elemento si su omisin o declaracin equivocada podra influir en las decisiones econmicas de los usuarios de los estados financieros. El IAS 1 requiere la revelacin separada de los elementos materiales, incluyendo (por ejemplo) las operaciones descontinuadas, y el IAS 8 requiere la revelacin de los cambios en los estimados de contabilidad, los errores y los cambios en las polticas de contabilidad. Ningn Estndar contiene orientacin cuantificada respecto de la materialidad. Si bien al valorar la materialidad siempre se requiere juicio, el IAS 34 basa la decisin de reconocimiento y revelacin en datos para el perodo intermedio mismo por razones de comprensibilidad de las cifras intermedias. Por lo tanto, por ejemplo, los elementos inusuales, los cambios en las polticas de contabilidad o en los estimados, y los errores se reconocen y revelan sobre la base de la materialidad en relacin con los datos del perodo intermedio para evitar inferencias que conduzcan a error que puedan derivarse de la no-revelacin. La meta que lo abarca todo es asegurar que el reporte financiero intermedio incluye toda la informacin que sea relevante para entender la posicin y el desempeo financieros de la entidad durante el perodo intermedio.
IAS 34(2007).24
2)
IAS 34(2007).25
3)
Revelacin en los estados financieros anuales IAS 34(2007).26 Si el estimado de la cantidad reportada en el reporte intermedio se cambia de manera importante durante el perodo intermedio final del ao financiero, pero el reporte financiero individual no se publica para ese perodo intermedio final, la naturaleza y cantidad de ese cambio en el estimado se tiene que revelar en una nota a los estados financieros anuales para ese ao financiero. Nota: El IAS 8, Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores, requiere la revelacin de la naturaleza y (si es practicable) la cantidad del cambio en el estimado que ya sea tiene un efecto material en el perodo actual o se espera que tenga un efecto material en perodos subsiguientes. El pargrafo 16(d) del IAS 34 requiere revelaciones similares en el reporte financiero intermedio. Los ejemplos incluyen cambios en el estimado contenido en el perodo intermedio final relacionado con castigos de inventarios, reestructuraciones o prdidas por deterioro que fueron reportadas en un perodo intermedio temprano del ao financiero. La revelacin requerida por el pargrafo 26 del IAS 34 es consistente con el requerimiento del IAS 8 y tiene la intencin de ser de alcance estrecho relacionada nicamente con el cambio en el estimado. No se requiere que la entidad incluya en sus estados financieros anuales informacin financiera adicional del perodo intermedio.
IAS 34(2007).27
Reconocimiento y medicin IAS 34(2007).40 Nota: El Apndice B del IAS 34 ofrece ejemplos de la aplicacin de los principios generales de reconocimiento y medicin que se establecen en los pargrafos 28 a 39 del IAS 34.
Las mismas polticas de contabilidad de los estados financieros anuales IAS 34(2007).28 En sus estados financieros intermedios la entidad tiene que aplicar las mismas polticas de contabilidad que se aplican en sus estados financieros anuales, excepto para los cambios en las polticas de contabilidad que se hagan despus de la fecha de los estados financieros anuales ms recientes que se reflejen en los siguientes estados financieros anuales.
169
Requerimiento de presentacin/revelacin Sin embargo, la frecuencia de la presentacin de reportes de la entidad (anual, semestral o trimestral) no tiene que afectar la medicin de sus resultados anuales. Para lograr ese objetivo, para los propsitos de la presentacin de reportes intermedios las mediciones se tienen que hacer sobre una base del ao hasta la fecha. Nota: Los pargrafos 29 a 36 del IAS 34 ofrecen mayor orientacin sobre la aplicacin de los principios que se establecen en el pargrafo 28 (vea arriba).
S / No / N/A
Ingresos ordinarios recibidos estacional, cclica u ocasionalmente IAS 34(2007).37 Los ingresos ordinarios que se reciben estacional, cclica u ocasionalmente dentro del ao financiero no se pueden anticipar o diferir para la fecha intermedia si al final del ao financiero de la entidad no sera apropiado el anticipar o diferir. Nota: Los ejemplos incluyen ingresos ordinarios por dividendos, regalas y subvenciones gubernamentales. Adicionalmente, algunas entidades de manera consistente ganan ms ingresos ordinarios en ciertos perodos intermedios del ao financiero que en otros perodos intermedios, por ejemplo, los ingresos ordinarios estacionales de quienes venden al detal. Tales ingresos ordinarios se reconocen cuando ocurren.
IAS 34(2007).38
Costos incurridos de manera desigual durante el ao financiero IAS 34(2007).39 Los costos en los cuales se incurre de manera desigual durante el ao financiero de la entidad tienen que anticiparse o diferirse para los propsitos de la presentacin de reportes intermedios s, y solamente s, tambin es apropiado anticipar o diferir ese tipo de costos al final del ao financiero. Uso de estimados IAS 34(2007).41 Los procedimientos de medicin a seguir en el reporte financiero intermedio se tienen que designar para asegurar que la informacin resultante sea confiable y que toda la informacin financiera que sea relevante para el entendimiento de la posicin o el desempeo financieros de la entidad se revela de manera apropiada. Notas: IAS 34(2007).41 1) Si bien las mediciones en los reportes financieros tanto anual como intermedios a menudo se basan en estimados razonables, la preparacin de los reportes financieros intermedios generalmente requerir un mayor uso de mtodos de estimacin que los reportes financieros anuales. El Apndice C al IAS 34 ofrece ejemplos del uso de estimados en los perodos intermedios.
IAS 34(2007).42 2)
Re-emisin de perodos intermedios reportados anteriormente IAS 34(2007).43 El cambio en la poltica de contabilidad (diferente de uno para el cual la transicin es especificada por un nuevo IFRS) tiene que ser reflejado por: a) re-emitiendo los estados financieros de los perodos intermedios anteriores del ao financiero actual y los perodos intermedios comparables de cualesquiera aos financieros anteriores que sern re-emitidos en los estados financieros anuales de acuerdo con el IAS 8 Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores; o cuando al inicio del ao financiero sea impracticable determinar el efecto acumulado de la aplicacin de la nueva poltica de contabilidad a todos los perodos anteriores, ajustar los estados financieros de los perodos intermedios anteriores del ao financiero actual y los perodos intermedios comparables de los aos financieros anteriores para aplicar prospectivamente la nueva poltica de contabilidad a partir de la fecha ms temprana que sea practicable. Un objetivo del principio precedente es asegurar que una sola poltica de contabilidad se aplica a la clase particular de transacciones durante todo el ao financiero. Segn el IAS 8, el cambio en la poltica de contabilidad se refleja mediante la aplicacin retrospectiva, con la re-emisin de los datos financieros del perodo anterior hasta tanto sea practicable hacerlo. Sin embargo, si es impracticable determinar la cantidad acumulada del ajuste relacionado con los aos financieros anteriores, entonces segn el IAS 8 la nueva poltica se aplica prospecticamente a partir de la fecha ms temprana que sea practicable. El efecto del principio contenido en el pargrafo 43 del IAS 34 (vea arriba) es requerir que dentro del actual ao financiero cualquier cambio en la poltica de contabilidad se aplica ya sea retrospectivamente o, si no es practicable, prospectivamente, a ms tarder desde el inicio del ao financiero.
b)
IAS 34(2007).44
Nota:
170
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Re-emisin de informacin del segmento reportada anteriormente
S / No / N/A
IFRS 8.29
Si la entidad cambia la estructura de su organizacin interna de una manera que cause que cambie la composicin de sus segmentos reportables, se tiene que re-emitir la informacin correspondiente para los perodos intermedios ms tempranos, a menos que la informacin no est disponible y sera excesivo el costo de desarrollarla. Nota: La determinacin de si la informacin no est disponible y el costo para desarrollarla sera excesivo tiene que hacerse para cada elemento individual de revelacin.
IFRS 8.29
IFRS 8.29
Luego del cambio en la composicin de sus segmentos reportables, la entidad tiene que revelar si ha re-emitido los elementos correspondientes de la informacin del segmento para los perodos intermedios ms tempranos. Si la entidad ha cambiado la estructura de su organizacin interna de una manera que cause que cambie la composicin de sus segmentos reportables y si la informacin del segmento para los perodos intermedios ms tempranos no no re-emite para reflejar el cambio, en el ao en el cual ocurra el cambio la entidad tiene que revelar informacin del segmento para el perodo actual con la base de segmentacin tanto antigua como con la nueva. Nota: Las revelaciones que se establecen en el pargrafo 30 del IFRS 8 (vea arriba) no se requieren cuando la informacin necesaria no est disponible y sera excesivo el costo para desarrollarla.
IFRS 8.30
IFRS 8.30
171
IAS 36
Referencia
Deterioro del valor de los activos

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 36. El propsito de este Estndar es asegurar que los activos no se llevan a una cantidad que sea mayor que su cantidad recuperable. Si el activo es llevado a ms que su cantidad recuperable, el activo se describe como deteriorado y el IAS 36 requiere que la entidad reconozca la prdida por deterioro. Los problemas principales son: cmo determinar si existe el deterioro, cmo reconocer la prdida por deterioro y cundo la entidad debe reversar la prdida por deterioro. Revelaciones generales Para cada clase de activos, la entidad tiene que revelar: S / No / N/A
IAS 36.126(a)
a)
la cantidad de las prdidas por deterioro reconocidas en utilidad o prdida durante el perodo y el(os) elemento(s) de lnea del estado de ingresos comprensivos en el cual se incluy(eron) esas prdidas por deterioro; la cantidad de las reversas de prdidas por deterioro reconocidas en utilidad o prdida durante el perodo y el(os) elemento(s) de lnea del estado de ingresos comprensivos en el cual se reversaron esas prdidas por deterioro; la cantidad de las prdidas por deterioro en los activos revaluados reconocida en otros ingresos comprensivos durante el perodo; y la cantidad de las reversas de las prdidas por deterioro en los activos revaluados reconocida en otros ingresos comprensivos durante el perodo.
IAS 36.126(b)
b)
IAS 36.126(c)
c)
IAS 36.126(d)
d)
Notas: IAS 36.127 IAS 36.128 1) 2) Una clase de activos es la agrupacin de activos de naturaleza y uso similar en las operaciones de la entidad. La informacin requerida por el pargrafo 126 del IAS 36 (vea arriba) puede ser presentada con otra informacin revelada para la clase de activos. Por ejemplo, esta informacin puede incluirse en la conciliacin del valor en libros de propiedad, planta y equipo, al inicio y al final del perodo, tal y como es requerido segn el IAS 16, Propiedad, planta y equipo.
Entidades que reportan informacin del segmento La entidad que reporta informacin del segmento de acuerdo con el IAS 14 Presentacin de reportes del segmento tiene que revelar lo siguiente para cada segmento reportable hacindolo con base en su formato primario (tal y como se define en el IAS 14): IAS 36.129(a) a) la cantidad de las prdidas por deterioro reconocidas en utilidad o prdida y en otros ingresos comprensivos durante el perodo; y la cantidad de las reversas de las prdidas por deterioro reconocida en utilidad o prdida y en otros ingresos comprensivos durante el perodo. Esta versin del pargrafo 129(b) aplica antes de la aplicacin del IFRS 8, Segmentos de operacin (vea abajo).
IAS 36.129(b)
b)
Nota:
172
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin La entidad que reporta la informacin del segmento de acuerdo con el IFRS 8 Segmentos de operacin tiene que revelar lo siguiente para cada segmento reportable:
S / No / N/A
IAS 36(2006). 129(a) IAS 36(2006). 129(b)
a)
la cantidad de las prdidas por deterioro reconocidas en utilidad o prdida y en otros ingresos comprensivos durante el perodo; y la cantidad de las reversas de las prdidas por deterioro reconocidas en utilidad o prdida y en otros ingresos comprensivos durante el perodo.
b)
Prdidas por deterioro o reversas que individualmente sean materiales Para cada activo individual, incluyendo la plusvala o la unidad generadora de efectivo, la entidad tiene que revelar lo siguiente para cada prdida material por deterioro reconocida o reversada durante el perodo: IAS 36.130(a) a) los eventos y circunstancias que condujeron al reconocimiento o a la reversa de la prdida por deterioro; la cantidad de la prdida por deterioro reconocida o reversada; para el activo individual: i) ii) la naturaleza del activo; y si la entidad reporta la informacin del segmento de acuerdo con el IAS 14, Presentacin de reportes sobre segmentos, el segmento reportable al cual pertenece el activo, con base en el formato primario de la entidad para la presentacin de reportes; Esta versin del pargrafo 130(c) aplica antes de la aplicacin del IFRS 8, Segmentos de operacin (vea abajo). para el activo individual: i) ii) la naturaleza del activo; y si la entidad reporta la informacin del segmento segn el IFRS 8 Segmentos de operacin, el segmento reportable al cual pertenezca el activo;
IAS 36.130(b) IAS 36.130(c)
b) c)
Nota:
IAS 36(2006). 130(c)
c)
IAS 36.130(d)
d)
para la unidad generadora de efectivo: i) la descripcin de la unidad generadora de efectivo (tal como si es lnea de producto, planta, operacin de negocios, rea geogrfica, o segmento reportable tal y como se define en el IAS 14 Presentacin de reportes sobre segmentos); la cantidad de la prdida por deterioro reconocida o reversada por clase de activos y, si la entidad reporta la informacin del segmento de acuerdo con el IAS 14, por segmento reportable con base en el formato primario de presentacin de reportes de la entidad; y si la agregacin de los activos para la identificacin de la unidad generadora de efectivo ha cambiado desde el estimado anterior de la cantidad recuperable (si la hay) de la unidad generadora de efectivo, la descripcin de las maneras actual y anterior de agregacin de los activos y las razones para cambiar la manera como se identifica la unidad generadora de efectivo;
ii)
iii)
Noa:
Esta versin del pargrafo 130(d) aplica antes de la aplicacin del IFRS 8, Segmentos de operacin (vea abajo). para la unidad generadora de efectivo: i) la descripcin de la unidad generadora de efectivo (tal como si es lnea de producto, planta, operacin de negocios, rea geogrfica, o segmento reportable tal y como se define en el IFRS 8 Segmentos de operacin); la cantidad de la prdida por deterioro reconocida o reversada por clase de activos y, si la entidad reporta la informacin del segmento de acuerdo con el IFRS 8, por segmento reportable; y
IAS 36(2006). 130(d)
d)
ii)
173
Referencia iii)
Requerimiento de presentacin/revelacin si la agregacin de los activos para la identificacin de la unidad generadora de efectivo ha cambiado desde el estimado anterior de la cantidad recuperable (si la hay) de la unidad generadora de efectivo, la descripcin de las maneras actual y anterior de agregacin de los activos y las razones para cambiar la manera como se identifica la unidad generadora de efectivo;
S / No / N/A
IAS 36.130(e)
e)
si la cantidad recuperable del activo (unidad generadora de efectivo) es su valor razonable menos el costo de venta o su valor en uso; si la cantidad recuperable es el valor razonable menos el costo de venta, la base usada para determinar el valor razonable menos el costo de venta (tal como si el valor razonable fue determinado por referencia al mercado activo o de alguna otra manera); y si la cantidad recuperable es el valor en uso, la(s) tasa(s) de descuento usadas en el estimado actual y en el estimado anterior (si lo hay) del valor en uso.
IAS 36.130(f)
f)
IAS 36.130(g)
g)
Prdidas por deterioro o reversas que individualmente no son materiales La entidad tiene que revelar la siguiente informacin para las prdidas por deterioro agregadas y para las reversas agregadas de las prdidas por deterioro reconocidas durante el perodo para el cual no se revele informacin de acuerdo con el pargrafo 130 del IAS 36 (vea arriba): IAS 36.131(a) a) las principales clases de activos afectados por prdidas por deterioro y las principales clases de activos afectados por reversas de las prdidas por deterioro; y los principales eventos y circunstancias que condujeron al reconocimiento de esas prdidas por deterioro y de esas reversas de las prdidas por deterioro.
IAS 36.131(b)
b)
Supuestos clave usados para determinar la cantidad recuperable IAS 36.132 Se fomenta que la entidad revele los supuestos clave usados para determinar la cantidad recuperable de los activos (unidades generadoras de efectivo) durante el perodo. Nota: Esta revelacin se fomenta para (las unidades de efectivo que contienen) activos diferentes a la plusvala y a los activos intangibles con vidas tiles indefinidas. El pargrafo 134 del IAS 36 (vea abajo) requiere que la entidad revele informacin sobre los estimados usados para medir la cantidad recuperable de la unidad generadora de efectivo cuando la plusvala o el activo intangible con vida til indefinida se incluye en el valor en libros de esa unidad.
IAS 36.132
Plusvala todava no asignada a la unidad generadora de efectivo IAS 36.133 Si, de acuerdo con el pargrafo 84 del IAS 36, cualquier porcin de la plusvala adquirida en una combinacin de negocios durante el perodo todava no ha sido asignada a la unidad generadora de efectivo (grupo de unidades) al final del perodo de presentacin del reporte, se tiene que revelar la cantidad de la plusvala no asignada, junto con las razones por las cuales esa cantidad permanece sin ser asignada. Estimados usados para medir las cantidades recuperables de las unidades generadoras de efectivo que contienen plusvala o activos intangibles con vidas tiles indefinidas Para cada unidad generadora de efectivo (grupo de unidades) para la cual el valor en libros de la plusvala o de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas asignados a esa unidad (grupo de unidades) sea importante en comparacin con el total del valor en libros de la plusvala o de los activos con vidas tiles indefinidas, la entidad tiene que revelar la informacin requerida abajo por (a)-(f): IAS 36.134(a) IAS 36.134(b) a) b) el valor en libros de la plusvala asignada a la unidad (grupo de unidades); el valor en libros de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas asignados a la unidad (grupo de unidades); la base a partir de la cual ha sido determinada la cantidad recuperable de la unidad (grupo de unidades) (i.e. valor en uso o valor razonable menos los costos de venta);
IAS 36.134(c)
c)
174
Requerimiento de presentacin/revelacin si la cantidad recuperable de la unidad (grupo de unidades) se basa en el valor en uso: i) la descripcin de cada supuesto clave a partir del cual la administracin ha basado sus proyecciones de los flujos de efectivo para el perodo cubierto por los presupuestos/pronsticos ms recientes; Nota: Los supuestos clave son aquellos a los cuales es ms sensible la cantidad recuperable de la unidad (grupo de unidades).
S / No / N/A
ii)
la descripcin del enfoque de la administracin para determinar el(os) valor(es) asignado(s) a cada supuesto clave, si ese(os) valor(es) refleja(n) experiencia pasada o, si es apropiado, si son consistentes con fuentes externas de informacin, y, si no, cmo y por qu difieren de la experiencia pasada o de las fuentes externas de informacin; el perodo durante el cual la administracin ha proyectado los flujos de efectivo con base en los presupuestos/pronsticos financieros aprobados por la administracin y, cuando para la unidad (grupo de unidades) generadora de efectivo se usa un perodo mayor a cinco aos, la explicacin de por qu se justifica ese perodo mayor; la tasa de crecimiento usada para extrapolar las proyecciones de los flujos de efectivo ms all del perodo cubierto por los presupuestos/pronsticos ms recientes, y la justificacin para usar cualquier tasa de crecimiento que exceda la tasa de crecimiento promedio de largo plazo para los productos, industrias, o pas o pases en los cuales opere la entidad, o para el mercado al cual est destinada la unidad (grupo de unidades); y la(s) tasa(s) de descuento aplicada(s) a las proyecciones de los flujos de efectivo;
iii)
iv)
v)
IAS 36.134(e)
e)
si la cantidad recuperable de la unidad (grupo de unidades) se basa en el valor razonable menos los costos de venta, la metodologa usada para determinar el valor razonable menos los costos de venta; si el valor razonable menos los costos de venta no se determina usando el precio observable del Mercado para la unidad (grupo de unidades), tambin se tiene que revelar la siguiente informacin: i) la descripcin de cada supuesto clave en el cual la administracin haya basado su determinacin del valor razonable menos los costos de venta; y Los supuestos clave son aquellos a los cuales es ms sensible la cantidad recuperable de la unidad (grupo de unidades). la descripcin del enfoque de la administracin para determinar el valor (o los valores) asignado a cada supuesto clave, si esos valores reflejan experiencia pasada o, si es apropiado, son consistentes con fuentes externas de informacin, y, si no, cmo y por qu difieren de la experiencia pasada o de las fuentes externas de informacin; y
IAS 36.134(e)
f)
IAS 36.134
Nota:
ii)
IAS 36.134(e)
Si el valor razonable menos los costos de venta se determina usando proyecciones de los flujos de efectivo descontados, tambin se tiene que revelar la siguiente informacin: iii) iv) el perodo durante el cual la administracin ha proyectado los flujos de efectivo. la tasa de crecimiento usada para extrapolar las proyecciones de los flujos de efectivo. la(s) tasa(s) de descuento aplicada(s) a las proyecciones de los flujos de efectivo. Estos requerimientos adicionales fueron agregados por el Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008 (para detalles sobre la fecha efectiva vea el ltimo punto en esta seccin de la lista de verificacin).
v)
Nota:
175
Referencia IAS 36.134(f) g)
Requerimiento de presentacin/revelacin si el cambio razonablemente posible en el supuesto clave en el cual la administracin ha basado su determinacin de la cantidad recuperable de la unidad (grupo de unidades) causara que el valor en libros de la unidad (grupo de unidades) exceda su cantidad recuperable: i) la cantidad por la cual la cantidad recuperable de la unidad (grupo de unidades) excede su valor en libros; el valor asignado al supuesto clave; y
S / No / N/A
ii) iii)
la cantidad por la cual tiene que cambiar el valor asignado al supuesto clave, luego de incorporar cualesquiera efectos que sean consecuencia de ese cambio en las variables usadas para medir la cantidad recuperable, con el fin de que la cantidad recuperable de la unidad (grupo de unidades) sea igual a su valor en libros.
IAS 36.135
Si parte o todo el valor en libros de la plusvala o de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas se asigna a travs de mltiples unidades (grupos de unidades) generadoras de efectivo, y la cantidad asignada a cada unidad (grupo de unidades) no es importante en comparacin con el total del valor en libros de la entidad de la plusvala o de los activos intangibles con vidas tiles, se tiene que revelar ese hecho, junto con la cantidad agregada de la plusvala o de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas asignada a esas unidades (grupos de unidades). Adems del requerimiento anterior (pargrafo 135 del IAS 36), si las cantidades recuperables de cualesquiera unidades (grupos de unidades) generadoras de efectivo se basan en el(os) mismo(s) supuesto(s) clave y el valor en libros agregado de la plusvala o de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas asignado a ellos es importante en comparacin con el total del valor en libros de la entidad de la plusvala o de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas, la entidad tiene que revelar:
IAS 36.135 IAS 36.135(a)
a) b)
ese hecho; el agregado del valor en libros de la plusvala asignado a esas unidades (grupos de unidades); el agregado del valor en libros de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas asignado a esas unidades (grupos de unidades); la descripcin del(os) supuesto(s) clave; la descripcin del enfoque de la administracin para determinar el(os) valor(es) asignado(s) al(os) supuesto(s) clave, si ese(os) valor(es) refleja(n) la experiencia pasada o, si es apropiado, son consistentes con fuentes externas de informacin, y, si no, cmo y por qu difieren de la experiencia pasada o de las fuentes externas de informacin; y si el cambio razonablemente posible en el(os) supuesto(s) clave causara que el agregado de los valores en libros de las unidades (grupos de unidades) excedera el agregado de sus cantidades recuperables: i) la cantidad por la cual el agregado de las cantidades recuperables de las unidades (grupos de unidades) excede el agregado de sus valores en libros; el(os) valor(es) asignado(s) al(os) supuesto(s) clave; y la cantidad por la cual el(os) valor(es) asignado(s) al(os) supuesto(s) clave tiene que cambiar, luego de incorporar cualesquiera efectos que sean consecuencia del cambio en las otras variables usadas para medir la cantidad recuperable, con el fin de que el agregado de las cantidades recuperables de las unidades (grupos de unidades) sea igual al agregado de sus valores en libros.
IAS 36.135(b)
c)
IAS 36.135(c) IAS 36.135(d)
d) e)
IAS 36.135(e)
f)
ii) iii)
Notas: IAS 36.136 1) El clculo detallado ms reciente hecho en el perodo anterior de la cantidad recuperable de la unidad (grupo de unidades) generadora de efectivo puede, de acuerdo con el pargrafo 24 o el pargrafo 99 del IAS 36, ser cargado y usado en la prueba por deterioro para la unidad (grupo de unidades) en el perodo actual provisto que se satisface el criterio especificado. Cuando este es el caso, la informacin para esa unidad (grupo de unidades) que se incorpora en las revelaciones requeridas por los pargrafos 134 y 135 del IAS 36 se relaciona con el clculo cargado de la cantidad recuperable. El Ejemplo Ilustrativo 9 que acompaa al Estndar ilustra las revelaciones requeridas por los pargrafos 134 y 135 del IAS 36.
IAS 36.137
2)
176
Referencia
S / No / N/A
IAS 36.140C
Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 36 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (vea los requerimientos adicionales contenidos en el pargrafo 134(e) del IAS 36 que se resaltan arriba) aplican a los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana.
177
IAS 37
Referencia
Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 37, el cual prescribe la contabilidad para las provisiones (incluyendo las provisiones para reestructuracin y los contratos onerosos), los pasivos contingentes y los activos contingentes. Reembolsos S / No / N/A
IAS 37.53
Cuando algunos o todos los desembolsos que se requieren para liquidar la provisin se espera sean reembolsados por otra parte, y ese reembolso se reconoce en el estado de posicin financiera, se tiene que tratar como un activo individual. Nota: El reembolso se tiene que reconocer cuando, y solamente cuando, sea virtualmente cierto que el reembolso ser recibido si la entidad liquida la obligacin. La cantidad reconocida por el reembolso no puede exceder la cantidad de la provisin.
IAS 37.53
IAS 37.54
En el estado de ingresos comprensivos, los gastos relacionados con la provisin se pueden presentar neto de la cantidad reconocida por el reembolso. Nota: La presentacin neta que se describe est permitida, pero no es requerida.
IAS 37.54
Provisiones Para cada clase de provisin, la entidad tiene que revelar: IAS 37.84(a) IAS 37.84(b) a) b) el valor en libros al inicio y al final del perodo; las provisiones adicionales hechas en el perodo, incluyendo incrementos a las provisiones existentes; las cantidades usadas (i.e. incurrida y cargada contra la provisin) durante el perodo; cantidades no-usadas reversadas durante el perodo; y el incremento, durante el perodo, en la cantidad descontada que surge del paso del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.
IAS 37.84(c) IAS 37.84(d) IAS 37.84(e)
c) d) e)
Notas: IAS 37.84 IAS 37.87 1) 2) No se requiere informacin comparativa para la conciliacin que se prescribe en el pargrafo 84. Al determinar cules provisiones o pasivos contingentes se pueden agregar a una clase, es necesario considerar si la naturaleza de los elementos es suficientemente similar para un tratamiento nico sobre ellas a fin de cumplir los requerimientos de los pargrafos 85(a) y (b) y 86(a) y (b) del IAS 37 (vea abajo). Por consiguiente, puede ser apropiado tratar como una sola clase de provisin las cantidades relacionadas con las garantas de diferentes productos, pero no sera apropiado tratar como una sola clase las cantidades relacionadas con las garantas normales y las garantas que estn sujetas a resultados legales.
Para cada clase de provisin la entidad tiene que revelar lo siguiente: IAS 37.85(a) a) una descripcin breve de la naturaleza de las obligaciones y el cronograma esperado de las salidas de beneficios econmicos que resulten; un indicativo de las incertidumbres sobre la cantidad o el cronograma de esas salidas; cuando sea necesario para ofrecer informacin adecuada, los principales supuestos relacionados con eventos futuros, tal y como se aborda ello en el pargrafo 48 del IAS 37; y la cantidad de cualquier reembolso esperado, sealando la cantidad de cualquier activo que haya sido reconocido por ese reembolso esperado.
IAS 37.85(b) IAS 37.85(b)
b) c)
IAS 37.85(c)
d)
178
S / No / N/A
Cuando la reestructuracin satisface la definicin de operacin descontinuada, revelaciones adicionales pueden ser requeridas por el IFRS 5, Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas. En el caso extremadamente raro en que no se pueda hacer un estimado confiable de la obligacin, y por consiguiente exista un pasivo que no se pueda reconocer, ese pasivo se revela como pasivo contingente (vea el pargrafo 86 del IAS 37). Si la entidad ha comenzado a implementar un plan de reestructuracin, o ha anunciado sus principales caractersticas a quienes son afectados, solamente despus del perodo de presentacin del reporte, la revelacin es requerida segn el IAS 10, Eventos ocurridos despus del perodo de presentacin del reporte, si la reestructuracin es material y la no-revelacin podra influir en las decisiones econmicas que tomen los usuarios con base en los estados financieros.
IAS 37.26
2)
IAS 37.75
3)
Pasivos contingentes A menos que sea remota la posibilidad de cualquier salida de recursos en la liquidacin, la entidad tiene que revelar para cada clase de pasivo contingente al final del perodo de presentacin del reporte: IAS 37.86 IAS 37.86(a) a) b) una descripcin breve de la naturaleza del pasivo contingente; un estimado de su efecto financiero, medido segn los pargrafos 36 a 52 del IAS 37 (cuando sea practicable); un indicativo de las incertidumbres relacionadas con la oportunidad o el cronograma de cualquier salida de recursos (cuando sea practicable); y la posibilidad de cualquier reembolso (cuando sea practicable).
IAS 37.86(b)
c)
IAS 37.86(c) IAS 37.88
d)
Cuando la provisin y el pasivo contingente surgen del mismo conjunto de circunstancias, la entidad hace las revelaciones requeridas por los pargrafos 84 a 86 del IAS 37 de una manera que muestre el vnculo entre la provisin y el pasivo contingente. Activos contingentes
IAS 37.89
Cuando sea probable la entrada de beneficios econmicos, la entidad tiene que revelar: a) una descripcin breve de la naturaleza de los activos contingentes al final del perodo de presentacin del reporte; y cuando sea practicable, un estimado de su efecto financiero, medido usando los principios que para las provisiones se establecen en los 36 a 52 del IAS 37.
b)
IAS 37.90
Es importante que las revelaciones para los activos contingentes eviten dar indicadores que conduzcan a engao respecto de la probabilidad del surgimiento de ingresos. Explicacin de la informacin no revelada
IAS 37.91
Cuando no se revele cualquier informacin requerida por los pargrafos 86 y 89 del IAS 37 (vea arriba) a causa de que no sea practicable hacerlo, se tiene que sealar ese hecho. En los casos extremadamente raros en que la revelacin de alguna o toda la informacin requerida por los pargrafos 84 a 89 del IAS 37 (vea arriba) se pueda esperar que perjudique seriamente la posicin de la entidad en una controversia con otras partes sobre la materia sujeto de la provisin, del pasivo contingente o del activo contingente, la entidad no necesita revelar la informacin, pero a cambio de ello tiene que revelar la naturaleza general de la controversia, junto con el hecho de que, y la razn por la cual, la informacin no ha sido revelada.
IAS 37.92
179
IAS 38
Referencia
Activos intangibles
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 38, el cual prescribe el tratamiento contable para los activos intangibles que no sean tratados de manera especfica en otro Estndar. Los principales problemas son cundo se puede reconocer el activo intangible, as como la determinacin del valor en libros subsiguiente. El Estndar prescribe ciertos criterios que se deben satisfacer antes que se pueda reconocer el activo intangible. Revelaciones - general Para cada clase de activos intangibles, distinguiendo entre activos intangibles generados internamente y otros activos intangibles, la entidad tiene que revelar lo siguiente: S / No / N/A
IAS 38.118(a) IAS 38.118(a)
a) b)
si las vidas tiles son indefinidas o finitas; las vidas tiles o las tasas de amortizacin usadas para los activos intangibles con vidas tiles finitas; los mtodos de amortizacin usados para los activos intangibles con vidas tiles finitas; el valor en libros bruto y cualquier amortizacin acumulada (agregada con las prdidas por deterioro acumuladas) al inicio y al final del reporte; el(os) elemento(s) de lnea del estado de ingresos comprensivos en el(os) cual(es) se incluya cualquier amortizacin de activos intangibles; y la conciliacin del valor en libros al inicio y al final del perodo mostrando: i) las adiciones, sealando por separado (A) las provenientes de desarrollo interno, (B) las adquiridas por separado, y (C) las adquiridas a travs de combinaciones de negocios; los activos clasificados como tenidos para la venta o incluidos en el grupo para disposicin clasificado como tenido para la venta de acuerdo con el IFRS 5 y las otras disposiciones; los incrementos o disminuciones durante el perodo resultantes de revaluaciones segn los pargrafos 75, 85 y 86 del IAS 38 y de las prdidas por deterioro reconocidas o reversadas en otros ingresos comprensivos de acuerdo con el IAS 36 (si las hay); las prdidas por deterioro reconocidas en utilidad o prdida durante el perodo de acuerdo con el IAS 36 (si las hay); las prdidas por deterioro reversadas en utilidad o prdida durante el perodo de acuerdo con el IAS 36 (si las hay); cualquier amortizacin reconocida durante el perodo; las diferencias de cambio netas que surjan en la conversin de los estados financieros a la moneda de presentacin y de la conversin de la operacin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad; y otros cambios en el valor en libros durante el perodo.
IAS 38.118(b)
c)
IAS 38.118(c)
d)
IAS 38.118(d)
e)
IAS 38.118(e)
f)
ii)
iii)
iv)
v)
vi) vii)
viii) IAS 38.119
Las clases de activos intangibles que se identifican en el Estndar se desagregan (agregan) en clases ms pequeas (grandes) si esto resulta en informacin ms relevante para los usuarios de los estados financieros.
180
Requerimiento de presentacin/revelacin La clase de activos intangibles se define como el grupo de activos de naturaleza y uso similares en las operaciones de la entidad. Los ejemplos de clases separadas pueden incluir: nombres de marca; encabezados y ttulos de publicidad; software de computador; licencias y franquicias; derechos de copia, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derechos de servicio y operacin; recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos; y activos intangibles en desarrollo.
S / No / N/A
IAS 38.120
La entidad revela la informacin sobre los activos intangibles deteriorados hacindolo de acuerdo con el IAS 36 Deterioro del valor de los activos adems de la informacin requerida por los pargrafos 118(e)(iii) a (v) del IAS 38 (vea arriba). La entidad revela la naturaleza y cantidad de cualquier cambio en un estimado de contabilidad relacionado con activos intangibles que tenga efecto material en el perodo actual o que se espera tenga efecto material en perodos subsiguientes, hacindolo segn el IAS 8 Polticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores. Nota: Tal revelacin puede surgir de cambios en: la valoracin de la vida til del activo intangible; el mtodo de amortizacin; o los valores residuales.
IAS 38.121
IAS 38.121
La entidad tambin tiene que revelar: IAS 38.122(a) a) para el activo intangible valorado como que tiene vida til indefinida, el valor en libros de ese activo; para el activo intangible valorado como que tiene vida til indefinida: i) ii) las razones que respaldan la valoracin de la vida til indefinida; y la descripcin del(os) factor(es) que jug(aron) un rol importante en la determinacin de que el activo tiene vida til indefinida. Cuando la entidad describe el(os) factor(es) que jug(aron) un rol importante en la determinacin de si la vida til del activo intangible es indefinida o finita, la entidad considera la lista de factores contenida en el pargrafo 90 del IAS 38.
IAS 38.122(a)
b)
IAS 38.123
Nota:
IAS 38.122(b)
c)
la descripcin, el valor en libros y el perodo de amortizacin que resta de cualquier activo intangible individual que sea material para los estados financieros de la entidad; para los activos intangibles adquiridos por medio de una subvencin gubernamental e inicialmente reconocidos a valor razonable (vea el pargrafo 44 del IAS 38): i) ii) iii) el valor razonable reconocido inicialmente para esos activos; su valor en libros; y si luego del reconocimiento son medidos segn el modelo del costo o el modelo de revaluacin;
IAS 38.122(c)
d)
IAS 38.122(d)
e)
la existencia y los valores en libros de los activos intangibles cuyo ttulo est restringido y los valores en libros de los activos intangibles prometidos como respaldo para pasivos; y la cantidad de los compromisos contractuales para la adquisicin de los activos intangibles.
IAS 38.122(e)
f)
181
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Activos intangibles medidos luego del reconocimiento usando el modelo de revaluacin Si los activos intangibles son contabilizados a cantidades revaluadas, la entidad tiene que revelar lo siguiente:
S / No / N/A
IAS 38.124(a)
a)
por clase de activos intangibles: i) ii) iii) la fecha efectiva de la revaluacin; el valor en libros de los activos intangibles revaluados; y el valor en libros que habra sido reconocido si la clase revaluada de activos intangibles hubiera sido medida luego del reconocimiento usando el modelo del costo tal y como se describe en el pargrafo 74 del IAS 38;
IAS 38.124(b)
b)
con relacin al excedente por revaluacin relacionado con activos intangibles: i) ii) iii) la cantidad del excedente al inicio y al final del perodo; los cambios ocurridos durante el perodo; y cualesquiera restricciones en la distribucin del saldo a los accionistas; y
IAS 38.124(c) IAS 38.125 IAS 38.125
c)
los mtodos y los supuestos importantes aplicados al estimar los valores razonables de los activos.
Para los propsitos de revelacin puede ser necesario agregar en clases ms grandes las clases de activos revaluados. Nota: Las clases no se agregan si esto resultara en la combinacin de una clase de activos intangibles que incluya cantidades medidas segn los modelos tanto del costo como de revaluacin.
Gastos de investigacin y desarrollo IAS 38.126 IAS 38.127 La entidad tiene que revelar la cantidad agregada de los gastos de investigacin y desarrollo reconocidos como gastos durante el perodo. Nota: Los gastos de investigacin y desarrollo comprenden todos los gastos que son directamente atribuibles a las actividades de investigacin o desarrollo (para orientacin sobre el tipo de gastos a ser incluidos con el propsito de revelacin contenido en el pargrafo 126 del IAS 38, vea los pargrafos 66 y 67 del IAS 38).
Revelaciones adicionales que se fomentan Se fomenta, pero no se requiere, que la entidad revele la siguiente informacin: IAS 38.128(a) IAS 38.128(b) a) b) la descripcin de cualquier activo intangible completamente amortizado que todava est en uso; y una descripcin breve de los activos intangibles importantes controlados por la entidad pero no reconocidos como activos a causa de que no satisfacieron el criterio de reconocimiento del IAS 38 o porque fueron adquiridos o generados antes que fuera efectivo el IAS 38 (versin de 1998).
Adopcin de las enmiendas al Estndar, antes de la fecha efectiva IAS 38.130D Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 38 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (relacionadas con el reconocimiento como activo de los gastos de publicidad y promocionales) aplican a los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana.
182
IAS 39
Referencia
Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 39, el cual establece los principios para el reconocimiento y medicin de informacin sobre activos financieros y pasivos financieros, as como algunos contratos para comprar y vender elementos no-financieros. El IAS 39 generalmente no se refiere a la presentacin y revelacin El IFRS 7, Instrumentos financieros: revelaciones, y el IAS 32, Instrumentos financieros: presentacin, son los Estndares dedicados a tales requerimientos (vea las secciones relevantes de esta lista de verificacin). Sin embargo, los puntos que se establecen en esta seccin continan siendo tratados por el IAS 39 y deben ser considerados en las circunstancias que sean relevantes. Clasificacin de los activos financieros S / No / N/A
IAS 39.45
La entidad puede usar descriptores o categorizaciones para sus activos financieros diferentes a los que se definen en el pargrafo 9 del IAS 39 cuando presente informacin contenida en los estados financieros. Nota: Para el propsito de medir el activo financiero despus del reconocimiento inicial, el pargrafo 9 del IAS 39 clasifica los activos financieros en las siguientes cuatro categoras: activos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida; inversiones tenidas hasta la maduracin; prstamos y cuentas por cobrar; y activos financieros disponibles para la venta.
Esas categoras aplican a la medicin y al reconocimiento de la utilidad o prdida segn el IAS 39 pero no necesariamente generan una restriccin a los descriptores en el contexto de la presentacin y revelacin contenida en los estados financieros. En las notas la entidad tiene que revelar la informacin requerida por el IAS 32, Instrumentos financieros: presentacin, y por el IFRS 7, Instrumentos financieros: revelaciones. Coberturas del valor razonable IAS 39.89A Para la cobertura del valor razonable de la exposicin de la tasa de inters de la parte del portafolio de activos financieros o pasivos financieros (y solamente en tal cobertura), el requerimiento contenido en el pargrafo 89(b) del IAS 39 se puede satisfacer mediante la presentacin de la ganancia o prdida atribuible al elemento cubierto ya sea: a) en un elemento de lnea individual dentro de los activos, para los perodos de tiempo de refijacin del precio para el cual el elemento cubierto es un activo; o en un elemento de lnea individual dentro de los pasivos, para los perodos de tiempo de refijacin del precio para el cual el elemento cubierto es un pasivo.
b)
Notas: IAS 39.89 1) El pargrafo 89(b) del IAS 39 requiere que la ganancia o prdida en el elemento cubierto atribuible al riesgo cubierto tiene que ajustar el valor en libros del elemento cubierto y ser reconocida en utilidad o prdida. Esto aplica si el elemento cubierto es de otra manera medido al costo. El reconocimiento en utilidad o prdida de la ganancia o prdida atribuible al riesgo cubierto aplica si el elemento cubierto es un activo financiero disponible para la venta. Los elementos de lnea individuales a los que se hace referencia en (a) y (b) arriba se tienen que presentera en seguida de los activos financieros o pasivos financieros. Las cantidades que se incluyan en esos elementos de lnea se tienen que eliminar del estado de posicin financiera cuando se desreconozcan los activos o pasivos con los cuales se relacionen.
IAS 39.89A
2)
183
Referencia
S / No / N/A
IAS 39.108C
Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 39 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (que no se abordan en esta lista de verificacin) aplican a los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana.
184
IAS 40
Referencia
Propiedad para inversin

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 40, el cual prescribe el tratamiento contable para el reconocimiento y la medicin de la propiedad para inversin y los requerimientos de revelacin relacionados. El Estndar permite que para la medicin de la propiedad para inversin las entidades escojan entre el modelo del valor razonable y el modelo del costo, excepto en el caso de la propiedad para inversin tenida segn un arrendamiento operacional, cuando se requiere aplicar el modelo del valor razonable. Uno de los problemas clave es la determinacin de si la propiedad satisface la definicin de propiedad para inversin, o si se excluye del alcance de este Estndar y en lugar de ello es cubierta por el IAS 16, Propiedad, planta y equipo, o por el IFRS 5, Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas. Cuando la propiedad para inversin es tenida segn arrendamientos, los requerimientos de revelacin contenidos en esta seccin aplican adems de los del IAS 17, Arrendamientos (vea la seccin relevante de esta lista de verificacin). De acuerdo con el IAS 17, el propietario de la propiedad para inversin suministra las revelaciones del arrendador respecto de los arrendamientos en los cuales ha participado. La entidad que tiene la propiedad para inversin segn un arrendamiento financiero u operacional suministra las revelaciones de los arrendatarios para los arrendamientos financieros y las revelaciones de los arrendadores para cualesquiera arrendamientos operacionales en los cuales ha participado. Requerimientos generales de revelacin La entidad tiene que revelar: S / No / N/A
IAS 40.75(a) IAS 40.75(b)
a) b)
si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo; si aplica el modelo del valor razonable, si, y en qu circunstancias, los intereses en propiedad tenidos segn arrendamientos operacionales estn clasificados y contabilizados como propiedad para inversin; cuando sea difcil la clasificacin (vea el pargrafo 14 del IAS 40), el criterio que usa para distinguir la propiedad para inversin de la propiedad ocupada por el propietario y de la propiedad tenida para la venta en el curso ordinario de los negocios; los mtodos y los supuestos importantes aplicados al determinar el valor razonable de la propiedad para inversin, incluyendo la declaracin de si la determinacin del valor razonable estuvo respaldada por evidencia del mercado o estuvo ms fuertemente basada en otros factores (que la entidad tiene que revelar) a causa de la naturaleza de la propiedad y la carencia de datos de mercado comparables; la extensin en la cual el valor razonable de la propiedad para inversin (tal y como se mide o revela en los estados financieros) se basa en la valuacin realizada por un valuador independiente que tenga calificacin profesional reconocida y relevante y que tenga experiencia reciente en la localizacin y en la categora de la propiedad para inversin que se est valuando; si no ha habido valuacin realizada por un valuador independiente apropiadamente calificado, ese hecho; las cantidades reconocidas en utilidad o prdida por: i) ii) ingresos por alquiler provenientes de propiedad para inversin; gastos operacionales directos (incluyendo reparaciones y mantenimiento) que surgen de la propiedad para inversin que gener ingresos por alquiler durante el perodo; gastos directos de operacin (incluyendo reparaciones y mantenimiento) que surgen de la propiedad para inversin que no gener ingresos por alquiler durante el perodo; y
IAS 40.75(c)
c)
IAS 40.75(d)
d)
IAS 40.75(e)
e)
IAS 40.75(e)
f)
IAS 40.75(f)
g)
iii)
185
Referencia iv)
Requerimiento de presentacin/revelacin cuando la entidad ha seleccionado un modelo diferente (costo o valor razonable) para contabilizar sus propiedades para inversin para respaldar pasivos que pagan un retorno vinculado directamente al valor razonable de, o los retornos de, activos especificados (incluyendo la propiedad para inversin), el cambio acumulado en el valor razonable reconocido en utilidad o prdida en la venta de la propiedad para inversin proveniente de un conjunto de activos en el cual se usa el modelo del costo en el conjunto en el cual se usa el modelo del valor razonable (vea el pargrafo 32C del IAS 40);
S / No / N/A
IAS 40.75(g)
h)
la existencia y las cantidades de las restricciones sobre la realizabilidad de la propiedad para inversin o el envo de las remesas de los ingresos y resultados de la disposicin; y las obligaciones contractuales para comprar, construir o desarrollar propiedad para inversin o para reparaciones, mantenimiento o mejoras.
IAS 40.75(h)
i)
Modelo del valor razonable IAS 40.76 Adems de las revelaciones requeridas por el pargrafo 75 del IAS 40 (vea arriba), la entidad que aplica el modelo del valor razonable (tal y como se describe en los pargrafos 33 a 55 del IAS 40) tiene que revelar la conciliacin entre los valores en libros de la propiedad para inversin al inicio y al final del perodo. La conciliacin requerida por el pargrafo 76 del IAS 40 (vea arriba) tiene que mostrar lo siguiente: IAS 40.76(a) a) las adiciones, revelando por separado las adiciones que resulten de adquisiciones y las que resulten de gastos subsiguientes reconocidos en el valor en libros del activo; las adiciones que resulten de adquisiciones a travs de combinaciones de negocios; los activos clasificados como tenidos para la venta o incluidos en el grupo para disposicin clasificado como tenido para la venta de acuerdo con el IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas y las otras disposiciones; ganancias o prdidas netas provenientes de los ajustes del valor razonable; las diferencias de cambio netas que surjan en la conversin de los estados financieros a una diferente moneda de presentacin, y la conversin de la operacin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que reporta; transferencias a y desde inventarios y propiedad ocupada por el propietario; y otros cambios.
IAS 40.76(b) IAS 40.76(c)
b) c)
IAS 40.76(d) IAS 40.76(e)
d) e)
IAS 40.76(f) IAS 40.76(g) IAS 40.77
f) g)
Cuando la valuacin obtenida para la propiedad para inversin se ajusta de manera importante para el propsito de los estados financieros (e.g. para evitar doble contabilizacin de activos o pasivos que se reconocen como activos y pasivos separados tal y como se describe en el pargrafo 50 del IAS 40), la entidad tiene que revelar la conciliacin entre la valuacin obtenida y la valuacin ajustada que se incluye en los estados financieros, mostrando por separado la cantidad agregada de cualesquiera obligaciones por arrendamiento reconocidas que hayan sido agregadas, as como cualesquiera otros ajustes importantes. En los casos excepcionales cuando la entidad mide la propiedad para inversin usando el modelo del costo contenido en el IAS 16, Propiedad, planta y equipo, a causa de la carencia de un valor razonable que sea confiable (vea el pargrafo 53 del IAS 40), la conciliacin requerida por el pargrafo 76 del IAS 40 (vea arriba) tiene que revelar las cantidades relacionadas con esa propiedad para inversin hacindolo por separado de las cantidades relacionadas con otra propiedad para inversin. En los casos excepcionales cuando la entidad mide la propiedad para inversin usando el modelo del costo contenido en el IAS 16 Propiedad, planta y equipo, a causa de la carencia de un valor razonable que sea confiable (vea el pargrafo 53 del IAS 40), la entidad tiene que revelar:
IAS 40.78
IAS 40.78(a) IAS 40.78(b) IAS 40.78(c)
a) b) c)
la descripcin de la propiedad para inversin; la explicacin de por qu el valor razonable no se puede determinar confiablemente; si es posible, el rango de los estimados dentro de los cuales es altamente probable que caiga el valor razonable; y
186
Requerimiento de presentacin/revelacin en la disposicin de la propiedad para inversin no llevada a valor razonable: i) el hecho de que la entidad ha dispuesto de la propiedad para inversin no llevada a valor razonable; el valor en libros de esa propiedad para inversin en el momento de la venta; y la cantidad de la ganancia o prdida reconocida.
S / No / N/A
ii) iii)
Modelo del costo Adems de las revelaciones requeridas por el pargrafo 75 del IAS 40 (vea arriba), la entidad que aplica el modelo del costo contenido en el pargrafo 56 del IAS 40 tambin tiene que revelar: IAS 40.79(a) IAS 40.79(b) IAS 40.79(c) a) b) c) los mtodos de depreciacin usados; las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas; el valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (agregada con las prdidas por deterioro acumuladas) al inicio y al final del perodo; la conciliacin del valor en libros de la propiedad para inversin al inicio y al final del perodo, mostrando lo siguiente: i) las adiciones, revelando por separado las adiciones que resulten de adquisiciones y las que resulten de gastos subsiguientes reconocidos como activo; las adiciones que resulten de adquisiciones a travs de combinaciones de negocios; los activos clasificados como tenidos para la venta o incluidos en un grupo para disposicin clasificado como tenido para la venta de acuerdo con el IFRS 5 y las otras disposiciones; la depreciacin; la cantidad de las prdidas por deterioro reconocidas, y la cantidad de las prdidas por deterioro reversadas, durante el perodo de acuerdo con el IAS 36; las diferencias de cambio netas que surjan de la conversin de los estados financieros a una diferente moneda de presentacin, y en la conversin de la operacin en el extranjero en la moneda de presentacin de la entidad que reporta; las transferencias a y desde inventarios y propiedad ocupada por el propietario; y otros cambios; y
IAS 40.79(d)
d)
ii)
iii)
iv) v)
vi)
vii)
viii) IAS 40.79(e) IAS 40.79(e) e)
el valor razonable de la propiedad para inversin.
En los casos excepcionales que se describen en el pargrafo 53 del IAS 40, cuando la entidad no puede determinar confiablemente el valor de la propiedad para inversin, tiene que revelar: a) b) c) la descripcin de la propiedad para inversin; la explicacin de por qu no se puede determinar confiablemente el valor razonable; y si es posible, el rango de los estimados dentro de los cuales es altamente probable que caiga el valor razonable.
187
Referencia
S / No / N/A
IAS 40.85B
Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 40 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (relacionadas con la clasificacin de la propiedad que est siendo construida o desarrollado para uso futuro como propiedad para inversin) aplican prospectivamente para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Si la entidad aplica las enmiendas a un perodo ms temprano, al mismo tiempo tiene que aplicar las enmiendas relacionadas con el IAS 16.
188
IAS 41
Referencia
Agricultura
Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin del IAS 41, el cual prescribe el tratamiento contable para la actividad agrcola. Actividad agrcola es la administracin, por parte de la entidad, de la transformacin biolgica y de la cosecha de animales o plantas vivientes (activos biolgicos) para la venta, o para la conversin en productos agrcolas, o en activos biolgicos adicionales. Los problemas principales son determinar si el Estndar es aplicable a las actividades que realiza la entidad, as como la determinacin del valor razonable de los activos biolgicos y de la produccin agrcola. El IAS 41 se aplica a la produccin agrcola, la cual es el producto cosechado de los activos biolgicos de la entidad, solamente en el punto de cosecha (e.g. frutos colgantes en el rbol, listos para ser recogidos no empacados y listos para la venta). Una vez que ha sido cosechada la produccin agrcola, es inventario y debe ser contabilizada segn el IAS 2, Inventarios. Tambin, el procesamiento subsiguiente de la produccin agrcola luego de la cosecha (e.g. uvas en vino) no est cubierto por el IAS 41, sino por el IAS 2. Revelacin general S / No / N/A
IAS 41.40
La entidad tiene que revelar la ganancia o prdida agregada que surge durante el perodo actual en el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y de la produccin agrcola, as como del cambio en el valor razonable menos los costos estimados de venta de los activos biolgicos. La entidad tiene que ofrecer la descripcin de cada grupo de activos biolgicos. Nota: La revelacin requerida por el pargrafo 41 del IAS 41 (vea arriba) puede hacerse en la forma de descripcin narrativa o cuantificada.
IAS 41.41 IAS 41.42
IAS 41.43
Se fomenta que la entidad ofrezca la descripcin cuantificada de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo entre activos biolgicos consumibles y para produccin o entre activos biolgicos maduros e inmaduros, segn sea apropiado. Nota: Por ejemplo, la entidad puede revelar por grupos los valores en libros de los activos biolgicos consumibles y de los activos biolgicos para produccin. La entidad puede dividir adicionalmente esos valores en libros entre activos maduros e inmaduros. Esas distinciones ofrecen informacin que puede ser til en la valoracin de la oportunidad de los flujos de efectivo futuros.
IAS 41.43
IAS 41.43
La entidad revela la base para hacer las distinciones entre activos biolgicos consumibles y para produccin, o entre activos biolgicos maduros e inmaduros, segn sea apropiado. Notas:
IAS 41.44
1)
Activos biolgicos consumibles son los que van a ser cosechados como produccin agrcola o vendidos como activos biolgicos. Ejemplos de activos biolgicos consumibles son ganado destinado a la produccin de carne, ganado tenido para la venta, pescado en las explotaciones, cultivos tales como maz y trigo, y rboles que se cultivan para obtener madera. Los activos biolgicos para produccin son los que no son activos biolgicos consumibles: por ejemplo, ganado a partir del cual se produce leche, vides, rboles frutales y rboles a partir de los cuales se obtiene lea mientras que el rbol se conserva. Los activos biolgicos para produccin no son produccin agrcola sino, ms an, se auto-regeneran. Los activos biolgicos pueden ser clasificados ya sea como activos biolgicos maduros o como activos biolgicos inmaduros. Los activos biolgicos maduros son los que han alcanzado las especificaciones cosechables (para los activos biolgicos consumibles) o son capaces de mantener cosechas regulares (para los activos biolgicos para produccin).
IAS 41.45
2)
189
Referencia
Requerimiento de presentacin/revelacin Si no se revela en otro lugar en la informacin publicada con los estados financieros, la entidad tiene que describir:
S / No / N/A
IAS 41.46(a) IAS 41.46(b)
a) b)
la naturaleza de sus actividades que involucran cada grupo de activos biolgicos; y medidas o estimados no-financieros de las cantidades fsicas de: i) ii) cada grupo de activos biolgicos de la entidad al final del perodo; y resultado de la produccin agrcola durante el perodo.
IAS 41.47
La entidad tiene que revelar los mtodos y los supuestos importantes aplicados en la determinacin del valor razonable de cada grupo de produccin agrcola en el lugar de la cosecha y de cada grupo de activos biolgicos. La entidad tiene que revelar el valor razonable menos los costos de venta estimados de la produccin agrcola cosechada durante el perodo, determinada en el lugar de la cosecha. La entidad tiene que revelar:
IAS 41.48
IAS 41.49(a)
a)
la existencia y los valores en libros de los activos biolgicos cuyo ttulo est restringido, as como los valores en libros de los activos biolgicos prometidos como garanta de pasivos; la cantidad de los compromisos para el desarrollo o adquisicin de activos biolgicos; y las estrategias de administracin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola.
IAS 41.49(b)
b)
IAS 41.49(c)
c)
IAS 41.50
La entidad tiene que presentar la conciliacin de los cambios en el valor en libros de los activos biolgicos ocurridos entre el inicio y el final del perodo actual. La conciliacin requerida por el pargrafo 50 del IAS 41 (vea arriba) tiene que incluir:
IAS 41.50(a)
a)
la ganancia o prdida que surja de los cambios en el valor razonable menos los costos de venta estimados; incrementos debidos a compras; disminuciones atribuibles a ventas y activos biolgicos clasificados como tenidos para la venta (o incluidos en un grupo para disposicin que sea clasificado como tenido para la centa) de acuerdo con el IFRS 5; disminuciones debidas a cosecha; incrementos resultantes de combinaciones de negocios; diferencias de cambio netas que surjan de la conversin de estados financieros a una diferente moneda de presentacin, y de la conversin de la operacin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que reporta; y otros cambios.
IAS 41.50(b) IAS 41.50(c)
b) c)
IAS 41.50(d) IAS 41.50(e) IAS 41.50(f)
d) e) f)
IAS 41.50(g) IAS 41.51
g)
Cuando haya un ciclo de produccin de ms de un ao, se fomenta que la entidad revele por separado, por grupo o de otra manera, la cantidad del cambio en el valor razonable menos los costos estimados de venta de los activos biolgicos incluido en utilidad o prdida debido a cambios fsicos y debido a cambios en los precios. Nota: El valor razonable menos los costos de venta estimados del activo biolgico puede cambiar debido tanto a cambios fsicos como a cambio de los precios en el mercado. La revelacin separada de los cambios fsicos y de los precios es til para evaluar el desempeo del perodo actual y los prospectos futuros, particularmente cuando hay un ciclo de produccin de ms de un ao. Esta informacin generalmente es menos til cuando el ciclo de produccin es menor a un ao (e.g. cuando se obtienen pollos o crecen rboles de cereales).
IAS 41.51
IAS 41.53
Si ocurre un evento que de origen a un elemento material de ingresos o gastos, la naturaleza y cantidad de ese elemento se revela de acuerdo con el IAS 1 Presentacin de estados financieros.
190
Requerimiento de presentacin/revelacin La actividad agrcola a menudo est expuesta al clima, enfermedad y otros riesgos naturales. Los ejemplos incluyen el brote de una enfermedad virulent, una inundacin, sequas o heladas severas, y una plaga de insectos.
S / No / N/A
Revelaciones adicionales para los activos biolgicos cuando el valor razonable no se puede medir confiablemente Si la entidad mide los activos biolgicos a su costo menos cualquier depreciacin acumulada y menos cualesquiera prdidas por deterioro acumuladas (vea el pargrafo 30 del IAS 41) al final del perodo, para tales activos biolgicos la entidad tiene que revelar: IAS 41.54(a) IAS 41.54(b) IAS 41.54(c) a) b) c) la descripcin de los activos biolgicos; la explicacin de por qu no se puede medir confiablemente el valor razonable; si es posible, el rango de los estimados dentro de los cuales es altamente probable que caiga el valor razonable; el mtodo de depreciacin usado; las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas; y el valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (agregada con las prdidas por deterioro acumuladas) al inicio y al final del perodo.
IAS 41.54(d) IAS 41.54(e) IAS 41.54(f)
d) e) f)
IAS 41.55
Si, durante el perodo actual, la entidad mide los activos biolgicos a su costo menos cualquier depreciacin acumulada y menos cualesquiera prdidas por deterioro acumuladas (vea el pargrafo 30 del IAS 41): a) la entidad tiene que revelar cualquier ganancia o prdida reconocida en la disposicin de tales activos biolgicos; la conciliacin requerida por el pargrafo 50 del IAS 41 (vea arriba) tiene que revelar por separado las cantidades relacionadas con tales activos biolgicos; y la conciliacin requerida por el pargrafo 50 del IAS 41 (vea arriba) tiene que incluir las siguientes cantidades que se incluyan en utilidad o prdida relacionadas con esos activos biolgicos: i) ii) iii) prdidas por deterioro; reversas de prdidas por deterioro; y depreciacin.
b)
c)
Si el valor razonable de los activos biolgicos medidos anteriormente a su costo menos cualquier depreciacin acumulada y menos cualesquiera prdidas por deterioro acumuladas se vuelve medible de manera confiable durante el perodo, para esos activos biolgicos la entidad tiene que revelar: IAS 41.56(a) IAS 41.56(b) a) b) la descripcin de los activos biolgicos; la explicacin de por qu el valor razonable se ha vuelto medible de manera confiable; y el efecto del cambio.
IAS 41.56(c)
c)
Subvenciones gubernamentales La entidad tiene que revelar lo siguiente en relacin con la actividad agrcola cubierta por el IAS 41: IAS 41.57(a) a) la naturaleza y extensin de las subvenciones gubernamentales reconocidas en los estados financieros; las condiciones no cumplidas y las otras contingencias vinculadas a las subvenciones gubernamentales; y disminuciones importantes que se esperan en el nivel de las subvenciones gubernamentales.
IAS 41.57(b)
b)
IAS 41.57(c)
c)
191
Referencia
S / No / N/A
IAS 41.60
Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 41 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho. Nota: Esas enmiendas (que no se abordan en esta lista de verificacin) son efectivas para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana.
192
IFRIC 1
Referencia
Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y similares

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin de la IFRIC 1, la cual contiene orientacin sobre la contabilidad para los cambios en los pasivos por desmantelamiento, restauracin y similares que han sido reconocidos anteriormente como parte del costo de un elemento de propiedad, planta y equipo segn el IAS 16, Propiedad, planta y equipo, y como provisin (pasivo) segn el IAS 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Revelacin separada de los movimientos en el supervit por revaluacin S / No / N/A
IFRIC 1.6(d)
Al cumplir con el IAS 1 Presentacin de estados financieros, que requiere revelar en el estado de ingresos comprensivos cada componente de otros ingresos o gastos comprensivos, cualquier cambio en el supervit por revaluacin que surja del cambio en el pasivo por desmantelamiento relacionado tiene que ser identificado por separado y revelado como tal. Nota: Para los activos contabilizados usando el modelo de revaluacin segn el IAS 16, el cambio en el pasivo por desmantelamiento (el cual, segn el modelo del costo sera agregado al valor en libros del activo) incrementa o disminuye el supervit o el dficit por revaluacin que anteriormente haya sido reconocido por el activo. Se requiere revelar por separado tales movimientos.
IFRIC 1.6(a)
193
IFRIC 2
Referencia
Acciones de los miembros en entidades co-operativas e instrumentos similares

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin de la IFRIC 2, la cual interpreta al IAS 32, Instrumentos financieros: presentacin. La Interpretacin se refiere a la clasificacin segn el IAS 32 de los intereses de los miembros en entidades co-operativas y similares (acciones de los miembros) que le dan al tenedor el derecho de solicitar la redencin por efectivo u otro activo financiero. La IFRIC 2 aplica a los instrumentos financieros que estn dentro del alcance del IAS 32, incluyendo los instrumentos financieros emitidos a los miembros de entidades co-operativas que evidencian el inters que en la propiedad de la entidad tienen los miembros. La Interpretacin no aplica a los instrumentos financieros que sern o podrn ser liquidados en instrumentos de patrimonio propios de la entidad. El Apndice a la IFRIC 2 ofrece un nmero de ejemplos que ilustran la aplicacin de la Interpretacin. Presentacin S / No / N/A
IFRIC 2.5
El derecho contractual del tenedor del instrumento financiero (incluyendo las acciones de los miembros en entidades co-operativas) para solicitar la redencin, por s mismo, no requiere que el instrumento financiero sea clasificado como pasivo financiero. Ms an, al determinar su clasificacin como pasivo financiero o como patrimonio la entidad tiene que considerar todos los trminos y condiciones del instrumento. Esos trminos y condiciones incluyen las leyes locales relevantes, las regulaciones y los estatutos que gobiernan la entidad en efecto a la fecha de la clasificacin, pero no las enmiendas futuras que se esperen en esas leyes, regulaciones o estatuto. Las acciones de los miembros que seran clasificadas como patrimonio si los miembros no tuvieran el derecho de solicitar la redencin son patrimonio si estn presentes cada una de las condiciones que se describen en los pargrafos 7 y 8 de la IFRIC 2 (vea abajo). Los depsitos a la vista, incluyendo las cuentas corrientes, las cuentas de depsito y contratos similares que surgen cuando los miembros actan como clientes son pasivos financieros de la entidad. Nota: Esta version del pargrafo 6 aplica antes de la aplicacin de Instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 1) (vea abajo).
IFRIC 2.6
IFRIC 2(2008).6
Las acciones de los miembros que seran clasificadas como patrimonio si los miembros no hubieran tenido el derecho a solicitar la redencin son patrimonio si estn presentes cada una de las condiciones que se describen en los pargrafos 7 y 8 de la IFRIC 2 (vea abajo) o si las acciones de los miembros tienen todas las caractersticas y satisfacen la condicin contenida en los pargrafos 16A y 16B o los pargrafos 16C y 16D del IAS 32. Los depsitos a la vista, incluyendo cuentas corrientes, cuentas de depsito y contratos similares que surgen cuando los miembros actan como clientes son pasivos financieros de la entidad. Nota: Esta versin del pargrafo 6 aplica luego de la aplicacin de Instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 1) (vea abajo). Esas enmiendas requieren que los instrumentos sean clasificados como patrimonio si tienen todas las caractersticas y satisfacen las condiciones contenidas en los pargrafos 16A y 16B o 16C y 16D del IAS 32 (para detalles vea el Estndar). Las enmiendas son efectivas para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009, permitindose la aplicacin temprana. Si la entidad aplica Instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 1) para un perodo temprano, las enmiendas contenidas en los pargrafos 6, 9, A1 y A12 de la IFRIC 12 se tienen que aplicar a ese perodo temprano.
IFRIC 2.7
Las acciones de los miembros son patrimonio si la entidad ha anunciado el derecho incondicional a rechazar la redencin de las acciones de los miembros. La ley local, la regulacin o el estatuto que gobierna la entidad pueden imponer varios tipos de prohibiciones a la redencin de las acciones de los miembros, e.g. prohibiciones incondicionales o prohibiciones basadas en criterio de liquidez. Si la redencin est prohibida de manera incondicional por la ley local, la regulacin o el estatuto que gobierna la entidad, las acciones de los miembros son patrimonio. Sin embargo, las determinaciones contenidas en la ley local, la regulacin o el estatuto que gobierna la entidad, que prohben la redencin solamente si se satisfacen (o no) condiciones tales como restricciones de liquidez no resultan en que las acciones de los miembros sean patrimonio.
IFRIC 2.8
194
Referencia IFRIC 2.9
Requerimiento de presentacin/revelacin Las acciones de los miembros, que estn en exceso de la prohibicin contra la redencin son pasivos, a menos que la entidad tenga el derecho incondicional de rechazar la redencin tal y como se describe en el pargrafo 7 de la IFRIC 2 (vea arriba). Nota: Esta versin del pargrafo 9 aplica antes de la aplicacin de Instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 1) (vea).
S / No / N/A
IFRIC 2(2008).9
Las acciones de los miembros, que estn en exceso de la prohibicin contra la redencin son pasivos, a menos que la entidad tenga el derecho incondicional de rechazar la redencin tal y como se describe en el pargrafo 7 de la IFRIC 2 (vea arriba) o las acciones de los miembros tengan todas las caractersticas y satisfagan las condiciones contenidas en el pargrafo 16A y 16B o los pargrafos 16C o 16D del IAS 32. Nota: Esta versin del pargrafo 6 aplica luego de la aplicacin de Instrumentos financieros vendibles y obligaciones que surgen en la liquidacin (Enmiendas al IAS 32 y al IAS 2) (vea arriba).
Notas: IFRIC 2.9 1) La prohibicin incondicional puede ser absoluta, en cuanto que todas las redenciones estn prohibidas. La prohibicin incondicional puede ser parcial, en cuanto prohibe la redencin de las acciones de los miembros si la redencin causara que el nmero de las acciones de los miembros o la cantidad del capital pagado a partir de las acciones de los miembros caiga por debajo del nivel especificado. En algunos casos, el nmero de acciones o la cantidad de capital pagado sujeto a la prohibicin de redencin pueden cambiar de tiempo en tiempo. Tal cambio en la prohibicin de la redencin conduce a la transferencia entre pasivos financieros y patrimonio.
IFRIC 2.9
2)
IFRIC 2.11
Tal y como es requerido por el pargrao 35 del IAS 32, las distribuciones a los tenedores de los instrumentos de patrimonio se reconocen directamente en patrimonio, neto de cualesquiera beneficios por impuestos a los ingresos. Los intereses, dividendos y otros retornos relacionados con los instrumentos financieros clasificados como pasivos financieros son gastos, independiente de si esas cantidades pagadas estn legalmente caracterizadas como dividendos, intereses u otro. Revelacin
IFRIC 2.13
Cuando el cambio en la prohibicin de redencin conduce a la transferencia entre pasivos financieros y patrimonio, la entidad tiene que revelar por separado la cantidad, oportunidad y razn para la transferencia.
195
IFRIC 4
Referencia
Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin de la IFRIC 4, cuyo objeto es ofrecer orientacin para ayudar a determinar si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento. Cualquier acuerdo que se determine implique un arrendamiento caer dentro del alcance del IAS 17, Arrendamientos, y estar sujeto a los requerimientos de presentacin y revelacin de ese Estndar (vea la seccin relevante de esta lista de verificacin). Separacin de los pagos por el arrendamiento y los otros pagos S / No / N/A
IFRIC 4.15(b)
Si el comprador concluye que es impracticable separar confiablemente los pagos por el arrendamiento (i.e. el derecho a usar el activo) de los otros pagos por elementos contenidos en el mismo acuerdo (e.e. por servicios y el costo de los inputs), en el caso del arrendamiento operacional: a) todos los pagos segn el acuerdo sern tratados como pagos de arrendamiento para los propsitos de cumplir con los requerimientos de revelacin del IAS 17; esos pagos se tienen que revelar por separado de los pagos mnimos de arrendamiento de los otros acuerdos que no incluyan pagos por no-arrendamiento; y se tiene que establecer el hecho de que los pagos revelados tambin incluyen pagos por elementos de no-arrendamiento contenidos en el acuerdo. La IFRIC 4 requiere que los pagos y la otra consideracin sean separados al inicio del acuerdo o a partir de la revaloracin del acuerdo, hacindolo en los elementos por el arrendamiento y los otros elementos del acuerdo, con base en sus valores razonables relativos, a menos que sea impracticable separar confiablemente los pagos. Los pagos mnimos de arrendamiento tal y como se definen en el pargrafo 4 del IAS 17, Arrendamientos, incluyen solamente los pagos por el arrendamiento.
b)
c)
IFRIC 4.13
Nota:
196
IFRIC 5
Referencia
Derechos a intereses que surgen de fondos de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin ambiental

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin de la IFRIC 5, la cual trata la contabilidad, en los estados financieros del contribuyente, para los intereses en los fondos de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin ambiental establecidos para financiar algunos o todos los costos de desmantelar activos o para emprender rehabilitacin ambiental. S / No / N/A
IFRIC 5.11
El contribuyente tiene que reportar la naturaleza de su inters en el fondo y cualesquiera restricciones sobre el acceso a los activos del fondo. Cuando el contribuyente tiene la obligacin de hacer contribuciones adicionales potenciales que no se reconocen como pasivo (vea el pargrafo 10 de la IFRIC 5), tiene que hacer las revelaciones requeridas por el pargrafo 86 del IAS 37 (pasivos contingentes vea la seccin relevante de esta lista de verificacin). Cuando el contribuyente contabilice su inters en el fondo de acuerdo con el pargrafo 9 de la IFRIC 5, tiene que hacer las revelaciones requeridas por el pargrafo 85(c) del IAS 37 (reembolsos vea la seccin relevante de esta lista de verificacin). Nota: En ausencia de control o influencia importante, el pargrafo 9 de la IFRIC 5 requiere que el derecho que tiene el contribuyente a reembolso del fondo se contabilice de acuerdo con las reglas que para los reembolsos se establecen en el IAS 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
IFRIC 5.12
IFRIC 5.13
IFRIC 5.9
197
IFRIC 13
Referencia
Programas de lealtad de los clientes [efectiva el 1 de Julio del 2008]

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin de la IFRIC 13, la cual ofrece orientacin sobre la contabilidad de las entidades que les otorgan crditos a sus clientes. Adopcin de la Interpretacin, antes de la fecha efectiva S / No / N/A
IFRIC 13.10
Si para un perodo que comience antes del 1 de Julio del 2008 la entidad ha aplicado la IFRIC 13, tiene que revelar ese hecho.
198
IFRIC 14
Referencia
IAS 19 El lmite en el activo de beneficio definido, requerimientos mnimos de financiacin y su interaccin

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin de la IFRIC 14, la cual aplica a los beneficios definidos posteriores al empleo y a los otros beneficios definidos de largo plazo para empleados y ofrece orientacin sobre: cundo los reembolsos o las reducciones en las contribuciones futuras se deben considerar como disponibles de acuerdo con el pargrafo 58 del IAS 19, Beneficios para empleados; cmo el requerimiento mnimo de financiacin puede afectar la disponibilidad de las reducciones en las contribuciones futuras; y cundo el requerimiento mnimo de financiacin puede dar origen a un pasivo. S / No / N/A
IFRIC 14.10
De acuerdo con el IAS 1, Presentacin de estados financieros, la entidad tiene que revelar informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre de la estimacin al final del perodo de presentacin del reporte que tienen un riesgo importante de causar un ajuste material al valor en libros del activo o pasivo neto reconocido en el estado de posicin financiera. Nota: Esto puede incluir la revelacin de cualesquiera restricciones a la actual realizabilidad del supervit o la revelacin de la base usada para determinar la cantidad del beneficio econmico disponible.
199
IFRIC 15
Referencia
Acuerdos para la construccin de inmuebles [efectiva el 1 de Enero del 2009]

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin de la IFRIC 15 la cual se refiere a la contabilidad para los ingresos ordinarios y los gastos asociados por parte de entidades que emprendan la construccin de inmuebles directa o de manera indirecta a travs de subcontratistas. La Interpretacin considera la clasificacin de tales contratos (si estn dentro del alcance del IAS 11 o del IAS 18) y el reconocimiento de los ingresos ordinarios provenientes de la construccin de inmuebles. S / No / N/A
IFRIC 15.20
Cuando la entidad reconoce los ingresos ordinarios usando el mtodo del porcentaje de terminacin para los acuerdos para la construccin de inmuebles que satisfacen todos los criterios contenidos en el pargrafo 14 del IAS 18 hacindolo continuamente en la medida en que progrese la construccin (vea el pargrafo 17 de la IFRIC 15), tiene que revelar: a) cmo determina cules acuerdos satisfacen todos los criterios contenidos en el pargrafo 14 del IAS 18 continuamente en la medida en que progrese la construccin; la cantidad de los ingresos ordinarios que surgen de tales acuerdos en el perodo; y los mtodos usados para determinar la etapa de terminacin de los acuerdos en proceso.
b) c)
IFRIC 15.21
Para los acuerdos que se describen en el pargrafo 20 de la IFRIC 15 (vea arriba) que estn en proceso a la fecha de la presentacin del reporte, la entidad tambin tiene que revelar: a) la cantidad agregada de los costos incurridos y de las utilidades reconocidas (menos las prdidas reconocidas) a la fecha; y la cantidad de los anticipos recibidos.
b)
Adopcin de la Interpretacin, antes de la fecha efectiva IFRIC 15.24 Si para un perodo que comience antes del 1 de Enero del 2009 la entidad ha aplicado la IFRIC 15, tiene que revelar ese hecho.
200
IFRIC 16
Referencia
Coberturas de la inversin neta en la operacin en el extranjero [efectiva el 1 de Octubre del 2008]

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin de la IFRIC 16 la cual ofrece orientacin sobre la cobertura de las inversiones. Adopcin de la Interpretacin, antes de la fecha efectiva S / No / N/A
IFRIC 16.18
Si para un perodo que comience antes del 1 de Octubre del 2008 la entidad ha aplicado la IFRIC 16, tiene que revelar ese hecho.
201
SIC 27
Referencia
Evaluacin de la sustancia de las transacciones que incluyen la forma legal de un arrendamiento

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin de la SIC 27. No todas las transacciones que incluyen la forma legal de un arrendamiento caen dentro de la definicin de arrendamiento para los propsitos del IAS 17, Arrendamientos. En algunos casos, tales transacciones pueden disearse para lograr un efecto tributario particular, el cual se comparte entre las partes, ms que transmitir el derecho de usar el activo. La SIC 27 aborda los problemas que pueden surgir cuando la entidad participa en una transaccin o una serie de transacciones estructuradas con una o varias partes no-relacionadas y que implica la forma legal de un arrendamiento. S / No / N/A
SIC 27.10
Todos los aspectos del acuerdo que incluye la forma legal de un arrendamiento pero que, en sustancia, no incluyen un arrendamiento segn el IAS 17 (tal y como se determine usando los principios que se establecen en la SIC 27) se tienen que considerar al determinar las revelaciones apropiadas que son necesarias para entender el acuerdo y el tratamiento contable adoptado. En cada perodo en que exista un acuerdo que incluya la forma legal de un arrendamiento pero que, en sustancia, no incluya un arrendamiento segn el IAS 17 (tal y como se determine usando los principios que se establecen en la SIC 27), la entidad tiene que revelar lo siguiente:
SIC 27.10(a)
a)
la descripcin del acuerdo, incluyendo: i) ii) iii) el activo subyacente y cualesquiera restricciones a su uso; la duracin y los otros trminos importantes del acuerdo; y las transacciones que estn vinculadas, incluyendo cualesquiera opciones; y
SIC 27.10(b)
b)
el tratamiento contable aplicado a cualesquiera honorarios recibidos, la cantidad reconocida como ingresos en el perodo, y el elemento de lnea del estado de ingresos comprensivos en el cual se incluye.
Notas: SIC 27.11 1) Las revelaciones que se requieren de acuerdo con el pargrafo 10 de la SIC 27 (vea arriba) se deben suministrar individualmente para cada acuerdo o en agregado para cada clase de acuerdos. La clase es el grupo de acuerdos con activos subyacentes de naturaleza similar (e.g. plantas de energa). Cualesquiera honorarios que la entidad (como arrendador) pueda recibir del inversionista (el cual puede ser el mecanismo usado por el inversionista para compartir con la entidad la ventaja tributaria) se tienen que presentar en el estado de ingresos comprensivos hacindolo con base en su sustancia y naturaleza econmicas.
SIC 27.9
2)
202
SIC 29
Referencia
Acuerdos de servicios de concesin: revelaciones

Requerimiento de presentacin/revelacin Esta seccin de la lista de verificacin aborda los requerimientos de presentacin y revelacin de la SIC 29, la cual trata qu informacin se debe revelar en las notas a los estados financieros del operador y del otorgante que participan en un acuerdo de servicios de concesin. Segn tales acuerdos, la entidad (el operador) puede participar en un acuerdo con otra entidad (el otorgante) para prestar servicios que den origen a acceso pblico a instalaciones econmicas y sociales importantes. El otorgante puede ser una entidad del sector pblico o del sector privado, incluyendo un organismo gubernamental. Ejemplos de acuerdos de servicios de concesin incluyen instalaciones de tratamiento y suministro de agua, autopistas, parqueaderos, tneles, puentes, aeropuertos y redes de telecomunicacin. Ejemplos de acuerdos que no son acuerdos de servicios de concesin incluyen la entidad que terceriza la operacin de sus servicios internos (e.g. cafetera de empleados, mantenimiento del edificio, y funciones de contabilidad o tecnologa de la informacin). Luego de la implementacin de la IFRIC 12, Acuerdos de servicios de concesin, la SIC 29 ha sido vuelta a denominar y como consecuencia se le hicieron ciertas enmiendas. En esta seccin se reflejan esas enmiendas que son consecuencia. S / No / N/A
SIC 29.6
Al determinar las revelaciones apropiadas contenidas en las notas se tienen que considerer todos los aspectos del acuerdo de servicios de concesin. En cada perodo el operador y el otorgante tienen que revelar lo siguiente:
SIC 29.6(a) SIC 29.6(b)
a) b)
la descripcin del acuerdo; los trminos importantes del acuerdo que puedan afectar la cantidad, oportunidad y certeza de los flujos de efectivo futuros (e.g. el perodo de la concesin, fechas de refijacin de los precios y las bases a partir de las cuales se determinan la re-fijacin de los precios o la renegociacin); la naturaleza y extensin (e.g. cantidad, perodo de tiempo o cantidad, segn sea apropiado) de: i) ii) los derechos para usar los activos especificados; las obligaciones para suministrar o los derechos que se esperan para el suministro de los servicios; las obligaciones de adquirir o construer elementos de propiedad, planta y equipo; las obligaciones de entregar o los derechos de recibir los activos especificados, al final del perodo de la concesin; opciones de renovacin y terminacin; y otros derechos y obligaciones (e.g. reparaciones importantes); y
SIC 29.6(c)
c)
iii)
iv)
v) vi) SIC 29.6(d) SIC 29.6(e) SIC 29.6A d) e)
cambios en el acuerdo, ocurridos durante el perodo; y cmo ha sido clasificado el acuerdo de servicio.
El operador tiene que revelar la cantidad de los ingresos ordinarios y de las utilidades o prdidas reconocidas en el perodo en el intercambio de servicios de construccin por un activo financiero o por un activo intangible. Nota: Las revelaciones requeridas por el pargrafo 6 de la SIC 29 (vea arriba) deben suministrarse individualmente para cada acuerdo de servicio de concesin o en agregado para cada clase de acuerdos de servicios de concesin. La clase es el grupo de acuerdos de servicios de concesin que incluyen servicios de naturaleza similar (e.g. servicios de recaudo de peajes, telecomunicaciones y tratamiento de agua).
SIC 29.7
* * * * *
203

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IFRS Revelacin - Externa (Noviembre 2008)

Estndares internacionales de informacin financiera Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin

Preparado por Revisado por

IFRS Revelacin - Externa (Noviembre 2008)

IFRS Revelacin - Externa (Noviembre 2008)

IFRS Revelacin - Externa (Noviembre 2008)

Estndar/ Interpretacin IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3

1 6 10 14 20 23 28 29 42 50 68 88 89 95 98 101 103 108 116 119 122 123 129

IFRS 3(2008) IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 IAS 1

Segmentos de operacin Presentacin de estados financieros

IFRS Revelacin - Externa (Noviembre 2008)

IFRIC 8 IFRIC 9 IFRIC 10 IFRIC 11 IFRIC 12 IFRIC 13 IFRIC 14

IFRIC 15 IFRIC 16 SIC 7 SIC 10 SIC 12

IFRS Revelacin - Externa (Noviembre 2008)

Estndar/ Interpretacin SIC 13

SIC 15 SIC 21 SIC 25

1 Enero 1999 15 Julio 2000 15 Julio 2000

SIC 29 SIC 31 SIC 32

31 Diciembre 2001 31 Diciembre 2001 25 Marzo 2002

203 No tiene requerimientos de presentacin o revelacin No tiene requerimientos de presentacin o revelacin

IFRS Revelacin - Externa (Noviembre 2008)

Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007)

Adopcin por primera vez de los estndares internacionales de informacin financiera

Uso del valor razonable como costo estimado

Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007)

Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007)

iii) IFRS 3.67(d) f)

IFRS 3.75(g) IFRS 3.75(h)

Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007)

IFRS 3 (revisada 2008) Combinaciones de negocios

IFRS 3(2008).59(a) IFRS 3(2008).59(b)

el porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos;

la razn principal para la combinacin de negocios;

la descripcin de cmo el adquiriente obtuvo el control del adquirido;

IFRS 3(2008).B64(f) IFRS 3(2008).B64(f)

para los acuerdos de consideracin contingente y los activos para indemnizacin:

para las cuentas por cobrar del adquirido:

IFRS 3(2008).B64(i) IFRS 3(2008).B64(j)

ii) IFRS 3(2008).B64(k) IFRS 3(2008).B64(l) n)

en la combinacin de negocios lograda por etapas:

a menos que no sea posible, la siguiente informacin:

Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007)

Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007)

Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas

IFRS 5.41(a) IFRS 5.41(b)

Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007)

Exploracin y evaluacin de recursos minerales

Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007)

Instrumentos financieros: revelaciones

pasivos financieros medidos a costo amortizado.

IFRS 7.B9 and IFRS 7.9

Provisin para prdidas en crditos

iii) iv) v) IFRS 7.20(b) b)

IFRS 7.23(c) IFRS 7.23(d)

IFRS 7.30(c) IFRS 7.30(d)

IFRS 7.34(b) IFRS 7.B8

IFRS 7.39(b) IFRS 7.B11 to B16

IFRS 7.40(b) IFRS 7.40(c)

Lista de verificacin de la presentacin y la revelacin (Noviembre 2008) 2007)

ingresos ordinarios provenientes de clientes externos;

IFRS 8.23(c) IFRS 8.23(d) IFRS 8.23(e) IFRS 8.23(f)

IFRS 8.23(h) IFRS 8.23(i) IFRS 8.23

La entidad tiene que suministrar conciliaciones de todo lo siguiente:

IFRS 8.28(c) IFRS 8.28(d)